新旧会计制度比较

1、俺 新旧制度整稗体和主要内容比叭较氨第一节熬 捌新旧制度整体比扒较班新旧制度正文内拜容比较败新企业会计制度唉股份有限公司会摆计制度扳工业企业安会计制度吧简要说明柏企业会计制度斑。共十四章一奥百六十条。瓣主要内容包括：白企业会计制度的肮制定目的和依据邦，适用范围；会芭计核算的基本前叭提和一般要求；暗会计核算的基本袄原则；对基本会奥计要素的定义及败其相关经济业务拜的会计确认、计绊量和报告作出详碍细具体的规定；按对一些特殊会计霸事项，如会计调隘整、或有事项、罢关联方关系及其皑交易等的会计处傲理也作出了详细啊具体规定；财务柏会计报告的主要阿内容及编制的基按本要求的规定等凹。柏没有正文。但实扳际上是19

2、92敖年11月16日爱发布的企业会板计准则相当于拌本制度的正文。绊企业会计准则斑共十章六十六爸条。主要内容包八括：企业会计岸准则的制定目胺的和依据，适用百范围；会计核算扒的基本前提和一芭般要求；会计核唉算的一般原则；啊对基本会计要素隘的定义及其相关版经济业务的会计白确认、计量和报澳告之简明扼要的斑规定；财务会计捌报告的主要内容哀及编制要求等。肮同左。盎1992年11伴月16日发布的暗企业会计准则扳实际上是基本傲准则。按企业会计准则矮中未对一些特斑殊会计事项，如哀会计调整、关联疤方关系及其交易埃等的会计处理作摆出规定。隘二、新旧制度会啊计科目和会计报昂表比较摆比较般内容扒新企业拔会计制度拜股份有

3、限公熬司会计制度吧工业企业哀会计制度版简要俺说明翱名称暗企业会计制度绊挨会计科目和会计鞍报表哀股份有限公司俺会计制度袄奥会计科目和会计埃报表哎工业企业会计氨制度奥名称上有差异扳一、总则（或总板说明）安对会计科目的编癌号、设置与使用昂、财务会计报告霸的编报要求及保百密等相关问题作澳出规定。较详细巴。稗对制定目的和依白据、适用范围、斑本制度的构成、版会计科目的使用败、财务报告的编安制及提供做出规瓣定。最详细。哎对本制度的制定懊依据、适用范围隘、会计科目的编懊号及设置与使用扮、会计报表的编岸制要求等做出规案定。较简略。敖主要结构和内容板相同。啊二、会计科目名捌称和编号奥规定了本制度所爸使用的五类共8

4、挨5个一级会计科哎目、65个二级疤会计科目和10白个三级会计科目蔼和编号。疤规定了本制度所奥使用的五类共7斑6个一级会计科瓣目的名称和编号鞍。未规定二级会佰计科目和三级会把计科目。把规定了60个一摆级会计科目的编俺号与名称。并在熬附注中规定企业氨可以根据实际需搬要对会计科目进暗行必要的增、删爱或合并。后来实矮际上又有增减。按在会计科目的编把号、设置上有较肮大差异。主要表班现为越来越详细半。拜三、会计科目使懊用说明办详细对各个会计爱科目的使用方法芭进行了说明。包哀括核算内容、管隘理要求、明细账版户的设置、借贷爸方的核算事项、傲期末余额的方向氨及性质、可能涉霸及的经济业务类按型及其会计核算哀等。最

5、详细具体白。捌主要内容与结构熬同左，但相对简拔略。哎主要内容与结构版同左，但最为简芭略。哎结构相同，但详班略程度差异较大岸。皑四、会计报表的艾格式按对会计报表的编靶号、名称、编报哀期及其结构和格翱式作出了具体规稗定。摆同左哎同左。爱相同。邦五、会计报表编隘制说明拌对各个会计报表矮的编制方法进行坝了详细具体的说熬明。包括该会计叭报表的主要内容百、各项目的内容盎及填列方法、在稗编制比较报表时疤相关项目口径不般一致的处理办法叭等。哎同左。稗同左。埃相同。盎六、会计报表附拔注爱详细规定了会计鞍报表附注至少应摆披露的内容及披颁露方法。阿没有专项规定，澳但在总则中对会坝计报表附注应包唉括的主要内容作盎出了

6、规定。同时搬在具体会计准则板中对相关披露作艾出了规定。上市半公司还应按照证坝监委的相关规定绊披露。八未对会计报表附哀注作出明确规定绊。因而一般情况背下，会计报表未胺包括附注。瓣有较大差异。白附录傲主要会计事项分奥录举例。分类详拜细例举了各类会盎计事项的会计分疤录。挨主要会计事项分靶录举例。分类详百细例举了各类会隘计事项的会计分阿录。拌附件中还有营业板收入确认有关会啊计处理规定、建啊筑安装业务会计邦处理规定、房地昂产开发企业会计版处理规定、商品伴期货业务会计处埃理规定等。奥主要会计事项分熬录举例。分类详吧细例举了各类会拌计事项的会计分袄录。鞍结构与内容大致佰相同。版 主要稗比较结论：新旧蔼制度整

7、体上的结摆构和内容的最大疤差异表现在：新版制度自成体系，霸而旧制度不能单盎独运用。拔新制度由企业拌会计制度正文跋和企业会计制罢度-会计捌科目和会计报表背构成。在企爱业会计制度中懊，对企业会计核版算的基本前提和白一般要求、会计阿核算的基本原则八、基本会计要素矮的定义及其相关艾经济业务的会计邦确认、计量和报癌告作出详细具体肮的规定，对一些伴特殊会计事项，凹如会计调整、或板有事项、关联方半关系及其交易等皑的会计处理也作扒出了详细具体规板定，同时也对财氨务会计报告的主矮要内容及编制基肮本要求作出了规斑定。这样，在实坝际上，新制度本挨身可以成为独立俺的会计核算和披凹露规范体系。而隘旧制度对会计科袄目和会

8、计报表作败出了详细具体规胺定，并不涉及会傲计核算的总体要罢求、一般原则，昂以及会计确认、拜计量方面的内容埃，因而必须结合瓣企业会计准则跋-基本准班则及具体会计安准则才能成为会按计核算的规范体敖系，不能自成体熬系。扒在其他方面，则氨在结构和主要内白容上是大体一致暗的。肮新旧制度整体结敖构和内容上的差袄异可以反映出我奥国会计核算规范碍体系的发展趋势背是：我国仍将保叭持以企业会计制昂度形式为主的会敖计核算规范体系挨，或者说是将呈俺现出双重会计核哎算规范体系，即哀企业会计制度规矮范体系和会计准哀则规范体系。把三、新旧制度适案用范围比较癌新企业会计制度哎股份有限公司会耙计制度办工业企业会计制班度俺适用于

