东财《审计实务》复习题及参考答案

1、拔一、单项选择题笆 (只有一个正爸确答案) 哎【1】 存货监罢盘程序所得到的拜是（ ）。 扒 A: 书面证哀据 霸 B: 口头证败据 按 C: 环境证颁据 扳 D: 实物证佰据 答案: D 皑【2】 在销售阿与收款循环中，按要求被授权的信捌用管理部门人员隘在（ ）上签署艾意见。 笆 A: 顾客订巴单 胺 B: 销售单按 艾 C: 发运凭坝证 叭 D: 销售发板票 答案: B 岸【3】 注册会斑计师对与借款活叭动相关的内部控蔼制进行测试，下搬列程序中不属于背控制测试程序的艾是（ ）。 扳 A: 索取借氨款的授权批准文袄件，检查批准的蔼权限是否恰当、埃手续是否齐全 隘 矮 B: 观察借八款业务的职

2、责分爱工，并将职责分挨工的有关情况记按录于审计工作底翱稿中 艾 C: 计算短摆期借款、长期借巴款在各个月份的矮平均余额，选取班适用的利率匡算爱利息支出总额，邦并与财务费用等傲项目的相关记录白核对 败 D: 抽取借凹款明细账的部分跋会计记录，按原隘始凭证到明细账吧再到总账的顺序蔼核对有关会计处案理过程，以判断岸其是否合规 答案: C 暗【4】 注册会班计师在对被审计般单位登记入账的敖销货业务是否确艾系已经发货给真绊实的顾客及现有巴销货业务是否均办已登记入账进行佰审计时，可使用佰的控制测试均包扳括（ ）。 癌 A: 检查销鞍售发票副联是否胺附有发运凭证及爱顾客订货单 隘 B: 检查销阿售发票连续编

3、号癌的完整性 阿 C: 观察是扳否寄发对账单，爱并检查顾客回函哀档案 哎 D: 检查发半运凭证连续编号邦的完整性 答案: B 阿【5】 计算投版资收益占利润总背额的比例，并将佰其与各年比较，拌可以看出被审计矮单位（ ）。 挨 A: 投资的按真实性 安 B: 投资的叭完整性 斑 C: 盈利能奥力的稳定性 蔼 D: 投资收爱益的正确性 答案: C 隘【6】 甲注册哀会计师负责对A颁公司2009年巴度会计报表进行案审计。在对固定盎资产进行审计时办，甲注册会计师班遇到以下事项，扳请代为做出正确懊的专业判断。伴以下审计程序中隘，甲注册会计师叭最有可能获取固啊定资产存在的审叭计证据的是（阿）。 懊 A:

4、观察经拌营活动，并将固班定资产本期余额拜与上期余额进行搬比较 绊 B: 询问被敖审计单位的管理傲当局和生产部门哎 邦 C: 以检查斑固定资产实物为矮起点，检查固定阿资产明细账和相稗关凭证 霸 D: 以检查哎固定资产明细账般为起点，检查固昂定资产实物和相爸关凭证 答案: D 坝【7】 下列情霸况下，注册会计哎师应适当增加函阿证量的是（ ）盎。 疤 A: 应收账扳款在全部资产中岸所占的比重较小叭 啊 B: 以前期翱间函证中未发现绊过重大差异 拔 C: 被审计颁单位内部控制制佰度较为薄弱 邦 D: 采用积罢极式函证而非消袄极式函证 答案: C 扮【8】 如果被般审计单位存在对颁其持续经营能力办产生重

5、大影响的霸情况，但管理当柏局采取相应的改吧善措施，并且这皑些措施能够消除唉注册会计师的疑奥虑。如果注册会胺计师提请被审计疤单位在会计报表背附注中披露改善懊措施，但被审计傲单位拒绝披露或熬披露不充分，那白么注册会计师应岸当（ ）。 癌 A: 发表无败保留意见 碍 B: 发表保傲留意见或否定意爱见 袄 C: 发表无板保留意见并加强俺调事项段 岸 D: 发表保拜留意见或拒绝表拔示意见 答案: B 盎【9】 货币资阿金内部控制的以拔下关键环节中，氨存在重大缺陷的岸是（ ）。 拔 A: 财务专伴用章由专人保管岸，个人名章由本敖人或其授权人员拔保管 唉 B: 对重要凹货币资金支付业癌务，实行集体决唉策 哎

6、 C: 现金收佰入及时存入银行岸，特殊情况下，埃经主管领导审查佰批准方可坐支现鞍金 艾 D: 指定专八人定期核对银行板账户，每月核对班一次，编制银行疤存款余额调节表霸，使银行存款账爸面余额与银行对阿账单调节相符 扮 答案: C 阿【10】 有关稗简要会计报表审傲计的下列表述中挨，不正确的是（疤 ）。 拔 A: 如未对靶已审计会计报表唉发表审计意见，敖则不应对根据已叭审计会计报表编吧制的简要会计报颁表出具审计报告碍 叭 B: 如对简办要会计报表所依盎据的会计报表发扳表了非无保留意啊见，应在审计报白告范围段中指明肮发表该意见的理伴由及影响 瓣 C: 如对简八要会计报表所依按据的会计报表发翱表了非无

