财务管理资金分配管理

1、 PAGE PAGE 47第六章 资金金分配管理本章主要介绍资资金分配的理理论以及与资资金分配管理理有关的技术术，包括营业业收入管理、税税金管理和利利润及其分配配管理。【学习目标】通过本章学习，要要达到以下目目标：1、了解资金分分配的概念、内内容与特点，明明确资金分配配管理的具体体要求；2、了解营业收收入的概念、内内容，明确营营业收入确认认与计量的原原则，掌握销销售数量的预预测方法，掌掌握定价策略略；3、了解税金的的概念和作用用以及纳税层层次，熟知流流转税的税种种，掌握应纳纳税额的计算算方法，了解解企业避税概概念；4、了解利润的的概念和层次次以及分配程程序，掌握利利润计算的方方法、应缴所所得税

2、的计算算方法及计税税利润的调整整方法，掌握握股利政策在在实践中的应应用。第一节 资金金分配管理概概述 一、资资金分配的概概念与内容企业的资金分配配是指企业根根据国家的有有关财经法规规和自身经营营的需要将从从经营中收回回的资金分割割用于不同方方面的活动。它它包括：1.收入的分配配。企业的收收入按与经营营业务的关系系分为营业收收入和非营业业收入. 2.税金的交纳纳。3.利润的分配配。二、资金分配的的意义（一）正确地进进行资金分配配，有利于企企业补偿生产产经营中的耗耗费，促使企企业持续发展展。（二）正确地进进行资金分配配，是实现企企业目标的重重要条件（三）正确地进进行资金分配配，是满足各各方关系人利

3、利益的前提条条件（四）正确地进进行资金分配配，可以体现现企业社会贡贡献能力的大大小三、资金分配管管理的要求企业的资金分配配管理必须符符合如下要求求：1产权明晰，分分之有据2正确确定企企业收益3资本保全 4资资金分配应兼兼顾各方利益益5保护债权人人权利6效率第一7比例合理第二节 收入入管理 一、收收入的概念与与内容收入是指企业在在销售商品劳劳务及让渡资资产使用权等等日常活动中中，所形成的的经济利益的的总流入。收收入按与经营营业务的关系系分为营业收收入和非营业业收入。（一）营业收入入营业收入是企业业因销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用权等经经营活动所实实现的收入。按按该种业务收收入占全部营营业

4、收入的比比重和该种业业务发生的经经常性程度分分为主营业务务收入和其他他业务收入。1主营业务收收入主营业务收入，又又称基本业务务收入，是企企业在其主要要的或主体业业务活动中及及经常性的业业务所取得的的收入。主营营业务收入在在企业营业收收入中占比重重最高，金额额大，收入较较稳定，服务务对象较固定定，直接影响响着企业的经经营成果。如如生产企业的的产品销售收收入，商品流流通企业的商商品销售收入入，施工企业业的建造合同同收入，服务务行业的企业业的经营收入入，房地产开开发企业对外外转让、销售售、结算和出出租产品的收收入等。2其他业务收收入其他业务收入，又又称附营业务务收入，是各各类企业主营营业务以外次次要

5、的，非经经营性的、不不独立核算的的其他经营活活动所取得的的收入。它在在企业营业收收入中占有比比重较小，金金额较小，收收入不十分稳稳定，服务对对象不太固定定。处于次要要地位。如工工业企业销售售原材料、技技术转让、出出租固定资产产和包装物，运运输的运费收收入；商品流流通企业代销销商品取得的的手续费收入入；施工企业业辅助生产车车间直接对外外销售产品取取得的收入等等。企业的主营业务务和附营业务务在不同行业业的企业中可可以相互转化化，判断依据据是通过某种种业务取得的的收入占全部部收入的比重重及发生的经经常性程度，而而非其他标准准。（二）非营业收收入非营业收入是指指企业营业活活动以外的与与企业生产经经营活

6、动无直直接联系的收收入以及各种种偶然所得。它它包括营业外外收入、投资资收入、补贴贴收入等。营业外收入是指指企业发生的的与其生产经经营无直接关关系的各项收收入，如固定定资产盘盈、处处置固定资产产净收益、非非货币性交易易收益、出售售无形资产收收益，罚款净净收入等。投资收入是指企企业由于对外外投资活动所所取得的收入入，如投资股股票、债券等等取得的收入入等。补贴收入是指因因为补贴而产产生的收入。补补贴是指国家家对企业因按按照国家规定定的种类和方方式进行经营营活动所受损损失的补偿。如如企业按规定定收到退还的的增值税、或或按销量或工工作量等依据据国家规定的的补助定额计计算并按期给给予的定额补补贴，以及属属

7、于国家财政政扶持的领域域而给予的其其他形式的补补贴。二、收入的确认认和计量（一）销售商品品1确认销售成成立的条件企业销售商品时时，如同时满满足以下4个个条件，即可可确认为收入入。（1）企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方；（2）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已出出售出的商品品实施控制；（3）与交易相相关的经济利利益能够流入入企业；（4）相关的收收入和成本能能够可靠地计计量。2收入实现的的金额确认一般，销售商品品的收入，应应按企业与购购货方签订的的合同或协议议金额或双方方接受的金额额确定。但在在企业的实际际业务中，会会存在一些冲冲减销售收入

