王勇编第四章 审计证据与审计工作底稿

1、2022/8/241审计学会计学院审计教研室主讲人：王 勇Auditing审计学2022/8/242第四章 审计证据与审计工作底稿2022/8/2431掌握审计证据的概念和基本类型。2掌握审计证据的特征。3掌握审计证据的收集方法。4理解审计证据类型、取证方法和审计目标之间的关系。5掌握审计工作底稿的含义和归档要求。6理解审计工作底稿的性质、格式及要素。本章学习目的2022/8/244主要内容第一节 审计证据第二节 审计证据的收集方法第三节 审计工作底稿证据2022/8/245第一节 审计证据 审计证据(audit evidence) ：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信

2、息，包括会计记录中的含有的信息和其他信息。审计证据通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息其他信息财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息一、审计证据的含义6二、审计证据的种类各类审计证据如何收集各类审计证据能证明什么认定各类审计证据的局限性各类审计证据的证明力和可靠性（实例） “不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。”认定目标程序证据要求掌握非一一对应7二、审计证据的种类（1）按形态分实物证据 观察和检查实物资产实物资产 优：存在性 缺：所有权、估价、完整性 口头证据 询

3、问 答复 优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）书面证据 检查、计算、分析性复核等书面资料 优：基本证据 ； 缺：证明力、可靠性有待分析环境证据 观察、调查 事实 优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）8外部证据：由被审计单位以外的人编制的内部证据：由被审计单位内部人员编制的 行业和宏观经济运行情况被审计单位内部控制情况被审计单位管理人员素质被审计单位管理条件、水平 事实 2、按来源分二、审计证据的种类9a 实物证据证明存在性最强b 口头、环境证据证明力较弱c 外部证据证明力一般高于内部证据d 书面证据有被伪造涂改的可能来源分类编制存放举例证明力外部证据外外函证回函、律师证明信外内银行对账单、购货

4、发票、应收票据 CPA计算分析表内部证据内外销货发票、付款支票内内 会计记录、入库单、管理当局声明书总结：郑重声明！二、审计证据的种类103、按对审计结论的支持程度 直接证据 间接证据：环境证据4、按证据的逻辑 正面证据 反面证据：经过合理查找后，未发现与审计客户的陈述相矛盾的证据。 二、审计证据的种类113、按证据的证明力 充分证明力 部分证明力：口头、环境、内部、外内证据 无证明力：管理当局声明书审计证据与审计工作底稿二、审计证据的种类12案例：谨防“海誓山盟” 口头证据的局限注册会计师在审计中也常常会遇到以“海誓山盟”式的口头证明来诱使注册会计师相信其可靠程度。例如，某沿海城市的一家会计

5、师事务所在审计一家酒店的会计报表时发现，其当年的营业收入与上年的营业收入相比减少了三分之二。从事审计的注册会计师认为疑点很大，在核实了企业发票存根所列营业收入与会计账面一致之后，相信该家酒店有通过某种手段隐匿营业收入的活动。当注册会计师询问酒店财务主管是否有“漏记”的营业收入时，该酒店的财务主管则指天为誓酒店收入均全部反映在账面上，不存在任何弄虚作假的情况。审计证据与审计工作底稿二、审计证据的种类13接着，他又指着墙面上所悬挂着的各种奖状和奖旗，声称本酒店被地方政府任命为AA级企业，又是税务免检单位等等。当注册会计师指出审计年度的营业收入为何比上年减少很多时，该财务主管则叫苦连天酒店业竞争太激

6、烈，老客户被其他酒店采取不正当手段撬走等等。在酒店财务主管的“申诉”下，审计人员一是没有找到该酒店隐匿营业收入的证据，二是因为财务主管的海誓山盟般的狡辩使注册会计师心中存有的疑虑已经化解，最终还是向该酒店出具了“无保留意见”的审计报告。案例：谨防“海誓山盟” 口头证据的局限审计证据与审计工作底稿二、审计证据的种类14案例：谨防“海誓山盟” 口头证据的局限但是，几个月之后，一个专门从事假发票印刷和销售的团伙被当地税务机关破获。犯罪团伙中的一个案犯交代了假发票的销售对象，其中就包括了上述酒店。新闻媒体对此也进行了曝光。参入该酒店会计报表审计的注册会计师在接受新闻媒体采访时，承认了审计工作的失误。当