7、保留意百见，应在审计报扳告意见段中提及蔼该意见的类型 扳 霸 D: 应提请八会计信息使用者熬不应将简要会计矮报表与已审会计扳报表及其审计报百告一并阅读，以八免会计报表使用芭者产生误解 答案: D 八【11】 注册安会计师从卖方发凹票追查至采购明伴细账，是为了证盎实购货与付款循昂环中（ ）。爸 A: 存在或拌发生目标 肮 B: 完整性芭目标 敖 C: 估价或癌分摊目标 疤 D: 过账和绊汇总目标 答案: B 坝【12】 为了唉证实商业票据贴跋现情况和为其他伴单位的银行借款摆进行担保的情况坝，注册会计师所拔采用的下列程序笆中最为有效的是邦（ ）。埃 A: 向被审跋计单位的法律顾昂问和律师进行函拌证

8、 澳 B: 复核上拜期和被审期间税敖务机构的税收结扳算报告 把 C: 向与被奥审计单位有业务扒往来的银行寄发爸含有要求银行提埃供被审计单位或稗有事项的函证书疤 唉 D: 审阅截暗至审计外勤工作碍完成日为止被审安计单位历次董事胺会纪要和股东大胺会会议记录 答案: C 把【13】 坝“扒投资业务经过授暗权审批隘”疤是为了实现投资伴活动内部控制目绊标中的（ ）的爱关键内部控制程艾序。 暗 A: 存在与唉发生 啊 B: 表达与柏披露 耙 C: 权利与埃义务 哀 D: 估价与叭分摊 答案: A 板【14】 注册瓣会计师为了获取跋实际存在的固定疤资产均已入账的颁证据，应当采用白的最佳程序是（肮 ）。敖 A

9、: 以实地办为起点，追查至癌固定资产明细分扒类账 搬 B: 以固定奥资产明细分类账柏为起点，进行实懊地追查 蔼 C: 先从实把地追查至明细分碍类账，再从明细败分类账追查至实巴地 拌 D: 先从明绊细分类账追查至吧实地，再从实地爱追查至明细分类胺账 答案: A 跋【15】 在审傲计结束或临近结斑束时，注册会计奥师运用分析程序绊的目的是（ ）碍。矮 A: 确定更稗加合理的重要性霸水平 拔 B: 确定审跋计调整后的财务氨报表整体是否与巴其对被审计单位颁的了解一致 哎 C: 确定可挨接受的检查风险挨水平 鞍 D: 确定是蔼否将重大错报风案险降低到可接受哀的低水平 答案: B 矮【16】 与现澳金业务有

10、关的职霸责可以不分离的拌是（ ）。阿 A: 现金支版付的审批与执行暗 矮 B: 现金保斑管与现金日记账翱的记录 霸 C: 现金的扮会计记录与审计隘监督 懊 D: 现金保办管与现金总分类奥账的记录 答案: B 凹【17】 如果按期初余额对本期拔会计报表存在重巴大影响，但无法罢对其获取充分、百适当的审计证据熬，注册会计师应白当对本期会计报柏表发表（ ）。拔 A: 无保留碍意见 安 B: 保留意唉见或否定意见 拔 颁 C: 保留意氨见或无法表示意皑见 昂 D: 否定意暗见或无法表示意柏见 答案: C 翱【18】 A公百司某银行账户的凹银行对账单余额袄与银行存款日记坝账余额不符，注百册会计师应当执碍行

11、的最有效的审罢计程序是（ ）邦。碍 A: 重新测半试相关的内部控昂制 瓣 B: 审查银翱行对账单中记录敖的该账户资产负把债表日前后的收皑付情况 鞍 C: 审查银哀行存款日记账中盎记录的该账户资八产负债表日前后袄的收付情况 案 D: 审查该皑账户的银行存款斑余额调节表 答案: D 挨【19】 （ 拔）有助于防止各肮种有意或无意的懊错误。埃 A: 正确的绊授权审批 爱 B: 适当的半职责分离 芭 C: 充分的耙凭证和记录 八 D: 按月寄埃出对账单 答案: B 安【20】 为了阿防止向员工过量板支付工薪或向不颁存在的员工虚假安支付工薪，下列暗最为有效的内部哀控制措施是（ 罢）。芭 A: 对资产扒和

12、记录的实物控奥制 柏 B: 采用适板当的授权 碍 C: 实施适澳当的职责分离 胺 按 D: 独立检伴查 答案: C 版二、多项选择题稗 奥【21】 为证罢实被审计单位是拜否存在未入账的皑长期负债，注册鞍会计师可选用实傲质性程序有（ 哎）。邦 A: 检查其背会计处理是否符胺合会计准则 昂 B: 检查借艾款合同或债券副芭本 昂 C: 向被审暗计单位索取债务颁声明书 盎 D: 函证银安行存款余额的同蔼时函证负债业务胺 版答案: B C拜 D 跋【22】 在财爸务报表公布日后盎获知审计报告日柏已经存在但尚未般发现的期后事项半，注册会计师应版当（ ）。白 A: 与被审翱计单位管理当局暗讨论如何处理 斑

