税法基础知识

1、判断：税率类型？例1增值税按照销售收入的 17%征税例2啤酒税率为240元/每吨例3应纳税所得额税率速算扣除数2000500015%12550002000020%375我国税收的立法原则:1.从实际出发的原则，根据我国政治、经济发展的客观需要，反映客观规律；2.公平原则，公平主要体现在三个方面：1、从税收负担能力上看，负担能力大的多纳税,负担能力小的少纳税，没有负担能力的不纳税。2、从纳税人所处的生产和经营环境看，由于客观环境优越而取得超额收入或级差收益应多纳税，反之，则少纳税。3、从税负平衡来看，不同地区、不同行业间及多种经济成分之间的实际税负必须尽可能公平。3.民主决策原则,税收立法的主体

2、应以人民代表大会及其常务委员会为主，按照法定立法程序进行。立法过程要公开化，让广大公众及时了解税收立法的全过程。4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 立法机关与法律： 1、由全国人大和全国人大常委会制定的法律有：企业所得税法、个人所得税法、征管法2、税收暂行条例由全国人民代表大会及其常务委员会授权（国务院）（增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税6个暂行条例）制定 3、国务院发布的税收行政法规名称是企业所得税法实施条例、税收征管法实施细则 4、目前具有制定地方性法规的权利的省市仅海南省、民族自治地区地方性法规 5、有权制定税收部门规章的

3、税务主管机关是财政部、国家税务总局和海关总署 6.国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）-增值税暂行条例实施细则、税务代理试行办法7.地方政府-城建税、车船税、房产税等地方性税种暂行条例的实施细则 8.增值税暂行条例实施细则是由财政部颁发的。 我国税法的实施原则：1.层次高的法律优先于层次低的法律2.同一层次法律中特别法优先于普通法3.国际法优于国内法4.实体法从旧（新法只从新规定开始的时候实施，不溯及以往，以往还按旧规定执行），程序法从新（新法溯及以往，新法实施前后的同种情况都要按照新规定执行） 增值税的征税范围：（特殊项目）1、货物期货2、银行销售金银3、典当业的死当物品销售

4、和寄售业代委托人销售寄售物品（2、3的税率是多少？）4、集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销视同销售：委托代销、受托代销；总分支机构的货物移送、调拨（不在同一县市）；自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费等；自产、委托加工或外购的货物用于赠送、投资、分配等。 无论是否超过销售额标准，均不能认定为一般纳税人的包括：1.个人、非企业性单位 2.不经常发生增值税应税行为的企业、非企业单位3.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的商业企业 一般纳税人的认定特殊规定 ：（1）年应税销售额超过30万元的工业及以工业为主的企业，会计核算健全，可申请办理认定一般纳税人判断：此种说法是

5、否正确？（2）从事成品油销售的加油站，无论年应税销售额是否超过80万元，一律为一般纳税人增值税的税率 最新规定：矿产品增值税税率恢复到17%1税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率17%销售或进口货物、提供应税劳务氐税率13%特殊的几类笥易办法征收一6% （生产沙石土料等抵扣进项税极低的企业）小规模纳税人3%（ 错）增值税一般纳税人的应税劳务税率包括17%和13%销项税额的计算例题例某企业销售一批货物，增值税专用发票上注明不含税价格为100万元。求应交销项税额。100X17%= 17 万元腹有诗书气自华例某企业销售一批货物，开具普通发票，含税价格为117万元。求应交销项税额。117+ （1 +

6、 17%） X 17%= 17 万元价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资款、包装费、包装物租金 几种特殊销售方式下的销售额1.折扣方式销售额和折扣额开在同一张发票上，按照折扣后的销售额征收增值税；否则全额征收。（注意区分折扣销售、销售折扣、销售折让）.以旧换新方式 按照新货物的同期销售价格确定销售额，旧货物的收购价格不得扣减。（金银首饰除外）.还本销售方式以货物的的销售价格为销售额，还本支出不得扣减。.以物易物方式双方都应作购销处理。注意：从购货方获取的抵顶货款的货物，必须取得相应的增值税专用发票，否则进项税额不得抵扣。包装物押金：货物销售（不含酒类）的押金和啤酒、黄酒的包装物押金逾期未收回

7、，押金按使用税率计算销项税额（先换算为不含税价格）其他酒类的包装物押金收取押金当期并入销售额征收增值税注意：包装物租金直接作为价外费用收取销项税额无售价或售价明显偏低、视同销售情况按以下顺序核定销售额：1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3、按组成计税价格确定销售额。不征收消费税的组成计税价格=成本X （1+成本利润率）征收消费税的组成计税价格=成本X （1+成本利北率）+消费税税额一般情况下，成本利润率为10%例题:某针织厂某月将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放 A型内衣400件，同类产品每件销价为 35元；发放B 型内衣20

