《会计制度设计》期末复习指导参考答案

1、会计制度设计期末复习指导参考答案第一题.不全面。此做法违背了会计报表设计的“报表指标体系完整”、“便于编制与分析”原则。.应当补充报表的编制单位、金额单位、行次栏、年初数栏、长期投资合计项目-见教材P36).将金额栏改为期末数栏、未交税金改为应交税金等。第二题单步式利润表是将当期所有收入加在一起，然后将所有费用加在一起，通过一次计算得出当期损益。具体如下表所示：利润表编制单位：年 月单位:项目行次本月数本年累计一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入收入合计二、费用主营业务成本主营业务税金及附加其他业务成本营业费用管理费用财务费用投资损失营业外支出所得税费用合计三、净利润单步

2、式利润表计算简单，直观地将企业全收入与全部费用汇总计算出来，便于会计报表使用者理解。但是，由于他没有区分收入与费用和支出的配比层次，所以不能说明经营性收益和非经营性收益、主要经营业务和非主要经营业务收益对最终经营成果的影响。第三题工业企业材料差异分析表的参考格式如下:材料差异分析表年 月 日至 月 日金额单位:采购 单编 号供货 单位材料 名称计量 单位采购 数量实际成本计划成本差异单位 成本总成本单位 成本总成本单位 成本总成本差异率总号分号第四题银行付出凭证总号年 月曰分号应借科目摘要记帐页数金额附件 张一级科目二级和明细科目千百十万千百十元角分合 计财务主管记帐复核制单出纳银行收入凭证总

3、号年 月 日分号应贷科目摘 要记帐页数金额附件 张一级科目二级和明细科目千百十万千百十元角分合 计财务主管记帐复核制单出纳第五题差旅费报销单年 月日姓名出差原因其他费用出差时间:年 月日时起至 年 月 日止，共计天日期起止地址父通工具住宿 费途中伙食费住勤费说明项目小计起止天数金额天数金额通讯费U票费退票费机场建设费杂费报销人：审核人：差旅费合计万 仟 佰 拾元 角 分2.缺少：出差人所在单位或部门、所附原始凭证张数、原借款数、报销数、应退数、应补数、 差旅费合计的小写金额等。第六题转 账 凭 证出纳编号：年 月 日制单编号:对方单位摘要借方贷方金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目仟佰

4、十万仟佰十元角分借贷记账：复核：出纳：领缴款人：.转账凭证是专门用于标记不涉及货币资金收付业务会计分录的一种复式记账凭证。所以，在转账凭证格式中无须设计“出纳编号”、“领缴款人”、“出纳签章”项目。.转账凭证主要用于企业内部的转账业务，设计“对方单位”项目没有多大实际作用。.该转账凭证还应该增加所附原始凭证张数、会计主管、制单项目。第七题验收报告单供应单位付款方式起运站车船号发票号码收料日期收料仓库日期20 年 月 日编R名称及规格单 位数量实际价格计划价格交库实收单价金额单价金额合计财会部门主管记帐保管部门主管收料制单收货单请见教材P138表7-5第八题应当按材料的保管地点、材料的类别，品格

5、和规格设置明细帐。差异率：5000-45000-40000 *100% = = -2%600000+14000002000000借：生产成本 800000在建工程 234000管理费用 15000制造费用 5000货：原材料 1020000应交税金-增值税-进项车t出34000借：生产成本 16000在建工程 4680管理费用 300制造费用 1100货：材料成本差异20400应交税金-增值税-进项车t出680该公司购入原材料的凭证流转程序请见教材P141第九题请为下面的生产成本明细账的摘要部分填写相应的内容并编制有关的会计分录。生产成本明细分类账产品名称：乙产品表 11-320X X年凭证摘

6、要借方月日原材料工资及福利费制造费用合计X略略期初余额-领用材料7 5007 500分配生产工人工资9 5009 500提取福利费1 3301 330分配制造费用2 7522 752本期发生额7 50010 8302 75221 082结转元工产品成本-7 500-10 830-2 752-21082期末余额-产量：20件 TOC o 1-5 h z 借：生产成本21082贷：原材料 7500应付工资9500应付福利费1330制造费用2752借：库存商品21082贷：生产成本21082第十题参考答案：案例点评HQ公司设计的结账规则，包括其结账的内容、程序与方法等，比较完整、可行。(2)不足之处

7、主要包括：结账的内容还应包括成本类账簿(制造费用、生产成本等)；结账 程序中可将期末账项调整项目具体化，以增强其指导作用。第十一题1、由业务部门根据商店的购货需求开具发票，留存第一联，将第二、四、五联交商店。2、业务部门在每日营业终了，将发货单第三联连同销货日报表一并送财务部门，由财务部门记账。3、商店凭发票单第二联到仓库提取商品。4、仓库根据发货单第二联登记保管账。第十二题参考答案：汇总记账凭证核算形式的账务处理程序是：根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。根据现金收、付款凭证和银行存款收、付款凭证逐笔序时地登记现金日记账和银行存款日记账。3根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表

