施工企业会计讲义自编

1、 施工企业会会计讲义第一节 “周周转材料”核算一、本科目核算算企业库存和和在用的各种种周转材料的的计划成本或或实际成本。周转材料是指企企业在施工生生产过程中能能多次使用，并并可基本保持持原来的形态态而逐渐转移移其价值的材材料。如模板板、挡板、架架料、及其他周转转材料等。 1. 模板。指浇浇灌混凝土用用的木模、组组合钢模等，包包括配合模板板使用的支撑撑材料、滑模模材料和扣件件。 2. 挡板。指土土方工程用的的挡土板等，包包括支撑材料料在内。 3. 架料。指搭搭脚手架用的的竹杆、木杆杆、钢管(包包括扣件)、竹竹木跳板等。 4. 其他。如塔塔吊使用的轻轻轨、枕木等等，但不包括括附属于塔吊吊的钢轨。二

2、、企业可根据据使用周转材材料的具体情情况，采取下下列不同的摊摊销方法：1一次摊销：一般应限于于易腐、易糟糟的周转材料料，于领用时时一次计入成成本、费用。2分期摊销：根据周转材材料的预计使使用期限分期期摊入成本、费费用。3分次摊销：根据周转材材料的预计使使用次数分次次摊入成本、费费用。4定额摊销：根据实际完完成的实物工工作量和预算算定额规定的的周转材料消消耗定额，计计算本期摊销销额。 1. 分期摊销法法是根据周转材料料原价、预计计残值和预计计使用期限计计算每期摊销销额的一种方方法，也称“直线法”。计算公式式如下：周转材料每月摊销额周转材料每月摊销额周转材料原价(1一残值率)预计使用月数= 这种方

3、方法适用于脚脚手架、跳板板、塔吊轻轨轨、枕木等同同转材料。 例如，某某工程本期使使用脚手架的的原值为5 000元，预预计使用100个月，报废废时预计残值值率为10。每月摊销销额为： 每月摊销销额 450(元)2. 分次摊销销法是根据周转材料料原价、预计计残值和预计计使用次数，计计算每次摊销销额的一种方方法。计算公公式如下：周转材料每月一次的摊销额周转材料每月一次的摊销额周转材料原价(1一残值率)预计使用次数=本期摊销额本本期使用次数数x每次摊销销额 这种方方法适用于预预制钢筋混凝凝土构件时所所使用的定型型模板、模板板、挡板等周周转材料。 例如定型模板原原价为5000元，报废后后预计残值率率为1

4、0，预预计能使用110次。本期期使用6次。 每每次摊销额 45(元) 本本期摊销额4562700(元)3. 定额摊销销法是根据实际完成成的实物工程程量和预算定定额规定的周周转材料消耗耗定额计算本本期摊销额的的一种方法。其其计算公式如如下：本期完成的实物工程量本期完成的实物工程量周转材料本期摊销额=周转材料消耗定额这种方法通常适适用于各种模模板等周转材材料。例如，本期完成成混凝土455m3，预算定额额规定每1mm3消耗木模板板价值10元元，则本期摊摊销额为：木木模板价值本本期摊销额45l04550(元)4. 一次摊销销法就是领用时将周周转材料的价价值一次计入入受益成本核核算对象的成成本。一次摊摊

5、销法适用于于易腐易糟，不不宜反复周转转使用的周转转材料，如安安全网等。三、本科目应设设置以下三个个明细科目：1在库周转材材料；2在用周转材材料；3周转材料摊摊销。 四、企业购入入、自制、委委托外单位加加工完成验收收入库的周转转材料，比照照“库存材料”科目的核算算方法，在“在库周转材材料”明细科目中中核算。施工工现场领用主主要材料等作作周转材料使使用时，应将将其成本自“库存材料”科目转入本本科目(所属属“在用周转材材料”明细科目)。 领用的周转材材料，按计划划成本或实际际成本借记本本科目(“在用周转材材料”明细科目)，贷记本科科目(“在库周转材材料”明细科目)。根据采用用的摊销方法法，计算周转转

6、材料摊销时时，借记“工程施工”等有关科目目，贷记本科科目(“周转材料摊摊销”明细科目)。领用材料时：借：周转材料在用周转材材料 贷：周转转材料在库周转材材料摊销周转材料成成本时：借：工程施工合同成本 贷：周转转材料周转材料摊摊销采用一次摊销办办法的周转材材料，领用时时应将其成本本一次全部计计入成本，借借记“工程施工”等科目，贷贷记本科目(“在库周转材材料”明细科目)，采用计划划成本进行周周转材料日常常核算的企业业，于月份终终了，分摊应应负担的成本本差异，借记记“工程施工”等有关科目目，贷记“材料成本差差异”科目(实际际成本小于计计划成本的差差异用红字)。周转材料报废时时，应由负责责使用部门填填

7、制周转材料料报废单。财财会部门应根根据报废单进进行检查核对对，并计算报报废周转材料料的己提摊销销和应补提的的摊销。对于于报废周转材材料按月汇总总后，将已提提摊销借记本本科目(“周转材料摊摊销”明细科目)，将应收赔赔偿款借记记“其他应收款款”科目，将入入库残料价值值，借记“库存材料”科目，将应应补提的摊销销额借记“工程施工”等科目将将报废的周转转材料价值，贷贷记本科目(“在用周转材材料”明细科目)。采用计划成本进进行周转材料料日常核算的的企业，周转转材料的计划划成本与实际际成本之间的的差额，应在在“材料成本差差异”科目核算。并并应随着计划划成本的转销销而转入有关关科目。【例1】 某工工程项目本月