8、入的经济事项项。（1）销售退回回（2）销售折让让（3）现金折扣扣和商业折扣扣现金折扣是指债债权人为鼓励励债务人在规规定的期限内内付款，而向向债务人提供供的债务减让让。商业折扣扣又称价格折折扣，是指企企业为了鼓励励购买者多买买而在价格上上给予的优惠惠。因为商业业折扣不构成成最终成交价价格的一部分分，一般直接接从价目单价价格中扣除。（二）提供劳务务提供劳务按是否否跨年度分为为不跨年度的的劳务和跨年年度劳务。对对于不跨年度度的劳务，提提供劳务收入入按完成合同同法确认，确确认的金额为为合同或协议议的总金额。确确认时，参照照销售商品收收入的确认原原则。对于跨年度的劳劳务，提供劳劳务收入分别别按在资产负负

9、债表日劳务务的结果是否否能够可靠地地予以估计来来加以确认。（三）让渡资产产使用权1让渡资产使使用权产生的的收入形式（1）让渡现金金使用权而收收取的利息收收入。这主要要是指金融企企业存、贷款款形成的利息息收入及同业业之间发生往往来形成的利利息收入等。（2）转让无形形资产（如商商标权、专利利权、专营权权、软件、版版权）等资产产的使用权而而形成的使用用费收入。让渡资产使用权权取得的收入入还应包括出出租固定资产产取得的租金金、因债权投投资取得的利利息收入及进进行股权投资资取得的股利利收入等。2利息、使用用费收入的确确认原则（1）与交易相相关的经济利利益能够流入入企业。（2）收入的金金额能够可靠靠地计量

10、。3利息和使用用费收入的计计量（1）利息收入入。按让渡现现金使用权的的时间和适用用利率计算确确定。（2）使用费收收入。按有关关合同或协议议规定的收费费时间和方法法计算确定。（四）建造合同同收入建造合同，是指指为建造一项项资产或者在在设计、技术术、功能、最最终用途等方方面密切相关关的数项资产产而订立的合合同，分为固固定造价合同同和成本加成成合同两类。固定造价合同，是是指按照固定定的合同价或或固定单价确确定工程价款款的建造合同同。成本加成合同，是是指以合同允允许或其他方方式议定的成成本为基础，加加上该成本的的一定比例或或定额费用确确定工程价款款的建造合同同。建造合同收入及及费用应按以以下原则确认认

11、和计量：1如果建造合合同的结果能能够可靠地估估计，企业应应当根据完工工百分比法在在资产负债表表日确认合同同收入和费用用。完工百分分比法，是指指根据合同完完工进度确认认收入与费用用的方法。2当期完成的的建造合同，应应按实际合同同总收入减去去以前会计年年度累计已确确认的收入后后的余额作为为当期收入，同同时按累计实实际发生的合合同成本减去去以前会计年年度累计已确确认的费用后后的余额作为为当期费用。3如果建造合合同的结果不不能可靠地估估计，应当区区别以下情况况处理：（1）合同成本本能够收回的的，合同收入入根据能够收收回的实际合合同成本加以以确认，合同同成本在其发发生的当期作作为费用；（2）合同成本本不

12、可能收回回的，应当在在发生时立即即作为费用，不不确认收入。4在一个会计计年度内完成成的建造合同同，应当在完完成时确认合合同收入和合合同费用。5如果合同预预计总成本将将超过合同预预计总收入，应应当将预计损损失立即作为为当期费用。6合同完工进进度可以按累累计实际发生生的合同成本本占合同预计计总成本的比比例、已经完完成的合同工工作量占合同同预计总工作作量的比例、已已完合同工作作的测量等方方法确定。采用累计实际发发生的合同成成本占合同预预计总成本的的比例确定合合同完工进度度时，累计实实际发生的合合同成本包括括：（1）与与合同未来活活动相关的合合同成本；（22）在分包工工程的工作量量完成之前预预付给分包

13、单单位的款项。7房地产开发发企业自行开开发商品房对对外销售收入入的确定，按按照销售商品品收入的确认认原则执行；如果符合建建造合同的条条件，并且有有不可撤销的的建造合同的的情况下，也也可按照建造造合同收入确确认的原则，按按照完工百分分比法确认房房地产开发业业务的收入。三、销售预测（一）定性预测测方法定性预测方法主主要依靠有关关人员的经验验判断、分析析和逻辑推理理来预测收入入的方法。主主要有集合意意见法、专家家会议法、特特尔菲法、主主观概率法、市市场占有率法法等。1集合意见法法集合意见法又称称调查研究法法，是由调查查人员召集对对预测对象比比较熟悉、有有经验的人员员开会，广泛泛征求意见，然然后把各方

14、面面的意见整理理、归纳、分分析、判断，做做出预测结论论。集合意见见法方便易行行，但预测结结果受个人主主观判断的影影响，可能不不够准确。2专家会议法法专家会议法是邀邀请一组专家家开会讨论，在在相互交换情情报资料，充充分讨论的情情况下，把专专家的意见集集中起来，作作出预测判断断。专家会议议法其优点是是方便易行。但但由于面对面面的讨论，易易碍于情面不不能充分发表表意见，易为为权威人士意意见左右。3.特尔菲法特尔菲法，又称称专家意见分分别征询法，是是专家会议法法的一种发展展形式。美国国兰德公司11964年首首先采用。其其特点是对一一组专家进行行背靠背的多多次征询调查查。4.主观概率法法主观概率法实质质

