1高级会计例题

第十一章特殊会计业务【解析】甲公司换入长期股权投资的成本=换出资产的公允价值250+清理费用5-收到的补价30=225【例题】2019年3月2日，甲公司以账面价值为80000元，公允价值为100000元的A产品，换入乙公司账面价值为110000元，公允价值为100000元的B产品，甲公司支付运费5000元，乙公司支付运费2000元，甲、乙两家公司均为对存货计提跌价准备，增值税率为17%，换入的产品均作为材料入账，双方均已收到产品，假定双方交易具有商业实质，且A、B产品公允价值是可靠的，采用公允价值计量。要求：计算及公司换入的B产品和乙公司换入的A产品入账价值，并编制甲公司和乙公司的有关会计分录。【答案】甲公司换入B产品的入账价值=100000+5000=105000（元）乙公司换入A产品的入账价值=100000+2000=102000（元）甲公司的有关会计分录：借：原材料 105,000应交税费一应交增值税（进项税额）17,000贷：主营业务收入 100,000应交税费一应交增值税（销项税额） 17,000银行存款 5,000借：主营业务成本 80,000贷：库存商品一A产品 80,000乙公司的有关会计分录：借：原材料 102,000应交税费一应交增值税（进项税额）17,000贷：主营业务收入 100,000应交税费一应交增值税（销项税额） 17,000银行存款 2,000借：主营业务成本 110,000贷：库存商品一B产品 110,000【例题】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车，该设备的账面原值为80万元，累计折旧为40万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为50万元；乙公司汽车的公允价值为45万元，账面原值为60万元，已提折旧10万元，已提减值准备1万元，双方协议，乙公司支付给甲公司现金5万元，甲公司负责把该设备运至乙公司。在这项交易中，甲公司支付运杂费2万元，乙公司支付相关费用0.5万元，甲公司已将设备交给乙公司并收到汽车。假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。要求：（1）判断该项交易是否属于非货币性资产交换；（2） 计算甲公司换入汽车的入账价值和乙公司换入设备的入账价值；（3） 编制甲公司换入汽车和乙公司换入设备的有关会计分录。【答案】（1） 从收到补价的甲公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值50万元的比例为10%（5/50=10%），该比例小于25%，属非货币性资产交换。（2） 甲公司换入汽车的入账价值=500000-50000+20000=470000（元）乙公司换入设备的入账价值=450000+50000+5000=505000（元）（3） 甲公司编制的会计分录：

换出设备转入清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产一某设备支付相关运杂费：借：固定资产清理贷：银行存款收到补价，换入汽车：借：固定资产一汽车银行存款贷：固定资产清理营业外收入乙公司编制的会计分录：换出汽车转入清理：借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产一汽车支付相关费用：借：固定资产清理贷：银行存款收到补价，换入设备：借：固定资产一设备营业外支出贷：固定资产清理银行存款400,000400,000800,00020,00020,000470,00050,000400,000400,000800,00020,00020,000470,00050,000420,000100,000490,00010,000100,000600,0005,0005,000505,00040,000495,00050,000债务重组【例题U2019年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元（含增值税）。合同约定，乙公司应于2019年4月10日前支付上述货款。由于资金困难，乙公司到期不能偿付货款，经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务，乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，己计提折旧2000万元，公允价值为2500万元，已计提减值准备800万元，甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。B、745D、330C、1045B、745D、330C、1045【答案】C乙公司的会计分录：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备5000贷：固定资产借：应付账款500022002000800250022002200200080025002200300TOC\o"1-5"\h\z营业外收入-处置利得借：应付账款 250030015002251500225745应交税费-应交增值税（销项税）营业外收入-重组利得借：主营业务成本 1200贷：库存商品 1200营业外收入合计=300+745=1045万元【例题】2019年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1200万元贷款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务，假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该债务（不考虑相关税费），股权的公允价值为900万元，乙公司对应收账款计提了120元的坏账准备，甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的是（D）债务重组日为2014年6月债务重组日为2014年6月1日甲公司计入股本的金额为500万元甲公司计入资本公积-股本溢价的金额为400万元甲公司计入营业外收入的金额为300万元乙公司长期股权投资的入账价值为900万元借：应付账款贷：股本资本公积营业外收入借：长期股权投资长期股权投资减值准备营业外支出贷：应收账款nz?