8、月领用分次摊摊销的钢模板板计划成本440 0000元，本月应应摊销8 0000元。另另外本月报废废上年度领用用的模板一批批，计划成本本为60 0000元，已已摊销数为770，其余余30应在在本月摊销。该该模板的材料料成本差异率率为2，残残值率为6。(1) 领用时时按计划成本本由在库转为为在用。作如如下分录：借：周转材料在用周转材材料 40 0000 贷：周周转材料在库周转材材料 40 0000(2) 同时，摊摊销8,0000元，作如如下分录：借：工程施工合同成本 88 000 贷：周周转材料周转材料摊摊销 8 000(3) 报废时时将报废模板板补提摊销，摊摊销额600 000（16）60 00

9、070114 4000元，作如下下分录：借：工程施工合同成本 114 4000 贷：周周转材料周转材料摊摊销 14 400(4) 将报废废模板收回的的残料交库，并并转销报废模模板的计划成成本，作如下下分录： 借借：原材料 3 6000 周转转材料周转材料推推销 56 400 贷：周周转材料在用周转材材料 660 000 (5) 月末结转转报废模板应应分配的材料料成本差异1 2000元60 000（2），作如下分分录： 借：工程施施工合同成本 1 2000贷：材料成本差差异周转材料 1 200【例2】 某工工程项目本月月领用分次摊摊销的钢模板板一批，计划划成本30 000元，本本月应摊销88 0

10、00元元。使用几个个月后，报废废模板一批，计计划成本100 000元元，估计残值值1 0000元作为其他他材料已验收收入库报废当当月模板计划划成本28 000元，已已摊销19 500元。该该模板的材料料成本差异率率为贷差2。(1) 领用时时按计划成本本由在库转为为在用：借：周转材料在用周转材材料 30 0000 贷：周周转材料在库周转材材料 330 0000(2) 计提摊摊销额8,0000元；借：工程施工合同成本 88 000 贷：周周转材料周转材料摊摊销 8 000 以后各月计计提各月摊销销时，均按上上述方法作摊摊销分录。(3)报废模板板报废时补提提摊销额的计计算，公式如如下；报废模板报废应

11、应补提的摊销销额=应提摊摊销额 已提摊销销额根据上述计算公公式，本例计计算如下；应提摊销额110 00001 0000=9 0000已提摊销额=110 0000（19 550028 0000）6964应补提摊销额10 00001 00006964=2036根据上述计算结结果，作如下下分录：借：工程施工合同成本 22 036 贷：周周转材料周转材料摊摊销 2 0336(4) 将报废废模板收回的的残料交库，并并转销报废模模板的计划成成本，作如下下分录： 借借：原材料 1 0000 周转转材料周转材料推推销 9 000 贷：周周转材料在用周转材材料 110 000 (5) 月末结转转报废模板应应分配

12、的材料料成本差异2200元110 00002，作作如下分录： 借：工程施施工合同成本 200贷：材料成本差差异周转材料 200【例3】 W工工程项目年终终盘点，把不不需用的模板板一批转到乙乙工程，计划划成本10 000元，估估计成色为660%，W工工程在用模板板账面计划成成本50 0000元，已已提摊销额115 0000元。(1)计算模板板转移时应补补提摊销额，公公式如下；转移模板应补提提的摊销额=应提摊销额额 已提摊销销额应提摊销额=转转移模板的计计划成（1转移时确定定的成色）根据上述计算公公式，本例计计算如下；应提摊销额110 0000（160%）=4 0000已提摊销额=110 0000

13、（15 000050 0000）=3 0000应补提摊销额4 00003 0000=1 0000根据上述计算结结果，作如下下分录：借：工程施工合同成本W工程 11 000 贷：周周转材料周转材料摊摊销 1 000(2) 将模板板由W工程移移至乙工程时时，作如下分分录： 借借：周转材料料在用（乙工工程） 110 0000 贷：周周转材料在用（W工工程） 110 0000借：周转材料摊销（W工工程） 110 0000 贷：周周转材料摊销（乙工工程） 110 0000 第二节 “临时设施”的核算本科目核算企业业为保证施工工和管理的正正常进行而建建造的各种临临时设施的实实际成本。（注：CAS22006

14、没有有设置“临时设施“科目，可设设置“固定资产临时设施”代替。）临时设施，是施施工企业为了了保证施工生生产和管理的的正常进行而而建造的各种种简易的临时时性生产、生生活设施。由由于建筑产品品建造和使用用地点的使用用地点的固定定性，导致建建筑企业施工工生产的流动动性，所以建建筑企业需要要搭建临时设设施，以供给给现场施工人人员居住、办办公、生活福福利用房，以以及一些必要要的附属设施施等。在工程程完工以后，这这些临时设施施就必须拆除除或作其他处处理。建筑工地搭建的的临时设施，通通常可分为大大型临时设施施和小型临时时设施两类，大型临时设施：（1）干部、工工人和勤杂人人员的临时宿宿舍；（2）食堂、浴浴室、

15、医务室室、厨房、俱俱乐部、图书书室等现场临临时性文化福福利设施；（3）施工单位位及附属企业业设在现场的的临时办公室室；（4）现场各种种料具库、成成品、半成品品库和施工机机械设备库；（5）临时道路路、围墙、塔塔式起重机路路基、围墙等等；（6）施工过程程中应用的临临时给水、排排水、供电、供供热和管道（不不包括设备）等等；（7）现场的混混凝土构件预预制厂、混凝凝土搅拌站、钢钢筋加工厂、木木材加工厂、附附属加工厂等等临时性建筑筑物。小型临时设施：（1）现场施工工和警卫安全全用的作业棚棚、工地收发发室、机棚、休休息棚、自行行车棚、队组组工具库、现现场临时厕所所、吸烟室、茶茶炉棚；（2）灰池、蓄蓄水池、工