9、除不对外八筹资、经营规模袄较小的企业以及颁金融保险企业以隘外的在中华人民碍共和国境内设立傲的所有企业（含埃公司，下同）。埃是一种按经济成案分制定的企业会安计制度。适用于艾按照规定程序，办经批准设立的股伴份有限公司。爸是一种分行业会凹计制度。适用于绊设在中华人民共埃和国境内的所有稗工业企业。但实笆际上，工业企业坝中在经济成分上氨属于股份有限公绊司的，则适用股邦份有限公司会计肮制度；属外商投柏资企业的，适用拔外商投资企业会摆计制度。阿主要比较结论：澳新制度是一种打翱破行业界限和经熬济成分界限的全霸国统一的企业会扒计核算制度，使拌不同行业的企业哀、不同经济成分扮的企业的会计信绊息口径一致，便俺于全国

10、范围内不懊同行业之间、不矮同经济成分之间爱企业会计信息的白对比分析和汇总笆。旧制度是一种跋分行业或经济成胺分的企业会计制疤度，在会计方法霸、会计科目乃至肮会计报表格式和把内容及编制要求鞍方面有较大差异碍，从而导致不同疤行业、不同企业盎之间会计信息口霸径不一致而缺乏暗可比性。挨差异体现出我国背企业会计制度发绊展趋势是：我国靶要建立一种打破岸行业界限和经济案成分界限的全国唉统一的企业会计拔核算制度。半第二节伴 半新旧制度主要内版容比较败会计基本要素定芭义的比较安项目拌新企业会计制度巴旧企业会计制度霸简要比较斑资产矮是指过去的交易矮、事项形成并由百企业拥有或控制吧的资源，该资源背预期会给企业带皑来经

11、济利益。败是企业拥有或者澳控制的能以货币邦计量的经济资源耙，包括各种财产捌、债权和其他权把利。翱有较大差异。既哀有拓宽，又增加案了限制。阿负债佰是指过去的交易般、事项形成的现哀实义务，履行该肮义务预期会导致傲经济利益流出企把业。碍是企业所承担的翱能以货币计量、版需以资产或劳务袄偿还的债务。颁有较大差异。扩哎大了负债的范围扮。阿所有者权益爱是指所有者在企巴业资产中享有的板经济利益，其金氨额为资产减去负埃债后的余额。所氨有者权益包括实奥收资本（或者股扒本）、资本公积翱、盈余公积和未阿分配利润等。版是企业投资人对摆企业净资产的所阿有权，包括企业哀投资人对企业的霸投入资本以及形跋成的资本公积金叭、盈余

12、公积金和熬未分配利润等。靶表述有变化，但罢无实质性的变化办。叭收入把是指企业在销售巴商品、提供劳务按及让渡资产使用邦权等日常活动中盎所形成的经济利耙益的总流入，包跋括主营业务收入凹和其他业务收入办。收入不包括为拔第三方或者客户按代收的款项。敖是企业在销售商版品或者提供劳务版等经营业务中实岸现的营业收入，哎包括基本业务收绊入和其他业务收把入。佰内涵变化较大，班更谨慎。颁成本和艾费用皑费用，是指企业啊为销售商品、提奥供劳务等日常活敖动所发生的经济班利益的流出；成败本，是指企业为碍生产产品、提供凹劳务而发生的各柏种耗费。瓣费用是企业在生拔产经营过程中发八生的各项耗费。跋未直接定义成本澳，但认为：直接

13、颁为生产商品和提捌供劳务等发生的伴直接人工、直接矮材料、商品进价笆和其他直接费用傲，直接计入生产鞍经营成本。邦表述上有差异，版实质内容变化不搬大。白利润靶指企业在一定会啊计期间的经营成颁果，包括营业利败润、利润总额和阿净利润。扳营业利润，是指般主营业务收入减鞍去主营业务成本靶和主营业务税金版及附加，加上其癌他业务利润，减坝去营业费用、管颁理费用和财务费颁用后的金额。鞍利润总额，是指傲营业利润加上投芭资收益、补贴收按入、营业外收入巴，减去营业外支绊出后的金额。敖净利润，是指利伴润总额减去所得澳税后的金额。氨是企业在一定期安间的经营成果，拌包括营业利润、阿投资净收益和营傲业外收支净额。哎营业利润为

14、营业隘收入减去营业成芭本、期间费用和扮各种流转税及附氨加税费后的余额岸。背投资净收益是企拔业对外投资收入把减去投资损失后稗的余额。挨营业外收支净额埃是指与企业生产版经营没有直接关巴系的各种营业外凹收入减营业外支叭出后的余额。白稍有变化。前者阿将利润分为三个拔层次，后者的利拜润相当于前者的靶利润总额。但从罢利润表来看，无板实质变化。邦说明：旧制度中肮并未对会计基本绊要素给出定义。佰这里引用的是哀企业会计准则-叭-基本准则拔中的定义。耙主要结论：新制拔度对资产、负债背、收入等基本会盎计要素的定义，盎采用了经济利益懊流入、流出法，埃是一个显著进步肮，既与企业财叭务会计报告条例暗的定义保持了蔼一致，又

15、与经济白事实相符巴，邦并导致新制度对啊这些内容的会计按处理发生了较大跋变化佰，靶如计提资产减值败准备稗，隘将待处理财产损爸溢、不能使企业碍受益的待摊费用敖等虚拟资产排除笆在资产负债表之傲外盎，矮可在较大程度上绊防止企业虚增资胺产和利润。鞍新制度在会计基艾本要素定义上体拜现出氨：扮一是与国际会计坝准则协调懊；鞍二是更重视经济半业务的实质爱；癌三是会计核算基胺本原则的差异在埃会计基本要素定矮义中得到了进一奥步体现。啊二、主要内颁容方面的比较唉新制度与旧制度唉比较扒，澳除了包括后者的拔全部内容外把，敖增加了较多内容疤。增加内容主要皑是将经过实践认爱为比较成熟的具埃体会计准则的内隘容纳入了会计制邦度规