-3^第五早B.C.D.E.1200甲：1200500400300乙:900乙:1201801200企业合并例如同一控制下的A公司对B公司进行控股合并，B公司的资产总额为10000万元，负债总额为6000万元，所有者权益的账面价值为4000万元；如B公司是A公司的全资子公司，那么长期股权投资的初始投资成本应为4000万元，假设A公司投资支付的银行存款为4500万元，形成的借方差额应先冲减资本公积-资本溢价或股本溢价，如果不足冲减的就冲减留存收益；假设支付的银行存款为3500万元，那么形成的是贷方差额，就直接计入资本公积-资本溢价或股本溢价中；如果A公司持有B公司的股份为80%，那么长期股权投资的初始投资成本应为4000X80%=3200万元。例如五）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的处理1、企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。例如，A公司支付5500万元银行存款取得B公司100%的股权，B公司资产10000万元，负债6000万元，所有者权益4000万元，另外，经评估，有一项账面价值4000万元的固定资产公允价值变为5000万元。吸收合并的情况下：1100050011000500（反映在个别财务报表中）6000商誉贷：各项负债

银行存款控股合并的情况下550055005500合并抵消分录：借：实收资本、资本公积等贷：长期股权投资550055005500合并抵消分录：借：实收资本、资本公积等贷：长期股权投资5000500（反映在个别财务报表中）5500【例题多选题】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）A、 甲公司（W公司拥有其60%的股权）B、 乙公司（甲公司拥有其55%的股权）C、 丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）D>T公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）E、戊公司（W公司拥有其50%的股权）【答案】ABCD例如：在同一控制下，A公司与B公司属于同一个M集团，A公司对B公司投资，两者都是独立的法人，A公司首先会对B公司的资产、负债进行评估，但在会计处理时不承认公允价值。因为A公司与B公司属于同一个M集团。假设B公司的资产负债表左边资产1亿元，右边负债6000万元，所有者权益4000万元。A公司的投资比例为60%，则长期股权投资的初始投资成本为2400万元（4000X60%）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。接上例：若A公司取得投资支付的价款为2500万元，那么账务处理为：TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资 2400资本公积-资本溢价100贷：银行存款2500若在账上资本公积的金额只有50万元，那么应再冲减留存收益。借：长期股权投资 2400资本公积-资本溢价 50盈余公积 5利润分配-未分配利润 45贷：银行存款2500说明：对于留存收益的调整有两种做法，一种观点是先冲减盈余公积，盈余公积不足冲减的在冲减未分配利润。另一种观点是同时调整盈余公积和未分配利润。按照会计惯例应采用第二种方法。接上例：若A公司取得投资支付的价款为2500万元，那么账务处理为：借：长期股权投资 2400贷：银行存款资本公积-资本溢价贷：银行存款资本公积-资本溢价2300100800【例如】假设母公司持有子公司80%的股权，当期子公司实现的净利润为1000万元，年初未分配利润为200万元，企业提取盈余公积100万元，对所有者分配的利润为300万元，则站在集团角度抵销时：800借：应付债券

少数股东损益200未分配利润一年初200贷：提取盈余公积100多所有者（或股东）的分配 300未分配利润一年末800【例题】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算o20X5年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下：借：原材料（500X4000X7.6+1520000） 16,720,400应交税费一应交增值税（进项税额） 2,842,400贷：应付账款一乙公司（美元） 15,200,000银行存款 4,362,400【例题】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20X5年4月3日，向乙公司出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。会计分录如下：借：应收账款一乙公司（美元） 22,950,000贷：主营业务收入（12000X250X7.65） 22,950,000【例1】2014年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2014年6月30日 单位：万元项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产：固定资产原价1000040005500减：累计折旧300010000固定资产净值70003000无形资产45005001500商誉000资产总计30012.50835513700负债和所有者权益：短期借款250022502250应付账款3750300300