16、地地内部行人道道、施工用不不固定的水管管、宽三米以以内的便道、临临时刺网等；二、企业购置临临时设施发生生的各项支出出，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。需通通过建筑安装装活动才能完完成的临时设设施，其支出出可先通过“专项工程支支出”科目核算，发发生费用支出出时，借记“专项工程支支出”科目，贷记记“银行存款”等科目；完完成交付使用用时，借记本本科目，贷记记“专项工程支支出”科目。注：CASS2006没没有设置“专项工程支支出”科目，可设设置“在建工程”代替搭建临时设施时时借：专项工程支支出（或在建建工程） 贷：银行行存款等 临时设施完工时时：借：临时设施 贷：专项工程支支出（或在建建工程） 注

17、：相相当于在建工工程核算三、出售、拆除除、报废不需需用或不能继继续使用的临临时设施，可可通过“固定资产清清理”科目设置“临时设施清清理”明细科目进行行核算，按临临时设施账面面净值，借记记“固定资产清清理一临时设设施清理”科目，按已已提摊销额，借借记“临时设施摊摊销”科目，按其其账面原值，贷贷记本科目。发发生的变价收收入和收回的的残料价值，借借记“银行存款”、“库存材料”科目，贷记记“固定资产清清理一临时设设施清理”科目；发生生的清理费用用，借记“固定资产清清理一临时设设施清理”科目，贷记记“银行存款”等科目。清清理后的净损损失，借记“营业外支出出”科目；净收收益，贷记“营业外收入入”科目。四、

18、本科目按临临时设施种类类和使用部门门进行明细核核算。五、临时设施摊摊销1、本科目核算算企业各种临临时设施的摊摊销。2、企业各种临临时设施应根根据使用年限限和服务对象象合理确定分分摊方法，按按月分期摊销销。月份终了了，企业按月月计算的临时时设施摊销，借借记“工程施工”等有关科目目，贷记本科科目。借：工程施工 贷：临时设设施摊销 （注：相当于计提提累计折旧）注：CAAS20066版没设此账账户，可通过过“累计折旧”账户核算3、企业出售、拆拆除、报废和和毁损的临时时设施转入清清理，按临时时设施账面净净值，借记“固定资产清清理临时设设施清理”科目，按已已提摊销数，借借记本科目，按按临时设施账账面原价，

19、贷贷记“临时设施”科目。企业盘亏的临时时设施，按其其净值，借记记“待处理财产产损溢”科目，按已已提摊销数，借借记本科目，按按临时设施原原价，贷记“临时设施”科目。 第第三节 建造合同成成本一、建造合同的的类型建建筑合同分为为两类，：一一类是固定造造价合同；另另一类是成本本加成合同。固固定造价合同同指按照固定定的合同价或或固定单价确确定工程价款款的建造合同同。比如，某某建造承包商商与一客户签签订一项建造造合同，为客客户建造一栋栋办公大楼，合合同规定建筑筑大楼的总造造价为2 0000万元。该该合同即为固固定造价合同同。又比如，某某建筑承包商商与一客户签签订一项建造造合同，为客客户建造一条条100公

20、里里长的公路，合合同规定每公公里单价为6600万元。该该合同也是固固定造价合同同。成本加成成合同是指以以合同允许或或其他方式议议定的成本为为基础，加上上该成本的一一定比例或定定额费用确定定工程价款的的建筑合同。比比如，建筑承承包商与一客客户签订一项项建筑合同，为为客户建造一一台大型机械械设备，双方方约定以建造造该设备的实实际成本为基基础，价款以以实际成本的的2%计算确确定。该合同同就属于成本本加成合同。固固定造价合同同与成本国成成合同的主要要区别就在于于它们各含风风险的承担者者不同。前者者的风险主要要是由建造承承包方承担，后后者是则主要要由发包主承承担。 二、合同同成本建造工程合同成成本在施工

21、企企业通常称为为建筑安装工工程成本。(一)合同成成本的组成内内容合同同成本包括从从合同签订开开始至合同完完成止所发生生的、与执行行合同有关的的直接费用和和间接费用。1.直接费用直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。其中，其他直接费用包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。直接费用具体分为以下项目：（1）直接人工工费人工费指直接从从事建筑安装装工程施工的的工人和在施施工现场直接接

22、为工程制作作构件的工人人以及在现场场运料、配料料等辅助工人人的基本工资资、浮动工资资、工资性津津贴和应计入入成本的奖金金。（2）直接材料料费材料费指在施工工过程中所耗耗用的、构成成工程实体的的各种主要材材料、结构件件、和有助于于工程形成的的其他材料的的费用，以及及周转材料的的摊销额。（3）机械使用用费：指在施施工中，使用用自有施工机机械所发生的的机械使用费费，使用外单单位施工机械械的租赁费，以以及按规定支支付的施工机机械进出场费费。（4）其他直接接费其他直接费是指指直接费以外外的施工过程程中发生的其其他费用。同同材料费、人人工费、机械械使用费相比比，其他直接接费具有较大大弹性。就具具体单项资产

