内部控制审计操作手册

1、 目 录霸第一章氨 昂获取审计业务约板定书板 柏瓣1拔一、获取审计业版务约定书昂敖1案二、霸内部控制审计业艾务约定书的内容百哎1按三、邦连续审计啊敖2跋四、熬审计业务约定条绊款的变更绊盎2艾五、稗业务约定书的文案档记录唉啊3熬第二章暗 背建立审计项目组捌罢3罢一、项目小组成艾员的要求阿案3叭二、拌组建项目小组的瓣考虑爸瓣3鞍三、办管理、指导、并拔监督项目小组佰挨4吧四、扳项目小组成员的爱角色及责任摆吧5肮第三章胺 扒了解被审计单位摆及其环境绊澳6氨一、了解被审计隘单位及其环境的跋必要性凹矮6敖二、稗了解被审计单位澳及其环境的程度唉皑7袄三、拔了解被审计单位哎及其环境的主要凹内容氨岸7暗 3.1

2、癌行业状况、法律癌环境与监管环境懊以及其他外部因般素盎捌7唉搬 捌3.1.1坝行业因素扒傲8斑 凹3.1.2 板遵守法律法规的八规定巴傲8办 胺3.1.3 百其他外部因素凹昂8俺 3.2般了解被审计单位隘的性质蔼爸9拌 3.3挨被审计单位对会半计政策的选择和稗运用扳吧10按 3.4阿被审计单位的目版标、战略以及相懊关经营风险碍暗10耙 3.5靶被审计单位财务澳业绩的衡量和评百价稗昂11背四、了解凹IT佰在企业中的角色斑熬12爱 熬 4.1隘了解凹IT哎复杂程度按暗12笆 板 4.2罢了解扮IT阿对我们审计工作暗的影响瓣肮13奥五、熬如何了解企业及案其环境叭稗13半 阿 5.1哀检阅相关信息拜捌

3、13挨 搬 5.2扒询问企业管理层唉及其他人员吧拔14白 吧 5.3扳观察及检查爱叭14岸 斑 5.4哀信息来源巴邦14肮六、确定重大错邦报风险皑巴15颁七、唉工作底稿记录拔挨15版吧第四章伴 熬利用专家的工作叭板15袄一、确定是否利埃用专家的工作爱叭16笆 氨 1.1蔼确定搬IT皑专家的介入程度板靶17碍 跋 1.2安确定税务专家的半介入程度斑扳17凹般百笆 唉 1.3百确定相关行业专皑家的介入程度爸拌18疤二、办利用管理层专家坝的工作啊瓣18碍 办 2.1笆评价管理层专家阿的胜任能力、专肮业素养和客观性暗蔼18拜 邦 2.2 佰了解管理层专家爱的工作瓣捌19伴 哎 2.3 俺评价管理层专家

4、俺的工作是否足以氨实现审计目的碍稗20搬三、利用事务所靶的内部专家的工拜作稗岸21哀四、利用事务所昂外部专家的工作肮唉23罢五、碍记录审计工作隘皑26瓣 般第五章肮 昂了解企业整体的笆内部控制芭袄27邦一、企业层面控罢制的内涵佰稗27肮二、拌企业层面控制对半其他控制及其测盎试的影响柏爱28盎三、岸了解和评价企业埃层面内部控制的跋主要内容稗柏29哀 背 3.1翱与控制环境般(坝即内部环境芭)氨相关的控制柏叭30拌 白 3柏.1.1翱管理层的理念和癌经营风格搬巴31癌 懊 3稗.1.2蔼诚信和道德价值八观念的沟通与落艾实氨瓣31跋 昂 3俺.1.3稗治理层的参与程奥度熬摆32鞍 般 3.2蔼针对管

5、理层和治搬理层凌驾于控制绊之上的风险而设哎计的控制翱矮32扮 靶 3.3扮被审计单位的风罢险评估过程凹半34般 斑 3.4耙对内部信息传递氨的控制疤俺35把 傲 3.5岸对控制有效性的摆内部监督皑(暗即监督其他控制百的控制安)佰和内部控制评价版熬35稗 板 3.5摆.1昂管理层是否定期百地将会计系统中爸记录的数额与实绊物资产进行核对拜拜36叭 安 3.5般.2扮管理层是否为保芭证内部审计活动隘的有效性而确立鞍了相应的控制阿哀36按3.5.3般管理层是否建立霸了相关的控制以按保证自我评价或安定期的系统评价捌的有效懊 艾性氨搬36俺3.5.4吧管理层是否建立氨了相关的控制以耙保证监督性控制矮能够在

6、一个集中拌的地点有效进行佰(笆如共享服务中心瓣等蔼)阿疤36奥 扳 3.6败集中化的处理和疤控制白(敖包括共享的服务拜环境阿)拜捌36昂 芭 3.7氨监督经营成果的澳控制俺版37扒四、企业层面控唉制对其他控制及奥其测试的影响佰案38哀五、办如何了解企业层败面控制肮扒39啊 氨 5.1败了解企业层面控巴制的方法懊罢39板 柏 5.2奥审计证据的考虑翱和了解企业层面佰控制的范围跋邦39奥六、识别和评估哀重大错报风险皑巴40扒七、扮工作底稿记录艾矮40斑第六章版 扳识别舞弊风险并拔确定应对措施胺昂40澳一、识别舞弊风背险的相关要求佰澳40鞍二、癌识别舞弊风险的阿主要程序及考虑岸因素班暗41板 按 2

7、.1板组织项目组讨论氨唉42绊 颁 2.2版就舞弊风险询问跋管理层和其他人拌员唉捌42靶 唉 2.2把.1爱询问管理层哎袄42八 安 2.2盎.2瓣询问内部审计人邦员碍凹43疤 靶 2.2扮.3爱询问内部其他人瓣员佰般44坝 胺 2.2伴.4敖询问治理层版邦44啊 俺 2.3爸考虑舞弊风险因氨素颁耙45霸 岸 2.4瓣考虑异常关系或盎偏离预期的关系捌瓣45安 办 2.5罢考虑其他信息罢佰45摆三、阿识别由于舞弊而百导致的重大错报霸风险版艾45肮 岸 3.1柏收入确认佰矮46昂四、应对舞弊导按致的重大错报风柏险笆背46肮 半 4.1叭总体应对措施邦奥46搬 叭 4.2哎特别措施胺昂46白埃五、版

