XXXX年度企业所得税汇缴申报纳税遵从风险提示手册(查帐)

1、- PAGE 30 -Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.2011年年度企业业所得税税汇缴申申报纳税税遵从风风险提示示手册（适用查账账征收企企业）苏州市国家家税务局局二零一二年年二月目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc317673430 一、申报程程序提示示 PAGEREF _Toc317673430 h 3 HYPERLINK l _Toc317673431 二、年度申申报资料料的报送送要求： PAGEREF _Toc317673431 h 4 HYPERL

2、INK l _Toc317673432 三、申报表表填报提提示 PAGEREF _Toc317673432 h 5 HYPERLINK l _Toc317673433 四、重点事事项提示示 PAGEREF _Toc317673433 h 9 HYPERLINK l _Toc317673434 （一）收入入的确认认应完整整、及时时 PAGEREF _Toc317673434 h 9 HYPERLINK l _Toc317673435 （二）税前前扣除项项目的确确认应真真实、相相关、合合理 PAGEREF _Toc317673435 h 10 HYPERLINK l _Toc317673436 五

3、、附录：专项提提示 PAGEREF _Toc317673436 h 13 HYPERLINK l _Toc317673437 （一）高新新技术企企业所得得税年度度申报专专项提示示 PAGEREF _Toc317673437 h 13 HYPERLINK l _Toc317673438 （二）房地地产开发发经营企企业所得得税年度度申报专专项提示示 PAGEREF _Toc317673438 h 16 HYPERLINK l _Toc317673439 （三）汇总总纳税企企业所得得税年度度申报专专项提示示 PAGEREF _Toc317673439 h 21 HYPERLINK l _Toc317

4、673440 （四）小型型微利企企业申报报专项提提示 PAGEREF _Toc317673440 h 28尊敬的纳税税人：2011年年度企业业所得税税汇算清清缴期已已经来临临，感谢谢您在一一年中对对税收工工作的支支持和理理解。为为帮助您您便捷、准准确地开开展企业业所得税税年度申申报工作作，现对对企业所所得税年年度申报报程序、申申报表填填报要点点、纳税税人重点点涉税事事项以及及年度最最新政策策等内容容给予以以下提示示，真诚诚希望我我们的提提示能对对您的企业所所得税年年度申报报工作带带来帮助助。如果果在申报报过程中中有问题题需要进进一步了了解，请请咨询主主管税务务机关或或者拨打打123366电电话

5、咨询询。一、申报程程序提示示（一）您必必须在完完成20011年第四四季度（或或12月月份）预预缴申报报后，进进行当年年企业所所得税年年度申报报。（二）您应应按税法规规定在20112年5月月31日日前完成成20111年度度所得税税申报，但但为避免免集中申申报给您您带来的的不便，请请您根据据主管税税务机关关的建议议，合理理安排申申报时间间。（三）在220122年5月月31日日前，如如果您发发现申报报有误，可可以进行行更正申申报。在在20112年5月月31日日后进行行20111年度度申报或或20111年度度补充申申报，主主管税务务机关将将对少缴缴纳的税税款加收收滞纳金金，并可可根据征征管法的的相关规

6、规定进行行处罚。（四）完成成20111年度申申报的企企业，如如果属于于符合条条件的小小型微利利企业，则则20112年一季季度（或或1月份）预预缴申报报可以享享受小型型微利企企业所得得税优惠惠。完成成20111年度度申报的的亏损企企业， 20112年一一季度（或或者1月月份）预预缴申报报可以弥弥补以前前年度亏亏损。（五）企业业20111年度度中发生生的资产产损失，无论是正常损失还是非正常损失，均应根据企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局2011年第25号公告）规定的程序和要求向主管税务机关申报后才能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。（具体请参看资产损失税前扣除纳税遵从提示）

7、（六）除另另有规定定外，企企业享受受企业所所得税优优惠，应应在3月月15日日前向办办税服务务厅提请请备案（审审批）并并按规定定报送相相应的资资料。相相关报送送资料请请参照苏苏国税发发2000993号号文件。（七）企业业纳税年年度中发发生手续续费及佣金、房房地产企企业确定定计税成成本对象象、企业业重组符符合规定定条件并并选择特特殊性税税务处理理等事项项，应按规规定到主主管税务务机关履履行备案案手续。（八）如果果您单位位在汇缴缴申报时时由税务务师事务务所（经国家家税务总总局网站站公告的的税务师师事务所所）出具了了税务鉴鉴证报告告，请随随申报表表一并报报送主管管税务机机关。 （九）如如果您单单位属于

8、于20111年新办办企业，年年度结束束后仍达达不到查查账征收收条件，建建议您在在3月220日前前按照规规定提请请主管税税务机关关改变征征收方式式。二、年度申申报资料料的报送送要求：确认申报成成功后，企企业应及及时将以以下申报报资料盖盖章后报报送给主主管税务务机关。1、中华华人民共共和国企企业所得得税年度度纳税申申报表(A类)2、财务会会计报表表。3、企业所所得税纳纳税申报报附报资资料。4、税务机机关规定定的其它它相关纳纳税资料料。如外外资企业业的审计计报告、在汇缴申报时由税务师事务所（经国家税务总局网站公告的税务师事务所）出具的税务鉴证报告。三、申报表表填报提提示（一）请您您在填写写年度纳纳税