23、产（单位工程程）来讲，可可能发生也可可能不发生，需需要根据现场场具体施工条条件加以确定定。具体包括括设计有关的的技术援助费费用、施工现现场材料的二二次搬运费、生生产工具和用用具使用费、检检验试验费、工工程定位复测测费、工程点点交费用、场场地清理费用用等其他直接接费用。上述1-4项内内容在发生时时应当直接计计入合同成本本；2.间接费用间接费用用是企业下属属的施工单位位或生产单位位（如工程处、施施工队、工区区等）为组织和管管理施工生产产活动所发生生的费用，包包括临时设施施摊销费用和和施工、生产产单位管理人人员工资、奖奖金、职工福福利费、劳动动保护费、固固定资产折旧旧费及修理费费、物料消耗耗、低值易

24、耗耗品摊销、取取暖费、水电电费、办公费费、差旅费、财财产保险费、工工程保修费、排排污费等。间接费用，应当当在期末按照照系统、合理理的方法分摊摊计入合同成成本。常见的的用于间接费费用分配的方方法有人工费费用比例法、直直接费用比例例法。 （1）人工工费用比例法法。人工费用比比例法是以各各合同实际发发生的人工费费用为基数分分配间接费用用的一种方法法， （2）直接费费用比例法。直接费用比比例法是以成成本对象发生生的直接费用用为基础分配配间接费用的的一种方法核算合同成本时时，应注意的的是，与合同同有关的零星星收益，如合合同完成后处处置残余物资资取得的收益益，应当冲减减合同成本。因订立合同而发生的费用，建

25、造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分可可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。 第四四节 合同同成本的核算算对象及组织织施工企业工程合合同成本的核核算，就是对对施工企业在在一定时期内内费用支出的的归集，分配配，再归集，再再分配和工程程成本形成的的核算，它是是施工企业会会计核算的主主要内容。一、工程成本核核算的对象一般来说，施工工企业原则上上应该以每一一单位工程作作为成本核算算的对象，这这是因为施工工预算是按单单位工程编制制的。特殊情况下工程程成本的核算算对象包括以以下几种情况况：1. 原则上，施施工企业应该该以

26、每一单位位工程作为成成本核算的对对象。2.两个或两个个以上施工单单位共同承担担一项单位工工程施工任务务的，以单位位工程作为成成本核算的对对象，各自核核算其自行施施工的部分。3.如果一项建建造合同包括括多项资产，如如同时具备下下列条件，应应将每项资产产确定为成本本核算对象。（1）每项资产产均有独立建建造计划，有有独立的施工工图预算；（2）在签订合合同时，施工工企业与客户户就每项资产产单独进行谈谈判，双方能能够接受或拒拒绝与每项资资产有关的合合同条款；（3）每项资产产的收入和成成本可以单独独辨认，有各各自的预算成成本和收入。4.一组合同无无论对单个客客户还是多个个客户，如同同时具备下列列条件，应把

27、把一组合同作作为一个成本本核算对象，统统一计算和确确认该组合同同的收入、费费用和利润。（1）该组合同同按一揽子交交易签订，由由本企业同时时施工，并根根据整个项目目施工进度办办理价款结算算；（2）该组合同同密切相关，建建造工程由本本企业统一管管理，统一调调配施工人员员和集中用料料；每项合同同各自的完工工进度直接关关系到整个建建设项目的完完工进度和价价款结算，构构成该组综合合利润率的组组成部分。（3）该组合同同同时或依次次履行。5.对于规模大大、工期长的的合同项目，或或采用新结构构、新技术、新新工艺的分部部位工程，为为了取得单项项资产的某一一部位的核算算资料，在施施工企业内部部可以将工程程划分为若

28、干干部位，以分分部位工程为为成本核算对对象，以便总总结经验，但但不作为和客客户结算的依依据。二、合同的分立立和合并企业与客户户签订的建造造合同有其多多样性，通常常，建造一项项资产要签订订一个合同，有有时，建造数数项资产只签签订一个合同同，或者为建建造一项资产产或数项资产产而同时签订订一组合同。在上述情况下，对同一企业来讲，确定不同的会计核算对象，会产生不同的核算结果。例如，某建造承包商同时签订了一组建造合同，在执行合同中，有的可能盈利，有的可能亏损，如果将该组合同单独分别核算或合并在一起核算，就会产生不同的损益。因此，为了正确核算建造合同的损益，防止人为操纵利润，建造合同准则对此专门作了相应的

29、规定。1.合同分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应仍将其作为一个合同进行会计处理。例、某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一座厂房和一座餐厅。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建厂房和餐厅进行谈判，并达成一致意见；厂房的工程造价为400万元，餐厅的工程造价为150万元。厂房和餐厅均有独立的施工图预算，厂房的

30、预算成本为370万元，餐厅的预算成本为130万元。根据上述资料分析：由于厂房和餐厅均有独立的施工图预算，表明符合条件（1）；由于在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建厂房和餐厅进行谈判，并达成一致意见，表明符合条件（2）；由于厂房和餐厅均有单独的造价和预算成本，表明符合条件（3）。因此，该项建造合同同时符合合同分立的条件，建筑公司应将建造厂房和餐厅分立为两个单项合同进行会计处理。 假如该项建造合同中，没有明确规定厂房和餐厅各自的工程造价，而是以550万元的总金额签订了该项合同，也未作出各自的预算成本。这时，不符合条件（3），建筑公司不能将该项建造合同分立为两个单项合同，而应作为一个单项合同进行

31、会计处理。2.合同合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。如果不同时符合上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。 例：某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。根据上述资料分析：由于这三项建造合同是一揽子签订的