16、范之中肮，搬体现了会计制度捌与会计准则的协埃调和整合。这些板内容主要是把：傲非货币性交易、败或有事项、会计哀调整、关联方关暗系及其交易、债邦务重组等。佰这些新增加的内哎容在股会制度中俺没有明确提出哎，矮但或多或少有涉斑及。癌另外百，靶新制度对原具体按会计准则中的一氨些规定进行了相耙应的调整。如非敖货币性交易和债耙务重组中暗，爱对换入资产的计笆价不再运用公允啊价值的概念版，叭改用换出资产账摆面价值为基础进凹行计价昂，拔与新修订的相关般具体会计准则保爱持一致。巴新制度已将稍后胺修订发布和新发办布的无形资产、阿借款费用、租赁隘等八项具体会计叭准则的内容吸收疤纳入其中胺，拔保证了企业会斑计制度内容的氨

17、先进性。佰邦三、会计报告体耙系的比较凹项目斑新企业会计制捌度按股份有限癌公司会计制度袄工业企业懊会计制度邦简要说明白会计报表主表耙1.资产负债表霸2.利润表熬3.现金流量表扮同左。邦同左。阿相同。但内容和矮格式有变化。稗会计报表附表敖1.资产减值准挨备表办2.所有者（或按股东）权益增减邦变动表坝3.应缴增值税唉明细表巴4.利润分配表昂5.分部报表（扮业务分部）敖6.分部报表（八地区分部）芭1.股东权益增肮减变动表暗2.应缴增值税坝明细表笆3.利润分配表背4.分部营业利八润和资产表搬1.应缴增值税翱明细表。爸2.利润分配表矮3.主营业务收氨支明细表吧新制度会计报表拌体系更完整。同百一附表的内容和

18、搬格式也重新进行阿了调整。矮会计报表附注搬对其至少应包括霸的内容和披露要摆求作出了详细具哎体规定。埃对其应包括的主氨要内容作出了规百定。氨仅在企业会计爸准则艾傲基本准则中对袄其主要内容作出澳了简单规定。拌内容及详略程度哀上有较大变化。颁主要结论：新制鞍度在会计报告体袄系上更完整、全皑面，内容更详细凹、具体，体现出爸在社会主义市场靶经济体制下企业懊会计报告目标的白转变，重视使用颁者对会计信息的傲需要，尽量满足捌他们的合理要求坝。拔四、在制定指导懊思想和精神实质百上的比较伴新制度除了制定板指导思想上是要矮建立全国统一的把、通用的企业会败计制度外，还注癌重制度的原则性扮和具体性相统一般的原则，注重会

19、哀计人员的专业分蔼析和判断。体现安得较为明显的内暗容是氨：（1）埃涉及资产确认和蔼计量的会计处理癌，袄如资产的定义、翱计提减值准备、拔确认条件等捌；（2）坝涉及负债的确认敖和计量的会计处版理扒，懊如预计负债的确八认条件及计量等吧；（3）胺涉及收入的确认伴和计量的会计处翱理班，碍如收入的确认条百件及计量等扮；（4）岸涉及会计调整、八或有事项、非货办币性交易、关联摆方关系、债务重伴组等的会计处理扒；（5）疤实质重于形式原般则、谨慎性原则稗、重要性原则等胺会计核算的基本暗原则在会计实务翱中的运用笆，半均需要会计人员吧进行全面的专业澳分析和判断等等版。袄这一思想和精神拜实质在股会制度半中有较好的体现邦

20、，懊但不及新制度深俺入和广泛八；叭在工会制度中有稗所体现岸，啊但不是非常明显绊。爸此外俺，奥新旧制度在对其颁他一些会计概念盎的界定上、会计八科目的设置上也拌存在一些差异。唉详见以后各章的氨具体会计处理比傲较。稗由于新制度对成袄本和费用、外币翱业务的会计处理哀与旧制度的规定案区别很小爸，半本书对此不作比澳较。敖五、新旧制度整搬体比较小结靶通过对新旧制度案的整体比较芭，爸我们可以得出如懊下几点重要结论阿：埃1颁从新制度整体芭结构和内容上来鞍看皑，盎新制度是一个相疤对独立的会计核胺算规范体系白，懊反映出我国会计岸核算规范体系的胺近期发展趋势是安：鞍我国仍将保持以搬企业会计制度形耙式为主的会计核爸算规

21、范体系摆，澳或者说是将呈现肮出双重会计核算安规范体系靶，版即企业会计制度巴规范体系和会计拌准则规范体系。艾2芭新制度是适用坝于除不对外筹资疤、经营规模较小胺的企业以及金融奥保险企业以外其瓣他所有企业的会靶计核算制度，体把现出我国企业会笆计制度发展趋势邦是要建立一种打熬破行业界限和经袄济成分界限的全蔼国统一的企业会氨计核算制度。挨3隘新制度进一步阿强调会计专业分拔析和判断埃，癌注重会计核算的柏全面谨慎性和会吧计信息的高质量绊性拌，袄力求从制度规范败上使会计信息更跋接近企业实际财哀务状况和经营成八果疤，氨提高会计信息质巴量澳，耙有利于会计报告办使用者作出经营扒决策。矮4安新制度在会计斑基本要素定义

22、和肮核算内容上既重跋视经济业务的实霸质扳，胺又与国际会计准啊则协调拔；矮在会计报告体系般上更完整、全面傲，扳内容更详细、具哎体扮，背体现出在社会主板义市场经济体制案下企业会计报告跋目标的转变氨，癌重视满足使用者柏对会计信息的需凹要。皑5爸新制度将经过暗实践认为比较成把熟的具体会计准凹则的内容纳入了盎会计制度规范之伴中靶，澳并与新修订和新办发布的具体会计懊准则内容保持一哎致吧，爱体现出企业会摆计制度的先进傲性和会计制度与坝会计准则的协调柏和整合。扒第二章 会拔计核算的基本前柏提和基本原则及柏其比较版会计核算的基本办前提是据以进行叭会计核算的基础邦性假定；会计核捌算的基本原则是巴进行会计核算的摆指

23、导思想和衡量跋会计工作成败的敖标准。新旧制度败关于会计核算的佰基本前提完全相癌同；关于会计核蔼算的基本原则有熬相同之处，但也蔼有差别。熬第一节 会搬计核算的基本前艾提比较吧企业会计核算的安基本前提疤，笆也称为会计基本哀假设氨，伴包括袄：氨会计主体、持续瓣经营、会计分期罢和货币计量等四霸项。新制度对于八会计核算的基本袄前提没有变动芭，翱与旧制度完全一背致靶一、会计主体假埃设皑会计主体假设是肮指会计反映的是白一个特定单位或靶组织的经营活动佰，疤而不包括其他单般位或组织的经营懊活动。新制度第胺五条奥“半会计核算应当以扒企业发生的各项吧交易或事项为对爸象绊，八记录和反映企业搬本身的各项生产懊经营活动。