15、上是一种统统计调查的方方法。它是企企业的推销员员、经销商或或部门销售经经理等各类销销售经办人员员根据直觉判判断进行预测测的一种方法法。其具体作作法是根据各各位预测人员员提出的销售售量及概率，计计算期望值，然然后再采用加加权平均的方方法取其平均均值，作为预预测的结果。其其计算式公为为： （77-1）其中：为预测值值；Xi为某项结果果可能值；PPi为某项结果果可能值估计计概率；n为人数。5.市场占有率率法市场占有率是指指本企业某种种产品在某一一市场上的销销售量占该市市场需求量的的比重。市场场占有率的预预测，实际上上是对市场潜潜在的竞争能能力的预测。计计算公式如下下：产品预测销售量量= （7-2）（

16、二）定量预测测方法定量预测方法主主要是依靠数数学工具和数数学模型来预预测收入的方方法。主要有有简单平均法法、趋势平均均法、指数平平滑法、回归归分析法等。1简单平均法法简单平均法，是是以前期若干干数据之和除除以数据个数数，求得前期期平均数，并并以此平均数数作为预测值值。 （77-3）式中：为预测值值，Xi为某项结果果可能值：nn为期数2加权平均法法加权平均法，是是将前期若干干数据乘以各各自的权数后后再加总，然然后除以权数数之和，求得得预测值的一一种预测方法法。 （7-4）式中：Wi为某某项结果可能能值的权数。3趋势平均法法趋势平均法是假假定未来时期期的销售是与与它相接近时时期销售的直直接继续，而

17、而同较远时期期的销售关系系较小，同时时为了尽可能能缩小偶然因因素的影响，可可用最近若干干时期的平均均值作为计算算预测值的基基础，其计算算公式为： 预测期期销售预测值值= （7-55）式中：为五期平平均值；n为距离预测测时间的期数数；为三期趋趋势平均值。4指数平滑法法指数平滑法是指指对过去不同同时期的实际际销售量取不不同的权数加加以平均，用用以测定预计计期销售量的的一种预测方方法。在这种方法下，考考虑到了近期期和远期的实实际销售量对对预测影响程程度的不同，从从而克服了趋趋势平均法存存在的不足。由由于存在着连连续计算的关关系，故指数数平滑法的计计算公式如下下： （7-6）式中：Kt为预预测期销售预

18、预测值；Ktt-1为基期期销售预测值值；At-11为基期销售售实际值；为为平滑系数，取取值范围为：0 1。5.回归分析法法回归分析法就是是根据过去若若干期间的营营业收入实际际资料，确定定反映营业收收入增减变动动与时间的函函数关系，再再将此函数加加以延伸确定定营业收入预预测值。用回归分析法预预测销售量，是是根据直线方方程y=a+bx,并依依据最小二乘乘法原理，按按下列公式计计算： （77-7）式中：y为销售售量，x为时间的间间隔期，n为时期数，aa为常数，b为系数。根根据公式7-7，可求出出a和b的值，得： （77-8） （7-9）当=0时，a和和b的计算可简简化为： （77-10） （77-1

19、1）四、定价策略与与定价方法（一）定价策略略1老产品的定定价策略当企业所产生的的产品在市场场上保持一定定的销售空间间和销售时间间时，根据销销售的历史资资料以及市场场上的变化，企企业很容易接接受弹性定价价策略。所谓弹性定价策策略是指根据据市场竞争环环境的变化，运运用弹性价格格确定价格的的调整方向。价价格弹性反映映了市场需求求受价格变动动率的影响而而发生的变动动程度。其计计算公式为： 价格弹弹性= （7-12）（1）当价格弹弹性的绝对值值大于1时，表表明需求量的的变动率大于于价格的变动动率，即弹性性大，由此可可实施市场竞竞争下的价格格下调方针，即即薄利多销。（2）当价格弹弹性的绝对值值小于1时，表

20、表明需求量的的变动率小于于价格变动率率，即弹性小小，由此可实实施市场竞争争下的价格上上调方针，以以获得较高商商业利益。2.新产品的定定价策略为了获取最大的的商业利益，经经营者可以根根据自己的不不同情况采取取不同的两种种策略，即取取脂定价策略略和渗透定价价策略。取脂定价策略是是指对初次投投放市场尚未未形成竞争对对手的新产品品以高价销售售，保证产品品投入市场初初期即获得高高额利润，又又称高价策略略。高价策略略适用于需求求弹性较小的的细分市场。对对于专利保护护商品和竞争争对手仿制可可能性不大的的商品，可选选择此策略。它它是一种追求求短期最大化化策略，从长长期发展看是是不可取的。渗透定价策略是是指在新

21、产品品开发出来之之后，为了赢赢得用户，先先以较低的价价格为产品开开路，以争取取广大用户；当市场上已已深信不疑该该新产品的实实用价值之后后，则形成求求大于供的有有利局面，这这时候，再提提高产品的价价格，获得商商业利益，又又称低价策略略。这种定价价策略适用于于需求弹性的的商品。（二）定价方法法定价方法主要有有：成本导向向定价、需求求导向定价、竞竞争导向定价价三种方法，企企业应根据具具体情况，综综合地运用这这些方法。1.成本导向定定价成本导向定价指指以成本作为为定价的基础础，以成本确确定商品价格格。主要有以以下三种：（1）成本加成成定价又称全部成本定定价法，它是是在总成本的的基础上，加加上预期利润润