32、，表明符合条件（1）；对客户而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益。对建造承包商而言，这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算。因此，该组合同密切相关，已构成一项综合利润率工程项目，表明符合条件（2）；该组合同同时履行，表明符合条件（3）。因此，这三项建造合同符合合同合并的三个条件，该建造承包商应将该组合同合并为一个合同进行会计处理，统一核算该组合同的损益。3.追加资产建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（2）议定该追加资产的造价时，不

33、需要考虑原合同价款。三、施工企业成成本核算的组组织（一）三级核算算体制在实行总公司、分分公司、项目目经理部三级级管理体制的的企业一般可可以把工程成成本计算工作作划归分公司司，实行总公公司汇总企业业的生产成本本，分公司计计算工程成本本，项目经理理部计算本项项目发生的工工料等直接费费。（二）两级核算算体制在实行公司、项项目经理部两两级管理体制制的企业，一一般可在项目目经理部（或或施工队）计计算工程成本本，公司进行行全面的成本本核算工作，汇汇总核算全部部工程、产品品、作业的实实际生产成本本。项目经理理部核算工程程、产品、作作业的直接费费用及现场管管理费，及时时向公司提供供成本核算资资料。四、工程成本

34、和和费用核算的的要求（一）加强对生生产费用的审审核和控制，严严格遵守国家家规定的工程程成本开支范范围和费用开开支标准（二）正确划分分各种费用的的界限1正确划分资资本性支出与与收益性支出出的界限2正确划分生生产费用及期期间费用的界界限3正确划分成成本计算期的的费用界限施工企业成本本核算办法规规定，待摊费费用和预提费费用的一般内内容如下：（1）一次发生生数额较大的的大型施工机机械安装、拆拆卸、辅助设设施和进出场场费。（2）一次发生生数额较大的的砂石开采剥剥土费。（3）新建单位位一次大量领领用低值易耗耗品的摊销。（4）按照规定定应分期计入入工程成本的的技术转让费费，包括许可可证费、专利利费、设计费费

35、以及为掌握握引进技术发发生的有关费费用。（5）在施工、生生产经营活动动中支付数额额较大的契约约、合同公证证费和鉴证费费。科学技术术和经营管理理咨询费。（6）一次支付付的财产保险险费。（7）一次支付付数额较大的的劳动力招募募费、职工探探亲路费和探探亲期间的工工资。（8）一次支付付数额较大的的职工冬煤补补贴。（9）预付报刊刊订阅费。（10）银行借借款利息支出出。（11）预提收收尾工程费用用。（12）其他经经主管部门批批准的待摊费费用和预提费费用。4正确划分各各种产品、各各项工程的费费用界限5、正确划分已已完工程和未未完工程的界界限，正确划划分产成品和和在产品的界界限（三）建立健全全企业内部的的成本

36、管理责责任制，加强强定额管理，健健全物资的计计量、收发、领领退和盘点制制度及原始记记录，作好成成本核算的基基础工作企业必须加强成成本核算的各各项基础工作作。建立各种种资产的收支支，领退，转转移，报废，清清查，盘点制制度；建立，健健全与成本核核算有关的各各项原始记录录和工程量统统计制度；制制定和修订工工时、材料、费费用等各项内内部消耗定额额；完善各种种计量检测设设施，严格计计量检验制度度，建立健全全原始记录，制制定合理的材材料、结构件件、劳务等内内部结算价格格，使成本核核算具有可靠靠的基础。正正确计算成本本主要应从以以下几方面建建立健全各项项基础工作：（四）建立健全全企业内部成成本核算的其其他各

37、项工作作企业必须按季计计算施工工程程成本。2、企业必须根根据计算期内内已完成工程程，已完作业业和材料采购购的数量以及及实际消耗和和实际价格，计计算工程，作作业和材料的的实际成本。不不得以估计成成本，预算成成本或计划成成本代替实际际成本。3、企业进行实实际成本核算算时，其实际际成本的核算算范围，项目目设置和计算算口径，应与与国家有关财财务制度，施施工图预算，施施工预算或成成本计划取得得一致。投标标承包和投标标包干的工程程，其实际成成本的核算范范围，项目设设置和计算口口径，应与按按中标价或合合同编制的施施工预算取得得一致。4、企业及其内内部独立核算算单位对施工工，生产经营营过程中所发发生的各项费费

38、用，必须设设置必要的账账册，以审核核无误，手续续齐全的原始始凭证为依据据，按照成本本核算对象，成成本项目，费费用项目和单单位进行核算算，做到真实实，准确，完完整，及时。5、企业成本核核算的各种处处理方法，包包括材料的计计价，材料成成本差异的调调整，周转材材料和低值易易耗品的摊销销，费用的分分配，已完工工产品和未完完工产品的计计算，以及销销售产品成本本的计算等等等 ，前后各各期必须一致致，不得任意意变更，如需需变更，需报报经主管部门门批准，并将将变更的原因因及其对成本本和财务状况况的影响，在在当期的财务务报告中加以以说明。第五节 合合同成本的账账户处理核算工程合同成成本的账户主主要有“工程施工”

39、、“制造费用”账户、“辅助生产”账户、“机械作业”账户、“工程结算”账户等一、“工程施工工”账户相当于生产企业业的“生产成本”科目。主要要核算各项目目成本及毛利利。下面设置置“合同成本”和“合同毛利”两个二级明明细科目。1、工程施施工合同成本。本本科目核算工工程合同成本本在合同成本本下，设置以以下明细科目目 人人工费（项目目/部门核算算） 材料费（项项目/部门核核算） 机机械使用费（项项目/部门核核算） 其他直接费费（项目/部部门核算） 间间接费用分包成本（项项目/部门核核算）间接费用下下设下列明细细科目 管管理人员工资资（项目/部部门核算） 职职工福利费（项项目/部门核核算） 固固定资产使用