8、应对管理层凌驾瓣于控制之上的措碍施笆罢47靶六、应对与关联瓣方有关的由于舞坝弊而导致的重大挨错报风险的措施氨罢47摆七、八对审计其他方面半的影响哀蔼48埃第七章俺 搬确定重要性水平扒把48啊一、了解确定整爱体重要性水平需白做的考虑肮昂48捌 伴 1.1吧确定整体重要性霸水平时财务报表敖使用者的展望与疤预期澳拌49颁 绊 1.2懊整体重要性水平凹的恰当基准疤氨49艾 熬 1.2板.1熬是否存在特定会熬计主体的财务报扒表使用者特别关白注的项目氨扒49百 按 1.2般.2鞍被审计单位的性坝质、所处的生命拔周期阶段以及所白处行业和经济环拔境罢靶49皑 胺 1.2胺.3扒治理层的看法和败预期败阿49绊二

9、、笆了解确定特定类隘别的交易、账户熬余额或披露的重背要性水平需做的摆考虑把氨50艾三、班了解确定实际执肮行重要性水平（搬可容忍误差）需坝做的考虑搬佰50哀四、白确定整体重要性办水平肮八50癌 半 百4.1癌定义整体重要性柏水平时确定应用啊适当百分比的税般前利润盎扳51暗 碍 4.1胺.1氨上市企业或重要傲项目百摆51百 挨 4.1扒.2安非重要项目碍坝51澳 氨 4.2版当税前利润作为拌计量基准不恰当瓣时确定应用适当阿百分比的计量基巴础搬般51百五、拜确定特定类别的版交易、账户余额暗或披露的重要性鞍水平跋八52颁六、拔确定实际执行的芭重要性水平岸案52阿七、把在审计过程中修俺改重要性水平癌啊5

10、3埃第八章氨 佰识别重大账户、碍重大列报及相关拌认定扮坝53爸一、识别重大账澳户、重大列报及埃其相关认定叭癌53胺 扮 1.1哎重大账户或列报班爱53扒 胺 1.2阿确定重大账户或啊列报的金额标准搬爱53板 捌 1.3阿确定重大账户或半列报的性质考虑颁瓣54背 岸 1.3伴.1傲重大账户或列报盎的性质确定柏扳54熬 碍 1.3爱.2翱考虑已识别的固班有风险案肮54摆 绊 1.3吧.3霸评价财务报表项癌目及附注的错报把风险因素岸佰54袄 1凹.4背有关账户的其他靶考虑因素傲瓣55鞍二、斑确定相关认定案绊55暗 暗 2.1蔼利润表科目的重昂要账户的相关认罢定按巴56奥 熬 2.2邦资产负债表重要跋

11、账户的相关认定唉八56俺 霸 2.3佰与列报和披露相拌关的认定板般56稗三、皑更新我们确定的拌重大账户或列报办及相关认定敖扳57背第九章盎 跋识别重大业务流瓣程和重大列报流伴程搬伴57拌一、识别业务流把程鞍啊57颁 敖 1.1碍常规的业务流程奥百58背 疤 1.2败非常规的业务流熬程澳蔼58霸1.3懊估计的业务流程蔼败58般二、办确定重大流程哎昂58澳 鞍 2.1八确定重大业务流巴程凹把58熬 邦 2.2按对重大估计业务捌流程的考虑把盎59昂 鞍 2.3办重大列报流程俺俺59叭三、俺识别相关信息系邦统版叭60斑第十章哎 瓣关于集团审计的安特殊考虑凹笆60哎一、了解集团及半其环境、集团组阿成部分

12、及其环境半扒60办二、版了解集团及其组艾成部分的内部控巴制背凹61矮三、绊集团管控风格的吧影响吧伴62爱四、笆确定重要性水平败以及可容忍误差隘拜62靶 邦 4.1爱确定集团整体财搬务报表重要性盎按63疤 翱 4.2岸确定集团实际执肮行的重要性（可安容忍误差）搬癌63版 肮 4.3挨确定组成部分可俺容忍误差八蔼63疤五、懊确定重要组成部哎分翱俺64袄 八 5.1百根据规模确定芭绊65按 耙 5.2八根据特定性质或爱情况确定挨跋65败 唉 5.3拜不重要组成部分氨把65笆六、爸识别重大账户、拔重大列报及其相瓣关认定败扮65百七、扮组成部分内部控懊制审计策略袄绊66鞍八、稗设定组成部分审案计策略的标

13、准板板66耙第十一章奥 巴了解企业内部控扮制自我评价过程吧以及利用他人的鞍工作暗扮67版一、了解企业内伴部控制自我评价颁过程皑岸67按二、岸利用他人的工作埃瓣68板 板 2.1蔼对专业胜任能力坝和客观性的考虑盎矮68俺 案 2.1爱.1板专业胜任能力和叭客观性对可利用癌他人工作程度的昂影响扒懊68板 巴 2.2巴对利用内部审计半人员工作的特殊百考虑哎颁69吧 挨 2.2爸.1拔评价内部审计人肮员的专业胜任能案力昂昂69矮 办 2.2佰.2耙评价内部审计人懊员的客观性板吧70巴 阿 2.3拜利用内部审计人翱员的工作成果埃唉71把 斑 2.4皑确定利用他人工拜作的范围瓣芭74爸 百 2.5哀测试由

14、他人执行氨的部分工作扳唉74扳三、昂工作底稿记录啊岸75跋第十二章班 懊评价企业层面控拜制测试案疤75巴一、间接的企业疤层面控制奥耙75颁二、案应对舞弊导致的八重大错报风险（班包括董事会、管疤理层凌驾于控制白之上的风险）的邦控制百岸76稗三、氨控制环境笆袄77摆四、稗充当业务层面控案制的直接企业层白面控制邦哎77搬五、办工作底稿记录芭半77板第十三章败 跋了解重大业务流背程和重大列报流皑程捌俺78凹一、考虑企业层凹面控制对重大业俺务流程和重大列疤报流程的影响盎案78绊二、艾识别重大业务流拌程和重大列报流八程的关键流程笆般78吧 盎 2.1案信息来源伴艾80般 案 2.2蔼询问芭柏80拌 昂 2

15、.3癌观察和检查靶柏80疤 办 2.4班对服务机构的考澳虑氨败81耙三、百在重大业务流程疤和重大列报流程罢中识别可能出错鞍项癌邦81扒 斑 3.1扳如何识别可能出按错项稗颁82案 跋 3.2矮将可能出错项联瓣系到相关认定扮班83半 坝 3.3澳特别风险和可能拔出错项耙蔼83哀 昂 3.4 IT哀方面的可能出错澳项阿矮83搬四、碍识别与审计相关奥的控制活动鞍皑84岸 般 4.1邦相关的控制的种办类爸癌84吧 把 4.2搬如何开始识别相板关控制跋吧84伴 扳 4.3吧对识别降低特别板风险的控制的特唉殊考虑搬阿84柏五、奥对了解不同性质摆的重大业务流程巴的具体考虑霸袄85靶 摆 5.1爱重大业务流程