8、逐笔登记各种明细分类账。4根据收款、付款和转账凭证，定期分别填列汇总收款、付款和汇总转账凭证。5期（月）末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证逐笔登记总分类账。根据对账的具体需求，将现金日记账、 银行存款日记账和各种明细分类账与对应的总分类账相互核对。7期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告。汇总记账凭证核算形式的优点在于：总分类账通常在月末一次性由汇总记账凭证过记而来，这样就大大简化了总账的登记工作；汇总记账凭证是根据记账凭证。按照会计科目的对应关系汇总编制的，这样就保证了在总分类账中仍然能够反映账户之间的对应关系，便于核对账目。汇总记账凭证核算形式的缺点在于：定期填

9、列汇总记账凭证的工作量较大；总分类账中的记录比较简略，难以具体反映企业的经营活动。因此，这种核算形式一般适用于经营规模较大，经济业务较多，记账凭证数量较大的企业。第十三题1、提货制购货单位的采购员选购商品后， 业务部门开具一式多联专用发票， 采购员取得专用发票后， 到结 算柜输结算手续，采购员凭办理结算手续后的提货单到仓库提货，仓库部门根据采购员的提货单，与业务部门转来的发货单核对相符合后发货；会计部门根据发票存根，结算联与发货单进行核对，并据 以入帐。2、送货制这是由企业专设运输部门为客房送货上门的销售方式。具体步骤为：（ 1）企业销售部门根据供销合同（或订货单）开具专用发票交运输部门，其中

10、一联作发货单交仓库。(2)运输部门凭专用发票到仓库提货，仓库将专用发票与发货单核对无误后发货。(3)运输部门将商品及专用发票送交客户，待对方验收后取得送货回单。(4)运输部门将送货回单交销售部门或会计部门。(5)会计部门根据销售部门的销货发票存根联、仓库发货单和运输部门送货回单，进行商品销售的核算。3、发货制由企业销售部门根据合同规定，定期定量地主动将商品(产品) ，通过企业外部的运输机构送达购货单位，货款一般采用托收承付方式结算。其具体步骤为：(1)销售部门根据供销合同，开具一式多联的专用发票交业务部门。(2)业务部门将发票送交会计部门盖章后，凭以向仓库提货。(3)业务部门向外部运输机构办理

11、托运手续，取得运输凭证。(4)会计部门取得发票存根、发货单、运输证明和购销合同等单据到银行凭以办理货款结算手续。4、这是直接销售销售方式流程图。主要是企业从供货单位采购商品后，直接从供货单位所在地将商品运到购货单位的一种销售方式。这种方式可以减少商品流转环节，节约商品流通费用。5、这是退货业务流程图。因为，购货单位向企业业务部门提出退货申请，企业业务部门根据批准的退货文件，开具红字 专用发票”，其基本联数可一式五联，一联业务部门留存，一联交购货方，一联交销售，一联交仓库办 理收货，一联交会计部门。会计部门的记账联与仓库收货联核对后，办理退款手续。第十四题请设计采购控制流程图和会计凭证传递路线图

12、各求购地旅程和会计凭证传递路绕图埴与请购单查询戕应记录匕匕价直接采购长期采肝约核准采眄谈判釜均一发采购单收货检脸收货生产结算 （经办人签字）侬办人签字）职工报销 （本人莲字）部分负责人 【签字盖章）主堂所长签字孟章稽核品审核 【签字盖章）出名内员睨金报梢令丸用支票出纳贸记账凭证制祚记帐员记分类账主管会才隼核签字盖章出纳员记为燃行帐主管会计:苫装订凭证归档保管第十五题请指出ABC公司销售业务的内部控制制度中的优点和存在的问题。该公司内部控制制度的可取之处为:.该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、

13、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。.该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免 了坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。.该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业 务的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确 性、查阅的方便性。该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。二、该公司内部

14、控制制度的缺憾之处为：.分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理， 尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。.应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别 业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。第十六题 请点评上面HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度利弊。参考答案：评价：该公司现金支出业务的内部控制制度、在执行过程中存在着漏洞，表现在：(1)出纳员在付款前没有对现金支出的原始凭证进行认真复核，有部分付款原始凭证没有加 盖“现金付讫”的戳记。(2)财务主管没有按月对出纳人员所做的库存

15、现金账实对工作进行抽查，而出纳员也未将每 日账实核对发现的长短款，上报财务主管及时进行处理。调查表明，该公司现金支出业务的内部控制制度还存在着明显的薄弱环节。第十七题企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的 各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够 反映明日可实际动用的最大额度。按照货币资金内部报告的设计原则和要点，货币资金内部报告可以定义成“货币资金变动表”。货币资金变动情况表的一般格式如下表所示。货币资金变动表编制单

16、位：年 月 日金额单位:项目银行存款现金其他货币资金合计X帐户Y帐户.银行本西银行汇西.昨日帐金额本日增加金额其中：营业收入融资收入帐款收回投资收回其他收回本日减少金额其中：营业支出归还贷款归还帐款投资支出内部借款其他支出本日帐面余额未记帐增加未记帐减少本日实际余额备?生：会计主管：复第t八题物资采购（资产类）:核:出纳：安采购地点设明细制表：支付商品进价福（一般为进货原价）,品验收入库在途商品的实际成本库存商品（资厂3四目）按柜组设明细增力口 v商品内业购进商品验收入1 力口：收回商品验收,销货退回商品 商品溢余 1（按含税售价反映军入库验收入库）锌售发出商品进货退出委托加工发出商品盘勺冏品