其他负债375300300负债合计662528502850实收资本（股本）75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润5887.501005所有者权益合计23387.50550510850负债和所有者权益总计30012.508355本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为:借：货币资金4500000库存商品（存货）2550000应收账款20000000长期股权投资21500000固定资产30000000无形资产5000000贷：短期借款22500000应付账款3000000其他应付款（其他负债）3000000股本10000000资本公积45050000【例2】甲公司以一项账面价值为140万元的固定资产（原价200万元，累计折旧60万元）和一项账面价值为160万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资公司（乙公司）100%的股权。合并日，甲公司和乙公司所有者权益构成如下表所示，甲公司资本公积全部属于股本溢价： 单位：元甲公司乙公司项目金额项目金额股本18000000股本1000000资本公积500000资本公积1000000盈余公积4000000盈余公积1500000未分配利润10000000未分配利润1500000合计32500000合计5000000要求：作出同一控制合并下的投资的会计处理及合并工作底稿中的调整分录。【正确答案】甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资，进行以下账务处理:借：长期股权投资 5000000累计折旧 600000TOC\o"1-5"\h\z贷：固定资产 2 000 000无形资产 1 600 000资本公积 2 000 000进行上述处理后，甲公司资本公积账面余额为250万元(50万元+200万元)，全部属于资本溢价或股本溢价，小于乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，甲公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额为限，将乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分相应转入留存收益。合并工作底稿中的调整分录为:借：资本公积2500000贷：盈余公积 1250000(2500000X1500000/3000000)未分配利润 1250000(2500000X1500000/3000000)【例3】未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2014年12月31日，未来公司发行500万股股票(每股面值1元)作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2000万元。购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：单位：万元账面价值公允价值银行存款500500固定资产15001650长期应付款250250净资产17501900要求：假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理【正确答案】(1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：借：银行存款500固定资产1650商誉100(2000-1900)贷：长期应付款250股本500资本公积一-一股本溢价 1500 (2000-500)(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：借：长期股权投资一-一方舟公司 2000贷：股本500资本公积一-股本溢价 1500【例4】A公司于2014年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。2014年3月31日单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权(自用)60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：(单位:万元)借：长期股权投资15300TOC\o"1-5"\h\z累计摊销 1200贷：无形资产 9600银行存款 300营业外收入 6600甲公司于20X7年1月1日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司75%的股权，合并对价的公允价值为9000万元。在20X7年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司20X8年度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司20X7年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。乙公司20X7年度.20X8年度实现的净利润分别为3000万元、4000万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司20X7年、20X8年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积的金额分别为1000万元、2000万元(已经扣除所得税影响)。20X8年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。20X8年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：项目1年以内1年至2年2年至3年3年以上合计应收乙公司账款(万元)600200——800坏账准备计提比例10%15%30%50%—20X8年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。该A产品系20X7年度从乙公司购入。20X7年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。20X7年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售。20X8年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。B产品系20X7年度从甲公司购入。20X7年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0.8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0.6万元。20X7年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售。20X8年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。C产品系20X8年度从甲公司购入。