9、申报报表前认认真阅读读填报说说明（苏苏国税发发【20008】2201号号转发国国家税务务总局关关于印发发的通知知的通通知），熟悉悉年度纳纳税申报报的内容容、程序序、填报报方法。（二）根据据国家税税务总局局有关规规定，您您在报送送年度企企业所得得税纳税税申报表表时，还还应附送送财务会会计报告告和税务务机关规规定应当当报送的的其他有有关资料料。（三）填表表顺序：申报初初始化填写资资产负债债表(4401)及利润润表（4403）填写基基础信息息核对表表（0441）填写研研究开发发费用加加计扣除除情况归归集表 (5222享受受研发费费用加计计扣除所所得税的的企业必必填) 填写写企业年年度研究究开发费费用

10、结构构明细表表(5223享受受高新技技术企业业减免所所得税优优惠企业业必填) 填填写企企业资产产损失税税前扣除除清单申申报受理理表、企企业资产产损失税税前扣除除专项申申报受理理表填写申申报表附附表四至至附表十十一（4479、4480、4481、4483、4484、4485、4487）填写附附表一至至附表三三（4772、4475、4478）填写申申报表主主表(AA类)（0042）填写企企业所得得税年度度纳税申申报表（AA类）附附表二（11）补充充资料（5521）填写220088版所得得税年报报附表十十二信息息核对表表（4888）填写220088版所得得税年报报附表十十二(11)（4489）和和附

11、表十十二（33）至（99）（4491、4493、4495、4496、4497、4498、5501）填写220088版所得得税年报报附表十十二(22)（4490）填写220088版所得得税年报报附表十十二(110) （5002）对生成成的报表表进行修修改和检检查提提交申报报。注意意表内、主主表与附附表之间间存在逻逻辑关系系。以下下逻辑关关系提示示您重点点关注：1.主表：利润总总额计算算（113行行）数据据来源于于企业的的利润润表，第第3、77、8、99行根据据企业财财务资料料分析直直接填列列 ，第第13行行 “利润总总额”=损益表表（20005版版）第227行或或损益表表（20007版版）第15

12、行行“利润总总额”；其余余行次均均根据附附表或主主表其他他行次计计算结果果填列。2.附表一一：除视视同销售售收入（11316行行）外，其其他数据据根据会会计核算算结果进进行填报报。房地地产企业业涉及销销售未完完工产品品收入作作为三项项费用调调整基数数应填入入本表第第16行行, 填填报口径径=房地地产企业业销售未未完工产产品收入入会计计上预售售转销售售收入（可可以为负负数）。3.附表二二：除视视同销售售成本（11215行行）外，其其他数据据根据会会计核算算结果进进行填报报。房地地产企业业涉及销销售未完完工产品品收入作作为三项项费用调调整基数数应填入入15行行，填报报口径=房地产产企业销销售未完完

13、工开发发产品收收入（1-计税毛毛利率）-会计上上预售转转销售收收入（1-对应计计税毛利利率）（可可为负数数）。4.附表三三：本表表“账载金金额”指纳税税人的会会计数据据；“税收金金额”指按税税收规定定计入应应纳税所所得额的的金额。需需注意的的是，不不管企业业是否发发生纳税税调整事事项，本本表的“账载金金额”请如实实填报。第第2、112、115、116、117、118、221、227、339、443、444、445、446、447、448、449、551行，请请先填报报相应附附表。 “调增金金额”和“调减金金额”一般不不应出现现负数。5.附表四四：当年年度需要要弥补以以前年度度亏损时时进行填填写

14、。11-4列列亏损用用负数表表示，55-111列亏损损、盈利利均用正正数表示示。第66行第110列“本年度度实际弥弥补的以以前年度度亏损额额”如与税税务征管管系统中中的数据据不符，不不能申报报，请与与主管税税务机关关联系。6.附表五：小型微利企业请先填报第45行至第47行，如符合小型微利企业条件的才能再填第34行“符合条件的小型微利企业”。除第34行“符合条件的小型微利企业”外的其他所得税优惠必须事先向主管税务机关进行备案，否则本表不能填报。享受开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用加计扣除优惠的，须填报研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。享受国家需要重点扶持的高新技术企业所得税优惠，

15、须填报企业年度研究开发费用结构明细表。7.附表八八：第44行“本年计计算广告告费和业业务宣传传费扣除除限额的的销售（营营业）收收入” 来自自于附表表一（11）第11行的“销售（营营业）收收入合计计”数额（包包含视同同销售收收入） ；化妆妆品制造造、医药药制造和和饮料制制造（不不含酒类类制造）第第5行扣扣除率为为30%，烟草草企业第第5行扣扣除率为为0% 。8.附表九九：第33列不需需填报，第第4列按按大类填填报，11、3、55列不存存在勾稽稽关系，22、4、66列也不不存在勾勾稽关系系。第77列数据据填入附附表三对对应行次次，正数数为纳税税调增额额，负数数为纳税税调减额额。注意意：税法法所规定

