成本会计专题：第7章_预算与成本控制ppt课件

1、 专题专题： (第第7章章) 预预算算与与本本钱钱控制控制7.1 全面预算全面预算7.2 本钱控制本钱控制7.1 7.1 全面全面预预算算以利润为目的，以销售预算为以利润为目的，以销售预算为根底综合协调其他预算的结果根底综合协调其他预算的结果2.全面预算的作用全面预算的作用全面全面预算预算作用作用1.明确明确任务目任务目的的2.协调协调部门关部门关系系3.控制控制日常活日常活动动4.考核考核部门业部门业绩绩3.全面预算的编制原那么全面预算的编制原那么注重科学的预注重科学的预算编制程序算编制程序全面完好全面完好预算要积极可预算要积极可靠、留有余地靠、留有余地全面预算的编制全面预算的编制应经过自上

2、而下、应经过自上而下、自下而上的多次自下而上的多次反复和修正。反复和修正。不要把预算目的不要把预算目的定定得过高或过定定得过高或过低，留有余地。低，留有余地。凡影响企业目的实现凡影响企业目的实现的经济活动，均应在的经济活动，均应在预算中以货币或其他预算中以货币或其他计量方式加以详细反计量方式加以详细反映。映。4.全面预算的编制程序全面预算的编制程序由预算委员会拟定预算由预算委员会拟定预算总方针、各项政策及企总方针、各项政策及企业总目的和分目的，并业总目的和分目的，并下达基层各部门下达基层各部门基层各部门自行草基层各部门自行草编本部门预算，并编本部门预算，并汇总和分析汇总和分析各部门的预算各部门

3、的预算汇总并报送预汇总并报送预算委员会算委员会预算委员会审查、平衡预算委员会审查、平衡各部门的预算草案，汇各部门的预算草案，汇总出全面预算，送企业总出全面预算，送企业指点和审议机构指点和审议机构企业指点和审议机构企业指点和审议机构经过或责令修正预算，经过或责令修正预算，并提交董事会并提交董事会董事会讨董事会讨论经过或论经过或驳回修正驳回修正预算下达各预算下达各部门执行部门执行综合反映综合反映业务预算业务预算专门决策专门决策预算预算财务预算财务预算根底根底根底根底综合反映综合反映又称运营预算，是又称运营预算，是反映企业预算期间反映企业预算期间日常供应、消费、日常供应、消费、销售和管理等本质销售和

4、管理等本质性活动的预算。性活动的预算。反映企业在方案期内有反映企业在方案期内有关现金收支、运营成果关现金收支、运营成果和财务情况的预算。和财务情况的预算。指企业为那些在预指企业为那些在预算期不经常发生的，算期不经常发生的，非常规经济活动所非常规经济活动所编制的预算。编制的预算。 1.1.全面预算的编制方法全面预算的编制方法 1 1固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算固定预算（静态预算）固定预算（静态预算）弹性预算（变动弹性预算（变动/ /滑动预算）滑动预算）概概念念根据预算期内正常的、可能实现的根据预算期内正常的、可能实现的某一业务量水平来编制的一种方法。某一业务量水平来编制的一种方法。指在成

5、本习性分析的基础上，以指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的方法。够适应多种情况预算的方法。特特点点不考虑预算期内业务量水平可能发不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化，只按照预算期内给定的生的变化，只按照预算期内给定的业务量水平来确定相应的数据，并业务量水平来确定相应的数据，并以此作为业绩考核的依据。以此作为业绩考核的依据。预算范围宽；预算范围宽；可比性强可比性强适适用用业务量水平较为稳定的企业或非营业务量水平较为稳

6、定的企业或非营利组织利组织主要用于编制费用预算、销售及主要用于编制费用预算、销售及管理费用预算管理费用预算2 2增量预算与零基预算增量预算与零基预算 增量预算增量预算 概念：以基期本钱费用程度为根底，结合概念：以基期本钱费用程度为根底，结合预算期业务量程度及有关降低本钱的措施，预算期业务量程度及有关降低本钱的措施，经过调整有关原有费用工程而编制预算的经过调整有关原有费用工程而编制预算的一种方法。一种方法。 根本假设思想：现有的业务活动是企业所根本假设思想：现有的业务活动是企业所必需的，原有的各项开支都是合理的，添必需的，原有的各项开支都是合理的，添加费用预算是值得的。加费用预算是值得的。 缺陷

7、：编制预算时不加分析地保管、接受缺陷：编制预算时不加分析地保管、接受原有本钱工程，或按客观臆断平均削减，原有本钱工程，或按客观臆断平均削减，或只增不减，容易呵斥浪费，有能够使不或只增不减，容易呵斥浪费，有能够使不用要的开支合理化。用要的开支合理化。零基预算零基预算 概念：指在编制本钱费用预算时，不思索以往会概念：指在编制本钱费用预算时，不思索以往会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是以一计期间所发生的费用工程或费用数额，而是以一切的预算支出均为零为基底，从实践需求和能够切的预算支出均为零为基底，从实践需求和能够出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性，出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合