20X8年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C产品的销售成本为每件2万元。20X8年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。20X8年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。两台D设备系20X7年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70.2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。20X8年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。20X8年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系20X8年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于20X4年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销费用均计入管理费用。其他有关资料如下：（1） 甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。（2） 除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。（3） 乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。（4） 假定上述交易或事项均具有重要性。（5） 假设不考虑抵销未事项内部销售损益产生的递延所得税。要求（1）按照权益法对乙公司20X8年的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。【正确答案】（1）按照权益法对乙公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。调整甲公司2019年度实现净利润为7000万元借：长期股权投资一甲公司7000X75%=5250贷：投资收益一甲公司4000X75%=3000未分配利润3000X75%X90%=2025盈余公积225借：提取盈余公积3000X10%=300贷：盈余公积300调整甲公司2019年度其他权益变动借：长期股权投资一甲公司3000X75%=2250贷：资本公积一其他资本公积2250要求（2）编制20X8年甲公司对乙公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。【正确答案】（2）计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9000+5250+2250=16500（万元）借：实收资本6000资本公积4500+3000=7500盈余公积7000X10%=700未分配利润7000X90%=6300商誉16500-20500X75%=1125贷：长期股权投资16500少数股东权益20500X25%=5125要求（3）编制20X8年甲公司持有对乙公司的长期股权投资的投资收益的抵销分录。【正确答案】借：投资收益4000X75%=3000少数股东损益4000X25%=1000未分配利润一年初3000X90%=2700贷：本年利润分配一提取盈余公积4000X10%=400未分配利润一年末2700+4000X90%=6300要求（4）编制20X8年有关内部债权债务的抵销分录。【正确答案】借：应付账款800贷：应收账款800借：应收账款一坏账准备20贷：未分配利润一年初200X10%=20借：应收账款一坏账准备70贷：资产减值损失600X10%+200X15%—20=70要求（5）编制20X8年有关内部购销A产品的抵销分录。【正确答案】编制2019年有关A产品的抵销分录。借：未分配利润一年初2X90=180贷：营业成本180借：营业成本2X10=20贷：存货20要求（6）编制20X8年有关内部购销B产品的抵销分录。【正确答案】编制2019年有关B产品的抵销分录。借：未分配利润一年初0.2X600=120贷：营业成本120借：营业成本0.2X100=20贷：存货20要求（7）编制20X8年有关内部购销C产品的抵销分录。【正确答案】编制2019年有关C产品的抵销分录。借：营业收入3X200=600贷：营业成本600借：营业成本（3—2）X80=80贷：存货80第十章（1）编制20X8年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本800万元作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资一一乙公司 800贷：银行存款 800（2）编制20X8年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1200-450=750（万元）应在合并资产负债表上确认的商誉=800—750X80%=200（万元）应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=750X20%=150（万元）1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20%确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。借：股本一一普通股400资本公积200未分配利润100合并价差250贷：长期股权投资一一乙公司 800少数股东权益1502）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：交易性金融资产50固定资产100商誉200贷：存货50应付债券50合并价差250（1）20X7年1月1日A公司对C公司长期股权投资的会计分录。