16、定的折旧旧年限，只只是各项项资产的的最短折旧年年限，如如企业会会计折旧旧年限大大于税收收年限，不不进行纳纳税调整整。9.附表十十：本表表仅填报报第2、33、5列列， 第第1、44列不需需填报。10.附表表十一：本表按按被投资资企业分分别明细细填报，用用于长期期股权投投资所得得或损失失的填报报，短期期投资所所得或损损失不在在本表反反映。投投资损失失补充资资料不需需填报，纳纳税人发发生的投投资转让让损失可可一次性性在税前前扣除。第第5列合合计数=附表三三第6行行第4列列；第110列合合计数=附表三三第7行行第3列列或第44列；第第16列列合计数数=附表表三第447行第第3列或或第4列列。11.企企

17、业所得得税年度度纳税申申报表（AA类）附附表二（11）补充充资料增加“免抵退退和间接接出口计计入成本本的增值值税额”、“运费”、“保险费费”、“租金”、“咨询顾顾问类费费用”等栏次次。 12.附表表十二年年度关联联业务往往来报告告表包包括九张张报告表表，适用用于实行行查帐征征收的外外资企业业和外国企企业、有跨国国关联关关系和关关联交易易的企业业、有对对外投资资的企业业以及有有境外支支付款项项情况的的企业。13.铁路路建设债债券利息息收入减减半征收收填报口口径。根根据财财政部国国家税务务总局关关于铁路路建设债债券利息息收入企企业所得得税政策策的通知知（财财税【220111】999号）规规定，对对

18、企业持持有20011年年-20013年年发行的的中国铁铁路建设设债券取取得的利利息收入入，减半半征收企企业所得得税的部部分，填填入企企业所得得税年度度申报表表（A类类）附附表五第第8行次次“2、其他他”。14.地方方政府债债券利息息收入填填报口径径。根据据财政政部 国国家税务务总局关关于地方方政府债债券利息息所得免免征所得得税问题题的通知知（财财税220111766号）规规定，对对企业取取得的220099年、220100年和220111年发行行的地方方政府债债券利息息所得，免免征企业业所得税税的部分分，填入入企业业所得税税年度申申报表（AA类）附附表五第第5行次次“4、其他他”。15.资产产损

19、失填填报。企企业应按按照国国家税务务总局关关于发布布的公告告（国家家税务总总局公告告【20011】第第0255号）要要求，正正确做好好资产损损失的清清单申报报和专项项申报工工作，并并填报相相应的受受理表。按照总总局企企业所得得税年度度申报表表（A类类）填填报说明明，附表表三第442行“1.财财产损失失”第2列列“税收金金额”，填报报税收规规定允许许纳税人人税前扣扣除的财财产损失失金额，该该金额应应等于所所属年度度清单申申报损失失金额与与专项申申报损失失金额的的合计数数。（四）建议议您选用用方便快快捷的网网上申报报方式进进行申报报。由于于网上申申报系统统设置了了表内栏栏目和表表间逻辑辑关系自自动

20、校验验功能，对对不符合合逻辑关关系的申申报项目目要按提提示信息息进行数数据的修修改或进进一步确确认，未未作修改改或修改改后不正正确的，系系统不能能发送申申报。四、重点事事项提示示根据税务机机关的日日常检查查、纳税税评估、税税务稽查查等工作作所关注注的重点点，建议议您在填填报时着着重注意意以下事事项：（一）收入入的确认认应完整整、及时时1申报所所得税收收入时一一般应与与增值税税收入、营营业税收收入或者者两者之之和相符符，不相相符的应应有合理理原因。2第四季季度预缴缴申报的的所得税税累计收收入与年年度申报报的收入入原则上上应保持持一致，不不相符的的应有合合理原因因。3.以分期期收款方方式销售售货物

21、的的，按照照合同约约定的收收款日期期确认收收入的实实现。4.企业受受托加工工制造大大型机械械设备、船船舶、飞飞机，以以及从事事建筑、安安装、装装配工程程业务或或者提供供其他劳劳务等，持持续时间间超过112个月月的，按按照纳税税年度内内完工进进度或者者完成的的工作量量确认收收入的实实现。（二）税前前扣除项项目的确确认应真真实、相相关、合合理1季度预预缴申报报的成本本费用累累计与年年度申报报成本费费用应相相符，不不相符的的应有合合理原因因。符合合权责发发生制的的成本费费用在汇汇缴申报报前取得得合法票票据，该该票据可可作为税税前扣除除的凭证证。2除另有有规定外外，年末末应对未未实际发发生的预预提费用

22、用进行纳纳税调整整。3税前扣扣除的工工资薪金金应是合合理的工工资薪金金（合理理性的判判断可参参照国税税函2200993号号规定的的五条原原则），并并且应在在汇缴前前全额发发放，企企业实际际发放的的工资薪薪金应履履行个人人所得税税代扣代代缴的申申报并取取得凭证证等。4职工福福利费应应单独设设置账册册归集核核算。税税前扣除除的职工工福利费费超出工工资总额额的144%部分分应进行行纳税调调整。5实际拨拨交的工工会经费费在工资资总额22%限额额内进行行税前扣扣除。税税前扣除除的工会会经费应应已经实实际拨缴缴并取得得工会会经费收收入专用用收据。自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企

