合并报表抵消案例及分录

1、合并报表抵消分录按新企业会计准那么编制，合并报表抵消分录指引。一、无条件抵消分录本钱法不影响账面价值，权益法有影响母子公司合并报表，不管它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵 消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下根底。合并会计报表中的母公司数据仍按 本钱法列报a、母公司在年底应该分得的利润份额借：长期投权投资-损益调整子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公 积增加数x母公司持股份额贷：投资收益 母公司 本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润 X公司持股份额年初未分配利润 母公司以前年

2、度对子公司的投资收益b、子公司在收到投资时所做的分录借：长期股权投资-股权投资差额子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数 贷：资本公积2、 母公司对子公司的权益性投资工程与子公司所有者权益工程相抵消外币报表折算差额不抵消，直接汇总：借：实收资本股本、资本公积、盈余公积、未分配利润子公司报表数商誉母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准那么，只 有正商誉，没有负商誉贷：长期股权投资母公司对子公司的投资额 少数股东权益子公司其它股东享有的净资产份额，=子公司净资产X其它股东的股权份额3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配

3、工程和期末未分配利润相抵消：借：投资收益母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润 x母公司占有的股权份额少数股东本期收益其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润X其它股东占有的股权份额期初末分配利润子公司利润分配表中的年初末分配利润金额贷：提取盈余公积子公司利润分配表中的工程金额对所有者或股东的分配子公司利润分配表中的工程金额未分配利润子公司的期末未分配利润金额特别说明：1上述抵消分录中，未分配利润科目的借、贷方金额必须相等，否那么报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。2. 合并完成后，母公司数和合并数中的 实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公

4、司的未分配利润数。二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原那么的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录 主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务工程借：应付账款贷：应收账款2借：预收账款贷：预付账款3借：应付票据贷：应收票据4借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资收益贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：1坏账准备本期余额与上期余额相等，那么：借：应收账款-坏账准备 已提取的坏账准备金额

5、贷：期初未分配利润抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润2坏账准备本期余额大于上期余额，那么：借：应收账款-坏账准备 已提取的坏账准备金额贷：期初未分配利润上期末坏账准备的余额管理费用本期提取的坏账准备金额3坏账准备本期余额小于上期余额，那么：借：应收账款-坏账准备 已提取的坏账准备金额管理费用本期坏账准备余额小于上期末余额的金额贷：期初未分配利润上期末坏账准备的金额4坏账准备全部由本期形成，那么：借：应收账款-坏账准备 已提取的坏账准备金额贷：管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润假定毛利率为20 %的抵消:1本期内部购进1000元已全部售出集团外，那么:借:主宫

6、业务收入1000内部消售方待解贷:主营业务本钱1000内部购进方(2)本期内部购进1000兀全部未售出，那么：借:主营业务收入1000内部消售方贷：主营业务本钱800内部消售方存货200 内部购进方，集团未实现利润3本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，那么：借：主营业务收入 1000 内部消售方贷：主营业务本钱 600 内部购进方，已售出局部主营业务本钱320 内部消售方，未售出集团的存货本钱，400X80 %存货80 内部购进方，集团未实现利润，400X20 %4期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A、期初内部购进库存 1000元，本期全部实现消售，那么：借：

7、期初未分配利润 200 内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲 减上期利润B、期初内部购进库存借：期初未分配利润贷：存货200C、期初内部购进库存借：期初未分配利润贷：主营业务本钱 200 上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润1000元，本期全部未消售，那么：2001000元，本期消售 800元，有200元未消售，那么:200贷：主营业务本钱160存货405、内部固定资产交易的处理：1使用过的固定资产在集团内部变卖，那么：借：营业外收入卖出方，只抵消实现的利润贷：固定资产原价买入方，只抵消实现的利润2生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件，本钱700元，

8、消价1000元，使用期限5年，无残值。A、购置当年，抵消收入、本钱和未实现的内部消售利润：借：主营业务收入 1000 消售方贷：主营业务本钱 700 消售方固定资产原价 300 集团未实现消售利润同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，那么多提 60丿元。借：累计折旧60贷：管理费用、主营业务本钱制造费用等 60B、以后年间的处理：第二年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧120贷：管理费用、主营业务本钱制造费用等 60期初未分配利润 60第三年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧180贷：管理费用、主营业务本钱