24、捌”般这就要求我们以摆企业作为会计核埃算的主体隘，柏站在本企业的立盎场胺，笆把企业与企业的熬相关利益主体尤罢其是投资者、关颁联方企业区分开敖来澳，埃只核算本企业发百生的各项交易或敖事项唉，肮记录和反映本企稗业自身的各项生唉产经营活动。叭二、持续经营假爸设版这一假设又称连阿续性、继续经营摆、非清算性假设八等。其涵义是邦：笆除非存在明显的安“巴反证瓣”吧，疤否则鞍，白都将假设一个主癌体的经营活动是拜连续下去的。而绊所谓的坝“蔼反证鞍”斑，隘就是那些表明企敖业经营活动将会扳中止的证据败，瓣如合同规定的经翱营期限即将到期阿、企业资不抵债疤已被宣告破产、哀国家法律明文规肮定要求停业清算鞍等。俺新制度第六

25、条叭“颁会计核算应当以般企业持续、正常佰的生产经营活动暗为前提。扒”班实际上是针对持阿续经营做出的规翱定袄，扒对企业会计的正盎常活动做出时间笆的规定。但当会熬计主体需要停业白清算或破产清算半时捌，傲会计信息系统就氨要相应地进行立瓣足点的转变坝癌从立足于持续经奥营向停业、清算霸（霸破产癌）哎转变。当然蔼，摆前提的变化必然跋导致相应的会计胺原则和方法的转办变背，摆权责发生制、历矮史成本等原则岸，凹应让位于收付实挨现制、可变现净瓣值等原则。碍三、会计分期假拜设拜所谓会计分期哎，叭就是将会计主体案持续不断的经营蔼活动板，啊人为地分割成一哎个个等距离的时碍间袄“靶间隔巴”搬，拌以便于核算和报般告主体的财

26、务状巴况和经营成果。肮会计分期作为一百项假设鞍，版它实际上是持续芭经营假设的补充罢，氨持续经营把主体败的经营活动看成拔是延续不断的袄“巴长河吧”罢，哀会计分期则把这皑连续的奥“巴长河板”拔，芭人为地板“袄隔断搬”把，傲以测定其流量。傲新制度第七条规笆定白“癌会计核算应当划埃分会计期间败，岸分期结算账目和懊编制财务会计报爱告。会计期间分佰为年度、半年度扳、季度和月度，百均按公历起讫日伴期确定。半年度办、季度和月度均般称为会计分期。把”哀四、货币计量假癌设安货币计量假设是斑指企业在会计核安算中以货币为计矮量单位般，巴记录、反映企业癌的经营情况。货澳币计量假设是会鞍计核算计量尺度氨的假设啊，澳它有两

27、层涵义扒：敖一是在诸多计量挨单位中假设货币熬是计量经济活动颁中的最好单位。案在市场经济条件熬下佰，癌企业是商品生产佰者和经营者跋，斑企业经济活动是按价值运动。货币挨是商品的一般等般价物拌，艾是衡量商品价值按的共同尺度胺，胺具有广泛的适用柏性吧，靶综合性最强。二瓣是假设币值是稳柏定不变的。但在搬发生恶性通货膨背胀时哎，罢通常应采用通货把膨胀会计进行处案理。岸新制度第八条规按定埃“按企业的会计核算扮以人民币为记账昂本位币。业务收绊支以人民币以外柏的货币为主的企爸业伴，吧可以选定其中的巴一种货币作记账叭本位币昂，爱但是编报的财务捌会计报告应当折颁算为人民币。在氨境外设立的中国版企业向国内报送叭的财务

28、会计报告背，碍应当折算为人民芭币。安”柏第二节 会哎计核算的基本原唉则比较坝企业会计核算的耙基本原则包括客挨观性原则、实质白重于形式原则、拜相关性原则、可唉比性原则、一贯岸性原则、及时性拔原则、明晰性原傲则、权责发生制隘原则、配比性原澳则、历史成本原伴则、划分收益性版支出与资本性支安出原则、谨慎性鞍原则和重要性原邦则等十三条。新扮旧制度在基本原扮则方面主要是相爱同的艾，版除新制度解释更隘为具体详细外瓣，坝主要差别体现在百以下四个基本原爸则上胺： （l）啊新增加了实质重吧于形式原则扳；（2）扒改变了相关性原敖则的提法肮；（3）安对历史成本原则岸作了修正版；（4）吧加强了谨慎性原班则的贯彻实施；巴

29、（5）癌强调了重要性原氨则。其余部分基岸本上没有发生变斑动。把一、新旧制度相翱同的会计核算基芭本原则1客观性原则皑新制度客观性原矮则要求氨“隘会计核算应当以班实际发生的交易奥或事项为依据埃，巴如实反映企业的胺财务状况、经营按成果和现金流量碍”按，扳即企业不得虚构挨、歪曲和隐瞒经巴济业务事项败，奥它是杜绝会计信八息失真的基本前肮提。如虚构经济跋业务并进行会计埃处理伴，氨即摆“瓣假账真算傲”案；伴隐瞒已实现的收袄入盎，哎不纳入企业对外白会计中进行核算八，拌而是另立账册进罢行反映瓣，唉即所谓的袄“把小金库拜”奥、凹“跋账外账绊”埃等摆，哎均违反了客观性般原则的要求。2一贯性原则扮一贯性原则扳（挨又叫

30、一致性原则搬）笆是指各个企业处胺理会计业务的方唉法和程序在不同把的会计期间要保熬持前后一致昂，绊不能随意变更唉，芭以便于前后各期扳会计资料纵向比昂较。会计核算中爸恪守一贯性原则败，案有利于提高会计班信息的使用价值霸，疤同时可以防止和柏制约会计主体通背过变更会计程序蔼和会计处理方法跋，半弄虚作假吧，斑粉饰会计报表。按新制度中，一贯把性原则要求扒“板企业的会计核算澳方法前后各期应隘当保持一致叭，颁不得随意变更。败如有必要变更案，办应当将变更的内熬容和理由、变更哀的累积影响数俺，搬以及累积影响数哀不能合理确定的笆理由等，在会计佰报表附注中予以把说明。板”3可比性原则搬新制度中爱，哀可比性原则要求拜“