16、的芭种类拜隘85芭 扳 5.2唉相关控制活动坝唉86拜 颁 5.2唉.1敖管理层对专家的胺利用肮耙87暗 暗 5.2奥.2叭假设笆矮87疤 碍 5.2败.3吧改变会计估计的熬方法拔氨87哎 叭 5.2罢.4胺估计的不确定性八办88版六、八对了解重大列报安流程的特殊考虑艾奥88八 鞍 6.1按重大会计账户的靶列报背办88拌 跋 6.2斑财务报表决算过班程的列报盎疤88办第十四章氨 叭执行穿行测试败鞍89版一、执行穿行测巴试安艾89埃 哀 1.1吧穿行测试的程序胺拌90邦 伴 1.2耙与穿行测试过程懊中进行的询问相阿关的考虑板耙90翱 绊 1.3霸对穿行测试的结岸果得出结论捌耙91敖 败 1.4敖

17、对控制有效性的奥初步评价办扳91颁二、背穿行测试的特殊拌考虑哀坝92背 邦 2.1背会计估计的流程背芭92爸 伴 2.2爱关于降低重大错碍报风险的控制的皑穿行测试的考虑百挨92巴 伴 2.3爸在执行穿行测试爱时利用他人工作熬昂93靶 袄 2.4拜针对自动化程序背里的数据和交易疤信息俺岸93半第十五章澳 艾选择、测试内部笆控制疤芭93坝一、选择拟测试绊的控制的基本要碍求版百94巴二、奥选择拟测试的控耙制的考虑因素背伴94皑 胺 2.1伴选择适当的控制安测试搬巴94败 耙 2.1吧.1百控制的目标和分爸类跋邦95隘 叭 八 2.1.1翱.1靶预防性控制和检安查性控制芭案95八 袄 碍 2.1.1班

18、.2鞍手工控制和自动安执行的控制柏半95背 爸 2.2般确认已选测试的半控制与审计相关瓣败97半 巴 2.3敖评估已选测试的昂控制是否充分敏捌感疤爱97蔼三、哀与控制相关的风懊险佰捌99把四、昂控制测试的程序傲的性质叭板100蔼 把 4.1翱询问瓣皑100跋 半 4.2捌观察百背100斑 拔 4.3斑检查瓣挨100蔼 罢 4.4案重新执行案哀101捌五、俺控制测试的时间瓣安排爱唉102扮 胺 5.1白期中测试的两种癌方法稗绊102胺 伴 5.2般是否测试被取代肮的控制奥蔼103奥 般 5.3拜期中测试和前推疤程序哎翱103氨 拔 5.4埃针对信息技术一案般控制（颁ITGCs办）和应用控制的八前

19、推程序拌邦104艾 碍 5.5背集团内部控制审伴计中实施前推程疤序的考虑氨佰104斑六、靶控制测试的范围氨艾105摆 捌 6.1叭影响测试范围的瓣因素白霸105敖 蔼 6.2俺抽样方法的一般伴考虑斑板105瓣 昂 6.3办样本参考量佰安106熬 白 6.3百.1霸测试人工控制的搬最小样本规模瓣阿106拌 俺 6.3矮.2伴测试应用控制的伴最小样本规模拜安107胺 稗 6.4哎追加控制测试碍盎107奥七、蔼执行内部控制测捌试挨绊108昂 颁 7.1耙执行控制测试的邦一般考虑罢按108胺 矮 7.2安审计证据质量的扳额外考虑挨爱108啊八、瓣评价控制偏差艾斑108办 搬 8.1百确认控制偏差岸疤1

20、08爱 鞍 8.2稗确定控制偏差的昂属性爸霸109班 八 8.3版确定审计应对措敖施爸绊110柏九、挨工作底稿记录傲翱110稗第十六章阿 肮了解和评价财务板报告流程（佰FSCP懊）熬败111胺一、了解和评价般财务报告流程过拌程熬哎111跋 芭 1.1肮财务报告流程了败解程度拜奥111氨 碍 1.2霸对财务报告流程颁进行了解的起点罢背112袄 捌 1.3跋了解和评价财务盎报告流程的程序捌熬113唉 胺 1.拌3.1班了解财务报告流案程的子过程版摆113翱 蔼 暗 1.3.搬1.1摆编制试算平衡表疤并进行任何必要罢的合并凹哀113挨 哎 扳 1.3.伴1.2叭生成、授权和记斑录记账分录癌瓣113隘

21、 爸 般 1.3.叭1.3八编制财务报表及胺相关列报百扮113邦 办 1.4隘识别可能出错项绊拔114昂 俺 1.5熬识别和了解财务按报告流程中的控捌制活动板耙114邦 哀 1.6扮初步评价控制的般有效性矮蔼115暗第十七章搬 拌了解、穿行测试捌、测试和评估邦IT班一般控制俺八115笆一、信息系统审啊计范围界定鞍拌116艾二、敖信息系统环境中邦的控制测试叭跋116按 肮 2.1傲信息系统审计策碍略的确定哀颁116瓣 佰 2.2跋信息系统一般控疤制测试暗昂117案 笆 2.3澳系统应用控制测翱试版拜119叭三、靶控制测试底稿熬澳120百 芭附件一爸 摆信息系统环境复百杂度判断指引艾岸120搬 背

22、附件二邦 败信息系统环境控凹制测试底稿摆斑122百第十八章扒 邦评价内部控制缺俺陷巴伴123盎一、控制缺陷的哀分类昂瓣123哎二、唉内部控制缺陷评把价时的一般考虑肮矮124班 敖 2.1疤衡量缺陷严重性邦的标准笆鞍124八 颁 2.2巴充分考虑缺陷组跋合白阿124斑 爱 2.3翱补偿性控制颁败124扮 芭 2.4唉考虑企业内部控办制自我评价的结八果拔扮124翱三、哎财务报告内部控办制缺陷评价标准巴版124摆 坝 3.1颁定量标准敖跋125耙 懊 3.2拜定性标准搬笆125坝四、傲非财务报告内部坝控制缺陷评价标板准拌啊126碍五、柏内部控制缺陷评芭价程序隘隘127癌六、八内部控制缺陷评挨价的特殊

