母公司处置子公司会计处理资料整理

1、母公司处理子公司的会计处理假设资料：（1 ）2014年1月1日A公司以银行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实 现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设 A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为 1000万股本，按10%提取盈余公积。长期股权投资的初始投资成本：1100万元商誉：1100-1000X80%=300 万元个别报表：借：长期股权投资-投资成本1100贷：银行存款1100合并报表：借：股本1000商誉300贷：长期股权投资1100少数股东权益200（2）2014年12月3

2、1日，B公司全年实现净利润 1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80% （净利润）-500X80% （发放股利）+300X80% （其他综合收益）+200X80% （资本公积）=1900万元个别报表：合并报表：A.实现净利润不需要做会计分录合并报表要把成本法转为权益法（按比例80%）B.分配现金股利时确认投资收益A.实现净利润借应收股利400借长期股权投资800贷：投资收益400贷：投资收益800借银行存款400B.分配股利贷：应收股利400借投资收

3、益400贷：长期股权投资400C.其他综合收益与资本公积借长期股权投资400贷：其他综合收益240资本公积160D.抵销B公司的所有者权益（全额100%抵销）借股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1900少数股东权益400E.抵销投资收益借投资收益800少数股东损益200 （余额在借方）年初未分配利润0贷：提取盈余公积100向股东分配利润500年末未分配利润400（3） 2015年1月1日，A公司出售B公司10%的股权，转让价格为 220万元。首先，我们先把 A公司对B公司的资料整理一下：个别报表中长期股权投资的账面价值为：1

4、100万元合并报表中商誉为：300万元（除不再具有控制权外，商誉不变）B公司持续计算可辨认净资产的公允价值：1000+1000 （净利润）-500 （发放股利）+300 （其他综合收益）+200 （资本公积）=2000万元个别报表：借：银行存款220贷：长期股权投资-投资成本137.5投资收益82.5合并报表：A. 合并报表应确认的资本公积 售价-可辨认净资产的份额=220 - 2000X10%=20借：投资收益20贷：资本公积20B. 恢复因处置而影响的商誉商誉不能改变，因此要增加长期股权投资账面价值借：长期股权投资37.5贷：投资收益37.5 （商誉300X10%/80）C. 出售的10%

5、股权调整为权益法合并报表中的分录只在工作底稿上，所以每 次编制时还要重新编制（上年净利润1000-发放股利500）X10%=50借：投资收益50 （替代原长期股权投资）贷：年初未分配利润50（替代原投资收益）借：投资收益50 （替代原长期股权投资）贷：其他综合收益30资本公积20D. 剩余的70%股权调整为权益法借：长期股权投资350贷：年初未分配利润350借：长期股权投资350贷：其他综合收益210资本公积140处置子公司股权，如果处置后不影响控制权的，合并报表中不能确认损益，收到资产的公允 价值与长期股权投资的差额计入资本公积。资本公积=220 - 2000X10%=20 （母公司的资本公

6、积）影响当期损益=0长期投权投资=2000X70% （剩余股权）+300 （商誉）=1700商誉=300我们用T字账户和抵销分录来验算一下投资收益初始成本1100 （个别报表）出售股权82.5（个别报表）出售股权137.5 （个别报表）资本公积20 （合并报表）恢复商誉37.5 （合并报表）恢复商誉37.5（个别报表）剩余股权700 （合并报表）10%殳权调整100 （合并报表）170000借：股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1700少数股东权益600丧失控制权的情况下处置子公司 假设资料：（1 ）2014年1月1日A公司

7、以银行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实 现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设 A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为 1000万股本，按10%提取盈余公积。长期股权投资的初始投资成本：1100万元商誉：1100-1000X80%=300 万元个别报表：借：长期股权投资-投资成本1100贷：银行存款1100合并报表：借：股本1000商誉300贷：长期股权投资1100少数股东权益200（2）2014年12月31日，B公司全年实现净利润 1000万，当年分配现金股利500万，因