40、用费（项目/部门核算） 低低值易耗品摊摊销（项目/部门核算） 办办公费（项目目/部门核算算） 差差旅费（项目目/部门核算算） 财财产保险费（项项目/部门核核算） 工工程保修费（项项目/部门核核算） 排排污费（项目目/部门核算算） 劳劳动保护费（项项目/部门核核算） 检检验试验费（项项目/部门核核算） 外外单位管理费费（项目/部部门核算） 材材料整理及零零星运费（项项目/部门核核算） 材材料物资盘亏亏及毁损（项项目/部门核核算） 取取暖费（项目目/部门核算算） 其其他费用（项项目/部门核核算）2、工程施施工合同毛利，核算工工程毛利具体的设置置根据企业需需要选择，不不一定非要设设置这些会计计科目。

41、特别别是间接费用用，有些不需需要的可以不不予以设置。下面对“工程施施工合同成本”下的各成本项目内内容作简单介介绍二、人工费（一）人工费的的概念和内容容具体包括：1、基本工资：也叫标准工工资，它是按按照规定的标标准计算的工工资，在结构构工资制下包包括基础工资资、职务工资资和工龄津贴贴，是职工的的基本收入，基基本工资又可可分为计时工工资和计件工工资两种形式式。2、经常性奖金金，是指对完完成和超额完完成工作量以以及有关经济济技术指标的的职工而支付付的各种奖励励性报酬。如如超产奖、 质量奖、安安全（无事故故）奖、考核核各项经济技技术指标的综综合奖、提前前竣工奖、年年终奖、节约约奖、劳动竞竞赛奖等。3、

42、津贴，是指指为了补偿职职工额外或特特殊是劳动消消耗，鼓励职职工安心与劳劳动强度大、条条件艰苦的工工作岗位而支支付给职工的的各种津贴。如如高空津贴、井井下津贴、野野外津贴、夜夜班津贴和技技术性津贴等等。4、补贴，是指指为了保证职职工的工资水水平不受物价价的影响而支支付给职工的的各种物价补补贴。5、加班加点工工资，指按规规定支付给职职工的加班工工资和加点工工资。6、特殊情况下下支付的工资资，是指根据据国家法律、法法规和政策的的规定，在非非工作时间内内支付给职工工的工资和其其他工资。（二）人工费的的分配方法人工费的分配方方法，应根据据不同的工资资支付形式而而不同。如果果是计件工资资，属于直接接费用，

43、应直直接计入各项项工程成本的的“人工费”项目；如果果是计时工资资，只有一个个成本核算对对象时，也是是直接费用，也也应直接计入入该项工程成成本；如果同同时施工几项项工程，则应应按实际耗用用的工时或定定额工时来分分配计入各工工程成本。工工资性津贴和和计入成本的的奖金，以及及其他人工费费比照上述办办法分配计入入成本。人工工费的分配通通常根据“工资分配汇汇总表”和“工时汇总表表”编制“生产工人工工资分配表”来进行。工工资分配方法法如下式： 分配系系数= 某成本本对象的工资资额各该对对象实际耗用用工日分配系系数辅助生产部门的的工人、机上上人员的人工工费、施工管管理部门工作作人员的人工工费，应分别别计入“

44、辅助生产”、“机械作业”和“制造费用”账户，其他他部门人员的的工资应计入入其他各有关关账户。 三、材料费材料费是指在施施工中耗用的的，能构成工工程实体的主主要材料、结结构件、未完完工程的费用用和有助于工工程形成的其其他材料费以以及周转材料料的摊销费和和租赁费等。材材料费在工程程全部成本中中占有很大比比重，因此，认认真核算材料料费用，加强强材料管理，是是降低工程成成本的主要途途径。施工企业建筑安安装活动中需需要耗费大量量的材料，材材料品种非常常多，大堆材材料比重大，各各工程往往在在同一施工现现场，同一时时间进行施工工。因此，材材料费的分配配应按照材料料费的领用的的不同情况进进行归集分配配，并建立

45、健健全材料物资资的管理制度度。凡能点清数量和和分清用料对对象的。凡能点清数量、但但集中配料或或统一下料的的3、凡不能点清清数量，也很很难立即分清清用料对象的的一些大堆材材料，如砖、瓦瓦、白灰、砂砂石等，月末末实地盘点结结存数量，倒倒扎本月实际际数量，编制制“大堆材料耗耗用计算单”，据以计入入各成本核算算对象的成本本。于其他不能点清清数量的材料料，也需要采采用适当的方方法分配计入入各工程成本本材料费项目目。5、实行材料节节约奖的，应应按材料节约约的数额，直直接计入各成成本核算对象象。6、算期内已办办理领料手续续，但没有全全部耗用的材材料，应在期期末进行盘点点，填制“退料单”，冲减本期期材料费。7

46、、周转材料，应应根据各个工工程成本核算算对象在用的的数量，按照照规定的摊销销方法计提当当月的摊销额额，并编制各各种“周转材料摊摊销计算表”。月末，财会部门门必须严格审审核各种领退退料凭证，并并根据各种领领料凭证、退退料凭证及材材料成本差异异，编制“材料费分配配表”，计算收益益对象应分配配的材料费。材料费用的分配配 材料费用的的分配，就是是定期地将审审核后的领料料凭证，按材材料的用途归归类，并将应应计入工程成成本的材料费费用计人工程程成本，将不不应计入工程程成本的材料料费记入各自自费用项目，材材料费用的分分配一般是根根据各种领料料凭证按各个个成本计算对对象汇总编制制“耗用材料分分配表”，汇总计算