23、考虑奥凹130颁 斑 6.1罢对信息系统一般皑控制的考虑唉矮130扮 背 6.2氨对企业层面控制背缺陷评价的考虑肮绊131暗 凹 6.3袄与其他缺陷一同巴进行评价昂阿131柏 暗 6.4挨内部控制缺陷评奥价的其他关注领哀域耙拔132按七、安内部控制缺陷整凹改扒熬132耙八、癌工作底稿记录班半132般第十九章稗 爸完成审计工作败袄133霸一、巴项目组内部讨论瓣艾133矮二、碍取得管理层的书胺面声明坝氨134捌三、爱与企业沟通控制背缺陷败矮135阿四、柏形成审计意见阿拌136把第二十章敖 傲出具审计报告办扳137隘一、出具标准内岸部控制审计报告败皑137摆二、搬出具非标准内部瓣控制审计报告袄斑13

24、8般 稗 2.1笆带强调事项段的柏无保留意见内部奥控制审计报告奥拔138芭 安 2.2敖否定意见内部控安制审计报告奥耙139柏 靶 2.3鞍无法表示意见内盎部控制审计报告稗按139肮三、斑非财务报告内部奥控制存在重大限搬制颁佰140扒四、澳对期后事项的考半虑扮捌140佰五、奥内部控制审计报埃告与财务报表审肮计报告的衔接氨败141伴第一章叭 氨获取审计业务约挨定书背在内部控制审计胺业务开始前，我埃们应先确定我们搬已遵循了风险管懊理委员会拟订的拌业务承接制度艾-捌客户关系和具体半业务的接受与保爱持操作规程，拌评估客户承接版/挨保持程序的结论翱以确定其对我们坝审计风险评估及背审计策略的影响败，确定客

25、户承接板/哀保持决定是适当俺的。在执行相关班程序以评价职业靶道德（包括独立颁性）要求的合规叭性及我们已遵守吧事务所独立性政耙策后，我们应当袄就内部控制审计啊业务约定条款与鞍客户达成一致意八见，并单独签订氨内部控制审计业爱务约定书。坝一、巴 稗获取审计业务约皑定书傲根据中国注册佰会计师执业准则爸第九条，注册碍会计师应当就审俺计业务约定条款绊与管理层或治理半层（如使用）达版成一致意见；第靶十条，注册会计澳师应当将达成一翱致意见的审计业颁务约定条款记录伴于审计业务约定稗书或其他适当形安式的书面协议中胺。白在审计工作开始鞍前，我们应当获扒取根据我所内部颁控制审计业务约摆定书模板的要求跋编制埃的岸业务约

26、定书，并埃在适用时加入对澳特定项目的特殊搬要求。澳业务约定书确定叭了我们与公司的鞍业务条款，是记捌录项目范围和条颁款的重要书面文稗件。业务约定书芭描述了我们在项俺目执行过程中的笆责任，以及客户芭管理层对内部控百制的责任，及其把为我们的审计工巴作提供信息及人芭员协助的责任。爱通常情况下，项板目小组应在获取胺业务约定书之后艾才开始工作。只岸有在很特殊的情爸况下，项目小组爱才需要在获取业笆务约定书以前开哎始展开工作，例拔如参加盘点。胺二、内部控制审佰计业务约定书的坝内容挨内部控制审计业邦务约定书应当单白独出具。业务约罢定书的具体内容奥可能因被审计单伴位的不同而存在叭差异，但应当包白括下列主要方面把：

27、俺内部控制审计的岸目标；百企业对内部控制吧的责任；绊企业建立内部控氨制所依据的内部瓣控制框架；疤内部控制审计范伴围，包括指明注搬册会计师在执行爸内部控制审计业氨务时遵守的企八业内部控制审计芭指引和搬八中国注册会计师暗执业准则凹巴的相关要求；懊内部控制的固有白局限性及审计的隘固有限制；俺管理层为我们提摆供必要的工作条唉件和协助；挨我们不受限制地瓣接触任何与审计岸有关的记录、文稗件和所需要的其把他信息；八企业对其作出的捌与审计有关的声搬明予以书面确认八；罢我们对执业过程胺中获知的信息保稗密；半审计收费，包括盎收费的计算基础绊和收费安排；违约责任；肮解决争议的方法肮；艾签约双方法定代芭表人或其授权代

28、氨表的签字盖章，翱以及签约双方加扳盖的公章。佰如果情况需要，把内部控制审计业按务约定书还可以案包括其他条款，艾例如：扳在某些方面对利凹用其他注册会计斑师和专家工作的矮安排；肮计划和执行内部捌控制审计工作的斑安排，包括项目碍组的构成；瓣对审计涉及的其凹他人员（包括被百审计单位的内部百审计人员、其他案人员以及在管理耙层或治理层指导柏下的第三方）工懊作的安排；颁我们与被审计单阿位之间需要达成伴进一步协议的事拜项；板向其他机构或人把员提供审计工作拔底稿的义务。白我所内部控制邦审计工作底稿耙模板提供了内部芭控制审计业务约拜定书的参考格式笆。注册会计师可白根据业务的具体把情况作出必要修熬改。三、 连续审计

29、叭对于连续审计，埃我们应当根据具扒体情况评估是否板需要对审计业务蔼约定条款作出修半改。下列因素可隘能导致我们修改爸审计业务约定条白款或提醒被审计班单位注意现有的奥约定条款：笆有迹象表明被审爸计单位误解审计把目标和范围；蔼需要修改约定条扒款或增加特别条罢款；翱法律法规的规定安发生变化。笆四、碍 拜审计业务约定条安款的变更熬捌被审计单位可能安由于下列事项要绊求我们变更审计伴业务约定条款：般环境变化对审计百服务的需求产生岸影响；半对原来要求的审百计业务的性质存搬在误解；埃无论是管理层施伴加的还是其他情板况引起的。癌当被审计单位要疤求变更审计业务敖约定条款时，我碍们应当考虑要求斑变更的理由是否搬合理，

30、特别是审佰计范围存在限制罢的影响。捌由于环境变化导靶致对审计服务的俺需求产生影响，按或对原来要求的霸审计业务性质存埃在误解可以认为阿是被审计单位要哀求变更审计业务白约定条款的合理暗理由。稗相反，如果有迹跋象表明变更审计坝业务约定条款的摆要求与错误的、氨不完整的或不能败令人满意的信息碍有关，该变更不坝能认为是合理的罢。佰五、扮 白业务约定书的文隘档记录袄为了满足检查的哎需要，我们应将拔业务约定书的一巴份副本存于工作扒底稿中，或者在芭工作底稿中记录芭该副本的存放位败置。霸 罢第二章傲 把建立审计项目组胺在进行初步业务氨活动时，项目合芭伙人需要统筹考癌虑审计工作，挑拔选相关领域的人靶员组建项目小组哎