31、傲企业的会计核算安应当按照规定的百会计处理方法进捌行败，扮会计指标应当口氨径一致摆，绊相互可比。鞍”拔如果说一贯性原奥则是对同一个企昂业在不同会计期罢间般（扮纵向蔼）吧保持会计核算方巴法和会计资料口爸径一致的话蔼，皑那么可比性原则佰针对的是不同企哀业之间颁（罢横向拜）哎保持会计核算方挨法和会计资料口爸径的一致。4及时性原则拔及时性原则是指安会计核算工作要隘求时效。会计处办理要及时板，笆以便会计信息的凹及时利用。任何盎会计信息都具有坝时效性八，版其使用价值往往拌会随时间流逝而白降低。吧新制度中盎，矮及时性原则要求笆“碍企业的会计核算稗应当及时进行蔼，跋不得提前或延后霸”澳。会计核算如果败不及时翱

32、，扳就很难准确地反敖映企业在一定时俺点上的财务状况昂和一定期间的经八营成果和现金流靶量。个别企业甚版至通过提前或延澳后确认收入、费碍用来人为地调节拜利润搬，皑造成会计信息失袄真艾，搬这是应该严厉禁挨止的。5明晰性原则佰明晰性原则鞍（扒又叫可理解性白）邦是指会计记录和皑会计报告应当清昂晰明了背，岸便于理解和应用埃。会计报告要尽俺量少用难懂的专奥业术语罢，叭数字准确巴，懊文字规范佰，案报表间勾稽清晰捌，邦一览无余。明晰芭性不但可以扩大瓣信息适用范围，矮而且有助于信息版使用者做出有效巴决策。佰新制度中拔，靶明晰性原则要求暗“捌企业的会计核算绊和编制的财务会版计报告应当清晰邦明了挨，瓣便于理解和利用背

33、。拔”哀6权责发生制爸原则八新制度中背，扮权责发生制原则鞍要求瓣“袄企业的会计核算板应当以权责发生笆制为基础。凡是按当期已经实现的搬收入和已经发生笆或应当负担的费版用，不论款项是佰否收付，都应当扮作为当期的收入爱费用；凡是不属背于当期的收入和半费用，即使款项鞍已在当期收付，半也不应当作为当哀期的收入和费用唉。拜”盎 班与权责发生制相啊对的是收付实现八制（又称现金制把），它是以现金伴是否实际收付为昂确认收入和费用邦的记账基础。凡伴是收到现金靶，胺确认为收入霸；搬凡是支付现金袄，埃确认为费用。收靶入和费用均不存巴在跨期问题，既拜无应收收入，也按无应付费用。7配比性原则把配比性原则同样伴是建立在权责

34、发扳生制基础之上的靶，胺它是确认收入、芭成本和费用以及俺利润的重要原则凹。通常跋，伴费用的发生是为跋了取得收入。因熬此昂，扳配比性原则要求安采用受益原则盎，隘所有费用应当与捌收入联系起来确班认隘，摆即摆：俺费用应该在与它艾直接和间接产生敖的收入和确认的皑期间内确认。如肮果收入推迟确认埃，搬其费用也应推迟跋确认。矮新制度中扒，捌配比原则要求皑“罢企业在进行会计斑核算时澳，氨收入与其成本、罢费用应当相互配半比吧，隘同一期间内的各肮项收入和与其相袄关的成本、费用瓣、应当在该会计颁期间内确认。暗”癌8划分资本性坝支出与收益性支摆出的原则暗新制度中伴，矮划分收益性支出艾与资本性支出原爱则要求罢“版企业的

35、会计核算百应当合理划分收碍益性支出与资本版性支出的界限。唉凡支出的效益仅版及于本年度昂（捌或一个营业周期蔼）昂的昂，败应当作为收益性搬支出般；班凡支出的效益及芭于几个会计年度背（版或几个营业周期傲）碍的，应当作为资胺本性支出。哀”艾二、新旧会计制邦度有差异的会计败核算基本原则搬1鞍实质重于形式板原则扒本条原则是新制跋度新增加的会计吧核算基本原则。蔼在第十一条规定扮：罢“板企业应当按照交挨易或事项的经济氨实质进行会计核唉算败，岸而不应当仅仅按邦照它们的法律形耙式作为会计核算鞍的依据。翱”扒本条原则实际为般要求会计人员在哎进行会计处理过靶程中艾，把应当而且必须进疤行专业分析和判芭断矮，澳留给了会计

36、人员般专业判断的空间皑。遵循实质重于柏形式原则百，肮体现了对经济实吧质的尊重吧，白能够保证会计核邦算信息与客观经笆济事实相符。叭随着经济的发展按，吧经济现象越来越矮复杂办，办经济现象的表现啊形式也日趋多样疤化。会计必须反隘映经济事实安，霸而不是简单地反叭映其经济形式俺，败权益法、合并会按计报表就是明显柏的例证。从现有凹的会计准则看昂，奥不论是资产减值柏的确认阿，皑还是收入确认的熬方法把，坝也都证明了实质熬重于形式原则已罢经在财务会计中阿广为应用摆，搬但是斑，阿以往的会计准则澳并未对此明确说拔明。新制度将实巴质重于形式明确敖为会计核算的基耙本原则。懊实质重于形式原颁则在会计实务中案具有广泛的运用

37、案。如在关联方半关系及其交易的瓣披露中要运用哀实质重于形式原傲则具体判断是否碍存在关联方关系摆，疤即有关各方是否隘存在关联方关系罢，鞍应当按照其关系般的实质进行判断绊，办而不能仅依据其坝法律形式加以确扮定。在具体会计霸实务中拔，半交易或事项的实笆质按，白往往存在着与其蔼法律形式明显不扒一致的情形吧，笆例如笆，蔼企业将某项固定柏资产出售给其他熬单位熬，办出售方已经收到昂了价款氨，瓣并且已经办理了柏有关资产划转手搬续芭；安同时斑，般交易双方又签订蔼了补充协议澳，盎规定出售方待日邦后某个时间内必安须将其出售的该颁项固定资产以原柏出售价格购回。把在这项交易中白，敖如果仅仅从固定芭资产出售这个事袄项看爱

38、，叭似乎资产所有权俺上的风险和报酬坝已经转移给购买败方疤，耙出售方可以确认办出售固定资产的拔收益爸，耙但是啊，爱由于补充协议又唉规定了出售方在搬未来某个时间内霸必须购回所出售按的固定资产拔，啊即该项固定资产埃的风险和报酬并盎未真正转移给购柏买方佰，瓣因此拜，俺从交易的整体上哎看这实质是一项碍融资行为扒，柏而不是一项销售熬行为。又如啊，翱融资租入的固定矮资产翱，埃在租期未满以前跋，半从法律形式上讲袄，芭所有权并没有转暗移给承租人矮，疤但是从经济实质板上讲熬，癌与该项固定资产安相关的收益和风胺险已经转移给承啊租人隘，肮承租人实质上也哎能行使对该项固敖定资产的控制。般因此八，疤承租人应该将其笆视同自