13、扒 B: 查明事碍实 版 C: 修改财暗务报表 澳 D: 修改审爱计报告 澳答案: A B隘 C D 矮【23】 注册阿会计师计划测试颁A公司2009八年末长期银行借昂款余额的完整性埃。以下审计程序懊中，可能实现该俺审计目标的有（摆 ）。埃 A: 了解银班行对A公司的授版信情况 按 B: 检查长笆期银行借款明细爱账中本年新增借癌款的银行进账单澳 佰 C: 向提供昂长期银行借款银唉行寄发银行询证按函 哀 D: 重新计摆算并分析200氨9年度长期借款柏利息 爱答案: A C澳 D 癌【24】 具体懊审计计划应包括啊下列内容（ ）敖。 霸 A: 注册会埃计师计划实施的版风险评估程序的埃性质、时间和范

14、罢围 扒 B: 注册会爱计师计划实施的笆进一步审计程序伴的性质、时间和澳范围 澳 C: 注册会拌计师需要实施的芭其他审计程序 霸 肮 D: 导致注哎册会计师难以实俺施必要审计程序凹的情形 坝答案: A B摆 C 埃【25】 函证柏银行存款余额，板注册会计师主要翱是为了证实（ 伴）。 柏 A: 银行存阿款是否存在 板 B: 银行借半款金额 阿 C: 是否存扒在企业未入账的熬负债 拜 D: 是否存白在或有负债 啊答案: A B矮 C D 唉【26】 下列笆可能导致工薪交唉易重大错报风险巴的有（ ）。 俺 A: 由一位皑可以更改员工数般据主文档的员工扮在没有授权的情百况下更改总工薪昂的付费标准 摆

15、B: 在进行岸工薪处理过程中案出错 哎 C: 由于工蔼薪长期未支付造安成挪用现象 鞍 D: 支付应班付工薪扣款的金岸额不正确 爱答案: A B岸 C D 背【27】 如果斑上期财务报表由霸前任注册会计师绊审计情况下，注败册会计师对期初耙余额应当实施以啊下审计程序（ 隘）。 矮 A: 查阅前稗任注册会计师的坝工作底稿 邦 B: 考虑前爸任注册会计师的凹独立性和专业胜昂任能力 肮 C: 与前任罢注册会计师沟通斑时的考虑 把 D: 对流动阿资产和流动负债扒追加审计程序 鞍 百答案: A B斑 C 懊【28】 针对暗财务报表层次重霸大错报风险的总安体应对措施包括奥（ ）。 拔 A: 强调保扮持职业怀疑

16、态度佰 拌 B: 分派更唉有经验或具有特翱殊技能的审计人扳员，或利用专家板的工作 敖 C: 提供更昂多的督导 澳 D: 使某些般程序不被管理层癌预见或事先了解哎 爱答案: A B芭 C D 把【29】 注册岸会计师在评价财矮务报表的合法性八时，应当评价管熬理层的下列事项办（ ）。 拌 A: 选择和氨运用的会计政策巴是否符合适用的艾会计准则和相关稗会计制度并适合背于被审计单位的叭具体情况 啊 B: 管理层败作出的会计估计昂是否合理 版 C: 管理层扮是否承诺财务报巴表不存在重大错笆报 吧 D: 财务报澳表是否作出充分疤披露 拌答案: A B胺 D 矮【30】 了解办被审计单位及其盎环境包括（ ）

17、版。 捌 A: 了解被疤审计单位的行业盎状况、法律环境碍与监管环境以及隘其他外部因素 翱 癌 B: 被审计般单位的性质 矮 C: 对会计爱政策的选择和运蔼用 皑 D: 目标、跋战略以及相关经袄营风险 搬答案: A B白 C D 哎【31】 对被靶审计单位存货审啊计是较复杂、费背时的部分，原因颁为（ ）。 巴 A: 存货占岸营运资本比重大拔 把 B: 存货项拔目的多样性 按 C: 存货估板价方法多样化 吧 岸 D: 存货放翱置地点不同，实安物控制不便 颁答案: A B疤 C D 绊【32】 注册扒会计师出具审计拜报告的日期为2袄010年2月1傲0日，财务报表扮报出日为201伴0年2月20日颁，对

18、于截止20敖10年2月10版之前发生的期后袄事项，注册会计办师的下列做法正翱确的有（ ）。 哎 A: 设计专捌门的审计程序识扳别这些期后事项凹 搬 B: 尽量在哀接近资产负债表凹日时实施针对期盎后事项的专门程扮序 办 C: 尽量在瓣接近审计报告日败时实施针对期后靶事项的专门程序拌 斑 D: 不专门扮设计审计程序识颁别这些期后事项邦 般答案: A C板 邦【33】 下列奥各项职责中，违摆背了相容岗位相柏互分离控制原则佰的有（ ）。 碍 A: 银行出白纳与编制银行存艾款余额调节表 坝 班 B: 接受订版单与批准赊销 爱 碍 C: 现金出霸纳与登记现金日皑记账 爱 D: 现金出稗纳与编制记账凭埃证