23、业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。6企业实实际发生生的职工工教育经经费可税税前扣除除，除另另有规定定外，当当年扣除除的职工工教育经经费不超超过企业业实际发发放工资资总额的的2.55%，超超过部分分应建立立相应台台帐便于于以后年年度结转转扣除；20008年度度以前计计提并在在所得税税前扣除除但尚未未使用的的教育经经费余额额，20008年年度及以以后发生生的职工工教育经经费首先先应冲减减上述职职工教育育经费余余额。7. 未通通过获得得公益性性捐赠税税前扣除除资格的的公益性性社会团团体、公公益性群群众团体体或者县县级以上上人民政政府及其其部门而而进行的的直接捐捐赠支

24、出出，不得得税前扣扣除；符符合条件件的公益益性捐赠赠支出在在企业年度度会计利润润总额112以以内的部部分准予予扣除，超超出部分应应进行纳纳税调增增；税前前扣除的的公益性性捐赠支支出应取取得省级级以上（含含省级）财财政部门门印制并并加盖接接受捐赠赠单位印印章的公公益性捐捐赠票据据或加盖盖接受捐捐赠单位位印章的的非税税收入一一般缴款款书收收据联。8为生产产经营需需要而实实际发生生的业务务招待费费，按发发生额的的60%税前扣扣除，并并且扣除除额小于于营业收收入的千千分之五五，超出出部分应应进行纳纳税调整整。9税前扣扣除的广广告费和和业务宣宣传费应应符合当当年销售售收入的的规定比比例，超超过规定定比例

25、的的应建立立相应台台账便于于以后年年度结转转扣除；申报扣扣除的以以前年度度结转的的广告费费，不超超过以前前年度结结转的余余额。10借款款费用应应准确划划分为资资本性支支出和收收益性支支出，资资产购置置建造期期间发生生借款费费用应计计入资产产的价值值，不得得在所得得税前一一次性扣扣除；向其他他企业和和个人的的借款，应应取得借借款合同同、借据据、发票票、个人人所得税税纳税证证明等凭凭证；非非金融企企业向非非金融企企业借款款的利息息支出，不不超过按按照金融融企业同同期同类类贷款利利率计算算的数额额的部分分，准予予税前扣扣除。鉴鉴于目前前我国对对金融企企业利率率要求的的具体情情况，企企业在按按照合同同

26、要求首首次支付付利息并并进行税税前扣除除时，应应提供“金融企企业的同同期同类类贷款利利率情况况说明”，以证证明其利利息支出出的合理理性；关关联方之之间的借借款应符符合独立立交易原原则，超超过规定定债资比比例部分分的利息息费用应应按规定定进行调调增；因因投资者者投资未未到位而而发生的的利息支支出，其其相当于于投资者者实缴资资本额与与在规定定期限内内应缴资资本额的的差额应应付的利利息，应应进行了了纳税调调增。11、企业业发生的的管理费费用、营营业费用用、财务务费用等等应符合合经营活活动常规规，发生生额与企企业规模模配比，如如企业会会议费用用、通讯讯费用、办办公用品品费用、差差旅费用用等应符符合常规

27、规。12营业业外支出出中税收收滞纳金金、行政政罚款、赞赞助支出出、与收收入无关关的支出出等应进进行纳税税调增。13不符符合国务务院财政政、税务务主管部部门规定定的各项项资产减减值准备备、风险险准备、坏坏账准备备等准备备金支出出应做纳纳税调增增；保险险企业、金金融企业业、证券券企业、中中小企业业信用担担保机构构等提取取的国家家允许计计提的准准备金应应符合规规定比例例。以上提示供供您在进进行20011年度企企业所得得税年度度申报时时参考，具具体政策策请参阅阅各级税税务机关关发布的的正式文文件。五、附录：专项提提示（一）高新新技术企企业所得得税年度度申报专专项提示示尊敬的纳税税人：2011年年度企业

28、业所得税税汇算清清缴期已已经来临临，如您您单位为为高新技技术企业业，请认认真阅读读以下专专门提示示，真诚诚希望我我们的提提示能对对您的年年度汇缴缴申报有有所帮助助，如有有疑问，请请拨打1123666税法法咨询电电话。1企业取取得高新新技术企企业资格格后，可可持“高新技技术企业业证书”及其复复印件和和有关资资料，向向主管税税务机关关办理减减免税手手续。手手续办理理完毕后后，高新新技术企企业可按按15%的税率率进行所所得税预预缴申报报和年度度申报。2高新技技术企业业资格自自颁发证证书之日日起有效效期为三三年。企企业应在在期满前前三个月月内提出出复审申申请，不不提出复复审申请请或复审审不合格格的，其

29、其高新技技术企业业资格到到期自动动失效。高高新技术术企业在在通过复复审之前前，在其其高新技技术企业业资格有有效期内内，其当当年企业业所得税税暂按115%的的税率预预缴。3已认定定的高新新技术企企业有下下述情况况之一的的，认定定部门将将取消资资格：（1）在申申请认定定过程中中提供虚虚假信息息的；（2）有偷偷、骗税税等行为为的；（3）发生生重大安安全、质质量事故故的；（4）有环环境等违违法、违违规行为为，受到到有关部部门处罚罚的。被取消高新新技术企企业资格格的企业业，认定定机构在在5年内内不再受受理该企企业的认认定申请请。4高新技技术企业业经营业业务、生生产技术术活动等等发生重重大变化化（如并并购