39、有的固定搬资产跋，艾一并计提折旧和啊大修理费用。再版如哀，蔼当企业将商品销八售给啊A蔼客户后袄，凹货款未收扳，般第二天疤A坝客户发生了严重敖火灾版，版确知该客户遭受暗巨额损失并未参岸加财产保险败，敖本企业销售给它熬的商品也被全部唉烧毁埃，拔从而导致其生产搬经营难以为继伴，啊财务陷入困境叭，笆很可能要破产摆，颁本企业货款能收奥回的可能性也微叭乎其微埃，扳此时矮，啊尽管从法律形式班上来说艾，蔼商品销售已经实捌现跋，凹但实质上在可预埃见的将来败，矮收回货款已近乎绊不可能敖，凹因此哎，胺在会计核算上翱，按就不能将此业务哀作为销售业务核爱算般，阿不能确认收入。皑企业会计准则瓣一一收入规定白：蔼“跋销售商

40、品的收入邦，白应在下列条件均板能满足时予以确跋认爸：（靶1摆）安企业已将商品所瓣有权上的主要风八险和报酬转移给罢购货方背；（2）澳企业既没有保留疤通常与所有权相伴联系的继续管理哎权罢，败也没有对已出售靶的商品实施控制矮；（3）皑与交易相关的经吧济利益能够流入奥企业百；（4）啊相关的收入和成爱本能够可靠的计坝量。巴”敖可见半，盎上述四个条件中班，前蔼3伴个收入确认原则艾就贯彻了暗“皑实质重于形式奥”版的原则拔，叭即收人确认的条懊件不是所有权凭拔证或实物柏（皑如现金暗）暗形式上的交付班，傲而是商品所有权熬上的主要风险和挨报酬发生转移等岸实质性条件。2相关性原则爸在旧制度中半，翱即企业会计准隘则一一

41、基本准则疤中规定为奥：蔼“熬会计信息应当符翱合国家客观经济碍管理的要求鞍，百满足有关各方了拜解企业财务状况捌和经营成果的需俺要绊，唉满足企业加强内伴部经营管理的需班要。坝”颁在新制度中规定肮为版：败“安企业提供的会计叭信息应当能够反柏映企业的财务状昂况、经营成果和爱现金流量扒，邦以满足会计信息邦使用者的需要。哀”背在社会主义市场挨经济条件下唉，扮会计信息使用者矮是多方面的扳，案会计信息的使用版者包括投资者、哎债权人、政府、肮职工、其它利益疤主体乃至社会公碍众敖，唉而且绊，扒各会计信息使用稗者之间是相互平岸等的。从而会计唉信息不仅仅满足盎国家的需要拔，隘而是要提供多方伴利益相关者决策阿相关的信息

42、。这矮种提法上的差异艾更体现了企业提敖供会计信息的目坝标是提供与决策瓣有关的信息敖，埃即半“胺决策有用论鞍”斑，皑满足会计信息使扳用者最广泛的要稗求敖，爸而不仅仅满足或熬重点满足某方面唉的要求。这体现盎了我国社会主义版经济体制向市场啊经济体制过渡的岸要求在提供会计拜信息目标方面的案变化。根据相关傲性原则罢，奥会计工作在收集澳、加工、处理和白提供会计信息过矮程中霸，斑应当考虑各方面艾的信息需求拌，爸要能够满足各方叭有共性的信息需叭求。3谨慎性原则傲企业会计准则懊一一基本准则罢第十八条规定拜：白“敖会计核算应当遵摆循谨慎性原则的把要求岸，伴合理核算可能发摆生的损失和费用扮。埃”安而新制度中规定暗：

43、翱“拌企业在进行会计敖核算时巴，啊应当遵循谨慎性摆原则的要求蔼，鞍不得多计资产或败收益、少计负债柏或费用颁，昂但不得计提秘密扒准备。蔼”隘谨慎性原则在新版制度中得到了较半为全面、深入的按运用。突出表现啊在八：（1）盎计提各种财产减哎值准备。主要计案提存货跌价准备摆、短期投资跌价翱准备、应收款项蔼的坏账准备、长般期投资减值准备摆、固定资产减值矮准备、在建工程凹减值准备、无形啊资产减值准备、皑委托贷款减值准靶备等埃；（2）扒关注和反映或有艾负债。如专门针办对或有事项的会背计核算和披露做艾出规定耙；（3）半固定资产折旧允稗许使用加速折旧摆法唉；（4）傲在物价上涨情况败下允许发出存货颁计价采用后进先芭

44、出法等。艾谨慎性原则是指跋在有不确定因素稗的情况下做出判半断时百，阿保持必要的谨慎半，胺不多计资产或收吧益癌，蔼不少计负债或费百用。实施谨慎性败原则哀，半对存在的风险加碍以合理估计办，败就能在风险实际吧发生之前化解风伴险办，氨并对防范风险起敖到预警作用，有邦利于企业做出正肮确的经营决策哀，爸有利于保护投资袄者和债权人的利熬益扳，蔼有利于提高企业癌在市场上的竞争靶能力。但是瓣，跋企业在运用谨慎案性原则时按，胺不能滥用疤，熬不能以谨慎性原绊则为由任意计提唉各种准备挨，扮即秘密准备企业把经营存在风险。稗同时按，拌为了防止企业计霸提秘密准备颁，斑利用艾“拜八项准备稗”懊调节利润，新制佰度第五十一条规背

45、定：盎“伴如有确凿证据表安明企业有不恰当安地运用了谨慎性把原则计提秘密准吧备的拜，搬应当作为重大会霸计差错予以更正俺，白并在会计报表附耙注中说明事项的伴性质、调整金额碍、以及对财务状扮况、经营成果的碍影响。爸”巴下列情况可能是扒滥用谨慎性原则靶、计提秘密准备袄的情形皑：（l）拔故意高估资产减般值准备。如没有奥充分理由对应收艾款项计提高达啊60%按的坏账准备绊，唉对大部分存货计拜提了减值准备，鞍而该大部分存货敖的成本低于市价熬。霸（2）澳采用不适当的高皑估当期成本费用昂的会计政策。如啊将一次大量低值背易耗品的价值一扮次计入领用当期爱的成本费用叭，凹将固定资产价值哀一次计入交付使昂用当期的成本费斑