7、时虽然怀疑酒店在账务处理上极有可能作假，但因没有获取证据，也不能无凭无证下结论。尽管如此，该酒店财务主管的海誓山盟也最终清除了审计人员的心理防线。由此可以得出的教训是：“海誓山盟”不可信！审计证据与审计工作底稿二、审计证据的种类15三、审计证据的特征评价审计证据的标准是看审计证据是否具有以下两方面的基本特征： 数量特征充分性（样本量）(Sufficient Evidence) 证据数量足以支持审计人员形成审计意见 质量特征适当性（证明力） (Appropriate Evidence ) 证据具有相关性和可靠性 16（一）充分性最低数量要求,与样本量有关（成本约束）被审项目的性质内部控制情况管理

8、当局可信赖程度财务状况管理当局购买审计意见的倾向审计风险（评估的）考虑具体项目的重要性审计人员的经验审计中是否发现舞弊审计证据证明力总体规模成本效益约束审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。三、审计证据的特征17特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 相关性：审计证据与审计目标相关 可靠性：审计证据客观真实（二）适当性质量要求相关性的考虑：三、审计证据的特征18证据疏远度来源的独立性证据客观性提供和鉴证证据人员的素质风险水平审计人员介入

9、程度证据综合证明力 可靠性影响因素三、审计证据的特征192022/8/2420从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源或取得审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从 或复印获取的审计证据更可靠。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：可靠性的判断标准：三、审计证据的特征序号具有较强证明力具有较弱证明力1客观主观2书面口头3直接间接4及时滞后5公开的信息或专家意见内部

10、信息6产生证据的内控良好产生证据的内控薄弱212022/8/2422三、审计证据的特征序号具有较强证明力具有较弱证明力7独立于被审计单位来源于被审计单位8统计抽样非统计抽样9有佐证证据支持无佐证证据支持10审计人员自行取得被审计单位提供11外部内部12不同证据相互印证不能相互印证对文件记录真伪的考虑 使用被审计单位生成信息的考虑 证据相互矛盾的考虑 获取审计证据时对成本的考虑可靠性的特殊考虑：三、审计证据的特征232022/8/2424按可靠性强弱： 1、实物证据 2、由第三方直接交给注册会计师的外部书面证据 3、由被审计单位持有的外部书面证据 4、注册会计师自行编制的书面证据 5、在外部流转

11、的内部书面证据 6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据 7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据 8、环境证据 9、口头证据2022/8/2425例1 比较可靠性： 订货单 销售发票 销售合同 销售发票例2 银行存款函证回函 购货发票 销售发票副本 应收帐款明细账 在外流转的内部证据三、审计证据的特征证据特征充分性重要性经济性适当性可靠性相关性 适当性影响充分性。 经济性的考虑要适度。 如果无法取得充分适当的审计证据，发表保留或无法提出意见。注意：三、审计证据的特征26案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价设立在辽宁的一家生产和销售烫印机的中外合资经营企业，其产品主要面对国际市场，

12、每年都要有大量的产品通过香港转口到欧洲市场。本世纪80年代后期，由于企业在产品质量上把关不严，几乎每年都有发往香港转运的货物经检验不合格而返回内地。公司为了节约返修费用，抽调几位技术工人在深圳建立一个产品维修中心，以避免不合格产品返修所发生的长距离往返运输费用。因此，一般情况下，该维修中心总能保持一定的产成品的数量。审计证据与审计工作底稿三、审计证据的特征271990年初，该公司邀请大连市的一家会计师事务所为其审计并出具1989会计年度的审计报告。接受委托的会计师事务所委派了两位注册会计师对公司会计报表实施审计。审计中发现，公司所在地仓库中的产成品与企业账面所记录的产成品相差21台，按照单台成