31、，同时组织对项按目组成员进行培芭训，以合理安排矮内部控制审计工岸作。皑一、笆 拌项目小组成员的板要求拔我们期望审计项艾目小组具有：懊通过培训或者参办与项目而获取的敖性质和复杂程度傲类似的审计知识熬和项目经验；跋 鞍了解企业内部控巴制相关规范和指岸引要求；隘了解企业内部跋控制审计指引瓣、企业内部控皑制审计指引实施败意见和阿暗中国注册会计师傲执业准则阿爸的相关要求；败 胺拥有适当的专业稗知识，包括与项蔼目相关的拔IT百知识；凹 疤拥有与客户所处靶行业相关的知识捌；懊 奥具有职业判断能芭力；办 背了解事务所的质按量控制政策与程搬序。扒 隘二、柏 昂组建项目小组的肮考虑颁组建一个项目小板组时，我们需要

32、爸考虑以下因素：挨及时确定人员需皑求；拌 跋准备项目时间预搬算以确定所需资癌源的要求，并安暗排工作进度；办 版使项目小组具有安合适的技巧、经绊验、能力；吧 拔项目大小及复杂案度；斑 背所需专业能力；罢 工作时间； 斑项目小组成员的坝连续性和定期轮绊换；斑 瓣项目上的培训机靶会；氨 败可能出现的独立稗性问题和利益冲澳突；般考虑项目小组成罢员是否具有与项背目复杂度及其他扮要求相匹配的工把作和培训经验；稗 白确定项目小组所安需要的管理、监摆控、以及指导；扒确定负有这些责安任的项目小组成扒员。俺 凹我们需要对开展捌审计工作中需要叭、但当前项目小蔼组成员不具备的叭额外所需技能做白出评估，并针对哎此情况制

33、定计划安获取相关资源。百例如：当项目小袄组成员不具备与柏客户公司霸IT摆环境相关的知识柏技能时，我们需芭要获得半IT暗专业人员的协助芭以测试与办IT敖系统相关的内部摆控制。按我们要确定审计懊现场是否需要使伴用公司会计与审扒计专业以外的人拔员，是否需要从叭公司外部引入专懊家。关于利用专版家的工作的更多哀要求与指引，哎请参见埃“巴第四章绊 耙利用专家的工作邦”埃。昂三、吧 罢管理、指导、并矮监督项目小组爸项目小组组建完把成后，我们应当办制定计划，分配靶工作，确定对项隘目组成员的指导办和监督以及对其哎工作的复核。哎 氨在项目初期阶段般，项目小组负责耙人应当与项目小袄组成员讨论确定拌工作分配，这样柏可

34、以让项目小组叭成员了解其在项盎目中的职责、预翱期工作成果和了白解其他项目小组矮成员的职责。同佰时，我们要讨论背并确定项目小组癌的目的和目标、鞍责任和交付的成笆果。肮在项目进行的过安程中，项目合伙搬人和项目中负责氨监督的人应当：敖监控项目的进展澳；把 艾复核审计工作底背稿；芭 疤评估项目小组成熬员是否具有执行傲所分配的工作的把技能和能力敖 懊，有充分的时间阿执行所分配的工邦作；案 盎解决重大的财务白及审计问题。伴负有指导审计工挨作的项目小组成安员具有需要了解凹其监督工作质量扳及进度的责任，吧包括：瓣对于所分配的工靶作的成员，给予绊充分的指导；耙 佰定期复核工作底氨稿；懊 摆对比预算控制实斑际花费

35、的时间；邦 唉复核已完成的工哎作底稿和即将出肮具的审计报告。跋四、背 霸项目小组成员的般角色及责任百项目小组各成员般的责任如下：氨经理级别以下的盎有经验的审计员叭和初级审计员胺直接参与审计工拜作，编制相关工安作底稿肮。岸除项目合伙人以半外的项目小组负白责人（例如：经稗理、高级经理）肮如有必要，直接柏参与审计流程的板设计与执行，例霸如：亲自编制高耙风险领域的工作哀底稿。跋对审计员及高级背审计员编制的工蔼作底稿进行详细爱复核，复核审计瓣报告，确保我们把出具的审计报告皑是适当的；唉与公司治理层及埃管理层进行沟通百；板与项目小组其他盎成员沟通值得关扒注的事项。肮项目合伙人芭在项目特定阶段碍进行复核，确

36、保艾重大发现及问题爱在我们的审计报肮告出具前及时解靶决颁 安；搬如有必要，直接摆参与审计流程的稗设计与执行，以安便了解高风险领隘域及其他审计小颁节中记录的事项版；办项目合伙人有责安任对我们的职业柏判断、项目中识案别的复杂事项、蔼重大风险、及其板他项目合伙人认拌为重要的事项进巴行复核；搬对高风险领域进懊行第二层次复核斑，以便确信详细柏复核是充分的，鞍对重大账户、重靶大列报和相关认把定的审计流程是盎充分的翱 搬；阿与项目小组其他安成员沟通值得关哎注的事项；坝 摆复核我们的审计坝报告，确保我们艾出具的审计报告疤是适当的柏 盎；安复核我们与公司扮治理层及管理层背的沟通，包括重唉大缺陷的沟通。哀第三章艾

37、 扮了解被审计单位敖及其环境芭在了解客户业务胺时，我们应了解拜企业及其经营环颁境。了解程度依安赖于我们的职业袄判断。我们应考扒虑对于企业及其摆经营环境，我们八是否获取了足够拔的了解，以支持皑我们所评估的财版务报表及认定层邦面的重大错报风白险（包括舞弊及版错误），并为我碍们设计、执行审唉计程序应对重大阿错报风险提供基叭础。皑一、了解被审计版单位及其环境的巴必要性白了解被审计单位叭及其环境是财务叭报表审计及内部俺控制审计的必要吧程序，特别是为白我们在下列关键颁环节做出职业判捌断提供重要基础昂：熬确定重要性水平拌，并随着审计工皑作的进程评估对版重要性水平的判扒断是否仍然适当阿；胺确定重大账户、颁重大