17、等（按含税售价反映）减少A商品结存商品的含税售价商品进销差价（资产备抵类科目）按拒组设明细减少商品应分摊的商品进销差价增加商品的进销差价(含税售价与不含税进价的差额)期末结存商品的进销差价第十九题制造企业的工资费用分配表的格式一般如下：工资费用分配表年 月单位：元借记科目成本或费用项目直接计入分配计入工资费用 合计生产工时分配 金额基本A产品生产B产品成本小计制造费用辅助生广成本管理费用营业费用在建工程应付福利费合计制表人审核人第二十题实际成本核算(1)在途物资(2)原材料(3)应交税金应交增值税计划成本(1)物资采购(2)应交税金应交增值税(3)原材料(4)材料成本差异第二十一题1)甲公司一

18、般应采取的订货控制制度是：采购部门凭被批准执行的请购单办理订货手续 时应首先向多家供应商发出询价单，待获取报价单后比较供应货物的价格、质量标准、可享受折扣、 付款条件、交货时间和供应商信誉等有关资料，初步确定适合的供应商并准备谈判；然后，根据谈判 结果签订订货合同及订货单，并将订货单即使传送给销售、保管和会计等有关部门，以备合理安排销 售、收货和付款。在订货控制制度中，核心点是对购货询价、签定合同的控制和订货单的控制。2)若在8月中旬收到该批货物的发票帐单和银行的结算凭证会计帐务处理7月末未收到发票帐单，应暂估入帐借：库存商品20000 (100*200)贷：应付帐款乙公司200008月初，用

19、红字作同样的凭证和会计分录予以冲减借：库存商品20000 (100*200)贷：应付帐款乙公司200008 月中旬，收到发票和帐单借：库存商品 20000 （ 100*200）应交税金应交增值税（进项税额） 3400（ 20000*17% ）贷：应付帐款乙公司 23400收到银行的结算凭证时借：应付帐款乙公司 23400贷：银行存款 234003）若甲公司决定拒付部分货款，当企业收到银行转来的结算凭证时，应在承付期内向银行就拒付部分填制“拒付理由书” ，将承付部分按正常业务处理，即作会计分录为：借：原材料20000（200*100 ）应交税金应交增值税（进项税额） 3400（ 20000*17

20、% ）贷：应付帐款乙公司 234004）若甲公司决定拒付全部货款，当收到银行转来的结算凭证时，应在承付期内向银行提出“拒付理由书” ，不作帐务处理。5）采用销售折让方式解决产品质量问题a.甲公司：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付帐款乙公司18000 (100*180)3060 (18000*17%)21060b 乙公司：发货时：借：应收帐款甲公司 23400贷：应交税金应效增值税（销项税额） 3400主营业务收入 20000给与销售折让时借：主营业务收和销货折让 2000应交税金应交增值税（销项税额） 340贷：应收帐款甲公司 23406）乙公司退货业务的控制制度一般应有以下几

21、个方面：建立退货损失处罚制度。在整个销售控制制度中明确每一个五一节的责任人，当发生退货业务时 能够找到承担损失的责任人，并给予相应处罚，以加强生产、销售等各五一节业务人员的责任意 识，减少不必要的退货损失。设立独立于销售部门的销货争议处理机构。当客户验收商品发现问题并通知企业时，销货争议处 理机构能够立即展开调查，积极与客户协调，确认责任方。对由于本企业而造成客户争议的，应 拿出双方都能够接受的解决方案。建立销售折让优先制度。对确认为本企业的责任的，第一解决方案应是给予客户销售折让，以减 少可能发生的退货损失。d.理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序。它可使会计记录所使用的原始凭证真实可靠，从

22、而保证 相应会计记录的客观性。e.建立退货、索赔、销售折让审批制度。任何退货、索赔及销售折让的执行，必须有授权领导的批准。f.建立退货验收制度和退款审查制度。第二十二题 (1)原材料费用分配率 =23460/ (580+440) =23材料费用分配表2001年2月单位：元应借科目直接记入金额分配计入材料费用 合计分配标准分配率分配金额甲产品180005801334031340些小生J 成小乙产品150004401012025120小计330001020232346056460制造费用一基本生产车间42004200辅助生产车间一借电27902790合计399902346063450会计分录：借：

23、生产成本一基本生产成本一甲产品31340会计分录： TOC o 1-5 h z 借：生产成本一基本生产成本一甲产品31340一乙产品 25120制造费用一基本生产车间4200生产成本一辅助生产成本一借电2790贷：原材料63450(2)工资费用分配率 ：39900/ (2600+1600) =9.5工资及福利费用分配表2001年2月单位:元应借科目工资及福利费合计分配标准分配 率分配金额福利费基本生产成本甲产品260024700345828158乙产品160015200212817328小计42009.539900558645486制造费用一基本生产车间56007846384辅助生产车间一供电

24、45006305130合计50000700057000会计分录： TOC o 1-5 h z 借:生产成本一基本生产成本一甲产品24700一乙产品15200制造费用一基本生产车间5600生产成本一辅助生产成本一借电4500贷：应付工资50000借：生产成本一基本生产成本一甲产品3458一乙产品2128制造费用一基本生产车间784生产成本一辅助生产成本一借电630贷：应付福利费7000项目基本生产车间辅助生产车 间管理部门销售部门合计折旧费4300204063402001年2月单位：元借：制造费用一基本生产车间4300(3)折旧费用：折旧费用分配表借：制造费用一基本生产车间4300生产成本一辅助