13、本2540元计算，金额上相差53340元。当审计人员经过查询得知21台产品存放在深圳的维修中心的时候，则要求被审计单位办理特区通行证以便去人前往实地盘点。案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价审计证据与审计工作底稿三、审计证据的特征28根据当时的大连到广州的机票价格 (当时大连还没有直通深圳的班机)以及广州至深圳的火车票的价格，一人往返一次需要2000元以上。被审计单位提出费用太高，表示不愿意承担这笔路费，但两位注册会计师执意要去亲自盘点。与此同时，两位注册会计师也将情况如实反映给事务所的领导。事务所领导认为，如果能够通过其他途径得到21台产品确实存在的证明，最好不要特意为此事去一趟深圳，否

14、则，花费太大，与该项目所获取的审计费收入不成配比(合同中规定的审计收费为4000元)。案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价审计证据与审计工作底稿三、审计证据的特征29这时，被审计单位的总经理刚好要去深圳，他说可以在深圳当地找一家会计师事务所出具关于21台产品是否存在的证明。于是，公司总经理通过长途 与深圳当地的一家会计师事务所取得了联系，但深圳会计师的报价为1000元。公司总经理认为深圳会计师的审计费应当由审计单位负担，被审计单位只负担一次性审计费用4000元。两位注册会计师认为，与其拿出1000元而获得一份保险系数不高的审计证据，倒不如掏出2000元获得一份满意的审计证据。他们拒绝了委托

15、审计的方案，还是执意要搞个“水落石出”。最后，决定由其中的一位注册会计师与公司总经理飞往深圳，以完成审计证据的收集工作。案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价审计证据与审计工作底稿三、审计证据的特征30当去往深圳的注册会计师回来向会计师事务所报销差旅费时，审核费用的所长大吃一惊飞机票、火车票、旅馆费共计3290元!一个收费4000元的审计项目竟花费了如此大的成本。所长勃然大怒，他冲着满面春风的注册会计师大喊道：“幸亏21台产品不在华盛顿，否则你会拿出3290美元的报销单据”！ 于是，所长与会计师发生了矛盾冲突，最后，这位会计师被迫离开了自己不情愿离开的工作岗位。案例：审计证据的经济性亲自盘点

16、的高额代价审计证据与审计工作底稿三、审计证据的特征312022/8/2432第二节 审计证据的收集方法2022/8/2433审计技术与方法的发展1、账项基础审计顺查法和逆查法2、制度基础审计任意抽样法和判断抽样法3、风险导向审计统计抽样和非统计抽样2022/8/2434一、审计取证的一般方法1、顺查法（追踪）和逆查法（核单）按工作的先后顺序顺查法：检查顺序与经济活动发生顺序一致 验证：完整性 适用：内控不健全客户逆查法：检查顺序与经济活动发生顺序相反 验证：真实性; 适用：内控健全客户采用审计方法由审计目标确定2022/8/2435核单（逆查）追踪（顺查）审计目的证实（报表、账薄）所有的记录源

17、于真实的交易证实是否所有的已发生的真实交易都已入账适用范围适用于高估行为，证实记录的真实性适用于低估行为，证明记录的完整性审查的方向逆查，由报表、总账追踪至原始凭证，核实已入账金额，证实报表、账薄记录的正确性顺查，从原始凭证入手，由原始凭证追踪至总账、报表举例审查是否有虚列费用或高估资产的行为审查是否有少计收入或低估负债的情况一、审计取证的一般方法2022/8/2436实际存在资产盘点表所列资产实际业务原始凭证明细账所列资产和或发生业务总账所列资产和或发生业务报表所列资产和或发生业务核单追踪详查法：检查所有会计资料 优点：效果好，效率低，适用问题客户抽查法：审查样本，推断总体 优缺点： 效率高