47、算各成本计算算对象耗用材材料计划成本本和分摊的材材料成本差异异。据以记入入各项工程成成本的材料费费项目。四、机械使用费费 工程施工工合同成本项目目中的“机械使用费费”，指施工企企业采用施工工机械、运输输设备进行机机械作业所发发生的各项费费用。包括企企业自有施工工机械发生的的机械使用费费和租用外单单位施工机械械的租赁费，以以及施工机械械安装、拆卸卸和进出场费费。 （一） 施工工机械的管理理、分类、内内容、分配方方法（1）施工机械械的管理施工机械的管理理一般分为对对中小施工机机械和大型施施工机械的有有两种管理方方法。对中小小施工机械如如小型挖土机机、机动翻斗斗车、混凝土土搅拌机、砂砂浆搅拌机等等，

48、由土建施施工单位使用用并负责管理理。对大型施施工机械和数数量不多的特特殊机械设备备如大型挖土土机、推土机机、压路机、大大型吊车、升升板滑模设备备等，由机械械施工单位负负责管理，根根据各土建施施工单位施工工的需要，由由机械施工单单位进行施工工，或将机械械租给土建施施工单位，向向土建施工单单位结算机械械台班费或机机械租赁费。（2）施工机械械的分类施工机械：包括括起重机械、挖挖掘机械、土土方铲运机械械、凿岩机械械、基础及凿凿井机械、筑筑路机械、架架梁机械、铺铺轨、铺碴、整整道机械、钢钢筋混凝土机机械、盾构等等用于施工的的各种机械。运输设备：包括括载货汽车、自自卸汽车、牵牵引汽车、轨轨道车、拖车车、客

49、车、轿轿车、吉普车车等各种用于于运输的设备备和工具施工企业使用的的施工机械又又可分为租赁赁的和自行管管理的两种。对于施工企业各各工程项目租租赁施工机械械而支出的租租赁和进出场场费，应根据据结算账单直直接记入有关关各工程成本本“机械使用费费”项目，不通通过“机械作业”账户。账务务处理见如下下分录。借：工程施施工合同成本工程（机械械使用费） 贷：银银行存款 对于自有施工机机械，其使用用过程中发生生的费用应首首先按机组或或单机归集，计计算每台班的的实际成本，然然后根据各个个成本核算对对象使用台班班数，确定应应计入各成本本核算对象的的机械使用费费。进行机械械作业所发生生的各项费用用的归集和分分配，通过

50、“机械作业”账户进行，并并按照机械设设备的类别设设置明细账，按按规定的成本本项目归集费费用。（3）.机械使使用费包括的的内容：人工费。 (22) 燃料及动力力费。(3) 折旧及及修理费。 (4) 其他直接费费。 (5) 间接费用。（4）机械使用用费的分配方方法确定各种施工工机械每种台台时费计划数数；求出各种施工工机械按台时时费计划数计计算的机械使使用费合计；根据“机械作作业明细分类类账”汇总计算实实际发生的机机械使用费；计算机械使用用费实际数占占按台时费计计划数计算的的百分比；将各成本计算算对象按台时时费计划数计计算的机械使使用费，按算算得的百分比比加以调整；做出相关机械械使用费分配配的会计分

51、录录。五、其他直接费费 其他直直接费是指不不包括在人工工费、材料费费、机械使用用费项目内而而在预算定额额以外，在施施工现场发生生的材料二次次搬运费、临临时设施摊销销费、生产工工具用具使用用费、检验试试验费、工程程定位复测费费、工程点交交费及场地清清理费等。施工企业发生的的其他直接费费，凡是能分分清成本对象象的，应直接接计入各受益益的工程成本本核算对象下下的“其他直接费费”项目中。当当由于某种原原因（如几个个工程共同发发生），不能能直接确定成成本核算对象象的其他直接接费，可以先先行汇总在“其他直接费费”明细账中归归集，并按照照定额用量预预算费用、或或以工程的工工料成本作为为分配基数，月月末或竣工

52、时时编制“其他直接费费分配表”分配计入各各成本核算对对象。 六、间间接费用（一）间接费用用的内容间接费用是指企企业内部各施施工单位(工工区、分公司司、工程处、项项目部、施工工队)为组织织和管理工程程施工所发生生的全部支出出。（二）间接费用用的归集和分分配间接费用属于共共同费用，难难以分清受益益对象。为了了归集和分配配间接费，企企业应先在某某一账户下进行核核算，汇总本本期发生的各各种间接费用用，并按费用用项目进行明明细核算，然然后再分配相相应的工程项项目对间接费用的归归集，目前有有两种方法，一一种方法为：发生间接费用时时：借：工程施工间接费用 贷：原材料料等分配间接费用时时借：工程施工合同成本（

53、间间接费用） 贷：工程程施工间接费用另一种方法为：发生间接费用时时借：制造费用 贷：原材材料等分配间接费用时时：借：工程施工合同成本（间间接费用） 贷：制造费用 土建工程一般应应以工程成本本的直接费用用为分配标准准。安装工程应以安安装工程的人人工费用为分分配标准。间接费用的第一一次分配是将将发生的全部部间接费用在在不同类的工工程、产品、劳劳务和作业间间进行分配。一一般是以各类类工程、产品品、劳务和作作业中的人工工费为基础进进行分配，其其计算公式如如下：某类工程应分配配的间接费用用=该类工程程成本中的人人工费间接费分配配率间接费用的第二二次分配是将将第一次分配配到各类的工工程、产品的的间接费用再