25、生产成本一供电2040贷：累计折旧6340(4)分录如下：借：制造费用一基本生产车间1400生产成本一辅助生产成本一借电450贷：待摊费用1850借：制造费用一基本生产车间846生产成本一辅助生产成本一供电300贷：银行存款1146(5)辅助生产费用：应借科目分配标准分配率分配金额合计二品1200054005400基本生厂成本乙产品880039603960应借科目分配标准分配率分配金额合计小计208000.4593609360制造费用一基本生产车间300013501350合计1071010710辅助生产费用分配表供电车间2001年2月供电车间2001年2月 TOC o 1-5 h z 辅助生产

26、费用总和 =2790+4500+630+2040+450+300=10710辅助生产费用分配 10710/(12000+8800+3000)=0.45借:生产成本一基本生产成本一甲产品5400一乙广品 3960制造费用一基本生产车间1350生：生产成本一辅助生产成本一供电10710(6)制造费用合计=4200+5600+784+4300+1400+846+1350=18480制造费用分配表 =18480/ (2600+1600) =4.4甲产品应负担制造费用 =2600*4.4=11440(元)乙产品应负担制造费用 =1600*4.4=7040(元)借:生产成本一基本生产成本一甲产品11440

27、乙产品 7040贷：制造费用 18480第二十三题 固定资产业务的主要核算账户及其功能是：“固定资产”账户。凡符合固定资产标准的资产均通过本账户核算，本账户只核算固定资产的原值。企业应按“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”设置的固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账。经营租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核算。“在建工程”账户。凡为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程、购入需安装的固定资产安装工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值，均通过本账户核算。本账户应按工程项目设置明细账。“工程物资” 账户设

28、置。本账户用于核算企业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各种物资的实际成本。本账户应按工程物资的类别、品种设置明细账。“累计折旧”账户设置。为提供固定资产的原值信息，固定资产损耗的价值不直接冲减固定资产账户， 而通过本账户来专门核算， 它是 “固定资产” 账户的备抵账户。 本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。 需要查明某项固定资产的已提折旧， 可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年限等资料进行计算。“固定资产清理”账户。因出售、转让、报废、毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置，包括清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等， 均通过本账户

29、核算。 本账户 应按被清理的固定资产设置明细账。“固定资产减值准备”账户。它核算企业固定资产减值准备的提取、恢复等情况。该账户是固定资产净值的备抵账户。“在建工程减值准备”账户。它核算企业在建工程减值准备的提取、恢复等情况。该账户是“在建工程”账户的备抵账户。第二十四题 （ 1 ）会计分录如下：购入不需安装设备借：固定资产 28280贷：银行存款28280自营建造厂房购买工程物资：借：工程物资100000贷：银行存款100000领用工程物资：借：在建工程100000贷：工程物资100000分配建设人员工资： TOC o 1-5 h z 借：在建工程5000贷：银行存款5000结转工程借款利息：

30、借：在建工程2000贷：长期借款2000工程完工交付使用：借：固定资产 107000贷：在建工程107000融资租入设备：租入时：借：在建工程520000贷：长期应付款融资租入固定资产应付款 520000借：在建工程84800贷：银行存款84800资产交付使用后：借：固定资产融资租入固定资产 604800贷：在建工程604800分 4 次支付融资租凭费：借：长期应付款融资租入固定资产应付款 130000贷：银行存款130000按月计提折旧：借：制造费用 8400贷：累计折旧 8400接受投入设备：借：固定资产 200000贷：实收资本200000接受捐赠设备：借：固定资产 301000贷：资本

31、公积300000银行存款1000盘盈设备：借：固定资产 50000贷：累计折旧 10000待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40000借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢40000贷：营业外收入固定资产盘盈 40000出租设备：注销设备原值和累计提取的折旧：借：固定资产清理120000累计折旧 80000贷：固定资产 200000用银行存款支付清理费用：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000 收到变价收入存入银行：借：银行存款100000贷：固定资产清理 100000结转固定资产净损失：借：营业外支出 22000贷：固定资产清理22000设备报废注销报废设备的原价与已提折旧：借：固定资产

32、清理410000累计折旧中国 410000贷：固定资产820000支付清理费用： TOC o 1-5 h z 借：固定资产清理2000贷：银行存款 2000残料入库：借：原材料一一残料12000贷：固定资产清理12000结转固定资产净损失：借：营业外支出 400000贷：固定资产清理400000(2)固定资产清查应采取实地盘点，首先应按盘点结果详细填写出“固定资产盘点表”，作为盘点结果的依据；并据此与固定资产卡片相核对，对帐实不符的编制“固定资产盘盈、盘亏表“，作为固定 资产清查的帐务处理依据。其一般格式如下：固定资产盘点明细表年 月 日固定资产编号名称单位保管单位存放地点盘点数量备注主管盘点