8、理性，以确定各预算数额大小的一种预算编制方法。以确定各预算数额大小的一种预算编制方法。 特点：以零为起点。特点：以零为起点。 适用：较难分辨其产出的效力性部门适用：较难分辨其产出的效力性部门 优点：可以充分合理、有效地配置资源，减少了优点：可以充分合理、有效地配置资源，减少了资金浪费。资金浪费。 缺陷：有较大的客观性缺陷：有较大的客观性3 3定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算定期预算定期预算滚动预算（连续滚动预算（连续/ /永续预算）永续预算）概概念念在编制预算时以不变的在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制作为预算期的一种编制方法。方法。指在编

9、制预算时，将预算期与会指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸而不断补充预算，逐期不断延伸而不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。个月的一种方法。优优点点预算期间与会计年度相预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价配合，便于考核和评价预算的执行结果预算的执行结果可以保持预算的连续性和完整可以保持预算的连续性和完整性，使有关人员从动态的预算中性，使有关人员从动态的预算中把握企业的未来；把握企业的未来；可以根据前可以根据前期预算的执行结果，不断调整或期预算的执行结果，不断调整或修订预算，从而

10、使预算与实际情修订预算，从而使预算与实际情况相适应。况相适应。缺缺点点远期指导性差；远期指导性差；灵灵活性差；活性差；连续性差连续性差工作量大工作量大2.全面预算的编制案例全面预算的编制案例业务预算：业务预算：销售预算销售预算消费预算消费预算直接资料预算直接资料预算直接人直接人工预算工预算制造费用预算制造费用预算单位消费本钱预算单位消费本钱预算销售及管理费用预算等销售及管理费用预算等专门决策预算专门决策预算与业务预算与业务预算同时进展同时进展编制全面预算的顺序：编制全面预算的顺序：财务预算根财务预算根据业务预算和据业务预算和专门决策预算专门决策预算编制编制1 1销售预算销售预算 概念：指在销售

11、预测的根底上，根据企业年度目概念：指在销售预测的根底上，根据企业年度目的利润确定的估计销售量、销售单价和销售收入的利润确定的估计销售量、销售单价和销售收入等参数编制得，用于规划预算期销售活动的一种等参数编制得，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。业务预算。 编制根据：编制根据： 各季度市场预测的销售量和销售单价；各季度市场预测的销售量和销售单价； 各季现销收入与回收赊销货款的能够情况各季现销收入与回收赊销货款的能够情况销售预算是编制全面预算的出销售预算是编制全面预算的出发点，也是日常业务预算的根底；发点，也是日常业务预算的根底；同时编制估计现金支出计算表。同时编制估计现金支出计算表。2 2消

12、费预算消费预算 概念：为规划预算期消费规模而编制的一种业务概念：为规划预算期消费规模而编制的一种业务预算。预算。 编制根据：编制根据： 预算期各种产品的估计销售量及存货量资料。预算期各种产品的估计销售量及存货量资料。 详细公式：详细公式： 估计消费量估计消费量=估计销售量估计销售量+估计期末存货数量估计期末存货数量-估估计期初存货数量计期初存货数量3 3直接资料预算直接资料预算 概念：为规划一定预算期内因组织消费活动和资概念：为规划一定预算期内因组织消费活动和资料采购活动估计发生的直接资料需用量、采购数料采购活动估计发生的直接资料需用量、采购数量和采购本钱而编制的一种业务预算。量和采购本钱而编

13、制的一种业务预算。 编制根据：编制根据： 消费预算、单位产品耗用量、期初和期末资料存消费预算、单位产品耗用量、期初和期末资料存货量、估计采购量等。其中：货量、估计采购量等。其中： 估计资料采购量估计资料采购量=估计消费量估计消费量单位产品耗用量单位产品耗用量+估计期末资料存货量估计期末资料存货量-估计期初资料存货量估计期初资料存货量同时编制估计现同时编制估计现金支出计算表。金支出计算表。4 4直接人工预算直接人工预算 概念：为规划一定预算期内人工工时的耗费程度概念：为规划一定预算期内人工工时的耗费程度和人工本钱程度而编制的一种业务预算。和人工本钱程度而编制的一种业务预算。 编制根据：编制根据：