18、，风险大，适用内控健全客户2.按详简程度分为一、审计取证的一般方法2022/8/2437（一）检查记录或文件（Inspection of records and documents ）（二）检查有形资产（Inspection of tangible assets）（三）观察（Observation）（四）询问（Inquiry）（五）函证（Confirmation）（六）重新计算（Recalculation）（七）重新执行（Reperformance）（八）分析程序（Analytical Procedures）二、审计取证的技术方法二、审计取证的技术方法（一）检查记录或文件（Inspection

19、 of records and documents ）1.审阅：（1）原始凭证的审阅（2）记账凭证的审阅（3）账薄的审阅（4）报表的审阅2.复核：（1）证证复核（2）账证复核（3）账账复核（4）账表复核（5）表表复核（6）账单复核（7）账实复核检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质存在的记录或文件进行审查。381.适用 现金、存货、有价证券、应收票据、固定资产2.局限 证明存在性，但不能证明所有权和计价 检查有形资产对资产实物进行审计观察对客户经营环境的实地察看（印象）局限： 仅限观察时点，影响客观性 （二）检查有形资产（Inspection of t

20、angible assets）二、审计取证的技术方法（三）观察（Observation）391.含义 : 以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程2.局限:不能作为结论性证据 1.含义:为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程（四）询问（Inquiry）（五）函证（Confirmation）二、审计取证的技术方法402022/8/2441二、审计取证的技术方法2、函证的内容（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（2）应收张狂（3）其他内容包括但不限

21、于：短期投资、应收票据、其他应收款、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、应付账款、抵押、或有事项等2022/8/2442二、审计取证的技术方法（五）函证（Confirmation）3.函证分为积极函证和消极函证， 积极函证要求被函证者对函证内容无论正确与否都在规定期限内给予答复。消极函证后者只要求对方在函证内容核对不正确时才在规定期限内给予回复。 户数较少，但所占金额比重较大；审计人员确信有问题的业务；审计人员有理由断定对方对函证将不予合理考虑；某些机构规定必须采用积极函证。在下列情况下，审计人员应采用积极函证： （七）重新执行（Reperformance）含义：以人工方式或使用计算机辅助审

22、计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制含义： 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对二、审计取证的技术方法（六）重新计算（ Recalculation ）432.运用 发现异常贯穿始终风险评估程序实质性程序（可用）总体复核二、审计取证的技术方法（八）分析程序（Analytical Procedures）1.含义：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。还包括调查识别出的、与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。442022/8/2445注册会计师实施分析程序的

23、目的（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（2） 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核二、审计取证的技术方法2.运用：（3）方法：二、审计取证的技术方法a.趋势分析法b.比率分析法c.合理性测试法合理性测试法通过彼此相关的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。基本步骤：识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量；确定变量与被测试项目之间的恰当关系；将变量结合在一起对被测试项目做出评价分析性复核所获取的审计证据主要为间接证据，内部审计人员不能仅依赖分析性

24、复核结果得出审计结论。 462022/8/2447优点：降低审计成本，提高审计效率；可以提供整体合理性的证据缺点：分析性复核的使用有一定的前提分析性复核难以得到精确的结论分析性复核的有效运用对审计人员的要求较高；通过分析性复核所获取的证据的效用取决于参照物的合理性，证据的证明力不强。（4）分析程序的优缺点二、审计取证的技术方法2022/8/2448王利为光明会计师事务所的注册会计师，他在对A单位应收账款进行审计时，收集到如下审计证据：（1）客户应收账款、销售收入的总账及明细账；（2）客户销售发票；（3）客户对应收账款存在性的声明；（4）注册会计师对客户债务人进行函证，债务人的回函；练习：202

25、2/8/2449要求：将上述审计证据依可靠性程度强弱进行排队，并说明理由。2.下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是（c）。（2001年） A.控制程序 B.符合性测试的时间 C.审计过程中是否发现错误或舞弊 D.控制系统 2022/8/24503.审计人员执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（D）A购货发票 B销货发票C采购订货单副本 D应收账款函证回函2022/8/24514.简答题L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）