33、人保管人固定资产盘盈、盘节表年月日固定资广编P名称单位数量盘盈毁损原因重置 价值估计 折旧原价已提 折旧原价已提 折旧QC-9203切割机3)固定资产报废单 固定资产报废单2001年X月固定资产名称及编号规格型号单位数量预计使用年限实际使用年限原值已提折旧净值点焊机DH-9886台242820000410000410000报废原因遭遇雷击鉴定小组意见基本毁损，残料作价 12000元入库主管部门意见同意报废业务处理流程:先由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿作好记录。然后分别通知申请部门注销固定资产卡片、清理部门清理

34、报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关帐户。该流程的控制要点有：设备报废必须经过审核后才能办理；对固定资产增减变动及时作好 记录；定期核对使用部门、设备部门和财会部门的固定资产卡片，保证帐卡、帐实相符。第二十五题(1)从上述资料可以看出，与发货单有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序控制、凭证记录控制方面存在漏洞和缺陷：在授权批准控制方面，从仓库的记录来看，客观上存在仓库没有经过销售部门先批准擅自发货的情况； 这种错误做法可能会导致公司资产方面的损失。在内部核查程序上，除会计部门与仓库坚持进行第3联和第2联的定期核对外，其他的核对没有进行，仓库的发货数量与销售部门的销售数量明显缺乏

35、核对；第6联“货物放行联”没有定期与第1联和第2联进行核对；保安对不合规定的发出货物(未盖章的)放行，没有履行核查的职责；没有编号的发 货单说明没有对开具的发货单进行审核的制度。没有建立严格的内部核查程序，某些岗位的工作人员就可能利用管理上的漏洞进行违法、违纪活动，就会损害公司资产的安全性。在凭证记录及其预先编号上存在问题，没有对第6联“货物放行联”盖章的情况反映出发货单记录不完整；保安没有按规定登记车牌号码，也属于记录不完整，这样就没有留下日后核对的线索；没 有预先编号的凭证说明，很可能存在销售人员内外勾结，盗卖商品的严重事件。(2)由销售部门开出“发货单”，一式6联，第1联“存根”由销售部

36、门留存备查，并作为统计销售量的依据；第 2联“发货联”交仓库，由仓库据以发货，并登记商品保管明细账；第3联交会计部门进行会计核算，据以登记有关账簿；第 4联交运输部门作为发运凭证；第 5联交客户；第6联交 门卫，据以货物放行。应建立发货单的相互核对制度，进行定期核对。包括：第1联与第2、3、6联的核对；第2联与第3、6联的核对。(3)从上述资料可以看出，公司的内部控制制度在执行过程中，仓库保管员、开具发货单的销 售业务员、保安没有严格执行内部控制制度。应要求仓库保管员严格按经过批准的发货单发货，开具 发货单的销售业务员必须对发货单进行编号，各项内容的记录应全面、完整，保安应根据合格的“货 物放

37、行联”放行，并登记车辆号牌。销售部门经理应在部门内部建立对开具的发货单进行审核的制度。第二十六题(1)从报表的内容来看不完整。缺少报表的编号、报表日期；缺少编制单位，内部报表通常还 要注明编制人；缺少金额单位。报表的填制不完整。有3个项目没有填列各年度的计划数，导致各年度计划数也没有合计数。(2 )根据上述资料，对三年来管理费用进行比较分析。计划完成情况分析：由于计划数不完整，无法进行比较，但从各项目来看，除少数项目偶尔没有超过计划外，其他项目都超过各年的计划数。年度实际数对比分析2002 年比 2001 年多支出 308000 元，比上年增长了 22%； 2003 年比 2002年多支出 2

38、61600 元，比上年增长了 15% ， 2003 年比 2001 年多支出 569600 元，增长了 41% 。（3）针对北江公司的情况，应从下列几个方面加强管理费用的控制：加强预算控制。改期管理费用预算的编制方法， 从报表上看北江公司的预算基本上是采用基数加增长的预算编制方法， 费用的预算数应该结合实际情况进行核定；强化预算管理，严格预算执行纪律，强化预算功能，各部门要严格预算执行纪律，提高预算的严肃性和权威性；建立预算执行的奖惩制度，根据预算执行情况，对模范执行预算厉行节约的单位和个人给予奖励，对不严格执行预算、浪费的单位和个人进行处罚；会计部门要加强对预算执行情况的检查、监督，严格按核

39、查程序进行审核控制，任何单位和个人都有要遵守预算控制制度。加强对管理费用支出的审核控制， 会计部门对超过预算的支出坚决不予报销， 对越权审批的项目拒绝办理。建立费用支出审核的责任制度，将责任落实到人。着重加强对差旅费、办公费、各种材料消耗、修理费、业务招待费、其他支出的控制，从实际支出来看，这些项目的增长速度较快，增长额也较大。抓好了这些项目，就可以使管理费用增长的情况得到控制。（ 4） 从设计的角度看，会计部门提供的分析表不能完全满足管理部门控制管理费用的需要，因为分析表反映的内容不完整、也不全面。分析表最好能加入数据分析栏；分析表没有反映各部门 的费用使用情况和预算执行情况，管理层无法了解

40、各部门的情况；需要补充这方面的资料；分析表 没有提供公司有关的业务量（如营业收入）的数据，单从费用实际支出情况，难以进行原因分析，也就不能提出具体的控制措施。第二十七题 （ 一 ） 账簿现金日记账。登记现金收支业务，包括年目、摘要、收入金额、付出金额、结存金额。银行存款日记账。登记银行存款收支业务，格式与现金日记账相同。企业原来的账簿不设二级科目， 我们经过调查后了解到， 该企业的银行存款收支业务主要通过中国工商银行上海市分行进行，当然也有一些零星收支通过其他银行进行。 我们设计了两个二级科目，即 “银行存款工商银行”、“银行存款其他钼行”在账簿上分别列示，这样可以便于查账和对账。销货日记账。

