企业的所得税及相关收法规要

1、企业所得税及相关税收法规要点(yodin)解读第一页，共四十页。主要(zhyo)内容 企业(qy)所得税 增值税 营业税 其他税第二页，共四十页。1 增值税税制(shuzh)改革(1) 我国增值税制度的建立(jinl)与开展 1954年在增值税制度在法国实行 增值税特点：道道征税，税不重征 1979引进试点增值税制度-机器设备、农具产品1984年正式建立增值税制度-31类产品1994年建立标准化的增值税制度2004年开始增值税转型试点2021年改革为消费型增值税第三页，共四十页。1 增值税税制(shuzh)改革(2) 增值税制度的类型生产型增值税 计算增值税时，不允许扣除(kuch)固定资产的

2、进项税额收入型增值税 计算增值税时，按当期折旧扣除固定资产的进项税额消费型增值税 计算增值税时，固定资产进项税额一次性全部扣除第四页，共四十页。1 增值税税制(shuzh)改革(3) 增值税税制改革核心内容 固定资产进项税抵扣 容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税 取消进口设备(shbi)增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备(shbi)增值税退税政策 小规模纳税人限额降低至50万元和80万元 小规模纳税人征收率统一降低至3%，矿产品增值税率恢复到17% 纳税申报期限由10日延长至15日 取消废旧物资免税及生产型企业废旧物资进项税抵扣 第五页，共四十页。1 增值税

3、税制(shuzh)改革(4) 增值税税率与征收率 增值税税率：根本税率17%、低税率13%和零税率。 增值税征收(zhngshu)率：小规模纳税人3%，简易征收(zhngshu)方法6%、4%，旧货2%第六页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)1视同销售(xioshu)与进项转出比照视同销售进项转出 （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠

4、送其他单位或者个人。（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；第七页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)2兼营(jin yn)与混合销售兼营混合销售经营增值税应税项目的同时亦经营增值税非应税项目一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。应税项目和非应税项目没有必然的联系非税值税应税劳务是销售的一部分分别计算应缴增值税和营业税从事货物的生产、批发或者零售的纳税人的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他纳税人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳营业税。第八页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)

5、3价外费用 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质(yuzh)费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 讨论：违约金是否多应征增值税或营业税 向供给商收到的仓储费 代垫运输费第九页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)3价外费用 但如下工程不包括在内：一受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；二同时符合(fh)以下条件的代垫运输费用：三代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：四销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费

6、，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第十页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)4视同销售价格第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细如此第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按如下顺序确定销售额：一按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 二按其他(qt)纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 三按组成计税价格确定。第十一页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)5增值税纳税义务产生时间第三十八条 条例第十九条第一款第一项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：一采取直接收款方式销售货

7、物，不管(bgun)货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；购物券二采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；三采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；第十二页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)5增值税纳税义务产生时间四采取预收货款(hukun)方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；五委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局

8、部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；六销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；七纳税人发生本细如此第四条第三项至第八项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 第十三页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)(6)免税权放弃第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照(yzho)条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。选择放弃免税权的适用象： 货物或者劳物承受对象不是最终消费环节，而是继续生产环节的企业。 既有应税工程，又有免税工程，由于无法准确分清各自的进项，免税工程需要转出较

9、多进项税的企业。第十四页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)(6)免税权放弃 某面粉加工厂，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和免税饮料。当月(dngyu)面粉销售收入含税1500万元，饲料销售收入2000万元，当期进项税额1000万元。 选择免税当期不得抵扣进项=100020002000+15001.13)=600应纳增值税=15001.1313%-1000-600=-227.43留抵 放弃免税应纳增值税=1500+20001.1313%-1000=-597.34万元留抵第十五页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)7不得抵扣进项税的固定资产建筑物构筑物?固定资产分类与代码?G

10、B/T14885-1994 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成局部，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防(xiofng)、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。财税2021113号第十六页，共四十页。主要(zhyo)内容 企业(qy)所得税 增值税 营业税 其他税第十七页，共四十页。营业税 1、视同销售第五条 纳税人有如下情形之一的，视同发生(fshng)应税行为： (一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； (二)

11、单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为； (三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 有偿提供！第十八页，共四十页。营业税 2、劳务(lo w)发生地确定 判断标准：属地原如此改为属人原如此！原实施细则新实施细则（一）所提供的劳务发生在境内； （四）所转让的无形资产在境内使用； (一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； (二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； 第十九页，共四十页。营业税 2、劳务发生地确定对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业除播映，娱乐业，效劳业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他效劳业

12、中的沐浴、理发(l f)、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税假设干免税政策的通知财税2021111号 第二十页，共四十页。营业税 3、差额征税一纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；二纳税人从事(cngsh)旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；三纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支

13、付给其他单位的分包款后的余额为营业额；四外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；五国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 第二十一页，共四十页。营业税 4、金融(jnrng)商品买卖业务原实施细则新实施细则第三条条例第五条第（五）项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。 第十八条 条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。 第二十二页，共四十页