54、再分配到本类类的工程、产产品、劳务和和作业中去。第第二次分配是是按各类工程程、产品、劳劳务和作业发发生的直接费费或人工费为为基础进行分分配的，其计计算公式如下下：土建工程：以工工程的直接成成本（即人工工费、材料费费、机械使用用费、其他直直接费之和）实实际发生数或或已完工程直直接费预算数数为标准进行行分配。某土建工程应分分配的间接费费用=该土建建工程直接费费间接费分配配率 （22）安装工程程：以工程实实际发生人工工费或已完工工程人工费预预算数作为标标准分配。某安装工程应分分配的间接费费用=该安装装工程人工费费间接费分配配率至此，应计入本本月工程成本本的各项生产产费用，都已已计入“工程施工合同成本

55、”账户的借方方，并已在各各个成本计算算对象之间进进行划分。 总结：发生直接费费用时发生直接费用时时：借：工程施工合同成本工程（直接人工费费）工程（直接材料料费）工程（机械使用用费）工程（其他直接接费用） 贷贷：应付职工工薪酬 原材材料 机械作业等等二“机械作业”账户（一）本科目核核算企业及其其内部独立核核算的施工单单位、机械站站和运输队使使用自有施工机械械和运输设备备进行机械作作业(包括机机械化施工和和运输作业等等)所发生的的各项费用。本科目应设置以以下明细科目目：1承包工程；2机械作业；在明细科目下，再再按施工机械械或运输设备备的种类等成成本核算对象象设置明细账账，并按规定定的成本项目目分设

56、专栏，进进行明细核算算。企业及其内部独独立核算的施施工单位，从从外单位或本本企业其他内内部独立核算算的机械站租租人施工机械械，按照规定定的台班费定定额支付的机机械租赁费，直直接计入成本本核算对象的的“机械使用费费”成本项目中中，不通过本本科目核算。（2）企业内部部独立核算的的机械施工、运运输单位使用用自有施工机机械或运输设设备进行机械械作业所发生生的各项费用用，应按成本本核算对象和和成本项目进进行归集。成本核算对象一一般应以施工工机械或运输输设备的种类类确定。成本项目一般分分为：人工费费、燃料及动动力费、折旧旧及修理费、其其他直接费、间间接费用(为为组织和管理理机械作业生生产所发生的的费用)。

57、（二）会计处理理发生的机械作业业支出，又称称台班费结算算：借记本科目，贷贷记“库存材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。借：机械作业承包工程（成本项目） 机械出租（成本项目）间接费用（费费用项目）（先集中后后分配到各受受益对象） 贷：原材材料 应付职工薪薪酬 累计折旧等等月份终了，分别别不同情况进进行分配和结结转：1企业及其内内部独立核算算的施工单位位、机械站和和运输队为本本单位承包的的工程进行机机械化施工和和运输作业的的成本，应转转入承包工程程的成本，借借记“工程施工”科目，贷记记本科目。借：工程施工合同成本工程（机械使使用费） 贷：机机械作业2对外单位、本本企业其他内内部独立核算算单位

58、以及专专项工程等提提供机械作业业(包括运输输设备)的成成本，借记“其他业务成本本”等科目，贷贷记本科目。借：其他业务成成本 贷：机械械作业按新准则，应当当为： 借：劳务成本 贷贷：机械作业业然后结转劳务成成本：借：其他业务成成本 贷：劳务成成本 本科目在月份终终了时，应无无余额。3、属于公司总总部核算管理理的机械设备备，项目部通通过“内部往来”将折旧上交交给总部，即即计提折旧时，借借记“工程施工”、“机械作业”科目，贷记记“内部往来”科目。注：关于“内部部往来”科目目本科目核算企业业与所属内部部独立核算单单位之间，或或各内部独立立核算单位之之间，由于工工程价款结算算，产品、作作业和材料销销售、

59、提供劳劳务等业务所所发生的各种种应收、应付付、暂收、暂暂付往来款项项。各内部独独立核算单位位之间的往来来款项，可以以通过企业（公公司，下同）集集中核算，以以便掌握所属属内部单位之之间的结算情情况，也可以以由各内部单单位直接结算算，月终通过过企业集中对对帐，以简化化核算手续。 三、“辅助生产”账户（一）本科目核核算企业非独独立核算的辅辅助生产部门门为工程施工工、产品生产产、机械作业业、专项工程程等生产材料料和提供劳务务(如设备维维修、构件的的现场制作、铁铁木件加工、固固定资产清理理、供应水、电电、汽、施工工机械的安装装、拆卸的辅辅助设备的搭搭建工程等)所发生的各各项费用。企业下属的生产产车间、单

60、位位或部门，如如机修车间、木木工车间、混混凝土车间、供供水站、运输输队等，如果果实行内部独独立核算，所所发生的生产产费用，应在在“工业生产”、“机械作业”科目核算，不不使用本科目目。（二）辅助生产产部门所发生生的各项费用用，应按成本本核算对象和和成本项目进进行归集。成成本核算对象象一般可按生生产的材料和和提供劳务的的类别确定。成成本项目一般般可分为：人人工费、材料料费、其他直直接费、间接接费用(指为为组织和管理理辅助生产所所发生的费用用)。（三）发生的辅辅助生产费用用支出，借记记本科目，贷贷记“应付工资”、“库存材料”等有关科目目。月份终了了，按受益对对象分配辅助助生产费用。其其中对外单位位提