《小企业会计准则》与《企业会计准则》成本费用处理有哪些差异

1、小企业会计准则与企业会 计准则成本费用处理有哪些差 异作者:日期:2小企业会计准则与企业会计准则成本费用处理有哪些差异马泽方小企业会计准则于2013年1月1日起正式实施。与现行企业会计准则 相比，小企业会计准则相对简单。为了减轻小企业纳税调整的工作量，小企业会计准则尽量与税法趋同。在成本费用（包括营业外支出）方面， 小企业会计准则与企业会计准则原则相同，但在个别业务的处理上 存在明显差异。本文就二者在成本费用方面的主要差异及纳税调整分析如下。小企业会计准则第六十五条规定，小企业的费用包括：营业成本、营业 税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。营业成本小企业会计准则第六十五条规定，小企业（

2、批发业、零售业）在购买商 品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的 合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。企业会计准则第1号一一存货第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运 输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。例1,零售企业甲公司2013年12月1日购入一批商品，购买价款100万元, 相关费用5万元，2014年2月1日该批商品售出（不考虑增值税等税金）。若甲公司适用企业会计准则，则会计处理如下（单位：万元，下同）：2013年12月1日购入时借：库存商品105贷：银行存款105。2014年2月1日售出时借：主营业务成本105贷

3、：库存商品105。若甲公司适用小企业会计准则，则会计处理如下:2013年12月1日购入时借：库存商品100销售费用5贷：银行存款105。2014年2月1日售出时借：主营业务成本100 贷：库存商品100。企业所得税法实施条例第七十二条规定，通过支付现金方式取得的存货，以 购买价款和支付的相关税费为成本。小企业会计准则与税法产生了差异， 在2013年，甲公司应调增5万元，但在2014年结转成本时，应调减5万元, 加大了小企业纳税调整的工作量。需要注意的是，该处理仅适用于批发业、 零售业的小企业。营业税金及附加小企业会计准则第六十五条规定，营业税金及附加，指小企业开展日常 生产经营活动应负担的消费

4、税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增 值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源 补偿费、排污费等。企业会计准则应用指南一一会计科目和主要账务处理 规定，管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用， 包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等。对比可以看出，“城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补 偿费”依据小企业会计准则应计入营业税金及附加，而依据企业会计 准则应计入管理费用。上述差异不影响企业的应纳税所得额。营业外支出小企业会计准则第十五条第三款规定，盘亏存货发生的损失应当计入营 业外支出。企业会计准则讲解 2008指出，存货发生的盘亏或毁损，应作 为待处理财产损溢进行核算待查明原因后，再转入营业外支出等科目。按管 理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别进行处理，其中 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、 可卡因回收的保险赔偿和过失人赔偿，