第十四章收入(二讲义汇总

1、（六）以旧换新销售的处理采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收 的商品作为购进商品处理。【教材例14-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20X 9年3月份，甲公司共销售 MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2 000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机， 每台不含增值税回收价格为200元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）20X 9年3月份，甲公司销售 100台MN型号彩色电视机借：库存现金2

2、34 000贷：主营业务收入一一销售MN型号彩色电视机200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000借：主营业务成本一一销售MN型号彩色电视机90 000贷：库存商品一一MN型号彩色电视机90 000（2）20X 9年3月份，甲公司回收 100台MN型号彩色电视机借：原材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：库存现金23 400【例题4 多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A. 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入， 回收的商品作为购进商品处理B. 对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C. 对视同买

3、断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入D. 对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入【答案】AD【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债； 对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1. 商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商 业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。2. 现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税视题 目假定而定。3. 销售折让企业已经确认销售商品收入的售

4、出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项 的，适用企业会计准则第 29号一一资产负债 表日后事项的相关规定。【教材例14-18】甲公司在20X 9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用 发票上注明的销售价格为 10 000元，增值税税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙 公司约定的现金折扣条件为：2/10 , 1/20 , n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：（1）20 X 9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款一一乙公司11 700贷：主营业务收入销售XX商品 应交税费应交增值税

5、(销项税额)(2) 如果乙公司在 20 X 9年4月 折扣200元(10 000 X 2 %)，实际付款借：银行存款财务费用现金折扣贷：应收账款一一乙公司(3) 如果乙公司在 20 X 9年4月10 0001 7009日付清货款，则按销售总价 10 000元的2%享受现金11 500 元(11 700-200)11 500200 11 70018日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣 100 元(10 000 X 1%)，实际付款 11 600 元(11 700-100)借：银行存款11 600财务费用一一现金折扣100贷：应收账款一一乙公司11 700(4)如果乙公司在20

6、X 9年4月底才付清货款，则按全额付款借：银行存款11 700贷：应收账款乙公司11 700【教材例14-19】甲公司在20X 9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 800 000元，增值税税额为136 000元，款项尚未收到：该批商品成本为640 000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不假定甲公司已确认收入;影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税税额)给予5%的减让。已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：(1) 20X 9年6月1日销售实现借：应收账款一一乙公司936 000贷：主营业务收入一一销

7、售XX商品800 000借：主营业务成本一一销售XX商品640 000贷：库存商品XX商品640 000应交税费一一应交增值税(销项税额)136 000(2) 20X 9年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入一一销售XX商品40 000应交税费应交增值税(销项税额)6 800贷：应收账款一一乙公司46 800(3) 20 X 9年收到款项借：银行存款889 200贷：应收账款一一乙公司889 200(八) 销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1.销售退回(1) 对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应

8、交税费一一应交增值税(销项税额)贷：应收账款(2) 对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项 的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定。【教材例14-20】甲公司在20X 9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元。增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在20X 9年10月27日支付货款，20X 9年12月5日，该批商品因质量问题被乙 公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定

9、甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发 票。甲公司的账务处理如下：(1) 20 X 9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款乙公司1 170 000贷：主营业务收入一一销售XX商品1 000 000应交税费一一应交增值税(销项税额)170 000借：主营业务成本一一销售XX商品520 000贷：库存商品 XX商品520 000(2) 在20X 9年10月27日收到货款借：银行存款1 170 000贷：应收账款一一乙公司1 170 000(3) 20X 9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入一一销售XX商品1 000 000应交增值税（销项税额）

10、170 0001 170 000520 000520 000应交税费一贷：银行存款 借：库存商品XX商品贷：主营业务成本销售XX商品2附有销售退回条件的商品销售附有销售 退回条件 的商品销 售的会计 处理【教材例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20 X 9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 2 500 000元，增值税税额为 425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出， 款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批

11、健身器材退货率约为20% ;健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：(1) 20 X 9年1月1日发出健身器材借：应收账款一一乙公司2 925 000贷：主营业务收入一一销售XX健身器材2 500 000应交税费应交增值税(销项税额)425 000借：主营业务成本一一销售XX健身器材2 000 000贷：库存商品一一XX健身器材2 000 000(2) 20 X 9年1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入一一销售XX健身器材500 000贷：主营业务成本一一销售XX健身器材400 000预计负债预计退货100 000(