9、制造费用等 60期初未分配利润 120第四年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧240贷：管理费用、主营业务本钱制造费用等 60期初未分配利润 180第五年：如果清理报废期满报废，固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。借：期初未分配利润60贷：管理费用、主营业务本钱制造费用等60如果超期使用，那么：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧300贷：管理费用、主营业务本钱制造费用等60期初未分配利润240第六年以后，仍继续使用：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧300贷：期初

10、未分配利润300第四年提前报废，那么：借：期初未分配利润300贷：营业外支出 300借：营业外支出240贷：管理费用、主营业务本钱制造费用等60期初未分配利润180编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的工程，主要有：1母公司对子公司股权投资工程与子公司所有者权益工程；2母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务工程；3未实现内部销售利润包括存货工程、固定资产工程、无形资产工程；4盈余公积工程。编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的工程主要有:(1) 内部销售收入和内部销售本钱工程；(2) 内部投资收益工程，包括内部利息收入与利息支出工程、内部权益性资本投资收益项 目;(3) 管

11、理费用工程，即管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等； 纳入合并范围的子公司利润分配工程。1 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润合并价差贷：长期股权投资 少数股东权益做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。(1) 先将子公司的净资产抵销；(2) 再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；(3) 少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；(4) 最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与 长期股权投资一一*公司(股权 投资差额)的余额相一致，因 长期股权投资一一*公司(股权投资差额)的余额只会出 现在借方，故合并价差也只会出现在

12、借方。2 将内部债权和内部债务相抵销在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务工程主要包括：(1) 应收账款与应付账款；(2) 应收票据与应付票据；(3) 预付账款与预收账款；(4) 长期债券投资与应付债券;(5) 应收股利与应付股利；(6) 其他应收款与其他应付款。借：应付账款 借：预收账款借：应付票据借：应付债券贷：应收账款 贷：预付账款贷：应收票据 贷：长期债权投资 内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务 抵销。3 未实现内部销售利润的抵销包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等形成例32003年12月10日，母公司甲公司销售给子公司乙

13、公司货物一批，取得收 入20000元，增值税额3400元，本批货物的本钱为14000元，款项已经支付。1母公司12月10日销售时借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000应交税金一应交增值税销项税额3400借：主营业务本钱14000贷：库存商品140002子公司购入时借：库存商品 20000应交税金一应交增值税进项税额3400贷：银行存款2340032003年12月31日，合并抵销分录的编制 假设子公司内部购入存货全部未销，那么抵销分录如下：借：主营业务收入 20000贷：主营业务本钱 14000存货20000*30% 6000抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自

14、身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：借：库存商品 子 14000贷：库存商品 一母14000所以，应将内部销售收入 20000元，内部销售本钱14000元，以及虚增的存货价值即未 实现的销售利润6000元进行抵销。至于其余的工程，如银行存款23400元的一增一减、 增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表工程。注意区分会计科目和报表工程不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表工程，而库存商品那么是会

15、计科目。 这个问题在做抵销分录时，一定要注意。 假设内部购入的存货全部已销2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。子公司销售时：借：银行存款 35100贷：主营业务收入 30000应交税金应交增值税销项税额5100借：主营业务本钱 20000贷：库存商品20000那么2003年12月31日，编制合并抵销分录如下：借：主营业务收入 20000贷：主营业务本钱20000 局部已销，局部未销2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60% ,取得收入18000元，货款已收到,余下40%形成子公司年末存货。子公司12月20日销售时：借：银行存款210

16、60贷：主营业务收入 18000应交税金应交增值税销项税额3060借：主营业务本钱 12000贷：库存商品20000*60%12000那么2003年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法：第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两局部，已销局部的抵销：借：主营业务收入20000*60%12000贷：主营业务本钱12000未销局部的抵销：借：主营业务收入20000*40%8000贷：主营业务本钱14000*40%5600存货8000*30%2400第二种方法，将上述两局部合二为一借：主营业务收入20000贷：主营业务本钱12000+560017600存货8000*30%2400第三种方