A公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以A公司占C公司净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=（400+200+100）X80%=560（万元）应贷记普通股股本的金额=10X40=400（万元）应贷记资本公积的金额=560-400=160（万元）20X7年1月1日A公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资一一C公司 560贷：股本一一普通股 400资本公积 160（2）20X7年1月1日A公司合并财务报表的抵销分录。借：股本一一普通股 400资本公积 200未分配利润 100贷：长期股权投资一一C公司 560少数股东权益 140（1）20X7年度B公司对C公司长期股权投资的会计分录。B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。1） 20X7年3月3日，C公司宣告发放现金股利100万元，B公司确认投资收益90万元（100X90%）。借：应收股利 90贷：投资收益 902） 20X7年末，成本法下B公司对C公司实现的净利润不作账务处理。（2）20X7年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额。为了方便编制合并财务报表工作底稿，可以在合并财务报表工作底稿上首先将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额，然后在此基础上编制其他调整与抵销分录。为了确定权益法下的投资收益以及合并净利润中“归属于少数股东的净利润”，可以编制“合并价差的分配与摊销表”和“子公司净利润的调整与分配表”。表10-7 20X7年B公司合并价差的分配与摊销表 单位：万元项目假设总额第1年第2年存货（低估）当年全部销售100100 固定资产（低估）10年，直线法折旧10010 无形资产（高估）10年，直线法折旧(50)(5) 商誉年度减值测试500 应付债券（低估）5年，按直线法摊销(50)(10) 合计15095 其中，商誉=2100+20-（2950-650）X90%=50合并价差=2120-2200X90%+（2950-650-2200）X10%=150则20X7年C公司净利润的调整与分配的计算如表10-8所示：表10-8 20X7年C公司净利润的调整与分配表 单位：万元C公司调整前净利润1600调整：合并价差的摊销固定资产低估的折旧费用(10)存货低估(100)应付债券折价的摊销10C公司调整后净利润1500B公司的份额（1500X90%）1350少数股东收益（1500X10%）150根据表10-8,20X7年末，B公司如果采用权益法，应记录来自C公司的投资收益为1350万元，同时增加长期股权投资的账面价值。另外从C公司分得现金股利90万元，应冲减长期股权投资的余额。成本法下长期股权投资的余额=2100+20=2120（万元）权益法下长期股权投资的余额=2120+1350-90=3380（万元）应调整增加长期股权投资余额=3380-2120=1260（万元）因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资一一C公司 1260贷：投资收益 12602） 抵销子公司C公司向母公司B公司分配的股利，并调整少数股东权益借：长期股权投资一一C公司 90少数股东权益 10贷：对股东的分配 1003） 冲销权益法下应确认的投资收益。借：投资收益 1350贷：长期股权投资一一C公司 13504） 消除C公司20X7年度提取的盈余公积。借：盈余公积 160贷：提取盈余公积 1605） 将母公司B公司对子公司C公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。借：股本一一普通股 1600资本公积 200盈余公积 100年初未分配利润 300合并价差 150贷：长期股权投资一一C公司 2120少数股东权益 2306） 冲销合并价差，将C公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产 100营业成本 100商誉 50贷：应付债券 50无形资产 50合并价差 1507）调整资产和负债高估和低估数对20X7年度的影响。7A）借：管理费用 10贷：固定资产 107B）借：无形资产 5贷：管理费用 57C）借：应付债券 10贷：财务费用 108）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润 150贷：少数股东权益 150在合并利润表上，少数股东损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额150万元列示。20X7年末少数股东权益的金额为370万元（2300X10%+150-10）（1）20X7年B公司对C公司长期股权投资的会计分录。1） 20X7年1月1日取得投资时。B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=900X90%=810（万元）应冲减资本公积=1000-810=190（万元）20X7年1月1日B公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资一一S公司 810资本公积 190贷：银行存款 10002） 20X7年3月3日C公司宣告发放现金股利时。借：应收股利 90贷：投资收益 90100X90%=90（万元）（2）20X7年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法的余额。权益法下应确认的投资收益=400X90%=360（万元）权益法下长期股权投资的余额二1000-90+360=1270（万元）成本法下长期股权投资的余额=1000（万元）应调整增加长期股权投资的余额二1270-1000=270（万元）TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资一一C公司 270贷：投资收益 2702） 抵销C公司向B公司分配的股利，并调整少数股东权益。借：长期股权投资一一C公司 90少数股东权益 10贷：对股东的分配 1003） 冲销权益法下应确认的投资收益。借：投资收益 360贷：长期股权投资一一C公司 360400X90%=360（万元）4） 抵销C公司20X7年提取的盈余公积中属于少数股东的份额。TOC\o"1-5"\h\z借：盈余公积 4贷：提取盈余公积 440X10%=4（万元）5） 将B公司对C公司的长期股权投资的年初余额同相应的C公司所有者权益抵销。