企业申报鉴证业务管理知识准则

1、PAGE PAGE 21企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（报审稿）第一章总则第一条 为了规范注册税务师执行企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务（以下简称“汇算清缴鉴证业务”），根据国家税务总局注册税务师涉税鉴证业务基本准则（以下简称“基本准则”）和税法有关规定制定本准则。第二条汇算清缴鉴证业务是指鉴证人接受委托，通过执行本准则规定的程序，依照税法有关规定和标准，对被鉴证人的企业所得税汇算清缴纳税申报事项作出评价和证明的活动。第三条纳税申报事项是指企业所得税年度纳税申报表规定的纳税申报项目及其填报要求。第四条汇算清缴鉴证业务的目的是，为纳税人和税务机关证明企业所得税年度纳税申报的真实性、准确

2、性和完整性。第五条鉴证人执行汇算清缴鉴证业务，应当按照业务约定书的约定承担相应责任。第二章 汇算清缴鉴证业务准备第六条承接汇算清缴鉴证业务前，应当调查了解以下业务环境：（一）属于汇算清缴鉴证业务范围；（二）能够获取充分适当的证据；（三）明确鉴证业务报告使用人；（四）具有承接鉴证业务的合理目的；（五）符合职业道德规范。第七条 承接汇算清缴鉴证业务，应当按照本准则附件一规定的“涉税鉴证业务约定书（标准格式）”与委托人签订业务约定书，并通过汇算清缴鉴证业务应用软件向被鉴证人主管税务机关备案。具体办法另行规定。第八条承接汇算清缴鉴证业务后，应当按照注册税务执业管理规定和企业所得税汇算清缴纳税申报的要求

3、编制业务计划。第三章汇算清缴鉴证业务实施第一节 收入类项目第九条收入总额的鉴证包括：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益和事业单位、社会团体、民办非企业单位收入等。收入总额的鉴证执行下列程序：（一）根据业务活动，获取有关证据资料；（二）划分业务活动类型；（三）选择适用的收入确认条件；（四）确定收入确认时间；（五）根据财务会计报告和其他会计核算资料，评价收入项目会计核算执行国家统一会计制度（以下简称“会计制度”）的情况；（六）根据会计制度规定的计量方法，评价收入项目的计量情况。第十条 收入类调整项目的鉴证包括：视同销售、接受捐赠收入、不符合税收规定的销售折扣和折让、

4、未按权责发生制原则确认的收入、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益、特殊重组、一般重组、公允价值变动净收益、确认为递延收益的政府补助、境外应税所得、不允许扣除的境外应税损失、不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、抵扣应纳税所得额及其他。收入类调整项目的鉴证执行下列程序：（一）依据企业所得税法及其实施条例、相关税收政策规定，以及会计制度，确认调整事项；（二）确认调整事项的账载金额；（三）确认调整事项的税收金额；（四）确认税收金额与账载金额的差异。第二节 扣除类项目第十一条扣除项目中成本费用鉴证的内容包括：主营业务成本、其他业务

5、成本、视同销售成本、营业外支出、期间费用；其他扣除项目鉴证的内容包括：主营业务税金及附加、其他业务支出、资产减值损失和事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额等。扣除项目的鉴证执行下列程序：（一）根据业务活动合同（协议）、付款凭证等，确定扣除项目发生的实际情况；（二）根据业务活动的类型，确认扣除项目的特征；（三）选择适用的扣除项目确认条件；（四）确定扣除项目的确认时间；（五）评价使用或者销售存货的计算方法；（六）抽查大额业务收支的配比性。（七）根据财务会计报告和其他会计核算资料，评价扣除项目会计核算执行会计制度的情况；（八）根据会计制度规定的计量方法，评价扣除项目的计量情况。第十二条鉴证扣除

6、类调整项目包括：视同销售成本、工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、捐赠、利息、住房公积金、罚金罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、赞助、各类基本社会保障性缴款、补充养老保险和补充医疗保险、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用、与取得收入无关的支出、不征税收入用于支出所形成的费用、加计扣除及其他等各项支出。扣除类调整项目的鉴证执行下列程序：（一）依据企业所得税法及其实施条例、相关税收政策规定，以及会计制度，确认调整事项；（二）确认调整事项的账载金额；（三）确认调整事项的税收金额；（四）确认税收金额与账载金额的差异。第三节 资产类项目第十三条资产类项目