8、可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80% （净利润）-500X80% （发放股利）+300X80% （其他综合收益）+200X80% （资本公积）=1900万元个别报表：合并报表：C.实现净利润不需要做会计分录合并报表要把成本法转为权益法（按比例80%）D.分配现金股利时确认投资收益B.实现净利润借：应收股利400借长期股权投资800贷：投资收益400贷：投资收益800借：银行存款400B.分配股利贷：应收股利400借投资收益400贷：长期股权投资400C.其他综合收益与资本公积借长期股

9、权投资400贷：其他综合收益240资本公积160D.抵销B公司的所有者权益（全额100%抵销）借股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1900少数股东权益400E.抵销投资收益借投资收益800少数股东损益200 （余额在借方）年初未分配利润0贷：提取盈余公积100向股东分配利润500年末未分配利润400上面的资料和第一篇的资料是一致的，假设现在处置子公司是在丧失控制权的条件下， 收到对价与可辨认净资产的公允价值的差额不再计入积本公积，而是计入当期损益。（3）假设一：2015年1月1日，A公司出售B公司60%的股权，转让价格为 1

10、500万元。A公司扔持有B公司20%的股权，剩余股权公允价值500万元，减持股权后对 B公司具有重大影响。首先，我们计算合并报表中处置B公司股权应确认的投资收益=1500 （收到的对价）+500 （剩余股权）-2000X80% （持续计算的净资产）-300 （商誉）+300X80% （其他综合收益）+200X80% （资本公积）=500个别报表：A. 出售60%股权借：银行存款1500贷：长期股权投资825 （1100X60%/80%）投资收益675B. 剩余20%股权追溯调整原投资时1100X20%大于当时可辨认净资产 200不需要调整对净利润、其他综合收益、资本公积调整借：长期股权投资-损

11、益调整100-其他综合收益60-其他权益变动40贷：利润分配-未分配利润90盈余公积10其他综合收益60资本公积40合并报表：A. 剩余20%股权重新计量借：长期股权投资500贷：长期股权投资475投资收益25B. 出售60%股权调整分录借：投资收益300贷：年初未分配利润300借：投资收益300贷：其他综合收益180资本公积120C. 其他综合收益与资本公积转入损益借：其他综合收益240资本公积160贷：投资收益400母公司处置对子公司投资的会计处理根据会计准则讲解2010版和2011版CPA教材相关内容解析。一、母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务

12、报表合并财务报表进行相关会计处理：【例34 8】丙公司2X10年6月30日取得了丁公司 60%的股权，支付的现金为 9000万元；日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。2X12年6月30日，公司处置了对丁公司的一部分股权（占丁公司股份的 40%），取得处置价款为8000万元，处置后丁公司的持股比例降为20%（剩余20%股权的公允价值为 4000万元），丧失了对丁公司的控制权；处置日，丁公司可辨认净资产账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。丁公司在2X10年7日至2X12年6月30日之间实现的净利润为 600万元，其他综合收益为 100万元。（一）

13、个别财务报表会计处理：丙公司在丧失对丁公司控制权当期的个别财务报表中，会计处理如下：1 确认股权投资处置损益。将处置价款（8000万元）与其账面价值（9000 X40%/60%=6000 万元）之间的差额（2000万元）计入期投资收益。借：银行存款 8000万元；贷：长期股权投资 一一丁公司6000万元；投资收益2000万元。2 对于处置后剩余股权（即持有的丁公司20%股权投资）的处理，可能存在以下三种情形：一是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当按其账面价值确认长期股权投资，并以成本法核算。二是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并

14、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的，应当按其账面价值确认为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定进行后续计量。三是能够对丁公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能由控制转为具有重大影响或者共同控制的情形，应当先按成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资账面价值，再采用权益法核算。如果属于第一种情形，丙公司应当按照账面价值3000万元（9000-6000）作为长期股权投资，并采用成本法核算；如果属于第二种情形，丙公司应当按照账面价值3000万元转为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照企业会计准则第22号-金

15、融工具确认和计量的规定进行后续计量。如果属于第三种情形，丙公司应当按照以下三个步骤进行会计处理：第一步，将剩余股权投资账面价值3000万元与原投资时应享有丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额（3000-10000 X 20%=1000 万元）作为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整；第二步，按照处置投资后持股比例计算享有丁公司2X10年7月1日至2X12年6月30日之间实现的净利润和其他综合收益为140万元（600+100） X 20% ，应当调整增加长期股权投资的账面价值，借：长期股权投资 一一丁公司140万元；贷：盈余公积侏分配利润/投资收益120万元（600*0.