借：股本一一普通股 500资本公积 100盈余公积 100年初未分配利润 200贷：长期股权投资一一C公司 810少数股东权益 906） 恢复C公司的年初盈余公积与未分配利润中属于B公司的份额。借：资本公积 270贷：盈余公积 90年初未分配利润 1807） 反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润 40贷：少数股东权益 40少数股东净利润=400X10%=40（万元）第十一章（1）甲公司20x7年度合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。1）借：营业收入2000000贷：营业成本1500000存货500000借：递延所得税资产125000贷：所得税费用125000500000X25%=125000（元）2）借：营业外收入200000贷：固定资产200000借：固定资产50000贷：管理费用50000借：递延所得税资产37500贷：所得税费用37500150000X25%=37500（元）3）借：投资收益100000贷：财务费用100000借：应付债券1100000贷：持有至到期投资110C0004）借：存货200000贷：资产减值损失2000005）借：股本一一普通股4000000资本公积2000000盈余公积800000第14页年初未分配利润 200000商誉 400000贷：长期股权投资——S公司 6000000少数股东权益 1400000商誉=6000000-7000000X80%=400000（元）少数股东权益=7000000X20%=1400000（元）6）借：少数股东净利润 132500贷：少数股东权益 132500少数股东净利润=（1000000-500000+125000+50000-12500）X20%=662500X20%=132500（元）多计固定资产折旧费用=50000（元）多计折旧费用对应的所得税费用=50000X25%=12500（元）7）借：盈余公积 100000贷：提取盈余公积 1000001000000X10%=100000（元）（2）甲公司20x8年合并财务报表工作底稿对此项业务的调整与抵销分录。TOC\o"1-5"\h\z借：营业外收入 200 000贷：固定资产 200 000借：固定资产 50 000贷：管理费用 50 000借：递延所得税资产 37 500贷：所得税费用 37 500150000X25%=37500（元）（1）甲公司对乙公司的长期股权投资有关的会计分录。（金额以万元为单位）1） 20X8年1月1日，记录对乙公司30%的股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资--乙公司（成本）2050贷：银行存款 2050初始投资成本=2000+10+40=2050（万元）所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=[7520-（400+800）:X30%=1896（万元）由于初始投资成本大于所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因而在投资日不需要对权益法下的初始投资成本进行调整。2） 20X8年3月1日，记录乙公司发放的现金股利借：银行存款 120贷：长期股权投资 120400X30%=120（万元）3） 20X8年12月31日，确认对乙公司的投资收益。20X8年乙公司实现净利润1200万元。假定乙公司20X8年的年初存货全部在当年出售，固定资产采用直线法按10年计提折旧。20X8年末没有迹象表明甲公司对乙公司的长期股权投资发生了减值。乙公司调整后的20X8年净利润=1200-（1520-1200）-（3200-2000）：10=1200-440=760（万元）甲公司应确认的20X8年对乙公司投资收益=760X30%=228（万元）借：长期股权投资一一乙公司（损益调整）228贷：投资收益一一乙公司 22820X8年末权益法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为：2050-120+228=2158（万元）4） 20X9年1月1日，记录甲公司对乙公司的追加投资。收购乙公司另外30%的股份，持股比例达到了60%，并控制了乙公司，因此应改用成本法进行会计处理，并对原30%投资的账面余额进行调整。TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资——乙公司 1850贷：银行存款 1850借：盈余公积 10.8利润分配一一未分配利润 97.2贷：长期股权投资一一乙公司（损益调整） 108228-120=108（万元）108X10%=10.8（万元）5） 20X9年4月1日，记录甲公司收到乙公司宣告并发放的现金股利：借：银行存款 300贷：投资收益 300500X60%=300（万元）（2）甲公司控制权取得日的合并资产负债表。1） 将长期股权投资的成本与乙公司的所有者权益相抵销，并确认商誉和少数股东权益。20X9年1月1日追加投资后，成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为：2050+1850=3900（万元）比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或者应计入取得投资当期损益的金额）。20X8年1月1日甲公司收购乙公司30%的股份时应确认的商誉=2050-（7520-1200）X30%=154（万元）20X9年1月1日甲公司收购乙公司30%的股份时应确认的商誉=1850-（8400-2400）X30%=50（万元）购买日应确认的商誉合计=154+50=204（万元）少数股东权益=（8400-2400）X40%=2400（万元）为了方便合并财务报表工作底稿上调整与抵销分录的编制，我们使用“合并价差”作为临时性的平衡项目。TOC\o"1-5"\h\z借：股本 4000盈余公积 320未分配利润 1280商誉 204合并价差 496贷：长期股权投资 3900少数股东权益 24002） 将乙公司20X9年1月1日的可辨认净资产的账面价值调整为公允价值。借：固定资产 400贷：合并价差 4004400-4000==400（万元）3） 调整乙公司可辨认净资产公允价值变动额中归属于第一次投资的部分。