17、法，分两个步骤：首先假设全部销售借：主营业务收入20000贷：主营业务本钱20000其次将未实现的内部销售利润抵销借：主营业务本钱2400贷：存货8000*30%2400例4 2003年12月15日，母公司甲公司销售给子公司乙公司一台库存设备，取 得收入5000元，增值税额850元，本设备的本钱为 4000元，款项已经支付；子公司购入 后作为固定资产。1母公司12月15日销售时借：银行存款 5850贷：主营业务收入5000应交税金一应交增值税销项税额 850借：主营业务本钱 4000贷：库存商品40002子公司购入时借：固定资产5850贷：银行存款585032003年12月31日，合并抵销分录

18、的编制如下：借：主营业务收入 5000贷：主营业务本钱4000固定资产原价1000抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存设备 4000元由仓库移到了车间作为固定资产，视同工程领用物资：借：固定资产一一设备48500贷：库存商品4000应交税金一一应交增值税销项税额5000*17%8500 所以，应将内部销售收入5000元，内部销售本钱 4000元，以及虚增的固定资产即未实现的销售利润1000元进行抵销。4 盈余公积的抵销即恢复例5 2004年12月31日母公司甲公司拥有子公司乙公司 80%的股权，该子公司 个别资产负债表中盈余公积工程的金额为1000元，该盈

19、余公积全部为本年提取。那么2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：提取盈余公积800贷：盈余公积1000*80% 800抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再 抵销，即予以恢复相当于负负得正。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实 质是盈余公积的恢复。同样要注意，提取盈余公积不能写成利润分配一提取盈余公积，因为抵销分录必须用报表工程，而不能用会计科目。5 内部销售收入和内部销售本钱的抵销包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等例62003年12月10日，母

20、公司甲公司销售给子公司乙公司货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的本钱为 14000元，款项已经支付；子公司购 入后全部未销，形成期末存货。在2004年末编制合并会计报表时，有以下两种抵销方法：方法1 :借：主营业务收入20000贷：主营业务本钱14000存货20000*30% 6000方法2 :借：主营业务收入 20000贷：主营业务本钱20000借：主营业务本钱6000贷：存货6000 20000*30% 方法2的思路是：将内部购入的存货20000假设全部已销，那么抵销分录为：借：主营业务收入 20000贷：主营业务本钱20000再计算出内部购入存货中未实现的利润6

21、000，那么抵销分录为：借：主营业务本钱6000贷：存货6000 20000*30% 因为存货虚增6000元，应从贷方冲回；上笔抵销分录虚减了主营业务本钱，应从借方增加。在实际工作中方法 2比方法1更简便，更实用。6 内部应收账款计提的坏账准备的抵销例72004年12月31日母公司甲公司个别资产负债表的应收账款中对子公司应收账 款余额为3000元，母公司按期末应收账款余额的5%。的比例计提坏账准备，本年年末对子公司应收账款计提坏账的数额为15元。那么在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：坏账准备15贷：管理费用15抵销说明：很显然，既然内部应收账款抵销了，其相应计提的坏账准备当然

22、要抵销。7 .内部利息收入和内部利息支出的抵销例82004年1月1日母公司甲公司发行 100元二年期债券，年利率 10%，全部为 子公司乙公司购入，相关会计处理如下：母公司的账务处理：2004年1月1日发行时借：银行存款100贷：应付债券一面值1002004年年末利息处理借：财务费用10 假设用于生产经营贷：应付债券一应计利息10子公司的账务处理：2004年1月1日购入时借：长期债权投资 一债券投资面值100贷：银行存款1002004年年末利息处理借：长期债权投资 一债券投资应计利息10贷：投资收益102004年12月31日编制合并抵销分录如下：借：应付债券110贷：长期债权投资 110借：投

23、资收益 10贷：财务费用 10抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款100从子账户转移到母账户，其实质是：借：银行存款-母 100贷：银行存款 子 100所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部长期债权投资；内部财务费用、内部投资收益相抵销。&将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销例9母公司甲公司拥有子公司乙公司80%的股权，子公司2004年实现净利润8000 元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润 3000元，子公司本期提取盈余公积1000元，分出利润4000元，未分配利润6000元。子公司利润分配见下表： 工程子公司利润分配一、净利润 8000加：年初未分配利润3000其他转入 0二、可供分配利润 11000 减：提取盈余公积 1000应付利润4000三、未分配利润 60000那么2004年12月31日编制抵销分录如下：借：投资收益8000*80%6400少数股东收益8000*20%160