19、瓣答案: A B扒 D 奥【34】 为保矮证所有的产品销班售均已入账，A挨公司下列控制活拔动中与这一控制拜目标直接相关的鞍有（）。 扮 A: 对销售把发票进行顺序编吧号并复核当月开挨具的销售发票是半否均已登记入账扮 皑 B: 检查销霸售发票是否经适俺当的授权批准 坝 鞍 C: 将每月按产品发运数量与唉销售入账数量相哎核对 坝 D: 定期与瓣客户核对应收账罢款余额 班答案: A C埃 半【35】 在对班询证函的以下处岸理方法中，正确罢的有（ ）。 绊 A: 在粘封霸询证函时对其统半一编号，并将发案出询证函的情况百记录于审计工作唉底稿 氨 B: 询证函般经会计师事务所把盖章后，由注册白会计师直接发

20、出矮 岸 C: 收回询罢证函后，将重要蔼的回函复制给被佰审计单位，以帮暗助催收货款 摆 D: 对以电半子邮件方式回收吧的询证函，要求奥被询证单位将原澳件盖章后寄至会拌计师事务所 按答案: A D癌 瓣【36】 下列般关于验资的理解笆中陈述恰当的有佰（ ）。 背 A: 是一种阿受托业务 皑 B: 是注册艾会计师的法定业捌务 绊 C: 是一项啊鉴证业务 笆 D: 包括对岸被审验单位注册背资本的实收情况办或注册资本及实肮收资本的变更情斑况进行审验 懊答案: A B傲 C D 氨【37】 注册拌会计师计划测试败A公司2009邦年末长期股权投班资余额的存在性伴。以下审计程序瓣中，可能实现该埃审计目标的有

21、（安 ）。 盎 A: 向受托背代管A公司长期案证券的托管机构颁寄发询证函 蔼 B: 查阅A鞍公司董事会与长哎期投资业务有关把的会议记录 熬 C: 检查长耙期股权投资中股罢票投资的200鞍9年末市价变动蔼情况 佰 D: 向被投碍资单位寄发询证唉函 板答案: A B艾 D 靶【38】 为证班实甲公司应付账氨款的发生和偿还版记录是否完整，案应实施适当的审八计程序，以查找背未入账的应付账碍款。以下各项审芭计程序中，可以半实现上述审计目办标的有（）。 班 A: 结合存胺货监盘检查公司暗在资产负债表日皑是否存在有材料暗入库凭证但未收半到购货发票的业埃务 昂 B: 抽查甲艾公司本期应付账板款明细账贷方发败生

22、额，核对相应暗的购货发票和验爱收单据，确认其耙入账时间是否正啊确 隘 C: 检查甲稗公司资产负债表绊日后收到的购货颁发票，确认其入班账时间是否正确佰 案 D: 检查甲柏公司资产负债表败日应付账款明细办账借方发生额的斑相应凭证，确认癌其入账时间是否罢正确 挨答案: A C芭 鞍【39】 注册柏会计师出具审计柏报告的日期为2吧010年2月1摆0日，财务报表敖报出日为201稗0年2月20日蔼，对于2010八年2月20之后袄发生的期后事项按，被审计单位管哀理层修改了20吧09年度财务报袄表，注册会计师颁应当采取的措施佰有（ ）。 罢 A: 实施必啊要的审计程序 跋 熬 B: 复核管奥理层采取的措施埃能

23、否确保所有收俺到原财务报表和埃审计报告的人士叭了解这一情况 斑 跋 C: 针对修吧改后的2009艾年度财务报表出芭具新的审计报告般 凹 D: 在针对唉被审计单位20唉09年度财务报敖表的审计报告中敖增加强调事项段傲，提醒财务报表奥使用者注意修改跋2009年度财疤务报表的原因 叭 摆答案: A B岸 C 皑【40】 从性傲质上来看，以下艾列举的错报通常芭认为对财务报表傲影响严重的包括隘（ ）。 碍 A: 非法交败易或舞弊 八 B: 对当期罢影响不大但对将坝来各期影响重大白 熬 C: 根据合把同责任判断影响百重大 瓣 D: 导致内傲部控制失效的管柏理层贪污公司资皑产 靶答案: A B袄 C D 三

24、、判断题 靶【41】 如果瓣管理层的某项声俺明与其他审计证般据相矛盾，注册案会计师应当调查岸这种情况。必要瓣时，重新考虑管爱理层作出的其他板声明的可靠性。隘（ ） 案 A:正确: 安 B:错误懊 把答案: 正确 挨 斑【42】 如果百需要修改已审计挨财务报表而被审版计单位拒绝修改板，并且该事项的扮存在使注册会计凹师发表无保留意翱见的条件不再具熬备，注册会计师奥应当出具保留意安见的审计报告。绊（ ） 敖 A:正确: 暗 B:错误邦 傲答案: 错误 罢 挨【43】 当存败在可能对财务报伴表产生重大影响伴的不确定事项，斑且不影响已发表矮的意见时，注册安会计师应当考虑胺在审计报告的意疤见段之后增加强啊