22、或利润率，确确定商品价格格的一种方法法。（2）变动成本本定价法变动成本定价是是以变动成本本作为商品定定价的主要依依据，它只计计算变动成本本，暂不计算算固定成本，而而以预期的边边际贡献补偿偿固定成本并并获得利润。如如果边际贡献献小于固定成成本，则出现现亏损。边际际贡献是销售售收入与变动动成本的差额额，其作用是是补偿固定成成本，形成利利润。按变动动成本定价，指指商品的售价价只要高于变变动成本，无无需收回全部部成本。（3）盈亏平衡衡点定价法又称收支平衡定定价，是指收收入正好等于于成本时的产产销售量所对对应的价格。利利用盈亏平衡衡点确定价格格水平，即销销售量在某一一数量时，价价格定在该水水平，企业才才

23、能保证不发发生亏损。2.需求导向定定价法这种定价方法不不是以产品的的成本为基础础，而是以市市场需求状况况、产品效用用或消费者所所能理解的商商品价值观念念的综合为基基础确定商品品的价格，使使消费者感到到购买该商品品能够比购买买其他商品获获得更多的利利益。需求导导向定价主要要有理解价值值定价和需求求差异定价两两种方法。（1）理解价值值定价法所谓理解价值定定价，也称“感受价值”或“认知价值”，即买方在在观念上所理理解的商品价价值，而不是是商品的实际际价值。这种种定价方法是是一种“价格倒推法法”，即在买方方理解价值定定价后，逐渐渐推算出商品品的出厂价格格，其计算公公式如下： 出厂价=市场可销需需求价-

24、批零零差价-进销销差价 （7-15）（2）需求差异异定价法需求差异定价又又称差别定价价，它是根据据消费者对商商品的需求强强度和消费的的感觉不同，制制定不同的价价格。这种价价格上的差异异不是由成本本差异决定的的，而是由消消费者需求差差别决定的。需需求差异定价价法主要有：以顾客为基础础的差别定价价。即对不同同的顾客群，同同种商品可制制定不同的价价格。以商品为基础础的差别定价价。即对同种种商品的不同同外观、式样样、花色、档档次等，制定定不同的价格格。以时间、空间间为基础的差差别定价。同同种商品或消消费方式，可可利用时间、空空间位置不同同的需求强度度，制定不同同的价格。3.竞争导向定定价法竞争导向定价

25、的的形式主要有有：（1）随行就市市定价法（2）投标定价价法（3）拍卖定价价法第三节 税金金管理 一、税税金的概念与与国家税收的的作用（一）税金的概概念税金就是作为纳纳税人的企业业按税法的规规定所缴纳的的各项税款的的总称。税收是国家或政政府为了实现现其职能，凭凭借政治权力力，按照法律律规定的标准准，强制、无无偿地取得财财政收入的一一种形式。（二）国家税收收的作用在社会主义市场场经济条件下下税收具有如如下作用：1为现代化建建设筹集资金金2体现国家产产业政策，促促进经济结构构的调整和资资源的合理配配置3调节级差收收入，平衡企企业之间的利利润水平4公平税负，促促使各类企业业平等竞争，共共同发展5参与社

26、会成成员收入分配配，调节分配配不公，促进进共同富裕6维护国家权权益，促进对对外经济交往往的发展7监督经济活活动，维护正正常的经济秩秩序二、税收制度及及其构成要素素税收制度，简称称税制，是国国家各种税收收法令和征收收管理办法的的总称，包括括税收的基本本法规、条例例、实施细则则、稽征管理理办法等。它它是国家财政政制度的重要要组成部分，也也是税务机关关向纳税人征征税的法律依依据和工作规规程，它规定定了国家与纳纳税人之间的的征纳关系，并并把征纳关系系法律化、制制度化，成为为征纳双方共共同遵守的法法律依据。税收制度包括七七个构成要素素。征税对象纳税人税率纳税环节纳税期限减税免税违章处理税收按征税对象象性

27、质的不同同分为流转税税，所得税，财财产税和行为为税四大类。流转税：凡是对对商品或劳务务买卖的流转转额课征的税税。如：增值值税、消费税税、营业税、关关税等。所得税：凡是对对纳税人的所所得额或利润润额课征的税税。如：企业业所得税、外外商投资企业业和外国企业业所税税、个个人所得税、农农（牧）业税税。财产税：凡是对对纳税人的财财产数量或价价值额课征的的税。如：房房产税、车船船税、契税、遗遗产和赠与税税（我国尚未未开征）。行为税：凡是对对国家规定的的某些特定行行为课征的税税。如：土地地使用税、耕耕地占用税、印印花税、屠宰宰税等。三、流转税的税税种与应纳税税额计算我国流转税由增增值税，消费费税和营业税税组

28、成，统一一适用于内外外资企业。对对商品的交易易和进口普遍遍征收增值税税，选择部分分消费品交叉叉征收消费税税，对不实行行增税税的劳劳务交易和第第三产业征收收营业税。（一）增值税1增值税的主主要内容增值税是对在我我国境内销售售货物或提供供加工、修理理修配劳务及及进口货物的的单位和个人人在生产经营营过程中实现现的增值额征征收的一种税税，它是19954年由法法国最早开征征的税种。（1）增值税的的征税对象增值税的征税对对象是在中国国境内销售货货物或提供加加工、修理修修配劳务及进进口货物的增增值额。（2）增值税的的纳税人增值税的纳税人人划分为一般般纳税人和小小规模纳税人人。小规模的纳税人人是指年销售售额在