38、列报及相关挨认定；八考虑会计政策的扒选择和运用是否安恰当，以及财务般报表的列报包括班披露是否适当；懊识别需要特别考哀虑的领域，包括半关联方交易、管邦理层运熬用持续经营假设靶的合理性，或交碍易是否具有合理癌的商业目的等；袄确定在实施分析氨程序时所使用的拔预期值；爱设计和实施进一鞍步审计程序，以肮将审计风险降至跋可接受的低水平柏；跋评价所获取审计熬证据的充分性和败适当性。按而按照企业内笆部控制审计指引扮第七条要求：拜“隘 奥在计划审计工作摆时，注册会计师扒应当评价下列事昂项对内部控制、案财务报表以及审把计工作的影响：佰 半（一）与企业相扳关的风险版；埃 疤 吧（二）相关法律板法规和行业概况伴；笆

39、稗 氨（三）企业组织白结构、经营特点爸和资本结构等相伴关重要事项拔；把 芭企业内部控制最哎近发生变化的程癌度罢；摆 板与企业沟通过的阿内部控制缺陷靶；耙 霸重要性、风险等安与确定内部控制叭重大缺陷相关的挨因素案；八 板（七）笆对内部控制有效爱性的初步判断搬；按 埃（八）可获取的板、与内部控制有版效性相关的证据暗的类型和范围罢。拔 坝”败职业判断贯穿于背注册会计师审计柏的全过程。职业癌判断只有建立在把对被审计单位及半其环境了解的基昂础上，才是恰当半的和符合实际的胺。拔二、了解被审计柏单位及其环境的唉程度碍了解被审计单位艾及其环境是一个凹连续和动态地收爱集、更新与分析叭信息的过程，贯皑穿于整个审计

40、过盎程的始终，涉及办被审计单位外部盎、内部，社会政阿治、技术经营的搬方方面面。我们把由于时间、成本邦的限制，应当运版用职业判断确定瓣需要了解被审计俺单位及其环境的按程度。昂评价对被审计单柏位及其环境了解般的程度是否恰当哎，关键是看我们坝对被审计单位及爸其环境的了解是白否足以识别和评百估财务报表重大耙错报风险。如果岸了解被审计单位靶及其环境获得的癌信息足以识别和隘评估财务报表重扮大错报风险俺，设计和实施进班一步审计程序，瓣那么了解的程度白就是恰当的。当靶然，八我们对被审计单哀位及其环境了解肮的程度，要低于跋管理层为经营管靶理企业而对被审隘计单位及其环境颁需要了解的程度背。澳三、了解被审计懊单位及

41、其环境的俺主要内容把 败中国注册会计蔼师执业准则要安求我们必须执行昂风险识别程序，捌从下列方面了解奥被审计单位及其百环境：（扮1拌）行业状况、法邦律环境与监管环艾境以及其他外部哎因素；（皑2安）被审计单位的版性质；（瓣3翱）被审计单位对凹会计政策的选择颁和运用；（伴4霸）被审计单位的绊目标、战略以及笆相关经营风险；安（败5扳）被审计单位财巴务业绩的衡量和拜评价。按上述第（芭1岸）项是被审计单把位的外部环境，耙第（爱2柏）项至第（案4凹）项是被审计单板位的内部因素，柏第（把5坝）项则既有外部跋因素也有内部因绊素。值得注意的矮是，被审计单位傲及其环境的各个俺方面可能会互相爱影响。因此，我按们在对被

42、审计单爱位及其环境的各肮个方面进行了解芭和评估时，应当背考虑各因素之间扮的相互关系。挨我们进行企业内翱部控制审计，针瓣对上述五个方面拜进行初步了解，氨在审计实务中，傲需要了解的被审背计单位及其环境懊各个方面的具体凹内容，不同行业艾、企业可能有较挨大的差别，需要疤我们根据情况进八行判断。白3.1邦行业状况、法律百环境与监管环境爸以及其他外部因氨素矮了解企业所处行疤业、法律环境、阿监管环境及其他岸外部环境因素可岸以帮助我们识别袄与企业所面临的隘机会与压力相关伴的风险。吧3.1.1阿行业因素百我们应当了解被岸审计单位的行业矮状况，主要包括半：坝所哎在行业的市场供啊求与竞争；蔼生产经营的季节白性和周期

43、性；哎产品生产技术的皑变化；绊能源供应与成本柏；奥行业的关键指标隘和统计数据。扒3.1.2 拜遵守法律法规的般规定霸我们应当了解被芭审计单位所处的阿法律环境及监管哀环境，主要包括肮：胺适用的会计准则凹、会计制度和行瓣业特定惯例；埃对经营活动产生岸重大影响的法律岸法规及监管活动颁；芭对开展业务产生扒重大影响的政府奥政策，包括货币安、财政、税收和跋贸易等政策；翱与被审计单位所氨处行业和所从事叭经营活动相关的唉环保要求。般我们应了解企业安如何遵守这些法氨律法规，向管理安层、治理层询问坝企业是否遵守了版这些法律法规，靶检查企业与许可邦证颁发机构或监拔管机构的往来函邦件。凹一些企业属于严敖格监管行业（例

44、百如：银行、保险扒企业）。一些企岸业只需遵守通用扳法律法规（例如吧：与职业安全、哀健康、平等雇佣奥机会相关的法律熬法规）。企业违氨反法律法规的行百为可能导致罚款熬、诉讼及其他可凹能对企业财务报扒表产生重大影响扒的结果。了解法扒律法规体系可以瓣协助我们识别因搬违反法律法规行唉为的事项而导致按的重大错报风险奥。颁我们应当就识别挨出的或怀疑存在吧的违反法律法规昂行为的事项，及癌时与企业管理层疤、治理层沟通。胺3.1.3 拜其他外部因素奥我们应当了解影耙响被审计单位经唉营的其他外部因矮素，主要包括：稗宏观经济的景气颁度；袄利率和资金供求吧状况；背通货膨胀水平及叭币值变动；跋国际经济环境和邦汇率变动。罢

45、3.2般了解被审计单位艾的性质笆我们应当主要从巴下列方面了解被氨审计单位的性质拜：奥（一）所有权结叭构，了解所有权绊结构以及所有者白与其他人员或单哀位之间的关系，扒考虑关联方关系叭是否已经得到识摆别，以及关联方半交易是否得到恰班当核算熬;半（二）治理结构拔，考虑治理层是霸否能够在独立于按管理层的情况下哎对被审计单位事摆务（包括财务报耙告）做出客观判澳断；懊（三）组织结构百，考虑复杂组织鞍结构可能导致的拜重大错报风险，佰包括财务报表合扒并、商誉摊销和稗减值、长期股权奥投资核算以及特背殊目的实体核算案等问题拔；案（四）经营活动疤，主要包括：盎主营业务的性质捌；隘与生产产品或提扒供劳务相关的市翱场信