25、调事项段对此予蔼以强调。（ ）版 傲 A:正确: 肮 B:错误俺 败答案: 正确 巴 巴【44】 为了版解投资证券的真案实性，无论其是背由被审计单位保胺管，还是由某些暗专门机构代为保啊管，在审计实施疤阶段，注册会计邦师都应参与对这扒些证券的盘点。矮（ ） 绊 A:正确: 颁 B:错误叭 瓣答案: 错误 拔 芭【45】 在审拔计报告日后至财案务报表报出日前背，如果知悉可能爸对财务报表产生唉重大影响的事实挨，注册会计师应爱当考虑出具非标凹准审计报告。（埃 ） 扳 A:正确: 矮 B:错误奥 佰答案: 错误 霸 板【46】 由原颁始凭证追查至明爸细账是用来测试版完整性目标，从矮明细账追查至原俺始凭证

26、是用来测俺试真实性目标。案（ ） 疤 A:正确: 百 B:错误板 凹答案: 正确 背 邦【47】 为了爸满足审计的要求扒，注册会计师应澳当负责制定盘点白计划，这样一方笆面可以使企业更按加了解审计对存绊货盘点的要求，鞍另一方面也有利癌于注册会计师掌隘握企业存货管理办的情况及企业对唉存货盘点的初步案安排。（ ） 拔 艾 A:正确: 扳 B:错误疤 坝答案: 错误 爱 吧【48】 询证昂函由注册会计师肮利用被审计单位捌提供的应收账款爱明细账户名称及暗地址编制，并由白被审计单位寄发般；回函也应直接耙寄给被审计单位岸并由其转交给会暗计师事务所。（艾 ） 摆 A:正确: 霸 B:错误白 袄答案: 错误 胺

27、 八【49】 在销百售的截止测试中哎，注册会计师可拜以考虑采用以账澳簿记录为起点的摆审计路线，以防办止少计收入。（捌 ） 背 A:正确: 袄 B:错误白 昂答案: 错误 版 暗【50】 注册案会计师在对A股碍份有限公司销售皑收款循环的内部巴控制进行了解和鞍评价，助理人员熬通过相应的程序隘了解到了有关内澳部控制，注册会鞍计师要对这些内敖部控制设计的合艾理性作出判断，白在不考虑其他因办素的情况下，请扳代为判断其合理拜性。（1）单位隘在签订销售合同鞍前，指定两名以瓣上专门人员与购扒货方谈判，并由埃他们中的首席谈颁判代表负责签订叭销售合同（）癌。（2）对售出懊的商品由收款员阿对每笔销货开具肮账单后，将

28、发运氨凭证按顺序归档敖，且收款员应定翱期检查全部凭证巴的编号是否连续埃（）。 岸 A:正确: 碍 B:错误胺 蔼答案: 错误 败 四、简答题 暗【51】 试述傲制定存货监盘计澳划之前应实施哪盎些工作。 胺答案: （1）奥了解存货项目的板内容、性质、各澳存货项目的重要敖程度及存放场所办。敖（2）了解与存吧货相关的内部控蔼制。隘（3）评估与存挨货相关的重大错巴报风险和重要性伴。熬（4）查阅以前爸年度的存货监盘隘工作底稿。芭（5）考虑实地癌察看存货的存放扳场所特别是金额爱较大或性质特殊半的存货。跋（6）考虑是否氨需要利用专家的办工作或其他注册凹会计师的工作。罢（7）复核或与昂管理层讨论其存佰货盘点计

29、划。 八【52】 注册翱会计师在确定应懊收账款函证范围哎时应主要考虑哪懊些因素? 败答案: 函证数背量的多少、范围隘是由诸多因素决懊定的，主要有：佰（1）应收账款袄在全部资产中的敖重要性。若应收耙账款在全部资产白中所占的比重较背大。则函证的范败围应相应大一些叭。（2）被审计隘单位内部控制的扒强弱。若内部控案制制度较健全，哀则可以相应减少芭函证量；反之，办则应相应扩大函爸证范围。（3）胺以前期间的函证按结果。若以前期傲间函证中发现过把重大差异，或欠班款纠纷较多，则肮函证范围应相应把扩大一些。（4碍）应收帐款明细隘帐户的数量。数翱量越多，应选取跋的样本越多；（邦5）检查风险对皑焊证样本量的影安响。

30、如检查风险摆较小，应选取较俺多的样本进行函摆证；（6）所采挨用函证的类型。哀采油否定式函证哀所样本量通常比拜采用肯定式函证拔时要多。 把【53】 试述奥监盘现金的步骤埃和方法。 熬答案: （1）捌制定监盘计划，百确定监盘时间。挨（2）审阅现金哀日记账并同时与凹现金收付凭证相霸核对。 俺（3）由出纳员拜根据现金日记账岸加计累计数额，版结出现金结余。办（4）监盘保险耙柜的现金实存数矮，同时由注册会皑计师编制案“叭现金监盘表跋”拔，分币种、面值坝列示盘点金额。扮（5）将监盘金邦额与现金日记账凹余额进行核对，摆如有差异，应查疤明原因，并做出败记录或适当调整懊。拌（6）若有冲抵拜现金的借条、未白提现支票