29、规定标标准以下，并并且会计核算算不健全，不不能按规定报报送有关税务务资料的增值值税的纳税人人。一般纳税人是指指年应征增值值税的销售额额超过税法规规定的小规模模纳税人标准准的企业或企企业性单位。被被认为是增值值税一般纳税税人的企业或或企业性单位位，可以使用用增值税专用用发票，实行行税款抵扣制制度。（3）增值税的的税率 基本本税率17%，纳税人销销售或进口货货物、提供应应税劳务，除除适用低税率率的货物和出出口货物外，一一律适用基本本税率。低税率13%，适用于销销售或进口下下列货物：a、粮食、食用用植物油b、自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品c、图书

30、、报纸纸、杂志d、饲料、化肥肥、农药、农农机、农膜e、国务院规定定的其他货物物零税率。除国国务院另有规规定者外，报报关出口的货货物适用零税税率。如果该该项货物在以以前生产环节节已缴纳了增增值税，本环环节适用零税税率，则将以以前环节已纳纳税款在本环环节予以退税税。小规模纳税人人采用征收率率的形式，其其销售货物或或提供应税劳劳务，一律适适用6%的征征收率。2增值税应纳纳税额的计算算（1）一般纳税税人的计税方方法我国现行增值税税对一般纳税税人采用凭专专用发票注明明税款进行抵抵扣的“购进扣税法法”。纳税人销销售货物或应应税劳务，其其应纳的增值值税额为当期期的销项税额额减去当期的的进项税额后后的余额。其

31、其计算公式为为：应纳增值税额=当期销项税税额-当期进进项税额当期销项税额额的确定当期销项税额=当期销售额额税率公式中的税率，视视企业生产销销售的货物或或提供应税劳劳务的类别而而定，当期进项税税额的确定进项税额是指纳纳税人当期购购物或接受应应税劳务所支支付或负担的的增值税额。进进项税额要用用来抵减销项项税额，计算算纳税人应纳纳税额的。（2）小规模纳纳税人销售货货物或提供应应税劳务，以以销售额或劳劳务收入作为为计税依据，实实行简易办法法，按规定的的征收率计算算纳税，不得得抵扣进项税税额，其计算算公式为：应纳增值税额=销售额征收率小规模纳税人人的销售额也也是不含税销销售额，与一一般纳税人销销售额的确

32、定定方法相同。小规模纳税人人销售货物或或提供应税劳劳务，由于按按规定不能开开具专用发票票，故一般都都是价税合并并开具一般发发票，因此，应应将其含税销销售额换算不不含税销售额额。其计算公公式为：不含含税小规模纳税人人发生销货退退回或折让而而退还给购货货方的销售额额，应从发生生当期的销售售额中扣减。（3）进口货物物应纳税额的的计算纳税人进口货物物，一般纳税税人和小规模模纳税人应一一视同仁，不不得抵扣进项项税额。应纳增值税额=组成计税价价格增值税率如果属于不征消消费税的进口口货物，组成成计税价格公公式为：组成计税价格=关税完税价价格+关税税税额如果属于应征消消费税的进口口货物，组成成计税价格公公式为

33、：（二）消费税1消费税的主主要内容消费税是对在中中国境内生产产、委托加工工和进口的特特定消费品征征收的一种税税。（1）消费税的的征税对象及及范围消费税的征税对对象是在我国国境内生产、委委托加工、进进口的特定消消费品，我国国的消费税并并非针对所有有消费品征税税，而是根据据需要对部分分需特殊调节节的特定消费费品，具体包包括五大类：一些过度消费费会给人类健健康、生态环环境和社会秩秩序造成危害害的特殊消费费品，如烟、酒酒、鞭炮、焰焰火等；奢侈品、非生生活必需消费费品，如金银银珠宝、首饰饰、化妆品等等；高档次、高能能耗消费品，如如小汽车、摩摩托车等；不可再生和替替代的资源性性消费品，如如汽油、柴油油等；

34、具有一定财政政意义的产品品，如汽车轮轮胎。（2）消费税的的纳税人消费税的纳税人人是指在我国国境内从事生生产、委托加加工和进口应应税消费品的的单位和个人人。（3）消费税的的税率消费税的税率采采用两种形式式：从价定率率、从量定额额征收。从价定率应纳税税额=销售额额适用税率从量定额应纳税税额=销售数数量单位税额 2消消费税应纳税税额的计算（1）我国大部部分应税消费费品以销售额额为计税依据据，这里的销销售额是指纳纳税人销售应应税消费品向向购买方收取取的全部价款款和价外费用用。我国仅对对黄酒、啤酒酒、汽油、柴柴油四种消费费品以销售数数量为计税依依据，如果纳纳税人的计量量单位与税率率表不一致时时，按标准换

35、换算。（2）纳税人销销售应税消费费品的销售额额，以外汇计计算的，应当当以结算当日日或当月1日日的国家外汇汇牌价折合成成人民币金额额作为计税依依据。（3）作为消费费税计税依据据的销售额，不不包括已纳增增值税，若未未扣除增值税税税额或价税税合并收取的的，要将其换换算为不含增增值税税额的的销售额。应应税消费品的的不含税销售售额=。（4）自产自用用的应税消费费品，按照规规定应当纳税税的，计税依依据为同类消消费品的销售售价格，没有有同类消费品品销售价格的的，应组成计计税价格作为为计税依据，组组成计税价格格的计算公式式为：自产自用的应税税消费品，如如果是适用定定额税率的，则则计税依据为为移送使用数数量。（