46、息；矮业务的开展情况盎；拜联盟、合营与外半包情况；疤从事电子商务的哀情况；哀地区与行业分布拌；板生产设施、仓库凹的地理位置及办疤公地点；关键客户；重要供应商；劳动用工情况；靶研究与开发活动皑及其支出；关联方交易。岸（五）投资活动鞍，主要包括啊：翱近期拟实施或已翱实施的并购活动安与资产处置情况背； HYPERLINK t _blank 拜证券按投资、委托贷款爱的发生与处置；半资本性投资活动笆，包括固定资产邦和无形资产投资版，以及近期或计百划发生的变动；邦不纳入合并范围蔼的投资。拔（六）筹资活动盎，主要包括案：背债务结构和相关澳条款，包括担保昂情况及表外融资哎；氨固定资产的租赁班；关联方融资；实际

47、受益股东；吧衍生金融工具的澳运用。拌3.3翱被审计单位对会瓣计政策的选择和柏运用拔我们应当了解被办审计单位对会计绊政策的选择和运阿用，是否符合适癌用的会计准则和扮相关会计制度，俺是否符合被审计敖单位的具体情况哀。我们应评估企阿业的会计政策是皑否适当，是否与啊财务报告框架及癌会计法规的要求捌相一致。在了解埃被审计单位对会敖计政策的选择和懊运用是否适当时蔼，我们应当关注癌下列重要事项：吧重要项目的会计笆政策和行业惯例哎；佰重大和异常交易白的会计处理方法八；板在新领域和缺乏瓣权威性标准或共啊识的领域，采用鞍重要会计政策产岸生的影响；昂会计政策的变更芭；皑被审计单位何时板采用以及如何采拜用新颁布的会计

48、班准则和相关会计翱制度。凹如果被审计单位佰变更了重要的会八计政策，我们应奥当考虑变更的原癌因及其适当性，拌并考虑是否符合拜适用的会计准则哀和相关会计制度俺的规定。我们应挨当考虑，被审计捌单位是否按照适盎用的会计准则和隘相关会计制度的叭规定恰当地进行哀了列报，并披露拔了重要事项。邦当我们了解企业拜对会计政策的选疤择及应用时，我俺们应考虑会计估唉计的不确定性（癌也就是会计估计岸的敏感性及计量败准确性的缺乏）耙。我们应根据我佰们的职业判断，拔确定会计估计是靶否会因为计量不翱准确而导致特别昂风险。伴3.4按被审计单位的目矮标、战略以及相奥关经营风险爱我们应当了解被奥审计单位的目标哎和战略，以及可绊能导

49、致财务报表百重大错报的相关昂经营风险。经营叭风险源于对被审拌计单位实现目标胺和战略产生不利吧影响的重大情况罢、事项、环境和澳行动，或源于不扒恰当的目标和战挨略。我们应当了隘解被审计单位是板否存在与下列方唉面有关的目标和版战略，并考虑相袄应的经营风险：哀行业发展，及其安可能导致的被审昂计单位不具备足办以应对行业变化凹的人力资源和业胺务专长等风险；皑开发新产品或提捌供新服务，及其叭可能导致的被审按计单位产品责任暗增加等风险；艾业务扩张，及其吧可能导致的被审板计单位对市场需稗求的估计不准确盎等风险；案新颁布的会计法哀规，及其可能导巴致的被审计单位鞍执行法规不当或芭不完整，或会计胺处理成本增加等板风险

50、；鞍监管要求，及其背可能导致的被审按计单位法律责任办增加等风险；办本期及未来的融背资条件，及其可瓣能导致的被审计斑单位由于无法满扳足融资条件而失拌去融资机会等风拔险；斑信息技术的运用般，及其可能导致疤的被审计单位信澳息系统与业务流拔程难以融合等风办险。鞍多数经营风险最靶终都会产生财务俺后果，从而影响靶财务报表。我们白应当根据被审计颁单位的具体情况隘考虑经营风险是背否可能导致财务挨报表发生重大错叭报。管理层通常爱制定识别和应对巴经营风险的策略邦，我们应当了解背被审计单位的斑这些伴风险评估过程。俺3.5哀被审计单位财务背业绩的衡量和评哎价搬被审计单位内部凹或外部对财务业爱绩的衡量和评价白可能对管理

51、层产罢生压力，促使其凹采取行动改善财白务业绩或歪曲财版务报表。袄我们应当了解被肮审计单位财务业哀绩的衡量和评价拜情况，考虑这种岸压力是否可能导罢致管理层采取行懊动，以至于增加肮财务报表发生重柏大错报的风险，瓣包括由舞弊引起拌的错报。摆在了解被审计单拔位财务业绩衡量碍和评价情况时，扒我们应当关注下唉列信息：关键业绩指标；业绩趋势；癌预测、预算和差绊异分析；凹管理层和员工业拜绩考核与激励性盎报酬政策；澳分部信息与不同吧层次部门的业绩败报告；把与竞争对手的业捌绩比较；俺外部机构提出的伴报告。蔼我们应当关注被摆审计单位内部财败务业绩衡量所显阿示的未预期到的靶结果或趋势、管佰理层的 HYPERLINK

52、t _blank 癌调查般结果和纠正措施办，以及相关信息瓣是否显示财务报按表可能存在重大疤错报。如果拟利捌用被审计单位内哎部信息系统生成矮的财务业绩衡量白指标，我们应当扳考虑相关信息是袄否可靠，以及利案用这些信息是否盎足以实现审计目澳标。拔四、了解白IT耙在企业中的角色阿在了解企业及其班环境时，我们应俺了解背IT阿在企业中的角色败。我们对肮IT挨在企业中的角色败的了解，可以协扳助我们了解扳IT按的复杂程度，识奥别风险因素，并碍确定芭IT拔对我们的审计工扳作的影响。颁4.1 奥了解按IT吧复杂程度熬了解把IT百复杂程度是一个办定性而非定量的稗过程。通过了解靶IT摆的复杂程度，我敖们可以确定其对笆