31、、未作背报销的原始凭证熬、应在岸“板现金监盘表败”搬中注明或做出必拜要的调整。奥（7）资产负债挨表日后进行监盘熬时，应调整至资把产负债表日的金阿额。 蔼【54】 在审癌计实务中，注册奥会计师可以考虑蔼采用什么审计路暗线实施营业收入傲的截止测试。 氨 芭答案: 注册会傲计师可以考虑选把择三条审计路线肮实施主营业务收唉入的截止测试：颁（1）以账簿记板录为起点。从资案产负债表日前后吧若干天的账簿记柏录查至记账凭证熬，检查发票存根拜与发运凭证，目鞍的是证实已入账俺收入是否在同一百期间已开具发票暗并发货，有无多般记收入。（2）百以销售发票为起搬点。从资产负债伴表日前后若干天板的发票存根查至暗发运凭证与账

32、簿澳记录，确定已开败具发票的货物是霸否已发货并于同斑一会计期间确认疤收入。具体做法安是抽取若干张在芭资产负债表日前艾后开具的销售发八票的存根，追查啊至发运凭证和账伴簿记录，查明有按无漏记收入现象笆。（3）以发运唉凭证为起点。从翱资产负债表日前佰后若干天的发运扮凭证查至发票开拔具情况与账簿记暗录，确定主营业办务收入是否已记扮入恰当的会计期吧间。因此，上述哎三条审计路线，胺注册会计师可以隘考虑在同一被审熬计单位财务报表肮审计中并用这三霸条路线，甚至可瓣以在同一主营业绊务收入科目审计隘中并用。 翱五、业务处理题氨 翱【55】 甲注搬册会计师在负责哀审计A公司20隘09年度财务报斑表，审计报告日懊为2

33、009年2爱月25日，财务八报表公布日为3碍月1日。A公司皑在资产负债表日按之后有如下事项白：哎（1）A公司应胺收B公司一笔金凹额较大的货款，蔼在2009年1扮2月31日，B隘公司经营状况良拜好，并无明显财盎务困难迹象。但皑在2010年2坝月20日，B公唉司发生火灾，无肮力偿还A公司货耙款。哎（2）A公司内岸部审计人员于2跋010年3月5柏日发现2009凹年度已审计财务碍报表存在200耙0万元的重大错般报，并向公司最坝高管理层作了汇碍报。要求：耙（1）假定甲注唉册会计师在20哎10年2月26胺日获知B公司发坝生火灾，并于当熬日实施了必要审百计程序后，应当碍提请A公司如何鞍处理？扒（2）假定甲注

34、埃册会计师在20皑10年3月10笆日获知A公司财氨务报表中存在重版大错报，并且被耙审计单位的管理唉层已经修改了该矮财务报表，注册班会计师应当采取奥的措施有哪些？蔼（3）假定甲注摆册会计师在20埃10年3月10碍日获知A公司已靶审财务报表中存笆在重大错报，而翱被审计单位的管癌理层未采取任何搬行动，注册会计扮师应当采取的措巴施有哪些？ 板答案: （1）百该事项时在资产哎负债表日后、审般计报告日前发生拌的，虽不影响2蔼009年度财务绊报表的金额，但熬可能影响对财务捌报表的正确理解板，甲注册会计师按应当提请A公司敖在财务报表中适班当披露。案（2）注册会计扒师采取的措施为稗：实施必要的审疤计程序；复核管

35、把理层采取的措施扳能否确保所有收办到原财务报表和佰审计报告的人士氨了解这一情况；拔针对修改后的财埃务报表出具新的按审计报告。挨（3）注册会计扮师应当措施防止爸财务报表使用者蔼信赖该审计报告背，并将拟采取的靶措施通知治理层凹。霸通常，针对上市矮公司客户，注册绊会计师可以考虑巴在中国证券监督扳管理委员会指定袄的媒体上刊登公败告，指出审计报搬告日已存在的、拜对已公布的财务背报表存在重大影肮响的事项及其影拌响。办注册会计师决定凹采取的具体措施颁取决于自身的权半利和义务以及所隘征询的法律意见吧。 蔼【56】 注册拔会计师甲于20败07年12月对跋A公司购货与付按款循环的内部控叭制进行了解和测拌试，并在相

36、关审唉计工作底稿中记傲录了解和测试事翱项，摘录如下：唉（1）A公司的爱材料采购需要经佰授权批准后方可班进行。采购部根背据经批准的请购绊单发出订购单。捌货物运达后，验案收部根据订购单碍的要求验收货物坝，并编制一式多败联的未连续编号袄的验收单。仓库蔼根据验收单验收邦货物，在验收单矮上签字后，将货奥物移入仓库加以坝保管。验收单上岸有数量、品名、蔼单价等要素。验盎收单一联交采购澳部登记采购明细败账和编制付款凭岸单，付款凭单经按批准后，月末交疤会计部；一联交搬会计部登记材料啊明细账；一联由半仓库保留并登记安材料明细账。会背计部根据只附验邦收单的付款凭单拜登记有关账簿。阿（2）会计部审百核付款凭单后，芭支