36、5）委托加工工应税消费品品，计税依据据为受托方同同类消费品的的销售价格，没没有同类消费费品销售价格格的，以组成成计税价格作作为计税依据据，组成计税税价格的计算算公式为：（6）进口的应应税消费品，如如果是适用定定额税率的，其其计税依据是是海关核定的的应税进口数数量；如果是是适用比例税税率的，则计计税依据是组组成计税价格格，其计算公公式为： （三）营业税1营业税的主主要内容营业税是对在中中国境内提供供应税劳务的的营业额、无无形资产的转转让额、不动动产的销售额额所征收的一一种税。它具具有征税范围围普遍、按行行业设计税目目、税率、计计算简便的特特点。（1）营业税的的征税对象营业税的征税对对象是在我国国

37、境内提供应应税劳务、转转让无形资产产、销售不动动产的营业额额、转让额和和销售额。（2）营业税的的纳税人营业税的纳税人人是指在中国国境内提供应应税劳务、转转让无形资产产或销售不动动产的单位和和个人。（3）营业税的的税率营业税的税率除除了娱乐业采采用5%220%的幅度度比例税率外外，其他的应应税项目采用用不同的比例例税率。 2营营业税的计算算营业税应纳税额额=营业额适用税率四、企业所得税税及应纳税额额的计算（一）企业所得得税的主要内内容1企业所得税税的征税对象象企业所得税的征征税对象是指指企业的生产产经营所得和和其他所得。2企业所所税税的纳税人凡是实行独立经经济核算的企企业和单位（外外商企业除外外

38、）都是企业业所得税的纳纳税人。3企业所得税税的税率比例税率：333%（二）企业所得得税的计算企业应纳所得税税额=应纳税税所得额33%五、企业避税（一）概述1避税的涵义义避税是指纳税人人利用合法的的手段，在税税收法规的许许可范围内，采采取一定的形形式、方法，通通过经营和财财务活动的安安排，规避纳纳税义务的行行为。2避税与偷税税的区别尽管纳税人的行行为在主观上上是一种有意意识的行为，但但并不违反税税法规定，它它与偷税有着着本质的区别别。偷税是指纳税人人有意违反税税法规定，使使用欺骗、隐隐瞒等非法手手段，不按规规定缴纳应纳纳税款的行为为。从三个方方面可分析是是否构成成偷偷税：主观上“故意”，即事先知

39、知道有关税法法规定或有意意采用事先知知道不符合有有关制度和规规定的手段；客观上使用用了欺骗、隐隐瞒等非法手手段；行为的结果果是“不按规定缴缴纳应纳税款款”。3判断避税的的标准（1）动机标准准（2）人为状态态标准（3）受益标准准（4）规则标准准（5）排除法标标准（二）避税原理理1增值税避税税原理（1）一般纳税税人避税筹划划利用当期销项税税款避税，主主要是利用销销售额避税：实现销售收入入时，采用特特殊的结算方方式，延续税税款缴纳；随同货物销售售的包装物，单单独处理，不不要汇入销售售收入；销售货物后价价外补贴收入入，不要并入入销售收入；将销售过程中中的实物回扣扣换算成价格格折让；为公关将产品品降价销

40、售给给对方；商品性货物用用于本企业专专项工程或福福利设施，本本应视同对外外销售，但采采取折扣降低低销售额；用于本企业继继续生产加工工的方式，避避免作为对外外销售处理；以物换物；此外，还有纳税税人因销货退退回或折让而而退还购买方方的增值税额额，应从销货货退回或者在在发生的当期期的销项税额额中抵扣。利用当期进项税税额避税：在价格同等的的情况下，购购买具有增值值税发票的货货物；纳税人购买货货物或应税劳劳务，不仅向向对方索要专专用的增值税税发票，而且且向销方取得得增值税款专专用发票上说说明的增值税税额；纳税人委托加加工货物时，不不仅向委托方方收取增值税税专用发票，而而且要努力争争取使发票上上注明的增值

41、值税额尽可能能地大；纳税人进口货货物时，向海海关收取增值值税完税凭证证，并注明增增值税额；购进免税农业业产品的价格格中所含增值值税额，按购购货发票或经经税务机关认认可的收购凭凭据上注明的的价格，依照照13%的扣扣除税率，获获得13%的的抵扣；为了顺利获得得抵扣，避税税者应当特别别注意下列情情况，并防止止它发生：a、购进货物，应应税劳务或委委托加工货物物未按规定取取得并保存扣扣税凭证的；b、购进免税农农业产品未有有购货发票或或经税务机关关认可的收购购凭证；c、购进货物，应应税劳务或委委托加工货物物的扣税凭证证上未按规定定注明增值税税额及其他有有关事项，或或者所注税额额及其他有关关事项不符合合规定