7、的鉴证内容包括：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。资产鉴证执行下列程序：确认企业购置该项资产发生的实际支出；确认企业在重组过程中，有关资产的转让所得或者损失；（三）确认企业持有各项资产期间资产增值或者减值；（四）确认按照税法规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的资产净值。第十四条 鉴证资产项目的折旧、摊销执行下列程序：（一）根据会计核算资料,确认资产原值、残值率、折旧方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额；（二）按照税法规定，确认资产的计税基础、残值率、折旧方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额；（三）根据税收法规的有关规定，确认资产项目折旧、摊销的纳税调整项目证据资料和金

8、额计算资料。第十五条资产类调整项目的鉴证内容包括：财产损失、固定资产折旧、生产性生物资产折旧、长期待摊费用的摊销、无形资产摊销、投资转让和处置所得、油气勘探投资、油气开发投资及其他。资产类调整项目的鉴证执行下列程序：（一）依据企业所得税法及其实施条例、相关税收政策规定，以及会计制度，确认调整事项；（二）确认调整事项的账载金额；（三）确认调整事项的税收金额；（四）确认税收金额与账载金额的差异。第十六条资产损失的扣除金额应当根据税务机关批准后确认，资产损失税前扣除鉴证业务准则另行规定。第四节准备金调整项目第十七条资产减值准备金调整项目的鉴证内容包括：坏（呆）账、存货跌价、持有至到期投资减值、可供出

9、售金融资产减值、短期投资跌价、长期股权投资减值、投资性房地产减值、固定资产减值、在建工程（工程物资减值）、生产性生物资产减值、无形资产减值、商誉减值、贷款损失、矿区权益减值及其他各项准备。准备金调整项目的鉴证执行下列程序：（一）根据会计核算资料, 确认各项准备金的期初余额、本期转回额、本期计提额、期末余额；（二）根据税收法规的规定，确认允许税前扣除的准备金支出；（三）根据会计核算的本期转回额和本期计提额与允许税前扣除的准备金支出额进行分析对比，确认纳税调整项目和金额；第五节 特别纳税调整项目第十八条 特别纳税调整项目鉴证的内容是应调整的应税所得额。特别纳税调整项目的鉴证执行下列程序：（一）取得

10、特别纳税调整有关的文件资料；（二）审核有关文件资料的合法性；（三）根据特别纳税调整的规定，确认鉴证年度应当调增的应纳税所得额。第六节境外抵免项目第十九条境外所得税抵免的鉴证内容包括：境外所得分回情况、境外所得应纳税额、鉴证年度可抵免的境外所得税款、鉴证年度可抵免以前年度所得税额、定率抵免条件等项目。境外所得税直接抵免、间接抵免和定率抵免鉴证执行下列程序：（一）根据被鉴证人会计核算资料,确认境外所得分回情况，并换算为含税所得；（二）根据被鉴证人纳税申报资料，确认弥补以前年度境外亏损、免税境外所得、可弥补境内亏损，计算境外应纳税所得额；（三）根据税法规定适用税率，计算确认境外所得应纳税额；（四）根

11、据被鉴证人境外缴纳税款资料,确认境外所得可抵免税额；（五）直接抵免和间接抵免应当根据税法规定确认的境外所得税款抵免限额和鉴证年度可抵免的境外所得税款，计算鉴证年度可抵免以前年度所得税额和未超过境外所得税款抵免限额的余额；（六）直接抵免应当根据被鉴证人纳税申报资料，确认前五年境外所得已缴税款未抵免余额；（七）确认定率抵免符合税法规定的定率抵免条件。第七节长期股权投资第二十条长期股权投资鉴证的内容包括：初始投资成本、股息红利、投资转让所得（或损失）。长期股权投资鉴证执行下列程序：（一）确认按照权益法核算的长期股权投资；（二）根据会计核算资料,确认初始投资成本、会计投资损益和转让所得或损失；（三）根

12、据税收法规的有关规定，确认的初始投资成本、投资损益和转让所得或损失；（四）确认调整会计与税收长期股权投资收益或损失的差异。第八节 弥补亏损类项目第二十一条弥补亏损类鉴证的内容包括：鉴证年度可弥补的所得额、以前年度亏损弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补额。弥补亏损类鉴证执行下列程序：（一）确认符合税前弥补亏损的法定条件；（二）确认弥补亏损年度以前发生的盈利额、亏损额、合并分立企业转入可弥补亏损额和以前年度亏损弥补额；（三）确认鉴证年度可弥补的所得额，计算鉴证年度实际弥补的以前年度亏损额和可结转以后年度弥补的亏损额。第九节 税收优惠项目第二十二条税收优惠鉴证的内容包括：免税