16、2 ）;资本公积20万元（100*0.2 ）。第三步，在以后期间采用权益法核算。（二）合并财务报表的处理在合并会计报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，如果存在相关商誉，还应当 扣除商誉（原投资时形成的商誉）。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为期投资收益（是全部转出，借：资本公积；贷：投资收益）。母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价、按照公

17、允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。上例中丙公司在丧失对丁公司控制权当期的合并财务报表（假定丙公司还存在其他子公司一一注：这是前提）中，应当按照以下四个步骤进行会计处理：第一步，应当对剩余的对丁公司20%股权投资按照丧失控制权之日的公允价值进行重新计量（4000万元，注：20%股权应含商誉，即：8000/0.4*0.2）。第二步，处置股权取得的对价 （8000万元）与剩余股权公允价值（4000万元）之和（12000万元），减去 按原持股比例（60%）计算应享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产份额（10700万元X60%= 6420万元）之间的差额5580万元（12000-6420），计

18、入丧失控制权当期的投资收益。由于本例中，丙公司在丧失控 制权日存在对丁公司的商誉 3000万元（9000-10000 X 60%），在计算处置丁公司的投资收益时，还应扣除 3000万元的商誉，计入丧失控制权当期投资收益的净额为2580万元（5580-3000）。注意：2010版讲解比较模糊，所有调整合并报表都涉及投资成本，没交待清楚。1、 个别报表已确认处置收益2000万元，此处合并调整又产生收益 2580万元，如果全额计入投资收益，则因处置股权产生的投资收益4580万元，显然是不对的，应冲回：借：投资收益2000元；长期股权投资一一丁公司580万元；贷：投资收益4580万元。2、60%股权出

19、售日的公允价值 8000万元，与原始投资成本 6000万元比，产生2000万元的收益， 但丙公司持有丁公司期间利润增加而相应增加的收益（权益）份额未考虑，购买日至处置股权日丁公司实现净利润600万元，其他综合收益100万元，由于在个别报表未体现，合并报表应予调整。借：长期股权投资 一一丁公司280万元；贷：资本公积 40万元；未分配利润240万元。调整后：个别报表的长期股权投资账面值是3140万元（3000原始成本、丁公司产生利润调整140）;合并报表长期股权投资账面值是4000万元（3140+580+280 ）万元，与公允价值一致。把12合并在一起调整是：借：长期股权投资 一一丁公司860万

20、元；贷：资本公积40万元；未分配利润820万元。第三步，丁公司其他综合收益中与丙公司持有股权（60%）相关的部分（100万元W0%=60万元），也应当转为当期投资收益，此不投资成本问题。借：资本公积60万元；贷：投资收益60万元。第四步，在丧失对丁公司控制权当期的合并财务报表附注中，丙公司还应当披露其处置后剩余的丁公司20%股权在丧失控制权日的公允价值（4000万元）、按照公允价值重新计量产生的相关利得金额（4000万元-10700 X20%=1860 万元）。注：上述1860万元的得利，是以出售为前提重新计量剩余股权的公允价值，如以后不出售仍需要合并报表，则体现的是商誉。思考：以后每期编制合

21、并报表是否仍需要重复调整，如何调整？二、不丧失控制权的处置母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对子公司的控制权（即没有导致处置子公司），也应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：从母公司的个别财务报表角度，作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益，计入母公司当期利润表。计益长期股权投资的处置，确认有关有：在合并财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。例：甲公司于20*7年2月20日取得乙公司80%股权，成本8600万元，购买日乙公司净资产公允 价值总额9800万元，属非同一控制下企业合并。20*9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司的股权投资中的25%对外出售，取得价款 2600万元，出售日，乙公司账面净资产公允价值12000万元，交易后，甲公司仍能对乙公司实施控制。1、甲公司出售日的