8、0件，无同类产品销售价格，制作B型内衣的总成本为 5800元。求销项税额？收购烟叶的进项税额抵扣 ：烟叶收购金额=烟叶收购价款X （ 1 + 10%）烟叶税=烟叶收购金额X税率 20%准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税） X扣除率13%例题1、销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10.5万元，装卸费0.5万元保险费1万元。进项税额计算为：进项税额 =10.5 X 7%=0.735（万元）2、某基层供销社（一般纳税人），当月收购免税农产品，买价为 10万元，其购进的免税农产品的进项税额是多少？10 0000 X13%=13000 （元）3、某企业收购烟叶用于生产，

9、在税务机关批准使用的专用凭证上注明价款9万元。另按规定缴纳了烟叶税。计算可以抵扣的进项税额？烟叶收购金额：9X （1+10%） =99000烟叶税应纳税额：99000X 20%=19800准予抵扣进行税：（99000+19800） X 13%=15444不准予抵扣进项税额：1、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；2、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；3、用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；4、非正常损失（自然灾害损失、管理不善、霉烂变质等）所耗用的购进货物、在产品或产成品或者劳务。5、纳税人自用的消费品；6、未取得、保存增值税发票或发票上未按照规定注明增值税额注意：1、纳税人发生

10、了按规定不允许抵扣而已经抵扣进项税额的行为的，应当将进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该进项税额的，按照当期成本计算应该扣减的进项税额。2、纳税人兼营免税项目或非应税项目（不含固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下式计算：不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额X当月免税、非应税项目销售额合计+当月全部销售额、营业额合计例题1、 2006年11月，某企业将8月份购入的已经抵扣进项税额的原材料用于房屋维修。该批材料的实际成本为30930元。进项税额转出 =30930 X 17% = 5258.12、某企业既生产应税货物也生产免税货物，2006年9月购进动力燃料一批，

11、增值税进项税额30万元。当月应税货物销售额400万元，免税货物销售额 200万元，消耗的动力燃料无法分别核算。9月份可以抵扣的进项税额？不得抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额=30 M 200=10（万元）=30屋00 2既）腹有诗书气自华或：400允许抵扣的进项税额 =30 M 400+200 = 20（万兀）注意：返还收入（P56）商业企业向供货商收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的规定，冲减进项税金，且不得开具增值税专用发票：当期应冲减进项税金 =当期取得的返还资金+ （ 1 +所购货物适用的增值税税率）X所购货物适用的增值税

12、税率应纳税额的计算：应纳税额=销项税额-进项税额综合例题1、某会计制度健全的大型百货商店于1999年8月购进一批货物，含税进价为 1350万元。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户，取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税销售收入310万元。要求：分别计算百货商店和个体零售户当月要缴纳的增值税。百货商店应纳增值税额=（1250+ 250） + （ 1+ 17%） X 17% 1350+ （ 1 + 17%） X 17%=21.80个体户应纳增值税额= 310 + （1+4%） X 4% =11.92进口的货物，销售额为组成计税价

13、格进口的货物仅征收增值税组成计税价格=关税完税价格 +关税进口的货物还同时征收消费税组成计税价格=关税完税价格 +关税+消费税例题1、某企业进口一批小轿车，关税完税价格为100万元，关税税率 50%。若免消费税，求其应纳进口环节增值税。1消费税的定义：以特定消费品为课税对象所征收的一种税2特点：1、课征范围具有选择性2、征税环节单一（大多数集中在生产环节征收）3、税率设计具有灵活性、差别性 4、征收方法具有多样性 5、税款征收具有重叠性6、税收负担具有转嫁性3税率：1、高尔夫球及球具10%2、高档手表20%3、游艇10%4、木制一次性筷子5%5、实木地板5%1、石脑油1.00元/升1吨=138

14、5升2、溶剂油1.00元/升1吨=1282升3、润滑油1.00元/升1吨=1126升 4、燃料油0.8元/升1吨=1015升 5、航空煤油0.8元/升1吨=1246升 6、汽油1.00元/升（无铅）1吨=1388升 1.40元/升（含铅）7、柴油0.8元/升1吨=1176升化妆品（含高档护肤类化妆品）30% 汽车轮胎3%摩托车 （1）气缸容量250毫升（含）以下 3%（2）气缸容量250毫升以上10%粮食白酒、薯类白酒 20% 0.5元/斤或0.5元/500毫升黄酒240元/吨 啤酒每吨出厂价格（包含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的， 250元； 每吨在300