41、用于登记销售业务。该日记账应按所销售货物类别的不同，设二级科目分类登记。明细分类账。该企业不设二级科目，所有明细分类账完全按照规定的资产负债表和损益表科目来编制，主要采用三栏式。但是我们认为，有一些主要的科目应设有二级科目，分别登记，以便于管理。具体如下：（1） 应收票据、应收账款、应付票据、应付账款应按客户分类。(2)固定资产按机器设备、建筑物、办公用品等分类(固定资产明细账)。(3)管理费用可采用多栏合计式管理费用明细账。(4)财务费用可按利息收支、汇兑损益、其他来分类。(5)应交税金可将应交增值税与应交其他税金分开列示。者可采用多栏借贷式应交税金一一应交增值税明细账。5 .总分类账。按资

42、产负债表和损益表科目设总分类账，采用栏式。每天根据科目汇总表进行登 记。采用活页账册，用标签将不同科目隔开。(二)账务处理程序看野处理程鼻从图7 2可以了解至IJ:.根据原始凭证登记记账凭证。.根据与现金、银行存款有关的记账凭证现金日记账及银行存款日记账。.根据记账凭证登记各明细分类账。.根据记账凭证编制科目汇总表。.根据科目汇总表登记总分类账。.将现金日记账、银行存款日记账、明细分类账同总分类账核对。.根据总分类账和部分明细分类账编制会计报表。第二十八题(1) YH公司虽然采取会计与财务分别设置机构的形式， 但是并不意味着会计部门只负责 对资金运动(或经济业务)进行核算和监督，而财务部门只负

43、责资金的筹集、调度和分配等资金管理。从上面YH公司的岗位职责分工来看，会计部门虽然主要负责对资金运动进行核算和监督，但同时也 负责了部分财务管理的职责(如账务岗位负责企业财务结构、损益变动及其发展趋势的预测和分析，成本岗位负责成本计划的制定、分析和日常控制，物资岗位负责储备资金定额、物资采购计划的编制 和日常控制)；而财务部门虽然主要负责资金的筹集、调度和分配等，但同时也负责了部分会计核算 的职责(主要是明细核算和某些会计报表的编制，如资金岗位负责各项对外投资和负债的明细核算、 编制现金流量表和其他资金报表等)(2) YH公司这样设计财务会计组织机构和岗位职责，体现了适应性原则、 精简与效率原

44、则的要求。即通过机构分设，实现了核算与管理两种不同职责的基本分工，从而有利于实行岗位责任制；有利于 实行会计控制，有利于相互牵制、相互监督；有利于减少差错和舞弊。同时，根据企业的生产经营规模、特点、人员素质和管理要求，将核算与管理职责在会第二十九题所谓会计岗位责任制，是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。设计会计岗位责任制是为了分清每一位会计人员的职责和要求，作到事事有人管，人人有专责，从而提高会计工作效率，保证会计信息质量。该公司会计主管岗位基本职责内容和要求中缺少组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考核，参与研究财

45、会人员任用和调整工作内容；出纳岗位基本职责内容和要求中缺少保管有关印章、空白收据和空白支票内容； 总分类账会计岗位基本职责内容和要求中缺少生产费用在完工产品和在产 品之间进行分配，计算产品总成本和单位成本内容；明细分类账岗位基本职责内容和要求中缺少定期将明细分类账余额与总账余额核对内容。第三十题工资核算岗位基本职责1)会同有关部门拟定企业工资管理与核算的实施办法。2)编制和审核企业工资结算汇总表，监督工资的发放工作。3)计提应付职工福利费。4)负责工资和应付职工福利费的分配，编制工资及职工福利费分配表。5)负责应付工资的明细核算。6)领导交办的其他与工资核算有关的工作。往来结算岗位基本职责1)

46、会同有关部门拟定企业往来结算管理与核算的实施办法，建立往来款项的清算手续制度。2 ）办理与供货单位、购买单位和其他单位、个人的往来结算业务和明细核算。3 ）负责备项备用金、财务费用的计算、审核和相关明细核算工作。4 ）负责租金、保证金、罚没金、股息的计算、审核和相关明细核算工作。5 ）负责债券的应计利息、溢折价摊销的计算、审核和相关明细核算工作。6 ）领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。总账报表岗位基本职责1 ）会同有关部门拟定企业总账报表管理、登记、编制的实施办法。2 ）登记企业各总分类账簿。3 ）填制结账时的账项调整转账凭证，并登记有关总账。4 ）编制资产负债表及其附表。5 ）核对其他

47、会计报表。6 ）办理会计凭证、会计账簿、会计报表等各种会计档案资料的归档手续，并予以妥善保管。7 ）领导交办的其他与总账报表有关的核算工作。信贷岗位基本职责1 ）会同有关部门拟定企业资信调查和催款的实施办法。2 ）对赊销对象和投资对象进行信用调查，确定可予提供信用的对象，确定信用政策。3 ）对提供了信用的对象进行追踪调查，掌握其生产经营情况和还款能力。4 ）对拖欠款者进行债务催收和清理。5 ）领导交办的其他与企业资信调查和催款有关的管理工作。综合分析岗位基本职责1 ）综合分析企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。2 ）写企业财务状况说明书。（3）进行财务预测，提供经营决策所需资料。（4）领导