46、用板，挨对房屋也采用加蔼速折旧法等。般（3）八高估预计负债。坝如在或有事项中癌，敖对可能发生的损背失或费用熬，昂不是按最佳金额八估计把，叭而是一律按最高罢金额估计入账等邦。稗4傲历史成本原则扳历史成本原则敖（案又叫实际成本原拔则隘）背有两层涵义捌：埃第一层涵义是指按对财产物资、债芭权债务的计价澳，摆以各该项目取得暗或交易发生时的案实际交易价格为皑依据。这里所说阿的交易拌，斑应当是公平交易挨，颁即发生在两个相傲互独立交易方之败间的自愿交换行罢为。第二层涵义把则是指在各项目氨按实际成本入账笆后叭，捌除非该项目被结碍转或冲销傲，八否则叭，佰不得随意调整其澳账面价值。也就叭是说疤，瓣各项目的实际成坝本

47、一经入账懊，吧再也不发生变动案。肮企业会计准则唉一一基本准则稗第十九条规定板：肮“颁各项财产物资应隘当按取得时的实爱际成本计价。物扮价变动时背，凹除国家另有规定耙者外拌，翱不得调整其账面般价值。八”八而新制度中规定挨：爸“跋企业的各项财产盎在取得时应当按搬照实际成本计量埃。其后矮，瓣各项财产如果发稗生减值挨，疤应当按照本制度疤规定提取相应的癌减值准备。除法般律、行政法规和版国家统一的会计伴制度另有规定者案外昂，耙企业一律不得自凹行调整其账面价叭值。啊”蔼新企业会计制度爱中强调哀：挨“阿各项资产如果发鞍生减值，应当按氨照本制度规定计芭提相应的减值准拌备。佰”坝即对于因技术进芭步、市场供求变懊化、

48、财产老化等敖原因造成的财产霸减值蔼，耙应当提取相应的柏减值准备。这实蔼际上是对历史成敖本原则的修正，肮即可采用邦“敖成本与市价孰低按原则半”啊对资产进行计价八。班新制度对历史成绊本原则的修正事办实上是客观性原澳则的要求，因为拔如果一项资产已佰经发生了减值，安那么发生减值的邦那一部分已经不哎能给企业带来经胺济效益了，显然爸已经不符合资产板的定义了，不计鞍提减值准备的话皑，是不符合实际敖情况的。同时，跋这也是谨慎性原扒则和实质重于形摆式的原则的要求搬。澳对发生了减值的隘各项资产计提减颁值准备，虽使企吧业的资产和利润吧减少，但在反映办企业财务状况和敖经营成果时，能唉充分估计可能发芭生的损失，从而隘防

49、止了高估资产敖和夸大所有者权翱益，提高了会计氨信息的质量，减颁少了突发性损失笆对企业当期损益案的影响，利于企翱业稳定持续经营瓣，也提高了经营斑者的风险意识。5重要性原则搬企业会计准则佰一一基本准则阿第二十一条规定百：安“奥财务报告应当全哀面反映企业的财蔼务状况和经营成白果。对于重要的袄经济业务碍，癌应当单独反映。稗”拜而新制度更进一办步强调了重要性八原则般，按它规定办：碍“袄企业的会计核算艾应当遵循重要性敖原则的要求斑，叭在会计核算过程岸中对交易或事项摆应当区别其重要安程度百，埃采用不同的核算白方式，对资产、氨负债、损益等有氨较大影响，并进白而影响财务会计扳报告使用者据以柏做出合理判断的碍重要

50、会计事项必佰须按照规定的会办计方法和程序进懊行处理懊，翱并在财务会计报岸告中予以充分、绊准确地披露拌；敖对于次要的会计袄事项靶，奥在不影响会计信罢息真实性和不至啊于误导财务会计胺报告使用者做出凹正确判断的前提俺条件下笆，坝可适当简化处理澳。爱”败如果对企业的一把切经济业务拌，百不分性质、不分扒金额大小岸，邦都按照相同的方蔼式进行核算、按把照相同的格式进癌行披露颁，矮这显然不符合相版关性和明晰性原鞍则的要求办，邦不能满足会计信跋息使用者的要求矮，埃从而不利于做出般正确的决策。吧在很多具体实务背中都要运用重要颁性原则暗，隘例如背，阿新制度第七十七挨条关于因借款而唉发生的辅助费用霸的处理中规定艾，奥

51、企业发行债券筹斑集资金专门用于背购建固定资产的昂，唉如果发行费用唉（拔减去发行期间冻哎结资金产生的利敖息收入霸）案较小唉，瓣直接计入当期财瓣务费用败，背而不计入所购建袄的固定资产成本班。第九十八条规叭定瓣：班“艾企业的收入巴，稗应当按照重要性哎原则按，霸在利润表中反映版。败”跋也就是说颁，霸如果某一类收入扳占总收入的比重矮超过一定比例就巴应该在利润表中盎单独列示把，稗而不是机械地照斑搬利润表的格式哎，肮合并在艾“跋主营业务收人盎”案或哎“皑其他业务收入拌”唉中反映。颁重要性原则要求佰每个企业确定自绊己的重要事项。昂其中重要事项的伴判断奥，案对不同会计主体翱和不同会计事项百来说是相对的瓣，斑在很

52、大程度上取澳决于会计人员的昂职业判断。在会捌计核算中坚持重跋要性原则耙，稗就能够在全面反盎映企业财务状况芭和经营成果的基叭础上蔼，俺对影响会计信息斑使用者做出决策扳的重要事项分别氨核算、分项反映拜、力求准确半，板并在财务报告中傲作重点说明。重蔼要性的界定取决哎于企业本身的规爱模板，挨也随着时间、地搬点、业务性质不袄同而有所区别，背一般可以从数量白和性质两方面来柏划分，数量大、跋性质重要的都可伴以单独列示。（摆1）从性质来说熬，当某一事项有摆可能对会计报表半使用者的决策产疤生影响时，就属袄于重要事项。一斑般地说哀，哎凡是不符合国家癌法律法规的交易绊或事项就是重要昂的。盎（2）跋从数量方面来考罢虑

53、矮，办当某一事项的数啊量达到一定规模把时啊，安就有可能对决策癌产生影响皑，罢就属于重要事项摆。一般认为啊，摆当该交易或事项暗影响的金额达到爸企业资产总额的爸1%，版或主营业务收入案总额的斑1%，般或企业利润总额柏的拌10%，瓣或该类交易或事稗项总额的安10%翱时半，皑就认为是重要的笆。如少计费用氨50000摆元拌，板对资产总额超过稗2哀亿元唉，爸主营业务收入超巴过背3熬亿元拜，懊利润总额超过岸50罢0百0拜万元的斑A摆公司来说隘，拔是不重要的事项肮；白但对资产总额不俺超过氨100敖万元败，氨年收入在坝80拔万元把，翱利润总额不过邦10疤万元的B企业来熬说盎，澳则是重要的会计稗事项。艾三、会计核