26、工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（2006年）2022/8/2452【答案】（1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）（4）工资发放单比

27、工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。2022/8/2453第三节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义和作用审计工作底稿(audit working papers)是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

28、 （一）审计工作底稿的含义54（二）审计工作底稿的编制目的 1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。一、审计工作底稿的含义和作用552022/8/2456（三）审计工作底稿的作用1审计工作底稿是组织和协调审计工作的纽带 2审计工作底稿是支持审计结论、发表审计意见的基础 3审计工作底稿是免除或减轻审计人员责任的证据 4审计工作底稿是评价审计人员工作业绩和专业能力的依据 5审计工作底稿是进行审计质量控制和质量检查的手段 6审计工作底稿是审计教育和未来审计的参考资料 一、审计工作底稿的含义和作用2022/8/2457二、审计

29、工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 2022/8/2458二、审计工作底稿的性质（二）审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。2022/8/2459问题备忘录格式范例问题备忘录存货监盘被审计单位名称 财务报表期间 工作底稿索引号略：编制者/复核者签字及编制复核日期1审计目标：存货的存在重大错报风险评估结果得出评估结果的理由可索引至具体审计计划二、审计工作底稿

30、的性质2022/8/24602事项及解决工作底稿索引号被审计单位在存货盘点中进行的控制活动，例如盘点指引、盘点表的填报和汇总、对盘点差异的处理等注册会计师实施的监盘程序，例如监盘计划、具体的监盘程序、对特殊情况的处理等3结论结果及对审计报告的影响二、审计工作底稿的性质2022/8/2461审计工作完成核对表格式范例审计工作完成核对表被审计单位名称 财务报表期间 工作底稿索引号略：编制者/复核者签字及编制复核日期核对项目核对结果是/不使用工作底稿索引号是否已取得管理层的书面声明如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，是否已与适当层次的管理层或治理层沟通二、审计工作底稿的性质2022/8/246

31、2就“重大事项”的说明（1）重大事项通常包括：引起特别风险的事项实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项二、审计工作底稿的性质2022/8/2463（2）编制重大事项概要重大事项概要包括审计过程中识别重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员二、审计工作底稿的性质2022/8/2464重大事项概要格式范例重大事项概要被审计

32、单位名称 财务报表期间 工作底稿索引号略：编制者/复核者签字及编制复核日期1.引起特别风险的事项审计目标重大错报风险评估结果及得出评估结果的理由总体审计方案和发现采用综合性方案，具体审计程序包括：对控制运行的有效性进行测试，包括对存货监盘对收入进行截止测试；有关具体审计程序，见审计工作底稿工作底稿索引号发现：结论：2022/8/24652.实施审计程序的结果修正以前重大错报风险和针对这些风险拟采取的应对措施对以前重大错报风险评估结果的修正及原因对修正后的重大错报风险评估的应对措施对进一步审计程序的总体方案的重大更改对拟实施的进一步审计程序的重大更改审计目标2.2 财务报表中未更正的错报2022

33、/8/2466审计目标导致难以实施的情形及其解决方法3.导致难以实施必要审计程序的情形4.可能导致出具非标准审计报告的事项事项及解决方法二、审计工作底稿的性质已被取代的草稿；不全面或初步思考的记录；存在错误而作废的文本；重复文件记录。（三）审计工作底稿通常不包括的内容672022/8/2468三、审计工作底稿的编制（一）审计工作底稿的编制要求1内容完整。2标识一致。3记录清晰。4结论明确。 2022/8/2469三、审计工作底稿的编制(二)确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素1、实施审计程序的性质；2、已识别的重大错报风险；3、在执行审计工作和评价审计结果时需要做出的判断等程度；4、