14、 知的规范工资率、规范单位直接人工工时和消费知的规范工资率、规范单位直接人工工时和消费预算中的估计消费量等资料。预算中的估计消费量等资料。 估计直接人工本钱估计直接人工本钱=估计消费量估计消费量单位产品工时单位产品工时定额定额单位工时工资率单位工时工资率无需编制估计现无需编制估计现金支出计算表。金支出计算表。5 5制造费用预算制造费用预算 概念：指用于规划直接资料和直接人工预算以外概念：指用于规划直接资料和直接人工预算以外的其他一切消费费用的一种业务预算。的其他一切消费费用的一种业务预算。 编制根据：编制根据： 变动制造费用：估计消费量、估计变动制造费变动制造费用：估计消费量、估计变动制造费用

15、分配率用分配率 固定制造费用：在以前各季固定制造费用根底固定制造费用：在以前各季固定制造费用根底上，采用增量预算法根据预算变动加以修正，或上，采用增量预算法根据预算变动加以修正，或采用零基预算法逐项估计再汇总。采用零基预算法逐项估计再汇总。需编制估计现金支需编制估计现金支出计算表剔除非出计算表剔除非付现本钱工程付现本钱工程6 6产品本钱预算产品本钱预算 概念：指为规划一定预算期内各种产品的单位产概念：指为规划一定预算期内各种产品的单位产品本钱、消费本钱、销售本钱等内容而编制的一品本钱、消费本钱、销售本钱等内容而编制的一种业务预算。种业务预算。 编制根据：编制根据： 消费预算、直接资料预算、直接

16、人工预算、制造消费预算、直接资料预算、直接人工预算、制造费用预算等。费用预算等。7 7销售及管理费用预算销售及管理费用预算 概念：指为规划一定预算期内企业为组织销售和概念：指为规划一定预算期内企业为组织销售和日常行政管理活动中所发生的各项费用而编制的日常行政管理活动中所发生的各项费用而编制的一种业务预算。一种业务预算。 编制根据：编制根据： 消费预算、直接资料预算、直接人工预算、制造消费预算、直接资料预算、直接人工预算、制造费用预算等。费用预算等。需编制估计现金支需编制估计现金支出计算表剔除非出计算表剔除非付现本钱工程付现本钱工程8 8专门决策预算专门决策预算 资本支出预算资本支出预算 企业在

17、投资工程可行性研讨的根底上编企业在投资工程可行性研讨的根底上编制的反映长期投资工程投资的时间、规模、收益制的反映长期投资工程投资的时间、规模、收益以及资金筹措等内容的预算。以及资金筹措等内容的预算。 一次性专门业务预算一次性专门业务预算 为财务部门在日常理财活动中发生的一次为财务部门在日常理财活动中发生的一次性业务而编制的预算。性业务而编制的预算。普通在资金筹措、资金投放、归还贷款、发普通在资金筹措、资金投放、归还贷款、发放股利和交纳税金等问题上要进展专门决策放股利和交纳税金等问题上要进展专门决策9 9现金预算现金预算 概念：指以日常业务预算和特种决策预算为根底所概念：指以日常业务预算和特种决

18、策预算为根底所编制的反映企业在预算期内估计现金收支详细情况编制的反映企业在预算期内估计现金收支详细情况的预算。由以下四部分组成的预算。由以下四部分组成 现金收入现金收入 现金支出现金支出 现金余缺现金余缺 资金融通资金融通1010估计利润表估计利润表 概念：指以货币方式综合反映预算期内企业运营概念：指以货币方式综合反映预算期内企业运营活动成果的一种财务报表。活动成果的一种财务报表。 编制根据：编制根据： 销售预算、产品本钱预算、销售及管理费用预算、销售预算、产品本钱预算、销售及管理费用预算、现金预算。现金预算。 1111估计资产负债表估计资产负债表 概念：指用于总括反映企业预算期末财务情况的概

19、念：指用于总括反映企业预算期末财务情况的一种财务预算。一种财务预算。 编制根据：前面所列的各种预算目的。编制根据：前面所列的各种预算目的。7.2 7.2 本本钱钱控制控制本钱控制的阶段本钱控制的阶段1.事前事前控制控制2.事中事中控制控制3.事后事后控制控制指在产品投产前，对未来消费运营活动指在产品投产前，对未来消费运营活动中能够发生的本钱进展规划、审核、监中能够发生的本钱进展规划、审核、监视的管理活动。这是属于本钱控制的设视的管理活动。这是属于本钱控制的设计阶段。计阶段。指在产品构成过程中，对实践发生的各指在产品构成过程中，对实践发生的各项本钱开支进展限制、指点和监视，以项本钱开支进展限制、