48、交办的其他与综合财务分析有关的管理工作。第三十一题（一）公司、分厂、车间组织结构设置原组织结构图见图 51所列。 改进后的组织结构图如图54所示。其中熔铸车间和挤压车间的组织结构基本相同。拉伸车间下设立分车间，按不同产品型号归集，如下图所示。阳s s在计划经济下，生产指标完全由上级下达，购产销由国家统配。平行设置的分厂体系，生产相同的产品完全能适应当时的要求， 同时还能针对不同型号的产品进行专业化生产。 然而，经济体制变化了， 市场化的要求下其结构越来越不适应市场经济的要求。我们需要改革，这就形成了我们设计的新的组织结构。两者区别和后者优势；.产品导向的机构设置一生产步骤导向的机构设置。由于各

49、分厂熔铸（原料一钢锭卜挤压（钢锭一毛管）两步骤对于不同产品型号的生产基本相同。把三分厂的前两个车间合为一体，有利于扩大生 产规模，形成流水作业，提高工作效率，降低单位成本，有利于统一控制、管理.对于产品导向的问 题可以在拉伸车间下再根据产品型号设置分车间，同样达到产品专业化的效果。这样，我们直接取消 了分厂，公司可以直接管理车间生产。.压缩管理层次（4层一 3层）。看似仅减少了一层管理体系，而实际其机构设置将大为减少。原 体制下各分厂都设置相对独立的管理部门、财务部门、销售部门及仓储部门等。而现在由于统一由公 司直接管理车间，将原分厂的各相同的部门合并，其分部门数将减少12个。同时，由于其按步

50、骤专业化归集的组织机构，其管理难度降低，管理统一化、专业化，车间管理与公司管理日益密切。3仓储、物流变化。原机构设置的重大弊端之一是，公司存储与分厂存储，材料、在产品、半成品的出人库，由于原机构层次复杂，各分厂独立核算成本，公司与车间、车间与车间的存货转移存在诸多不便，因此存货出入库、领料、发料甚为复杂，而且权责不明，内控更是浮于形式。而机构更改后，公司只设一个仓储部门，由其统一管理，权责明确，处理简单。物流也由原来的网状交叉形式改为直线流水形式，同时便于流水作业、现代化大生产，从多方面提高了效率，降低了成本，间接增长了利润。4 对成本会计核算的影响。公司统一核算成本，进行成本分析、控制和差异

51、处理。消除分厂之间内部转移，简化成本会计处理。(3)及时反馈成本预算的信息，分析差异，便于推行标准成本法。利用成本核算，统一各车间、各生产班组的效绩评定。(二)成本核算中的一些问题1本期购人中若由外购坯锭，委外加工返回坯锭，它的计价依据是委外加工返回坯锭。此处理方法似乎没什么会计依据，完全是一种主观行为。关键是，作为一种会计制度，其主要方法必须有一个出处，即这种方法是怎么得来的。比如国家规定，企业前数年的统计结果等。既要考虑其方便性，亦要考虑其准确性、合理性。一般如这里用替代情况估计，要用一个相对比较客观的、不易篡改的 (如外来的标准)作为基准来估计：并且要有另外的独立的内部记录资料。2“回料

52、按公司规定的原材料回料计划价计算”。回料为什么要按“公司规定的原材料回料计划价”来计，而不按原始的发出价来计。因为坯锭作为该企业主要产品的主要原料，公司有必要保留一个比较详细的记录，至少作为内部控制使用。若像现在这样，处于公司一定层次的人员，完全有可能用它来操纵利润(利用原材料发出的计划价格与原材料回料的计划价格的差异)，更何况后者的产生本来就比较模糊、主观。解决的方法主要是依靠上级公司的监督 (如上级公司参与制定该企业的会计制度并定期或不定期地检查其执行情况)，同时可建立起一套较完善的内部记录制度，定期核对某一段时期内材料发出价与回料价之间的差异，及时调整较大的差异。以上方法是一个改良， 另

53、外亦可以取消诸如此类的不必要的差异， 如用具体的详细记录来代替此方法。 特别是对于那些目前处于一个比较困难的境况的国企， 它们比较倾向于将原本很不好看的账面利润做大，取消这类随意性就显得格外重要了。3“有多处一致。一般是指实际量与一些内部记录用的数据一致”。但它并未说明内部统计表的信息采源、制作方法、编制人员等。而作为一个对实际操作具有指导意义的会计制度，其规定有必要比较具体细致（至少如这个企业， 此本手册已是它最具体的会计制度文本， 没有更进一步的说明了 ），因为它必须要有可操作性。解决方法不难，即再增加一定的说明条款，以完善最基本的使用功能。4“约当产量法中完工程度按50 折合”。一个疑问