30、、重重组、转转业等）的的，应在在十五日日内向认认定管理理机构报报告。 5高新技技术企业业可根据据研发费费用加计计扣除税税收优惠惠政策的的相关规规定和要要求，每每年在所所得税年年度申报报前向税税务机关关备案享享受该项项优惠。6高新技技术企业业归集的的研发费费用主要要包括人人员人工工、直接接投入、折折旧费用用与长期期待摊费费用、设设计费用用、装备备调试费费、无形形资产摊摊销、委委托外部部研究开开发费用用和其他他费用八八大内容容；7享受研研发费用用加计扣扣除优惠惠的高新新技术企企业，应应注意区区分可享享受加计计扣除研研发费用用口径、高高新技术术企业认认定中研研发费用用口径、财财务会计计核算规规定三者

31、者之间的的差异。允允许加计计扣除的的研发费费用包括括以下八八项内容容：（1）新产产品设计计费、新新工艺规规程制定定费以及及与研发发活动直直接相关关的技术术图书资资料费、资资料翻译译费。 ( 2 )从事事研发活活动直接接消耗的的材料、燃燃料和动动力费用用。 ( 3 )在职职直接从从事研发发活动人人员的工工资、薪薪金、奖奖金、津津贴、补补贴。 ( 4 )专门门用于研研发活动动的仪器器、设备备的折旧旧费或租租赁费。 ( 5 )专门门用于研研发活动动的软件件、专利利权、非非专利技技术等无无形资产产的摊销销费用。 ( 6 )专门门用于中中间试验验和产品品试制的的模具、工工艺装备备开发及及制造费费。 (

32、7 )勘探探开发技技术的现现场试验验费。 ( 8 )研发发成果的的论证、评评审、验验收费用用。8高新技技术企业业同时又又处于国国务院关关于实施施企业所所得税过过渡优惠惠政策的的通知（国国发220077399号）第第一条第第三款规规定享受受企业所所得税“两免三三减半”、“五免五五减半”等定期期减免税税优惠过过渡期的的，所得得税适用用税率可可以选择择依照过过渡期适适用税率率并适用用减半征征税至期期满，或或者选择择适用高高新技术术企业的的15%税率，但但不能享享受155%税率率的减半半征税。高新技术企企业，同同时又符符合软件件生产企企业和集集成电路路生产企企业定期期减半征征收企业业所得税税优惠条条件

33、的，所所得税适适用税率率可以选选择适用用高新技技术企业业的155%税率率，也可可以选择择依照225%的的法定税税率减半半征税，但但不能享享受155%税率率的减半半征税。9当年享享受所得得税税收收优惠的的高新技技术企业业，在实实际实施施有关税税收优惠惠的当年年，减免免税条件件发生变变化的，应应当自发发生变化化之日起起15日日内向主主管税务务机关报报告；不不再符合合减税、免免税条件件的，应应当依法法履行纳纳税义务务；未依依法纳税税的，主主管税务务机关将将予以追追缴。同同时，主主管税务务机关在在执行税税收优惠惠政策过过程中，发发现企业业不具备备高新技技术企业业资格的的，将提提请认定定机构复复核。复复

34、核期间间，可暂暂停企业业享受减减免税优优惠。以上提示仅仅供参考考，具体体政策请请参阅各各级税务务机关发发布的正正式文件件。（二）房地地产开发发经营企企业所得得税年度度申报专专项提示示尊敬的纳税税人：2011年年度企业业所得税税汇算清清缴期已已经来临临，如您您单位为为房地产产开发经经营企业业，请认认真阅读读以下专专门提示示，真诚诚希望我我们的提提示能对对您的年年度汇缴缴申报有有所帮助助，如有有疑问，请请拨打1123666税法法咨询电电话。一、收入类类1房地产产开发经经营企业业如果将将开发产产品用于于捐赠、赞赞助、职职工福利利、奖励励、对外外投资、分分配给股股东或投投资人、抵抵偿债务务、换取取其他

35、企企事业单单位和个个人的非非货币性性资产等等行为，应应视同销销售，于于开发产产品所有有权或使使用权转转移，或或于实际际取得利利益权利利时确认认收入（或或利润）的的实现。2房地产产开发企企业销售售未完工工开发产产品取得得的收入入，应按按照规定定的计税税毛利率率计算预预计利润润。3企业新新建的开开发产品品在尚未未完工或或办理房房地产初初始登记记、取得得产权证证前，与与承租人人签订租租赁预约约协议的的，自开开发产品品交付承承租人使使用之日日起，出出租方取取得的预预租价款款按租金金确认收收入的实实现。二、成本、费费用类1房地产产开发企企业开发发产品符符合下列列条件之之一的，应应视为已已经完工工，并及及