13、收入、减计收入、加计扣除、减免所得额、减免所得税额、抵扣所得额、抵免所得税额等。税收优惠鉴证执行下列程序：（一）根据国家税法规定，确认税收优惠审批、备案情况；（二）根据有关的证据资料，确认税收优惠的存在或发生情况；（三）确认减免税所得额和减免所得税额。第十节 应纳所得税额项目第二十三条应纳所得税额鉴证的内容包括：鉴证年度实际应纳所得税额、累计实际已预缴的所得税额、年度应补（退）的所得税额。应纳所得税额鉴证执行下列程序：（一）确认鉴证年度累计实际已预缴的所得税额；（二）确认以前年度多缴的所得税额在本年抵减额；（三）确认以前年度应缴未缴在鉴证年度入库所得税额；（四）确认鉴证年度应补（退）的所得税额

14、。第四章 汇算清缴鉴证报告第二十四条鉴证人应当按照本准则附件二所规定的“企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（标准格式）”出具鉴证报告，并通过汇算清缴鉴证业务应用软件向被鉴证人主管税务机关报送鉴证报告。第二十五条如有对被鉴证人所得税汇算清缴纳税申报有重要影响的事项，应在鉴证报告中予以披露，并要求被鉴证人补正。第五章汇算清缴鉴证业务证据第二十六条鉴证人应当按照国家税法有关规定和会计制度取得并评价汇算清缴鉴证业务证据。第二十七条在调查被鉴证人的下列情况时，应取得有关证据：（一）基本情况调查包括：工商注册登记情况、税务登记情况、税务管理事项审批备案情况、申报纳税情况、税务检查情况、银行开户情况、对外投

15、资情况、分支机构情况；（二）会计政策调查包括：所执行的会计制度、确定的具体会计政策等情况、各类财务报告；（三）内部控制制度自我评价情况调查包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等；（四）鉴证年度的主营业务增减、债务重组、企业重组、对外投资等重大经济交易事项发生情况。第二十八条鉴证人应当根据本准则鉴证业务的实施要求，编制、使用和保存汇算清缴鉴证业务工作底稿。工作底稿可以分为：综合类、业务类、备查类。第六章 附则第二十九条本准则指南和应用软件由中国注册税务师协会制定，报国家税务总局批准后发布执行。第三十条本准则由国家税务总局负责解释

16、。第三十一条本准则自2010年1月1日起施行。国家税务总局税务代理工作底稿（企业所得税）（国税函2002961号）和国家税务总局企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）（国税发200710号）同时废止。附件一：企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务约定书附件二：企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告附件1：涉税鉴证业务约定书（标准格式）备案编号：被鉴证人（委托方）：被鉴证人税务登记号：被鉴证人主管税务机关：鉴证人（受托方）：鉴证人税务师事务所执业证编号：兹有被鉴证人委托鉴证人提供涉税鉴证业务，依据中华人民共和国合同法及有关规定，经双方协商，达成以下约定：一、委托事项（一）鉴证事项名称：（二）具体

17、内容及要求：（三）完成时间：二、被鉴证人的责任与义务（一）被鉴证人的责任1、根据中华人民共和国税收征收管理法及其有关规定，被鉴证人有责任保证会计资料及纳税资料的真实性和完整性。2、按照现行税收法律、法规和政策规定依法履行纳税义务是被鉴证人的责任。这种责任还应当包括：（1）建立、完善并有效实施与会计核算、纳税申报相关的内部控制。（2）符合会计准则及其有关规定。（3）严格按照税收规定进行纳税调整。3、被鉴证人不得授意鉴证人人员实施违反国家法律、法规的行为。4、基于重要性原则、截止性测试的性质和审核过程中的其他固有限制，以及被鉴证人内部控制的固有局限性，经鉴证人审核后仍然可能存在未被发现的风险，鉴证

18、人出具的鉴证报告不能因此减轻被鉴证人应当承担的法律责任。（二）被鉴证人的义务1、按照鉴证人要求，及时提供完成委托事项所需的会计资料、纳税资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性。2、确保鉴证人不受限制地接触任何与委托事项有关的记录、文件和所需的其他信息，并答复鉴证人工作人员对有关事项的询问。3、为鉴证人工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由鉴证人于外勤工作开始前提供清单。4、按本约定书的约定及时足额支付委托业务费用以及其他相关费用。未按规定时间支付委托费用的，应按约定金额_%的比例支付违约金。三、鉴证人的责任和义务（一）鉴证人的责任1、鉴证人应严格按照现行税收相关法律、法规