34、已获审计证据的重要性；5、已识别的例外事项的性质和范围；6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的必要性；7、使用的审计方法和工具2022/8/2470三、审计工作底稿的编制（三）审计工作底稿的组成要素1被审计单位名称2审计项目名称3审计项目时点或期间4审计过程记录5审计结论6审计标识及说明7索引号及页次8编制者姓名及编制日期9复核者姓名及复核日期10其他应说明事项， 2022/8/24711、审计工作底稿的标题包括被审计单位名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿涵盖的会计期间2、审计过程记录（1）特定项目或事项的识别特征三、审计工作底稿的编制

35、2022/8/2472就审计过程纪录中识别特征的说明记录测试的特定项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。三、审计工作底稿的编制2022/8/2473对被审计单位生成的订购单进行细节测试,注册会计师可以以订购单的编号作为识别特征 对于一项需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序,注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征 对于一项需要系统化抽样的审计程序,注册会计师可能会通过记录样

36、本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本 对于一项需要询问被审计单位中特定人员的审计程序,注册会计师可能会以记录询问的时间,被询问人的姓名、职位作为识别特征.对于观察这一审计程序,注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征.三、审计工作底稿的编制2022/8/2474（2）重大事项引起特别风险的事项实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采用的应对措施导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况3、审计结论4、审计标识及其说明

37、三、审计工作底稿的编制2022/8/2475审计标识标识 含义 B 期初余额与上年审计后报表期末数核对相符 G 与总账核对相符 S 与明细账核对相符 T/B 与试算平衡表核对相符 F/S 与已审会计报表核对相符 与原始凭证核对相符 与文件依据核对相符 C 已发询证函 已收到询证函 直栏数字加计，复核无误 横栏数字加计，复核无误 重点符号 * 备注1 * 备注2 N/A 无此情况，不适用2022/8/24765、索引号及编号为了汇总及便于交叉索引和复核，每张表或记录都有一个索引号，一般按层次编号例如：C1 固定资产汇总表 C1-1 固定资产明细表 C1-1-1 房屋建筑物 C1-1-2 机器设备

38、 C1-1-3 运输工具 C1-1-4 其他设备三、审计工作底稿的编制2022/8/2477客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：主营业务收入检查表编制人王明截止日：复核人张前页次发票内容记账凭证记录明细帐记录月日号码购货单位发票金额日期号码借方科目贷方科目金额页次月日贷方金额审计说明及结论：主营业务收入检查表2022/8/2478（四）审计工作底稿的勾稽关系1在技术上，审计工作底稿中应列示交叉索引。 2在程序上，应由具体项目审计工作底稿到综合类审计工作底稿，最后编制形成审计报告。 3在内容上，相关联的审计工作底稿在数额和表达上应相互一致 。4在管理上，应根据审计工作底稿之间的勾稽关系

39、，按照一定规则归类排列 三、审计工作底稿的编制2022/8/2479四、审计档案的管理 1.永久性档案（permanent audit files）是指由那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。如土地使用权证、营业执照 2.当期档案(current audit files)又称一般档案，是指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供审计使用和下期审计参考的审计工作底稿所组成的审计档案。如具体审计计划（一）审计档案的分类2022/8/24801.所有权审计工作底稿的所有权属于按要求从事或接受委托进行审计业务的审计部门2.归档

40、期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。 （二）审计工作底稿的归档四、审计档案的管理2022/8/2481 应自审计报告日期起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，事务所应自审计业务终止日起，对工作底稿至少保存10年 对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，审计人员对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得。如果这些资料在某一个审计期间被替换（例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照），被更换的资料可以从被更换的年度期保存10年。3.保存年限四、审计档案的管理2022/8/2482四、审计档案的管理（三）审计工作底稿在归档期间的变更1删除或废弃被取代的审计工作底稿；2对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3对审计档案归整工作完成核对表签字认可；4记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。2022/8/2483（四）审计工作底稿归档后的变更1修改或增加审计工作底稿时的记录要求进行修改或增加情形主要有两种：（1）审计人员已实施了必要的审计程序，取得