经过上项调整后，合并价差还有借方余额96万元，系乙公司可辨认净资产公允价值变动额（减少额）中的30%。计算如下：20X8年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=6320（万元）20X9年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=6000（万元）乙公司可辨认净资产公允价值的变动额（减少额）=6000-6320=-320（万元）第一次投资30%的股权所占的份额=-320X30%=-96（万元）根据《企业会计准则第20号一一企业合并》的规定，原30%的投资所对应的乙公司可辨认净资产重估增值中，属于初始投资后被投资企业实现净利润的部分，调整合并财务报表的盈余公积和未分配利润，剩余部分调整合并财务报表的资本公积。本题涉及乙公司可辨认净资产重估减值，应冲减资本公积。借：资本公积 96贷：合并价差 96经过上述处理之后，在合并财务报表上不再单独列示合并价差的金第十章租赁【例】20X5年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1000000元，预计使用年限为10年，租赁合同规定，租赁开始日（20X5年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元.（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250000元。账务处理如下：20X5年1月1日借：长期待摊费用 150,000贷：银行存款 150,00020X5年12月31日借：管理费用250,000贷：长期待摊费用 100,000银行存款 150,00020X6年12月31日借：管理费用250,000贷：长期待摊费用50,000银行存款 200,00020X7年12月31日借：管理费用250,000贷：银行存款250,000第四章1、融资租赁业务（1）承租人甲公司分录租入固定资产最低租赁付款额现值=400000XPVIFA（9%,3）=400000X2.5313=1012520（元）最低租赁付款额=400000X3=1200000（元）由于账面价值为1040000元，大于最低租赁付款额的现值1012520元，所以固定资产的入账价值为1012520元。会计分录为：借：固定资产 1012520未确认融资费用 187480贷：长期应付款一一应付融资租赁款 1200000计算摊销未确认融资费用未确认融资费用摊销表（实际利率法）7=9%日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额9.00%10125202009.12.3140000091126.80308873.20703646.82019.12.3140000063328.21336671.79366975.012019.12.3140000033024.99366975.010第一年末支付租金时借：长期应付款一一应付融资租赁款400000贷：银行存款 400000同时：借：财务费用 91126.80贷：未确认融资费用91126.80第二年末支付租金时借：长期应付款一一应付融资租赁款400000贷：银行存款 400000同时：借：财务费用 63328.21贷：未确认融资费用63328.21第三年末支付租金时借：长期应付款一一应付融资租赁款400000贷：银行存款 400000同时：借：财务费用33024.99贷：未确认融资费用33024.99计提固定资产折旧由于租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差调整.每月末的分录为，借：制造费用 28125.56贷：累计折旧28125.56或有租金支付2009年借：销售费用 40000贷：其他应付款400002019年借：销售费用 60000贷：其他应付款600002019年，退还固定资产借：累计折旧 1012520贷：固定资产一一融资租入固定资产1012520（2）出租人租赁公司分录租出固定资产由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000X3=1200000（元）最低租赁收款额的现值是1040000（元）首先计算内含利率。内含利率：400000XPVIFA（i,3）=1040000,•二"时,CL二一：：三=1二二,，二三二1049720>1040000•=—时，nm"三=1二二■二--：=1030840<1040000故I在一L到*:之间，1049720-1040000_7%-y二工二-1至二二一：-…，二一5：壬：-如：，会计分录：借：长期应收款一一应收融资租赁款一一甲公司1200000贷：固定资产一一融资租赁固定资产 1040000未实现融资收益 160000摊销未实现融资收益未实现融资收益摊销表日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额租赁投资净额余额7.51%10400002009.12.3140000078104.003218967181042019.12.3140000053929.61346070.39372033.612019.12.3140000027966.39372033.610合计1200000160000.0010400002009.12.31借：银行存款 400000贷：长期应收款一一应收融资租赁款一一甲公司400000同时：借：未实现融资收益 78104.00贷：主营业务收入——融资收入 78104.002019.12.31借：银行存款 400000贷：长期应收款一一应收融资租赁款一一甲公司400000同时：借：未实现融资收益 53929.61贷：主营业务收入——融资收入 53929.612019.12.31借：银行存款 400000贷：长期应收款一一应收融资租赁款一一甲公司400000同时：借：未实现融资收益 27966.39贷：主营业务收入——融资收入 27966.39收到或有租金2009年借：银行存款 400000贷：主营业务收入——融资收入4000002019年借：银行存款 600000贷：主营业务收入——融资收入600000【例题•单选题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为