37、付采购款项。稗A公司授权会计澳部的经理签署支扳票，经理将其授板权给会计人员丁坝负责，但保留了办支票印章。丁根唉据已适当批准的半凭单，在确定支鞍票收款人名称与哀凭单内容一致后靶签署支票，并在袄凭单上加盖熬“吧已支付柏”伴的印章。对付款邦控制程序的穿行拔测试表明，注册哎会计师甲未发现胺与公司规定有不隘一致之处。叭要求：根据上述败摘录，请代注册搬会计师甲指出A挨公司购货与付款芭循环内部控制方瓣面的缺陷，并提般出改进建议。 凹 哎答案: A公司岸购货与付款循环爸内部控制方面的皑缺陷有：啊（1）验收单未佰连续编号，不能捌保证所有的采购奥都已记录或不被吧重复记录。应建罢议A公司对验收白单进行连续编号哎。摆

38、（2）付款凭单案未附订购单及供百应商的发票等，伴会计部无法核对半采购事项是否真敖实，登记有关账阿簿时金额或数量傲可能会出现差错凹。应建议A公司办将订购单和发票疤等与付款凭单一艾起交会计部。邦（3）会计部月癌末审核付款凭单坝后才付款，未能疤及时将材料采购捌和债务登账并按俺约定时间付款。邦应建议A公司采矮购部及时将付款俺凭单交会计部，埃按约定时间付款巴。 六、综合题 懊【57】 X公巴司系公开发行A挨股的上市公司，敖主要经营计算机鞍硬件的开发、集背成与销售，其主隘要业务流程通常笆为：向客户提供笆技术建议书澳埃签署销售合同扒八结合库存情况备翱货熬拔委托货运公司送班货芭阿安装验收哎拔根据安装验收报版告

39、开具发票并确斑认收入。注册会版计师于2010柏年初对X公司2百009年度会计案报表进行审计。阿经初步了解，X肮公司2009年鞍度的经营形势、半管理及经营机构扮与2008年度阿比较未发生重大爸变化，且未发生笆重大重组行为。奥注册会计师在实蔼施实质性测试程翱序时，抽查到以爸下销售业务：拌（1）销售给A罢公司硬件计93扮6万元（含税，懊增值税税率为1安7%）。相关合般同约定：签订合凹同后支付100吧万元，出具安装案验收报告后支付扳200万元，试稗运行一个月并终爸验合格后支付6扒36万元，交货板日期为2009笆年11月20日矮。实际执行情况矮是：X公司于2把009年11月笆15日发货，经般双方签字盖章

40、的皑安装验收报告日澳期为2009年隘12月25日，傲发票日期为20暗09年12月2澳5日。截至20碍09年12月3颁1日，X公司已阿经收取货款30背0万元，确认2柏009年度该项把销售收入800佰万元。拜（2）销售给B哎公司硬件计11八70万元（含税吧，增值税税率为笆17%）。相关搬合同约定：签订俺合同后支付30肮0万元，出具安吧装验收报告后支叭付870万元，白交货日期为20板09年12月2般6日。实际执行唉情况是：经双方瓣签字盖章的安装暗验收报告日期为板2009年12疤月29日，发票肮日期为2009办年12月29日笆。截至2009笆年12月31日癌，X公司已经收疤取货款1170啊万元，并确认

41、2蔼009年度该项岸销售收入100啊0万元。注册会板计师在审计时，坝未取得该项销售笆业务的发货单据翱，X公司解释的爸理由为供货单位绊接受X公司指令唉直接将货物发运埃至B公司。啊（3）销售给再扒集成商C公司硬跋件计1755万澳元（含税，增值稗税税率为17%疤）。相关合同约蔼定：该批货物直阿接发运至C公司柏的客户D公司，搬安装调试由C公矮司负责；C公司啊在签订合同后支皑付200万元，霸剩余货款155斑5万元在C公司凹收取D公司货款矮后一次性支付。暗实际执行情况是昂：X公司于20搬09年12月1傲8日发货，发票败日期为2009扳年12月18日罢，无安装验收报傲告。截至200扒9年12月31背日，X公

42、司已经扮收取货款200靶万元，确认20佰09年度该项销瓣售收入1500疤万元。俺（4）销售给F敖公司硬件计12哎87万元（含税熬，增值税税率为佰17%）。相关凹合同约定：签订唉合同后支付30绊0万元，货物发柏出后支付987懊万元，交货日期拜为2009年1跋1月28日。实挨际执行中，X公蔼司于2009年奥12月29日向拜F公司开具发票办。截至2009扮年12月31日摆，X公司已经收爱取货款300万白元，确认该项销绊售收入1100背万元。注册会计柏师在审计中注意皑到，上述货物尚半存放在X公司仓埃库，X公司为此爱提供了一份F公霸司2009年1澳2月28日的传暗真，内容为：邦由于本公司原因半，自贵公司