12、3) 20X 9年2月1日前收到货款借：银行存款2 925 000贷：应收账款乙公司2 925 000(4) 20 X 9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为I 000 件，款项已经支付借：库存商品一一XX健身器材400 000应交税费一一应交增值税(销项税额)85 000预计负债预计退货I00 000贷：银行存款585 000如果实际退货量为 800件借：库存商品一一XX健身器材320 000应交税费一一应交增值税(销项税额)68 000主营业务成本一一销售XX健身器材80 000预计负债一一预计退货100 000贷：银行存款468 000主营业务收入一一销售XX健

13、身器材100 000如果实际退货量为I 200件借：库存商品一一XX健身器材480 000应交税费一一应交增值税(销项税额)102 000主营业务收入一一销售XX健身器材100 000预计负债预计退货100 000贷：主营业务成本一一销售XX健身器材80 000银行存款702 000【教材例14-22】沿用【教材例14-21】假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器 材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字 增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：(1) 20 X 9年1月1日发出健身器材借：应收账款一一乙公司425 000贷：应交税费应交增值税(销项税

14、额)425 000借：发出商品一一XX健身器材2 000 000贷：库存商品一一XX健身器材2 000 000(2) 20X 9年2月1日前收到货款借：银行存款2 925 000贷：预收账款一一乙公司2 500 000应收账款乙公司425 000(3) 20 X 9年6月30日退货期满，如没有发生退货借：预收账款一一乙公司2 500 000贷：主营业务收入一一销售XX健身器材2 500 000借：主营业务成本一一销售XX健身器材2 000 000贷：发出商品一一乙公司2 000 0006月30日退货期满，如发生 2 000件退货，取得红字增值税专用发票借：预收账款一一乙公司2 500 000应

15、交税费应交增值税（销项税额）170 000贷：主营业务收入一一销售XX健身器材| 500 000银行存款l 170 000借：主营业务成本一一销售XX健身器材| 200 000库存商品一一XX健身器材800 000贷：发出商品一一乙公司2 000 000【例题5 单选题】甲公司2010年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲 公司向乙公司销售 A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17% ;乙公 司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于2010年12月10日发出A产品，并开具增值

16、 税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2010年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于 2010年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2011年3月3日止，2010年出售的A产品实际退货率为 30%。甲公司因销 售A产品对2010年度利润总额的影响是（）万元。A.4.8B.4.2C.4.5D.6【答案】A【解析】甲公司因销售 A产品对2010年度利润总额的影响=400X （650-500 ） X （1-20%） =4.8 （万元）。（九）房地产销售的处理（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分

17、期收款发出商品，即商品已经交付，货款 分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。【教材例14-23】20X 1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设 备，合同约定的销售价格为 20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型

18、设备 成本为15 600 000 元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：4 000 000 X （P / A, r, 5）=16 000 000（ 元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当 r=7 %时，4 000 000 X 4.1002=16 400 800>16 000 000当 r=8 %时，4 000 000 X

19、 3.9927=15 970 800<16 000 000因此，7% <r<8 %。用插值法计算如下：现值利率16 400 8007%16 000 000r15 970 8008%(16 400 800-16 000 000)- (16 400 800-15 970 800)=(7% -r) - (7 % -8 %)r=7.93 %每期计入财务费用的金额如表14-1所示。表14-1单位：元日期收现总额(a)财务费用(b)=期初(d) X 7.93%已收本金(c)=(a)-(b)未收本金(d)=期初(d)-(c)20 X 1年1月1日16 000 00020 X 1年12月31

20、日4 000 0001 268 8002 731 20013 268 80020 X 2年12月31日4 000 0001 052 215.842 947 784.1610 321 015.8420 X 3年12月31日4 000 000818 456.563 181 543.447 139 472.4020 X 4年12月31日4 000 000566 160.163 433 839.843 705 632.5620 X 5年12月31日4 000 000294 367.44 *3 705 632.560合计20 000 0004 000 00016 000 000-* 尾数调整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44根据表14-1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：(1) 20X 1年1月1日销售实现借：长期应收款乙公司20 000 000贷：主营业务收入一一销售XX设备16 000 000未实现融资收益一一销售XX设备4 000 000借：主营业务成本XX设备15 600 000贷：库存商品 XX设备15 600 000(