42、的；在采购固定资资产时，将非非固定资产附附属件作为材材料购进，并并获得进项税税额抵扣；将非应税和免免税项目购进进的货物和劳劳务与应税项项目购进和货货物与劳务分分开购进，并并获得增值税税发票；采用兼营手段段，缩小不得得抵扣部分的的比例。概括而言，一是是争取缩小销销项税额；二二是争取扩大大进项税额。（2）小规模纳纳税人的避税税筹划对于小规模纳税税人而言，可可以利用纳税税人身份认定定进行避税。如如果小规模纳纳税人由于税税负减轻而带带来的收益尚尚不足以抵扣扣因转换为一一般纳税人而而增加的成本本支出，则宁宁可保持小规规模纳税人。2营业税避税税原理营业税避税重点点在营业额和和纳税人，由由于营业税税暂行条例

43、规规定，只有发发生在中国境境内的应税行行为属征税范范围，境外的的应税行为不不属于税收管管辖范围，也也即非营业税税纳税人，企企业可以通过过各种灵活办办法，将应税税行为转移境境外，从而避避免成为纳税税人。3消费税避税税原理（1）纳税环节节避税（2）纳税义务务发生时间避避税（3）纳税地点点避税（4）利用结转转销售收入避避税4企业所得税税避税原理（1）选择投资资地区（2）选择材料料计价方法（3）选择固定定资产折旧计计算方法（4）选择就业业人员第四节 利润润及其分配管管理 利润是指企企业在一定会会计期间的经经营成果，包包括主营业务务利润和其他他业务利润、营营业利润、利利润总额和净净利润。企业业利润反映了

44、了企业在一定定时期内生产产经营活动的的最终财务成成果，在市场场经济条件下下，企业利润润的多少，是是评价企业经经济效益水平平和企业管理理水平的重要要依据，它决决定着企业收收益分配参与与者的利益和和企业发展的的能力，同时时也是社会积积累的源泉。一、利润的计算算（一）主营业务务利润和其他他业务利润1主营业务利利润主营业务利润是是企业从事基基本生产经营营活动取得的的利润，是营营业利润的主主要组成部分分，其计算公公式为：主营业务利润=主营业务收收入-主营业业务成本-主主营业务税金金及附加2其他业务利利润其公式为：其他业务利润=其他销售收收入-其他销销售成本-其其他销售税金金及附加（二）营业利润润营业利润

45、是企业业在一定时期期从事生产经经营活动所取取得的利润。它它是企业利润润的主要来源源，其计算公公式为：营业利润=主营营业务利润+其他业务利利润-期间费费用企业的期间费用用包括营业费费用、管理费费用和财务费费用。它直接接计入当期损损益。（1）营业费用用，是指企业业在销售商品品过程中发生生的费用，包包括企业销售售商品过程中中发生的运输输费用、装卸卸费、包装费费、保险费、展展览费和广告告费，以及为为销售本企业业商品而专设设的销售机构构（含销售网网点，售后服服务网点等）的的职工工资及及福利费、类类似工资性质质的费用、业业务费等经营营费用。（2）管理费用用，是指企业业为组织和管管理企业生产产经营所发生生的

46、管理费用用，包括企业业的董事会和和行政管理部部门在企业的的经营管理中中发生的，或或者应当由企企业统一负担担的公司经费费（包括行政政管理部门职职工工资、修修理费、物料料消耗、低值值易耗品摊销销、办公费和和差旅费等）、工工会经费、待待业保险费、劳劳动保险费、董董事会费、聘聘请中介机构构费、咨询费费（含顾问费费）、诉讼费费、业务招待待费、房产税税、车船使用用税、土地使使用税、印花花税、技术转转让费、破产产资源补偿费费、无形资产产摊销、职工工教育经费、研研究与开发费费、排污费、存存货盘亏或盘盘盈（不包括括应计入营业业外支出的存存货损失）、计计提的坏账准准备和存货跌跌价准备等。（3）财务费用用，是指企业

47、业为筹集生产产经营所需资资金等而发生生的费用，包包括应当作为为期间费用的的利息支出（减减利息收入）、汇汇兑损失（减减汇兑收益）以以及相关的手手续费等。（三）利润总额额利润总额是指营营业利润加投投资净收益、补补贴收入及营营业外收支净净额。即：利利润总额=营营业利润+投投资净收益+补贴收入+营业外收支支净额投资净收益是指指企业对外投投资取得的收收益减去发生生的投资损失失和计提的投投资减值准备备后的净额。补贴收入指企业业按规定实际际收到退还的的增值税，或或按销量或工工作量等依据据国家规定的的补助定额计计算并按期给给予的定额补补贴，以及属属于国家财政政扶持的领域域而给予的其其他形式的补补贴。营业外收支

48、净额额是指与企业业生产经营活活动没有直接接联系的各种种营业外收入入减去营业外外支出后的余余额。营业外收入包括括固定资产盘盘盈、处置固固定资产净收收益、处置无无形资产净收收益、罚款净净收入等。营业外支出包括括固定资产盘盘亏、计提的的无形资产减减值准备、计计提的固定资资产减值准备备、计提的在在建工程减值值准备、罚款款支出、捐赠赠支出、非常常损失等。（四）净利润净利润是指利润润总额减去所所得税后的金金额。净利润=利润总总额-所得税税。二、计税利润调调整和企业所所得税的计算算（一）计税利润润与会计利润润的差异随着我国会计制制度改革和税税制改革的逐逐步深入，企企业财务会计计和所得税会会计逐步分离离，企业