54、是，这个50 是怎么得到的，有什么依据吗 ?当然，在此其依据或许是“其流水线上的产品几乎总是平均地分布于各个生产阶段”。我们之所以提出它，并不一定是对这个企业的这个方法的怀疑，只是作为对会计制度的探讨，考虑到大部分企业在其大部分会计处理中总会或多或少地用到会计估计， 我们想在此说明一下会计制度设计在这个方面的重要意义。 会计制度对会计估计的意义不是在于给出一个具体的准确的数字（如 40或50）， 而是建立起一个信息的收集、 归纳、 整理、 分析的方法或体系， 从而使本企业可以随时改进其会计估计，使这个数字永远最接近真值。5“毛管盘盈、盘亏直接调整本车间当期产量”。此处理方法仅仅是承认误差，而并

55、没有去分析它，以试图找出误差产生的原因然后解决它。如此对待盘盈、盘亏这样的敏感问题，非常容易引起贪污舞弊等现象。解决方法自然是建立起一个完善的内控体制， 对每一笔盘盈盘亏都要进行仔细的分析， 找出原因，记录尽量要做到有迹可循，能在需要时找到相关责任人（如领料、发料要有清晰完整的签字，要有日期，要有材料的用途去向等）。上层管理人员可对材料使用情况作不定期的抽查，对经常出现的盘亏要重点调查， 而对盘盈也不可放松， 因为有时候盘盈的出现可能是贪污舞弊后有些账无法做平而产生的。（三）一些总体建议成本考核和责任成本控制。公司根据企业综合经济效益，进行成本计划的综合平衡和分析，对各分厂推出“附加值和加工成

56、本总支出费用”的考核，要求分厂注重追求附加值最大化和加工成本总支出最小化，并形成两根标杆，列为主要考核指标。 以销量配比计算的附加值计算公式为：近似附加值=产品销售额+转出内供坯收入一转入内供坯支出一外购（委外）半成品支出一自销量+转出内供量一转入内供量一外购（委外）半成品量X当月平均金属单耗X原料采购平均单价加工成本总支出的计算公式为：加工成本总支出=外购动力+外购燃料+直接人工及附加+制造费用+管理费用+财务费用+销售费用分厂面向市场， 注重成本， 确立市场决定成本的观念。 根据公司下达的成本计划指标， 参照月度、年度计划产量，品种结构、质量和各项消耗定额等指标，将成本指标按产品工时系数成

57、本，牌号成本下达生产车间。制定系数成本按产品加工难易程度及成品率，力求合理科学；核算牌号成本按产品加工累积成本及成品率，做到正确、合理，如实反映。辅助生产部门和有关业务部门及科室按费用归口管理范围考核。生产车间根据分厂下达成本指标， 进行细化分解， 尽可能落实到班组、 炉台、 机台、 岗位和个人， 开展班组经济核算。班组核算按照“干什么、管什么、算什么”的原则，有重点选择费用项目进行核算，通过核算对比分析，寻找增加产量，提高质量，降低成本，节约支出的途径。各分厂、 车间在贯彻责任成本控制的同时也很注重成品率的提高， 这是降低成本的最大潜力所在。另外也非常注重各类存货占有量的压缩，按存货分类归口

58、管理，压缩存货，减少利息支出，从而减少加工成本的总支出。虽然公司有着成本考核和责任成本制度， 但是并没有建立良好的经济活动分析制度， 没有进行成本分析。要知道，通过对成本的分析对比，总结经验，发现问题，揭露矛盾，提出措施，加强管理，能有效地提高生产经营管理水平，不断降低成本，增加企业经济效益。我们认为，可以对以下这些内容进行成本分析。公司本部：首先可以分析外界因素对企业成本的影响，这其中包括：原材料市场采购价对成本的影响。TG 产品中原材料一般占成本比重80 左右，抓住原材料成本，对降低产品成本有明显作用。公司对各分厂实行的是统一集中管理原材料采购， 由于原材料市场采购价起伏波动大， 实行比价

59、择优择廉采购原材料，降低原料采购成本，对分厂产品成本有直接影响。通过分析原料采购供应状况，可以揭示出TG产品原料成本的升降原因。外购动力、燃料涨价因素对成本的影响。这几年来，水、电、煤 气等费用涨价幅度较大，所以在分析成本时也要将这些因素考虑在内。资金成本高、低对企业产品 成本的影响。接着是分析一些公司内部的各项技术经济指标的完成情况。 要对公司内部各项经济指标的完成情况进行综合分析对比，找差距，查原因，落实对策。对各分厂间的成本费用完成情况进行横向比较分析，树立先进，互相交流，扬长避短，共同提高。分厂（车间）：各分厂及车间可以根据当月实现的附加值， 重点分析各牌号产品的实际生产成本以及实现的

60、销售额和毛利率，为及时调整产品结构，保证重点产品供、产、销，开发高附加值产品提供财务信息。根据加工成本总支出的发生数，与当月实现的附加值比较分析，各分厂应分析当月的盈亏状况，分析各成本项目费用的节支超用情况， 分析产品成材率高低对产品成本的影响， 分析各类存货压库对利息支出的影响，分析业务部门及科室费用指标的完成情况。最后，根据当月产量，成本费用完成情况，结合责任成本考核，分析各车间产品系数成本的升降原因。相信以上这些成本分析项目对于企业降低成本，提高效益会有一定的帮助。第三十二题附件一审计室： 我们可以从集团的组织结构中了解到其财务部和审计室是两个相互分开的部门， 这样体现了独立审计的原则。