36、时结算算其计税税成本，同同时将其其实际毛毛利额与与其对应应的预计计毛利额额之间的的差额，计计入当年年度企业业本项目目与其他他项目合合并计算算的应纳纳税所得得额。在在年度纳纳税申报报时，企企业须出出具对该该项开发发产品实实际毛利利额与预预计毛利利额之间间差异调调整情况况的报告告以及税税务机关关需要的的其他相相关资料料。(1) 开开发产品品竣工证证明材料料已报房房地产管管理部门门备案。(2) 开开发产品品已开始始投入使使用。(3) 开开发产品品已取得得了初始始产权证证明。2房地产产开发企企业应将将营业收收入、其其他业务务收入和和销售未未完工开开发产品品收入之之和作为为计算业业务招待待费、广广告费和

37、和业务宣宣传费税税前扣除除限额的的基数。其其中企业业发生的的与生产产经营活活动有关关的业务务招待费费支出，按按照发生生额的660%扣扣除，但但最高不不得超过过当年销销售（营营业）收收入的55。企业业发生的的符合条条件的广广告费和和业务宣宣传费支支出，除除国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定外，不不超过当当年销售售（营业业）收入入15%的部分分，准予予扣除；超过部部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。3企业委委托境外外机构销销售开发发产品的的,其支付付境外机机构的销销售费用用(含佣金金或手续续费)不超过过委托销销售收入入10%的部分分,准予据据实扣除除。企业业委托境境内销售售机构销销

38、售开发发产品的的，按与与具有合合法经营营资格中中介服务务机构或或个人（不不含交易易双方及及其雇员员、代理理人和代代表人等等）所签签订服务务协议或或合同确确认的收收入金额额的5%计算限限额准予予税前扣扣除。4企业的的利息支支出按以以下规定定进行处处理： （1）企业业为建造造开发产产品借入入资金而而发生的的符合税税收规定定的借款款费用，可可按企业业会计准准则的规规定进行行归集和和分配，其其中属于于财务费费用性质质的借款款费用，可可直接在在税前扣扣除。（2）企业业集团或或其成员员企业统统一向金金融机构构借款分分摊集团团内部其其他成员员企业使使用的，借借入方凡凡能出具具从金融融机构取取得借款款的证明明

39、文件，可可以在使使用借款款的企业业间合理理的分摊摊利息费费用,使用借借款的企企业分摊摊的合理理利息准准予在税税前扣除除。5企业开开发产品品转为自自用的,其实际际使用时时间累计计未超过过12个月月又销售售的，不不得在税税前扣除除折旧费费用。6成本对对象是指指为归集集和分配配开发产产品开发发、建造造过程中中的各项项耗费而而确定的的费用承承担项目目。计税税成本对对象的确确定原则则包括可可否销售售原则、分分类归集集原则、功功能区分分原则、定定价差异异原则、成成本差异异原则、权权益区分分原则。成成本对象象由企业业在开工工之前合合理确定定,并报主主管税务务机关备备案。成成本对象象一经确确定，不不能随意意更

40、改或或相互混混淆，如如确需改改变成本本对象的的，应征征得主管管税务机机关同意意。7企业在在开发区区内建造造的会所所、物业业管理场场所、电电站、热热力站、水水厂、文文体场馆馆、幼儿儿园等配配套设施施，按以以下规定定进行处处理：(1)属于于非营利利性且产产权属于于全体业业主的，或或无偿赠赠与地方方政府、公公用事业业单位的的，可将将其视为为公共配配套设施施，其建建造费用用按公共共配套设设施费计计入开发发产品的的计税成成本中。(2)属于于营利性性的，或或产权归归企业所所有的，或或未明确确产权归归属的，或或无偿赠赠与地方方政府、公公用事业业单位以以外其他他单位的的，应当当单独核核算其成成本。除除企业自自

41、用应按按建造固固定资产产进行处处理外，其其他一律律按建造造开发产产品进行行处理。企业在开发发区内建建造的邮邮电通讯讯、学校校、医疗疗设施应应单独核核算成本本，其中中，由企企业与国国家有关关业务管管理部门门、单位位合资建建设，完完工后有有偿移交交的，国国家有关关业务管管理部门门、单位位给予的的经济补补偿可直直接抵扣扣该项目目的建造造成本，抵抵扣后的的差额应应调整当当期应纳纳税所得得额。8共同成成本和间间接成本本，企业业应按受受益的原原则和配配比的原原则分配配至各成成本对象象，具体体分配方方法可按按以下规规定选择择其一：（1）占地地面积法法。指按按已动工工开发成成本对象象占地面面积占开开发用地地总

42、面积积的比例例进行分分配。（2）建筑筑面积法法。指按按已动工工开发成成本对象象建筑面面积占开开发用地地总建筑筑面积的的比例进进行分配配。（3）直接接成本法法。指按按期内某某一成本本对象的的直接开开发成本本占期内内全部成成本对象象直接开开发成本本的比例例进行分分配。（4）预算算造价法法。指按按期内某某一成本本对象预预算造价价占期内内全部成成本对象象预算造造价的比比例进行行分配。企业下列成成本应按按以下方方法进行行分配：（1）土地地成本，一一般按占占地面积积法进行行分配。如如果确需需结合其其他方法法进行分分配的,应商税税务机关关同意。（2）单独独作为过过渡性成成本对象象核算的的公共配配套设施施开发