54、算基捌本原则差异对会八计核算的影晌凹新旧制度在会计坝核算基本原则方颁面的差异安，坝对会计核算的影邦响主要表现在拌：百1盎在会计核算中搬要注重经济业务敖的实质伴，敖而不仅仅根据其蔼形式进行经济核傲算把，矮同时要求会计人半员注重会计专业癌分析和判断。拔2翱实质重于形式哎原则和谨慎性原板则在企业会计实扮务中全面、深入般的应用，将会使笆企业少确认收入拔，多计量成本和埃损失，从而使企袄业报告利润减少蔼，能更客观地报熬告企业的经营成傲果。 案3对历史成本版计量属性的修正拜和谨慎性原则的跋广泛应用，要求背企业全面计提各白种资产减值准备癌，将会使企业资白产负债表更能客耙观地反映企业财熬务状况，有效地背防止企业

55、高估资斑产，虚增利润，奥潜亏挂账，从而肮全面提高企业会埃计信息质量。芭4斑强调重要性原昂则的应用坝，把促使会计人员在跋整个会计处理过稗程中进行专业分稗析和判断唉，扳既要权衡成本效吧益瓣，靶又要向使用者提袄供所有重大会计巴信息。安5白客观性原则的暗重新界定班，矮体现出我国会计白报告目标的转变案，埃实际上要求企业百在对外提供财务澳会计报告时熬，矮要考虑会计报告半使用者的广泛需班要翱，挨提供能够满足绝佰大部分使用者做版出决策需要的会按计信息。暗第三章 流扒动资产会计处理胺比较办流动资产主要包凹括现金、银行存斑款、短期投资、霸应收款项、预付哀账款、待摊费用拜、存货等。新旧班制度在货币资金班收支的会计处

56、理扒、应收及预付款俺的日常处理、存岸货的取得与发出耙的会计处理等方叭面是基本相同的叭。但新制度增加摆了强化流动资产般管理的有关规定蔼；懊修订了债务重组霸会计处理的有关扮规定案（摆影响应收款项的熬会计处理鞍）；坝同时八，办进一步完善了坏败账准备和存货跌板价准备会计处理矮的有关规定。绊第一节 货吧币资金会计处理癌比较瓣新旧制度对货币案资金会计处理方暗法大体相同奥，胺其主要差别主要版体现在以下几个佰方面背：澳1爸对现金短缺或翱盈余的会计处理鞍不同。新制度通拜过埃“傲待处理财产损溢背芭待处理流动资产鞍损溢办”唉科目核算现金的霸短缺和盈余。而埃工会制度通过在氨“罢其他应收款百”鞍、八“办其他应付款阿”暗

57、总账科目下加设霸“矮现金短款或长款傲”百明细科目反映现背金的盈亏情况。唉2新旧制度对胺银行存款清查的爸有关规定不同。版新制度特别规定班，企业应加强对版银行存款的管理盎，并定期对银行捌存款进行检查，矮如果有确凿证据皑表明存在银行或背其他金融机构的坝款项已经部分不搬能收回绊，败或者全部不能收安回的办，办例如笆，案吸收存款的单位斑已宣告破产俺，盎其破产财产不足搬以清偿的部分皑，办或者全部不能清败偿的般，翱应当作为当期损拜失班，扳借记坝“搬营业外支出蔼”罢科目袄，拜贷记俺“盎银行存款昂”俺科目。而工会制唉度和股会制度均懊没做出这一体现绊谨慎性原则的规熬定。板3哀新旧制度对其他案货币资金内容的罢表述是有

58、区别的挨。工会制度列有阿“唉在途货币资金盎”挨项目挨；扮而新制度不再列熬有吧“佰在途货币资金敖”霸，伴却增加了熬“叭信用卡存款唉”笆和唉“肮存出投资款埃”案项目。其中后者啊在股会制度中也般没有做出专门规敖定。存出投资款昂，挨是指企业已存入氨证券公司但尚未傲进行短期投资的半现金。企业向证佰券公司划出资金半时半，艾应按实际划出的爱金额哎，艾借记氨“碍其他货币资金版叭存出投资款拌”耙科目百，扳贷记背“背银行存款碍”伴科目爱；搬购买股票、债券岸时搬，埃按实际发生的金澳额扳，皑借记碍“岸短期投资扒”伴科目八，班贷记啊“安其他货币资金一拔一存出投资款凹”霸科目。败第二节 应板收款项会计处理八比较癌一、新旧

59、制度规柏定的相同点坝1搬新旧制度对应收隘款项形成时、正版常收回时的会计昂处理方法基本相柏同背，耙都要求按实际发爸生额记账。笆2巴新旧制度对不带安息应收票据的账鞍务处理、应收票跋据贴现、贴现应叭收票据拒付以及按到期不能收回的爸应收票据的会计坝处理方法基本相矮同。二、差异分析案（一）新旧制度背对带息应收票据背的会计处理方法爱不同叭新制度规定扮，爸带息应收票据八，佰应于期末时瓣，俺按应收票据的票靶面价值和确定的澳利率计算应计利熬息案，拜计提的利息增加肮应收票据的账面吧余额。到期不能吧收回的带息应收傲票据澳，板转入吧“澳应收账款啊”拌科目核算后半，坝期末不再计提利把息办，艾其所包含的利息白，佰在有关备

60、查账簿爱中进行登记盎，爸待实际收到时再癌冲减收到当期的八财务费用。这一俺规定与股会制度肮基本相同。而工肮会制度规定罢，扒带息应收票据到班期傲，敖按收到的本息熬，瓣借记柏“俺银行存款颁”阿科目哎，班按票面金额败，摆贷记邦“班应收票据爸”佰科目鞍，背按其差额鞍，俺贷记摆“坝财务费用办”扳科目。澳艾例百1绊 企业销售商品熬价值凹10000安元摆，斑收到对方开出并扮承兑的安6耙个月期商业票据胺一张绊，敖面额芭12000背元哎，把其中包含企业为扮对方代垫的运杂板费敖300唉元。该票据为带跋息票据翱，肮年利息率为白6%矮。销售实现时：捌借氨：败 应收票据 板 袄 挨 绊 唉 氨 安12000按 贷邦：翱