14、。营业税 4、金融商品买卖业务 财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税假设干免税政策的通知财税2021111号一、对个人包括(boku)个体工商户及其他个人，下同从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。 问题：征管技术 股权转让不同的税收待遇 对资本市场的影响 影响：限售股/创投、私募第二十三页，共四十页。主要(zhyo)内容 企业(qy)所得税 增值税 营业税 其他税第二十四页，共四十页。1 房产税1房产的定义 财政部 税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定财税地字19873号 “房产是以房屋形态表现的财产(cichn)。房屋是指

15、有屋面和围护结构有墙或两边有柱，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。 独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。 地下室、 加油站罩棚/车库 第二十五页，共四十页。1 房产税2房产税原值 财政部关于房产税假设干具体问题的解释和暂行规定财税地字19868号 房产原值是指纳税人按照会计制度规定(gudng)，在账簿“固定资产科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度规定(gudng)记载的，在计征房产税时，应按规定(gudng)调整房产原值，对房产原值明

16、显不合理的，应重新予以评估。 与固定资产-房屋建筑物核算原值的关系 土地使用权的核算 第二十六页，共四十页。1 房产税3房屋附属设施 财政部 税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定财税地字19873号 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯(dinxn)、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。 属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线盒联接收算起。 第二十七页，共四十页。1 房产税3房

17、屋附属设施 国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知国税发2005173号 一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 二、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值(jizh)计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值(jizh)；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。第二十八页，共四十页。1 房产税3房屋附属设施 福建省地方税务局关于

18、房产税计税依据问题的通知闽地税政三199934号 对企业或个人房屋装修投资额中，属于房屋不可分割的吊顶、高档灯具、墙饰、地砖、铝合金门窗、扶梯等投资，不管其账务如何处理，征收房产税时均应井入房产原值。对可自由移动的办公设备(shbi)、电器设备(shbi)等投资，以及娱乐业的保龄球设备(shbi)、桑拿设备(shbi)、卡拉0K设备(shbi)等投资可暂不计入房产原值计征房产税。第二十九页，共四十页。2 印花税不属于印花税征税范围的合同非金融机构之间签订的借款合同 委托代理合同 中介效劳合同物业管理效劳合同承包经营合同 分支资格的资金账簿培训合同担保合同供水、供电(n din)、供气合同第三十

19、页，共四十页。3 个人所得税1工资薪金收入范围1、根本工资、岗位工资等工资性收入；2、月度奖金、季度奖金、年度奖金等各种称谓的奖金、提成；3、各种岗位补贴：包括车贴、房贴、餐贴、通讯补贴、高温补贴等；4、过节费；5、补充养老保险年金、补充医疗保险，超标准扣缴的“五险一金；6、以现金支付的疗养费、旅游费；7、奖励给销售人员的旅游；8、股权、期权等股份性质的奖励；9、为职工购置的商业保险；10、其他因雇佣关系从公司(n s)取得的货币或非货币收入。第三十一页，共四十页。3 个人所得税1免税工资薪金收入范围1、按标准从个人(grn)工资扣缴的“五险一金；2、按标准发放的独生子女补贴；3、按标准发放的

20、托儿补助费；4、按标准发放的出差补助、误餐补助；5、国务院、省级以上部门发放的津贴、奖金；6、困难补助、抚恤金、救济金；7、按标准发放的安家费；第三十二页，共四十页。2 增值税重点难点分析(fnx)3年终奖的无效区间(q jin)年终奖6000元税金：6000*5%=300元个人实际所得： 6000-300=5700元年终奖6001元税金：6001*10%-25=575.1元，个人实际所得： 6001-575.1=5425.9元个人实际所得减少： 5700-5425.90=274.10元低点高点60006,305.562400025,294.126000063,437.5240000254,6

21、66.67480000511,428.57720000770,769.239600001,033,333.3312000001,300,000第三十三页，共四十页。QA1、我司在外购商品及劳务时发生因对方质量问题、装箱过失、延期交货等原因，根据合同进展的扣罚，通常(tngchng)可能采取二种方式：1扣罚款项在开增值税发票时表现为降低单价或折扣。2发票不变，扣罚事项经双方确认后我司开具合同违约金的收款收据。 按规定同违约金我方应出具什么样的票据，收款收具对方是否能在税前扣除。 上述二种方式哪种更妥当？第三十四页，共四十页。QA2、外购劳务时外协方出现材料超领，我司进展扣款时，由对方在加工费发票调整还是另外做材料销售更妥当？我司按本钱(bn qin)价对外协厂进展扣款3、我司拟按5年摊销无形资产，是否需向税务部门报批或报备？ 4.如果在会计报表日之后，所得税汇算终止之前发现会计报表中少列了本钱费用，能否在所得税汇算申报表中调增，还是一定要同时在会计报