15、0元以下的，220元； 娱乐业和饮食业自制的，每吨250 元 其他酒10% 酒精5% 鞭炮、焰火15%金银首饰、钳金首饰和钻石及钻石饰品5%其他贵重首饰和珠宝玉石10% 卷烟 （1）每标准条（200支）调拨价70元以上的（含70元，不含增值税）一一比率税率56% +定额税率150元/标准有i （ 50000支）（2）每标准条（200支）调拨价70元以下的（不含增值税）一一比率税率36% +定额税率150元/标准有f （ 50000支） 雪茄烟 36% 烟丝30%4从价方式:应纳税额=销售额X适用税率 从量方式：应纳税额=销售数量X单位税额 复合方式：应纳税额=销售额X适用税率+销售数量X单位税

16、额5组成计税价格=（成本+利润）+ （ 1-消费税税率）=成本X （ 1 +成本利润率）+ （ 1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格X消费税税率6当只有成本价格时，增值税、消费税的计税金额均为：成本x （ 1 +消费税的成本利润率）+ （1-消费税税率）取得普通发票时，普通发票的金额既包含增值税，又包含了消费税，因此，两税均按照普通发票金额，换算为不含增值税、但 包含了消费税的价格计税。为：增=普通发票金额+ （ 1+17%） X17%腹有诗书气自华消=普通发票金额+ （ 1+17% ） X消费税率取得专用发票：增=专用发票金额X 17%消=专用发票金额X消费税率一、营业税的定义及特点定义:

17、是以纳税人从事生产经营活动的营业额（销售额）为课税对象征收的一种税。主要征税范围：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。二、营业税、增值税、消费税关系（一）营业税、增值税对我国劳务活动征收的流转税分为增值税、营业税。营业税与增值税的征税范围相互排斥，二者不能平行征收，即：1、营业税征税范围的劳务是加工、修理修配劳务（增值税）以外的所有劳务；2、营业税的应税资产是有形动产（增值税）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。（二）消费税、增值税消费税只对部分货物征税（14大范围）。这14种货物在缴纳增值税的同时，还需要缴纳消费税。其余的货物仅需缴纳增 值税。三、征税范围（一）应税劳务交通运输业、建

18、筑业、金融保险业等9大类。（二）转让无形资产（三）销售不动产征税范围的特殊规定1、金融机构（银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、非货物期货买卖，征收营业税；非金融机构和个人，不征收营业税。2、混和销售行为视企业性质而定征营业税或增值税3、兼营行为一一分开核算，分别缴纳四、税目与税率1、交通运输业3%2、建筑业一一3% （自建自用建筑物， 其自建行为不属于该项征税范围；出租或投资入股的自建建筑物也不属于该项征税范围）3、金融保险业5% （境内保险机构为出口货物提供的保险不属于该项征税范围）4、邮电通信业3%5、文化体育业36、娱乐业一一5%20%的幅度税率（保龄球、台球按照5%减征营业税

19、；夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律20%）7、服务业一一5% （福利彩票机构发行销售福彩的收入不征营业税，其他征收营业税）8、转让无形资产一一5%（以无形资产投资入股，参与投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的也不征收营业税） 9、销售不动产一一5%（以不动产投资入股，参与投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的也不征收营业税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征税，对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税）五、营业额的确定（一）一般规定收取的全部价款和价外费用。（二）具体规定

20、1、交通运输业出境业务，境外改由其他企业承运：全程运费-付给承运出境企业运费2、建笛也（1）总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包税减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业腹有诗书气自华(2)建筑、修缮、装饰：营业额应包含工程所用原材料及其他物资和动力价款；安装业务：营业额应包含设备价款。(3)自建、单位将不动产赠与他人，营业额的核定顺序为：当月、同类平均价格；最近、同类平均价格；组成计税价格=计税营业成本或工程成本x (1+成本利润率)+ ( 1-营业税税率)纳税人自建自用房屋不纳税；如果纳税人将自建房屋对外销售(不含自建自用住房销售)，其自建行为首先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税，3、金融保险业(1) 一般贷款业务：贷款利息收入(2)转贷业务：贷款利息收入-借款利息支出(3)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买人价后的余税为营业额。(4)保险业实行分保险的，分保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。4、邮电通信业以收取的全部营业额计税。5、文化体育业演出业务：全部票价收入-付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用6、娱乐业以向顾客收取的各项费用计税(门票、台位、点歌、烟酒、饮料等)7、服务业(1)广告代理业的营业税为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布