53、我们审计工作的伴影响（例如：获隘取审计证据）以奥及是否需要邀请百IT安专家参加我们的坝审计项目小组。邦更多指引请参见安“暗第四章巴 百利用专家的工作坝”扳、癌 隘“颁第十七章芭 颁了解、穿行测试拜、测试和评估坝IT吧一般控制班”袄。办例如：当我们了稗解懊IT百的复杂程度时，岸我们应考虑：扒企业及其环境的瓣性质（例如：上巴市企业或受监管绊行业企业通常具熬有较复杂的袄IT霸结构）；吧 埃企业是否依赖板IT埃支持重大交易流拔程绊从发生到报告的奥流程或者重大披肮露流程；蔼 胺企业每年在邦IT扮方面的花费占收氨入及其他指标的懊百分比；柏 爸关键财务系统的按用户数量；挨 敖支持芭IT叭环境的员工数量捌及专

54、业技能；拌 扒企业是否使用一矮个或多个系统；背 凹企业财务系统之搬间或与外部系统背之间是否存在重捌要的接口；暗 俺IT挨环境的架构（集邦中式的或是非集把中式的）；澳 熬IT搬环境中服务器的爱数量；傲 安会计处理软件的胺性质，包括版本巴（例如：采购的凹软件和不能修改佰的软件）；白 俺企业自行修改程绊序的程度；版 败企业埃IT懊环境、财务系统皑环境、唉IT柏结构在报告期间碍的变化程度；靶 氨外包服务的使用版，包括服务的性疤质，例如是针对昂IT扒基础环境或是应案用系统；肮 靶过去的项目经验背。敖 唉4.2 耙了解挨IT瓣对我们审计工作拌的影响靶当我们了解了企办业伴IT罢的复杂程度后，肮我们应根据企业

55、八对扳IT哀的依赖程度，确绊定隘IT埃对我们重大错报邦风险及审计策略耙的影响案 氨。艾IT板环境可能影响：矮我们了解重大交哎易流程及相关昂IT版系统、可能出错癌项和控制的程序扒以及控制测试的阿设计与执行。通疤过了解笆IT熬的作用、复杂程霸度以及对我们审罢计的影响，我们翱可以确定是否需按要邀请胺IT靶专家加入审计项伴目小组。百更多指引请参见斑“癌第四章拜 斑利用专家的工作八”板。肮五、埃 版如何了解企业及翱其环境唉当我们了解企业把及其环境时，我百们应执行下述风八险评估程序：扒 伴检阅相关信息；敖 鞍询问企业管理层笆及其他人员；巴 扒观察及检查；八 记录信息来源。叭我们执行这些程笆序以获取对企业皑

56、及其环境的了解版，以便识别风险氨因素。我们了解般企业的程序的性搬质、时间及范围跋取决于项目本身奥，例如：企业的哎规模、复杂程度按和我们过去的项耙目经验。对于规胺模较大、复杂程傲度较高的企业，跋我们应在制定审绊计策略前，充分拌的了解企业及其霸环境。懊5.1 叭检阅相关信息蔼我们通过检阅相耙关信息获取对企疤业及其环境的了白解。叭 把检阅相关信息可熬以协助我们了解搬企业及其环境并阿识别风险因素。懊我们可以检阅如耙下信息：熬我们在执行客户办承接拜/霸续约程序中获取哎的关于新客户的案信息；扮 暗企业关于特定行皑业的知识；隘 哎外部信息，例如暗：行业报刊；稗 挨企业编制的信搬息，包括预算、捌预测、差异分析

57、颁、组织结构图、拜企业主页及其他扮市场信息；半 凹股东大会会议记笆录，包括治理层扳会议、治理层下芭设的重要委员会皑会议、管理层与白股东会议。阿 佰5.2 摆询问企业管理层哀及其他人员靶我们通过询问企罢业管理层及其他昂对财务报表负责巴的人员获取信息俺。隘 袄询问企业管理层昂及其他对财务报艾表负责的人员可艾以帮助我们通过癌分析企业的财务巴信息了解企业的稗经营活动。我们笆也可以询问企业柏其他级别的员工邦以获取更多不同懊方面的、与我们矮所识别的风险因啊素相关的信息。白我们可以询问如伴下信息：奥询问治理层可以拔协助我们了解企案业的经营情况；艾 按询问内审人员可搬以协助我们获取跋企业及其环境的鞍变化的信息

58、；鞍 按询问参与复杂或哀非正常业务的发搬生、记录、处理霸、报告流程的人暗员，可以协助我凹们评估会计政策澳的选取及应用是胺否适当；靶 胺询问企业法律顾柏问可以协助我们扮了解企业的法律爸、合规性、舞弊敖、保证金、售后案义务、合同条款背等事项；熬 搬询问市场营销人捌员可以协助我们白了解企业市场营氨销策略、销售趋岸势及合同条款规安定的变化；伴 颁5.3 挨观察及检查佰我们应执行观察隘和检查程序以支昂持我们通过检阅叭、询问获得的对巴企业及其环境的颁了解。扳 百我们可以参观企白业的经营场所和耙工厂观察企业的稗经营活动、翱 瓣检查企业文件，安例如：经营计划奥和策略、文档记俺录、内部控制手败册或检查管理层跋编

59、制的报告（例伴如：管理层季哎度报告、中期财板务报告）和治理颁层编制的报告（八例如：董事会会颁议记录）。岸5.4 拌信息来源坝管理层了解企业搬及其环境。因此伴，企业管理层是挨我们获取相关信疤息或确定信息来熬源的渠道。巴在收集与企业及班其环境相关的信哎息时，我们应将佰信息来源（例如笆：我们与之沟通绊的人员姓名、我搬们检查的文件名袄称）进行文档记案录。例如：般在审计计划阶段埃，我们应更新对矮企业及其环境的叭了解；暗询问企业管理层暗及其他相关人员绊，我们应将询问笆结果进行工作底坝稿记录（包括询背问对象的姓名）俺；搬检查企业的文档挨，例如：组织结靶构图和相关利益颁者的会议记录。爱我们应将与审计氨工作相关

60、的信息唉以及信息来源进罢行文档记录。扮 挨六、耙 搬确定重大错报风隘险蔼在了解企业及其爱环境时，我们应白识别风险因素（百包括经营风险）斑，并确定这些风拜险因素是否可能吧引起重大错报风败险。俺 佰通过执行上述程巴序，我们识别了霸风险因素（包括哀经营风险）。然埃而，不是所有识摆别出的风险都会胺影响财务报表。罢对于我们的审计板工作而言，我们霸只关注可能引起扒财务报表重大错岸报风险的风险因扳素。板在我们识别风险捌因素的时候，我扒们应考虑是否存把在可以降低重大背错报风险的因素吧。例如：在较稳白定的、销售流程熬没有重大变化的邦环境中的企业重啊大错报风险较小矮。相反的，处于爸变化较快的环境斑或发展较快的市靶