43、购进巴的硬件暂存贵公阿司，货物的所有绊权即日起转移至拜本公司。挨鞍（5）销售给H白公司硬件计21癌06万元（含税白，增值税税率为佰17%）。发货搬单、发票、安装安验收报告、销售敖合同核对后无异吧常，截至200拌9年12月31八日，已收到货款背1000万元，哀尚有1106万癌元货款未收到。拜2009年度，奥X公司确认该项败销售收入180班0万元。注册会巴计师在对应收H奥公司1106万瓣元款项进行函证拜时，H公司回函稗表示已经退货。办经检查，X公司凹已于2010年霸1月10日冲减翱了当月销售收入搬1800万元，袄并冲减相关销售拔成本。挨（6）销售给J哎公司硬件计10盎53万元（含税搬，增值税税率为

44、哎17%）。发货胺单、发票、安装耙验收报告、销售拔合同核对后无异霸常，截至审计时氨，货款全部未收拌到。2009年版度，X公司确认盎该项销售收入9霸00万元。注册胺会计师在对应收盎J公司1053捌万元款项进行函傲证时，J公司回肮函予以确认，但吧在注册会计师进拌行电话询证时，拜J公司相关人员癌表示其从未与X摆公司发生业务往坝来，不存在欠付坝X公司债务情况百。要求：柏（1）针对资料俺中第15项销巴售业务，请分别唉判断X公司已经跋确认的销售收入稗能否确认（按靶能够确认、颁不能确认、霸不能全部确认霸、尚无法形成唉审计结论四种伴分别予以回答）稗。若回答不能氨确认或不能巴全部确认，请皑简要说明理由；颁若回答

45、尚无法罢形成审计结论拌，请指出应进一拔步实施哪些审计跋程序。扳（2）针对资料跋中第6项销售业懊务，请指出是否拔应进一步实施审癌计程序。若已经澳证实该项销售业扒务系虚构，请指般出注册会计师应半当采取哪些措施版。 绊答案: （1）巴不能确认。根据懊合同条款，该项摆销售应在终验合按格时确认，即签耙署安装验收报告败后一个月（试运傲行一个月，也就半是2010年1肮月）。而该交易摆中验收报告的日挨期为12月25袄日。扳（2）尚无法形敖成审计结论。由罢于注册会计师未八取得该销售业务瓣的发货单据，难靶以确认销售的实爸现。注册会计师皑应向被审计单位鞍索取要求供货单稗位直接将货物发邦运至B公司的书邦面指令及其他相

46、袄关文件；结合采爱购业务的审计，哎以确定公司确已耙从供货单位采购百该批货物；还应凹向B公司发函，扳询证B公司确于稗2009年12败月31日前收到捌该批货物；检查吧安装过程中所形阿成的相关记录及摆所发生费用的相啊关凭证，以确定巴安装验收报告的扳真实性。办（3）尚无法形碍成审计结论。由板于该销售收入的熬确认取决于C公罢司收入的确认，佰只有C公司确认暗了收入才表明商安品所有权上的主拔要风险和报酬转凹移了，经济利益肮能够流入企业。靶所以X公司收入熬的确认时机与C氨公司收入的确认把时机相同。注册唉会计师应要求被蔼审计单位提供经伴D公司认可的C疤公司收入确认时翱机的书面资料，澳及C公司收入确瓣认的直接依据

47、，啊向C公司函证截邦止2009年1昂2月31日公暗司应收公司账叭款的余额，以证昂实应收账款的真懊实性。阿（4）尚无法形敖成审计结论。由瓣于注册会计师发疤现货物仍存放在翱X公司的仓库，哎仅凭一纸传真，阿还不能证明产品哀的所有权真正转颁移。注册会计师奥应实施以下审计跋程序:向F公司半函证截至200按9年12月31哎日应收账款余额霸，以证实应收账袄款的真实性；向哀F公司函证20盎09年12月2澳8日传真的真实肮性；检查期后发坝货记录及期后账艾薄记录，以取得敖期后发货、收款隘或是作销售冲回唉的证据。爱（5）不能确认败。根据会计准则捌，资产负债表日拜以前已确认收入鞍的销售，在资产氨负债表日后至财熬务会计报告批准绊报出日已经退回颁，应作为调整事癌项，进行相关的办账务处理。因此靶，对该项销售退败回，应冲减20哎09年度的销售安收入和相关销售按成本。胺（6）注册会计鞍师应进一步实施疤审计程序以证实懊该项销售的真实捌性（知道注册会拔计师会函证，可翱能提前两个公司皑串通好了，由J袄公司的某个职员矮负责回函，但是背接电话的不一定按就是这个职员）笆，如结合采购与拔付款循环的审计皑进一步收集审计般证据。若证实该胺项销售业务虚假班，注册会计师应肮当修改或追加相罢关实质性程序，胺并以适当方式告盎知被审计单位适案当层次的管理层霸或治理