20、指点和监视，以保证目的本钱实现的日常本钱管理活动。保证目的本钱实现的日常本钱管理活动。这是属于本钱控制的执行控制。这是属于本钱控制的执行控制。指在产品本钱构成后，根据实践本钱与指在产品本钱构成后，根据实践本钱与预算本钱的差别对本钱进展考核评价的预算本钱的差别对本钱进展考核评价的过程。过程。本钱控制的程序本钱控制的程序1.制定制定规范规范2.执行执行规范规范3.事后事后控制控制 本钱控制规范是对各项费用开支和资源耗费本钱控制规范是对各项费用开支和资源耗费规定的数量界限，是本钱控制和考核的根据。规定的数量界限，是本钱控制和考核的根据。 在消费过程中根据预定的规范控制各项耗在消费过程中根据预定的规范

21、控制各项耗费和支出，随时发现偏离规范的景象，并及时采费和支出，随时发现偏离规范的景象，并及时采取有效措施，把差别控制在允许的范围内。取有效措施，把差别控制在允许的范围内。 阶段性地集中查找和分析产生本钱差别的阶段性地集中查找和分析产生本钱差别的缘由，判明责任归属，对本钱目的和规范的执行缘由，判明责任归属，对本钱目的和规范的执行情况作出考核评价，奖优罚劣，采取措施防止不情况作出考核评价，奖优罚劣，采取措施防止不利要素重新发生，总结和推行阅历，为修订本钱利要素重新发生，总结和推行阅历，为修订本钱规范提供可靠的参数，把本钱控制的科学方法规规范提供可靠的参数，把本钱控制的科学方法规范化。范化。 概念：

22、规范本钱是指在充分调查、分析和概念：规范本钱是指在充分调查、分析和技术测定的根底上，根据企业现已到达技技术测定的根底上，根据企业现已到达技术程度所确定的企业在有效运营条件下消术程度所确定的企业在有效运营条件下消费某种产品所该当发生的本钱。费某种产品所该当发生的本钱。 根本方式：数量规范根本方式：数量规范价钱规范价钱规范由工程技术部由工程技术部门研讨确定门研讨确定由会计部门会由会计部门会同有关责任部同有关责任部门研讨确定门研讨确定1 1直接资料规范本钱的制定直接资料规范本钱的制定直接资料规范本钱直接资料规范本钱=各种资料耗费量规范各种资料耗费量规范各种资料价钱规范各种资料价钱规范2 2直接人工规

23、范本钱的制定直接人工规范本钱的制定直接资料规范本钱直接资料规范本钱= =工时耗用量规范工时耗用量规范工资率规范工资率规范3 3制造费用规范的制定制造费用规范的制定固定制造费用分配率规范固定制造费用分配率规范= =固定制造费用预算额固定制造费用预算额规范总工时规范总工时变动制造费用分配率规范变动制造费用分配率规范= =变动制造费用预算额变动制造费用预算额规范总工时规范总工时制造费用规范本钱制造费用规范本钱= =变动制造费用规范本钱变动制造费用规范本钱+ +变动制造费用规范本钱变动制造费用规范本钱= =单位产品的工时规范单位产品的工时规范固定制造费用分配率规固定制造费用分配率规范范+ +变动制造费

24、用分配率规范变动制造费用分配率规范单位产品规范本钱单位产品规范本钱= =直接资料规范本钱直接资料规范本钱+ +直接人工规范本钱直接人工规范本钱+ +制造费用规范本钱制造费用规范本钱制造费用分配率规范取决于两个要素：制造费用分配率规范取决于两个要素：消费量规范；制造费用预算。消费量规范；制造费用预算。 概念：本钱差别是指产品实践本钱与规范本钱之间概念：本钱差别是指产品实践本钱与规范本钱之间的差额。的差额。 不利差别逆差不利差别逆差 实践本钱实践本钱规范本钱规范本钱 有利差别顺差有利差别顺差 实践本钱实践本钱规范本钱规范本钱 由于规范本钱的各本钱工程是在数量和价钱两由于规范本钱的各本钱工程是在数量

25、和价钱两个要素相乘的根底上计算的，因此本钱差别也从数个要素相乘的根底上计算的，因此本钱差别也从数量和价钱两个要素进展分析。本钱差别的通用计算量和价钱两个要素进展分析。本钱差别的通用计算方式为：方式为：数量差别数量差别=实践数量实践数量-规范数量规范数量规范价钱规范价钱价钱差别价钱差别=实践数量实践数量 实践价钱实践价钱-规范价钱规范价钱1 1直接资料差别的计算与分析直接资料差别的计算与分析直接资料用量差别直接资料用量差别=实践用量实践用量-规范用量规范用量规范价钱规范价钱直接资料价钱差别直接资料价钱差别=实践用量实践用量 实践价钱实践价钱-规范价钱规范价钱2 2直接人工差别的计算与分析直接人工差别的计算与分析人工效率差别人工效率差别=实践工时实践工时-规范工时规范工时规范工资率