43、成成本,应按建建筑面积积法进行行分配。(4)借款款费用属属于不同同成本对对象共同同负担的的，按直直接成本本法或按按预算造造价法进进行分配配。（5）其他他成本项项目的分分配法由由企业在在上述四四种方法法中自行行确定。9企业除除出包工工程、公公共配套套设施和和应向政政府上交交但尚未未上交的的报批报报建费用用、物业业完善费费用三项项成本可可以预提提外，计计税成本本均应为为实际发发生的成成本。但但预提成成本时，应应遵循以以下规定定：（1）出包包工程：可以预预提的出出包工程程，是指指承建方方已按出出包合同同完成全全部工程程作业量量但尚未未最终办办理结算算的工程程项目。房房地产开开发企业业对发票票不足金金

44、额据以以预提的的出包工工程合同同总金额额，是指指不包括括甲供材材料的金金额。预预提费用用最高不不得超过过合同总总金额的的10%，且已已开发票票金额与与预提费费用总计计不得超超过合同同总金额额。预提提的出包包工程，自自开发产产品完工工之日起起超过22年仍未未支付的的，预提提的出包包工程款款全额计计入应纳纳税所得得额；以以后实际际支付时时可按规规定税前前扣除。（2）公共共配套设设施：可可以预提提的公共共配套设设施费用用，是指指售房合合同、协协议、广广告，模模型中或或政府相相关文件件等承诺诺建造且且不可撤撤销，或或按照法法律法规规规定必必须配套套建造的的，此类类公共配配套设施施可按预预算造价价合理预

45、预提建造造费用。对于明确建建造期限限而逾期期未建造造的，其其以前年年度已预预提的该该项费用用在规定定建造期期满之日日起计入入当期应应纳税所所得额；如未有有明确建建造期限限的，则则在该开开发项目目最后一一个可供供销售的的成本对对象达到到完工产产品条件件时仍未未建造的的，其以以前年度度已预提提的该项项费用应应并入当当期应纳纳税所得得额。 （3）应向向政府上上交但尚尚未上交交的报批批报建费费用、物物业完善善费用：可以预预提的报报批报建建费用、物物业完善善费用，必必须是完完工产品品应上交交的报批批报建费费用、物物业完善善费用，同同时需提提供政府府要求上上交相关关费用的的正式文文件。未未完工产产品应上上

46、交的报报批报建建费用、物物业完善善费用不不得预提提并税前前扣除。除除政府相相关文件件对报批批报建费费用、物物业完善善费用有有明文期期限外，预预提期限限最长不不得超过过3年；超超过3年未上上交的，计计入当期期应纳税税所得额额，以后后年度实实际支付付时准予予在税前前扣除。房地产开发发企业当当年度按按规定预预提有关关费用时时，应在在企业所所得税年年度申报报时同时时附报房房地产开开发企业业预提费费用明细细表。10企业业单独建建造的停停车场所所，应作作为成本本对象单单独核算算。利用用地下基基础设施施形成的的停车场场所，作作为公共共配套设设施计入入开发产产品成本本中进行行处理。11除税税法规定定可以预预提

47、的成成本外，企企业在结结算计税税成本时时其实际际发生的的支出应应当取得得但未取取得合法法凭据的的，不得得计入计计税成本本，待实实际取得得合法凭凭据时，再再按规定定计入计计税成本本。以上提示仅仅供参考考，具体体政策请请参阅各各级税务务机关发发布的正正式文件件。（三）汇总总纳税企企业所得得税年度度申报专专项提示示尊敬的纳税税人：2011年年度企业业所得税税汇算清清缴期已已经来临临，如您您单位为为总分支支机构经经营企业业，请认认真阅读读以下专专门提示示，真诚诚希望我我们的提提示能对对您的年年度汇缴缴申报有有所帮助助，如有有疑问，请请拨打1123666税法法咨询电电话。一、省内总总分机构构纳税人人省内

48、总分机机构纳税税人是指指总、分机构构均在江江苏省的的企业所所得税纳纳税人。1省内总总分机构构纳税人人的总机机构总机构应统统一计算算包括企企业所属属各个不不具有法法人资格格的分支支机构在在内的全全部应纳纳税所得得额、应应纳税额额，并汇汇总缴纳纳企业所所得税。您您应根据据主管税税务机关关的要求求，按季季（月）办办理企业业所得税税预缴申申报，年年度终了了后办理理年度企企业所得得税申报报，进行行汇算清清缴。2省内总总分机构构纳税人人的分支支机构由于您的总总机构在在江苏省省内统一一计算、汇汇总缴纳纳企业所所得税，故故您不需需要在当当地主管管税务机机关办理理企业所得得税季度度预缴申申报和年年度申报报。二、