49、按照照会计制度和和会计准则核核算的会计利利润与按照税税法计算的企企业应纳税所所得额之间的的差异也逐步步扩大。这些些差异按其产产生原因及其其性质又可分分为永久性差差异和时间性性差异两类：1永久性差异异永久性差异是指指某一会计期期间，由于会会计制度和税税法在计算收收益、费用或或损失时的口口径不同，所所产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额之间的差差异。这种差差异在本期发发生，不会在在以后各期转转回。永久性性差异有以下下几种类型：（1）按会计制制度规定核算算时作为收益益计入会计报报表，在计算算应税所得时时不确认为收收益。（2）按会计制制度规定核算算时不作为收收益计入会计计报表，在计计算应税所得得时作

50、为收益益，需要交纳纳所得税。（3）按会计制制度规定核算算时确认为费费用或损失计计入会计报表表，在计算应应税所得时则则不允许扣减减。2时间性差异异时间性差异是指指税法与会计计制度在确认认收益、费用用或损失时的的时间不同而而产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额的差异。时时间性差异发发生于某一会会计期间，但但在以后一期期或若干期内内能够转回。时时间性差异主主要有以下几几种类型：（1）企业获得得的某项收益益，按照会计计制度规定应应当确认为当当期收益，但但按照税法规规定需待以后后期间确认为为应税所得，从从而形成应纳纳税时间性差差异。这里的的应纳税时间间性差异是指指未来应增加加应纳税所得得额的时间性性差

51、异。（2）企业发生生的某项费用用或损失，按按照会计制度度规定应当确确认为当期费费用或损失，但但按照税法规规定待以后期期间从应税所所得中扣减，从从而形成可抵抵减时间性差差异。这里的的可抵减时间间性差异是指指未来可以从从应纳税所得得额中扣除的的时间性差异异。（3）企业获得得的某项收益益，按照会计计制度规定应应当于以后期期间确认收益益，但按照税税法规定需计计入当期应税税所得，从而而形成可抵减减时间性差异异。（4）企业发生生的某项费用用或损失，按按照企业制度度规定应当于于以后期间确确认为费用或或损失，但按按照税法规定定可以从当期期应税所得中中扣减，从而而形成应纳税税时间性差异异。（二）企业所得得税的计

52、算企业应纳所得税税=计税利润润33%四、利润分配的的程序根据我国有关法法规的规定，一一般企业和股股份有限公司司每期实现的的净利润，首首先是弥补以以前年度尚未未弥补的亏损损，然后应按按下列顺序进进行分配：（一）提取法定定盈余公积；（二）提取法定定公益金；（三）提取任意意盈余公积；（四）向投资者者分配利润或或股利。企业实现的净利利润在扣除上上述项目后，再再加上期初未未分配利润，即即为可供投资资者分配的利利润。对于股股份有限公司司而言，可供供投资者分配配的利润，还还应按下列顺顺序进行分配配：1应付优先股股股利；2应付普通股股股利；3转作资本（或或股本）的普普通股股利。可供投资者分配配的利润，在在经过

53、上述分分配后，即为为未分配利润润（或未弥补补亏损）。未未分配利润可可留待以后年年度进行分配配。企业如发发生亏损，可可以按规定由由以后年度利利润进行弥补补。企业未分分配的利润（或或未弥补的亏亏损）应当在在资产负债表表的所有者权权益项目中单单独反映。五、股利政策股利政策是指企企业在取得盈盈利之后，将将多少利润作作为股利发放放给股东，将将多少盈余保保留下来作为为再投资使用用的策略。这这既是一个股股利分配决策策，严格地说说更是一个筹筹资决策问题题。常用的股利政策策主要有以下下几种。（一）剩余股利利政策1股利分配方方案的确定剩余股利政策是是在公司有着着良好的投资资机会时，根根据一定的目目标资本结构构，测

54、算出投投资所需的权权益资本，先先从盈余当中中留用，然后后将剩余的盈盈余作为股利利予以分配。（二）固定或稳稳定增长股利利政策1股利分配方方案的确定固定或稳定增长长股利政策是是将每年发放放的股利固定定在某一固定定水平上并在在较长时间里里维持不变，只只有当公司认认为未来盈余余增加足以使使股利维持到到一个更高的的水平时才提提高年度每股股股利的发放放额。2采用理由采用固定或稳定定增长股利政政策，可以使使投资者认为为公司在稳定定正常发展，还还有利于投资资者安排股利利收入和其他他支出。但固固定或稳定增增长股利政策策下，股利的的支付与盈余余脱节，也不不能像剩余股股利政策那样样保持较低的的资金成本。（三）固定股

55、利利支付率政策策1股利分配方方案的确定固定股利支付率率政策是指公公司确定一个个股利占盈余余的比例，长长期按此比例例支付股利的的股利政策。固定股利支付率率政策下，股股利的发放额额随公司经营营的好坏而波波动。2采用理由采用固定股利支支付率政策，能能使股利与公公司盈余紧密密配合，真正正体现多盈多多分，少盈少少分，无盈无无分的原则。但但由于股利支支付额不稳定定，容易给人人造成公司发发展不稳定的的感觉，将影影响公司股票票价格的稳定定，也不利于于投资者安排排股利收入和和支出。（四）低正常股股利加额外股股利政策1股利分配方方案的确定低正常股利加额额外股利政策策，是公司在在一般情况下下每年都只支支付数额较低低的正常股