19、和政策规定以及注册税务师管理暂行办法及其有关规定，本着独立、客观、公正的原则，对被鉴证人提供的有关资料进行审核鉴证。2、鉴证人应当制定合理计划和实施能够获取充分、适当证据的审核程序，为被鉴证人的委托事项提供合理保证。3、鉴证人有责任在鉴证报告中指明发现的被鉴证人违反国家法律法规且未按鉴证人的建议进行调整的事项。（二）鉴证人的义务1、鉴证人应当按照约定时间完成委托事项，并出具真实、合法的鉴证报告。2、除下列情况外，鉴证人应当对执行业务过程中知悉的被鉴证人信息予以保密：（1）取得被鉴证人的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据；（3）监管机构对鉴证人进行行政处罚所实施的调查、

20、听证、复议等程序。4、由于鉴证人过错导致被鉴证人未按规定履行纳税义务的，鉴证人应当按照有关法律、法规及相关规定承担相应的法律责任。5、属于鉴证人原因未按约定时限完成委托事项并给被鉴证人造成损失的，应当承担相应的赔偿责任。四、鉴证业务报酬及支付方式（一）按照注册税务师行业收费的有关规定，完成本委托事项费用为人民币（大写）_元整（￥_）。（二）上述费用自本约定书生效之日起_日内预付业务费用总额的_%；其余费用按方式支付。（三）由于无法预见的原因，导致鉴证人从事本委托事项完成的实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四款第（一）项所述业务费用总额

21、。（四）由于无法预见的原因，导致鉴证人人员抵达被鉴证人工作现场后，本约定书项目不再进行，被鉴证人不得要求退还预付的业务费用；如上述情况发生于鉴证人人员完成现场审核工作之后，被鉴证人应另行向鉴证人支付人民币_元的补偿费，该补偿费应于被鉴证人收到鉴证人的收款通知之日起日内支付。（五）由于无法预见的原因，发生的与本次委托事项有关的其他费用（包括交通、食宿费等），由双方协商解决。五、鉴证报告的出具和使用（一）鉴证人应当按照国家发布的相关业务准则所规定的格式和类型，出具真实、合法的鉴证报告。（二）鉴证人向被鉴证人出具鉴证报告一式_份。（三）被鉴证人不得修改或删节鉴证人出具的鉴证报告；不得修改或删除重要的

22、数据、重要的附件和所作的重要说明。六、约定事项的变更如果出现不可预见的情形，影响审核鉴证工作如期完成，或需要提前出具审核报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应提前通知对方，并由双方协商解决。七、约定事项的终止（一）本约定书签订后，双方应当按约履行，不得无故终止。如遇法定情形或特殊原因确需终止的，提出终止的一方应提前通知另一方，并由双方协商解决。（二）在终止业务约定的情况下，鉴证人有权就本约定书终止之日前对约定事项所付出的劳动收取合理的费用。八、适用法律和争议处理本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国的法律进行解释并受其约束。与本约定书有关的任何纠纷或争议，双方均可选择如下一种解决方式：1

23、、提交_进行仲裁；2、向有管辖权的人民法院提起诉讼。九、本约定书的法律效力（一）本约定书经双方法定代表人签字或盖章并加盖单位公章之日起生效，并在双方履行完成约定事项后终止。（二）本约定书一式二份，甲鉴证人各执一份，具有同等法律效力。十、其他约定事项本约定书未尽事宜，经双方协商另行签订的补充协议，与本约定书具有同等法律效力。被鉴证人：鉴证人：（盖章）（盖章）法人代表：（签名或盖章）所长：（签名或盖章）地址：地址：电话：电话：联系人：联系人：签约日期：签约地点：附件2：企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（标准格式）备案编号：公司：我们接受委托，对贵单位XX年度的企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证审

24、核。贵单位的责任是，对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定，对所鉴证的企业所得税纳税申报表及其有关资料的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。在鉴证过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税暂行条例及其有关政策规定，按照注册税务师涉税鉴证业务基本准则和企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则的要求，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的鉴证程序。现将鉴证结果报告如下：一、企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证过程及主要实施情况（主要披露以下内容）（一）简要评述与企业所得税有关的内部控制及

25、其有效性。（二）简要评述与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。（三）简要陈述对公司提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况。二、鉴证结论经对贵公司_年度企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证，除本报告所披露需要补证事项外，我们确认：利润总额 元；纳税调整增加额 元；纳税调整减少额 元；境外应税所得弥补境内亏损 元；纳税调整后所得 元；弥补以前年度亏损 元；应纳税所得额 元；应纳所得税额 元；减免所得税额 元；抵免所得税额 元；应纳税额 元；境外所得应纳所得税额 元；实际应纳所得税额 元；本年累计实际已预缴的所得税额 元；本年应补（退）的所得税额 元。鉴证人特殊披露事项：被鉴证人需补证事项：具体纳税调整项目及审核事项