49、跨省总总分机构构纳税人人跨省总分机机构纳税税人是指指跨省设设立不具具有法人人资格的的分支机机构的企企业所得得税纳税税人。1总机构构在江苏苏省的纳纳税人（1）总机机构总机构应统统一计算算包括企企业所属属各个不不具有法法人资格格的分支支机构在在内的全全部应纳纳税所得得额、应应纳税额额，并汇汇总缴纳纳企业所所得税。您您应根据据主管税税务机关关的要求求，按季季（月）办办理企业业所得税税预缴申申报，并并在季（月月）度申申报前按按照国税税发【220088】288号文件件规定的的计算方方法向分分支机构构分摊税款款，出具具中华华人民共共和国企企业所得得税汇总总纳税分分支机构构分配表表，年年度终了了后办理理年度

50、所所得税申申报。提示事项：如果您您内部具有有独立生生产经营营职能部部门，且且符合国国税发【220088】288号文件件规定，可可视同一一个分支支机构，该该分机构构也不需需要单独独向主管管税务机机关办理理季（月月）所得得税预缴缴申报及及年度申申报。（2）分支支机构分支机构在在江苏省省的，由由于您的的总机构构在江苏苏省内统统一计算算、汇总总缴纳企企业所得得税，故故您不需需要在当当地主管管税务机机关办理理所得税税预缴申申报及年年度申报报。分支机构不不在江苏苏省的，应应根据您您的总机机构出具具的中华华人民共共和国企企业所得得税汇总总纳税分分支机构构分配表表到当当地主管管税务机机关办理理季(月月)度预预

51、缴申报报，年度度终了后后不需要要办理所所得税年年度申报报。2.总机构构在外省省的纳税税人（1）总机机构企业所得税税由外省省当地主主管税务务机关征征管。（2）分支支机构二级分支机机构在江江苏省的的，应按按照您的的总机构构提供的的中华华人民共共和国企企业所得得税汇总总纳税分分支机构构分配表表中分分配的税税款，向向主管税税务机关关按季（月月）办理理企业所所得税申申报预缴缴，但年年度终了了后不需需要办理理所得税税年度申申报。三级及以下下分支机机构您不需办理理预缴申申报和年年度申报报。分支机构不不在江苏苏省的，企业所得税不在江苏省征管。三、收入全全额归中中央的企企业所得得税纳税税人收入全额归归中央企企业

52、的企企业所得得税纳税税人是指指，国家家税务总总局发文文明确的的企业所所得税收收入全额额归中央央的企业业（国税税函【220100】1884号等等文件，中中石油和和中石化化除外）。1总机构构企业所得税税不在江江苏省征征管。2分支机机构（1）二级级分支机机构您应根据主主管税务务机关的的要求，向向当地主主管税务务机关办办理企业业所得税税预缴申申报和年年度申报报，但其其税款由由总机构构统一汇汇总计算算后向总总机构所所在地主主管税务务机关缴缴纳。二二级（含含二级以以下）分分支机构构发生的的需要税税务机关关审批的的财产损损失，由由二级分分支机构构将财产产损失的的有关资资料上报报其所在在地主管管税务机机关，由

53、由有权税税务机关关进行审审批。（2）三级级及以下下分支机机构您不需办理理预缴申申报和年年度申报报。四、按比例例就地预预缴企业业所得税税的纳税税人：按比例就地地预缴企企业所得得税纳税税人目前前暂限于于中国石石油天然然气股份份有限公公司、中中国石油油化工股股份有限限公司等等企业。1总机构构企业所得税税不在江江苏省征征管。2分支机机构在江苏的分分支机构构，指上上述企业业在江苏苏省设立立的不具具有独立立法人资资格的分分支机构构。（1）二级级分支机机构中石油、中中石化下下属二级级以下分分支机构构发生的的需要在在税务机机关备案案或由税税务机关关审批的的研发费费用、财财产损失失等事项项，由其其二级分分支机构

54、构所在省省、自治治区、直直辖市和和计划单单列市国国税机关关按照规规定的权权限予以以备案或或审批。二二级分支支机构购购置用于于环境保保护、节节能节水水、安全全生产等等专用设设备的投投资额，符符合企业业所得税税法规定定的抵免免企业所所得税条条件的，先先在就地地预缴的的税款中中进行抵抵免。您应根据规规定向主主管税务务机关办办理季（月月）预缴缴申报和年度申申报，并并按比例例就地预预缴所得得税。（2）三级级及以下下分支机机构您不需要办办理预缴缴申报和和年度申申报，也也不需要要就地预预缴企业业所得税税。五、建筑企企业1总机构构（1）预缴缴：只设跨地区区项目部部的，扣扣除已由由项目部部预缴的企企业所得得税后

55、，按按照其余余额就地地缴纳；只设二级分分支机构构的，按按照国税税发220088288号文件件规定计计算总、分分支机构构应分摊摊的税款款；总机构既有有直接管管理的跨跨地区项项目部，又又有跨地地区二级级分支机机构的，先先扣除已已由项目目部预缴缴的企业业所得税税后，再再按照国国税发20008228号文文件规定定计算总总、分支支机构应应缴纳的的税款。（2）汇缴缴您应向主管管税务机机关办理理企业所所得税年年度申报报。应纳纳所得税税额小于于已预缴缴的税款款时，您您应向主主管税务务机关申申请办理理退税或或抵扣以以后年度度的应缴缴企业所所得税。您您在办理理企业所所得税预预缴申报报和年度度申报时时，应附附送其所所直接