建筑企业BOT核算

建筑企业BOT核算第一页，共22页。一、什么是BOTBOT是Build－Operate－Transfer的英文缩写，即“建设—经营—转让”，是指政府通过合同授予企业一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润。特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。

第二页，共22页。中国第一个国家正式批准的BOT试点项目

——广西来宾电厂

20世纪末的十年，许多发展中国家纷纷引进BOT方式进行基础建设，如泰国的曼谷二期高速公路，巴基斯坦的HahRiver电厂等等。1984年香港合和实业公司和中国发展投资公司等作为承包商和广东省政府合作在深圳投资建设了沙角电厂项目，是中国首家BOT基础项目。但具体做法并不规范。1995年广西来宾电厂二期工程是中国引进BOT方式的一个里程碑，为中国利用BOT方式提供了宝贵的经验。此外，BOT方式还在北京京通高速公路、上海黄浦延安东路隧道复线等许多项目上得以运用。

第三页，共22页。中国第一个国家正式批准的BOT试点项目

——广西来宾电厂

广西来宾电厂项目总投资为6.16亿美元，其中总投资的25%为股东投资，两个发起人中，法国电力国际占60%,通用电气阿尔斯通公司占40%,出资额作为项目公司的注册资本；其余的75%通过有限追索的项目融资方式筹措。项目融资贷款由法国东方汇理银行、英国汇丰投资银行及英国巴克莱银行组成的银团联合承销，贷款中3.12亿美元由法国出口信贷机构一一法国对外贸易保险公司提供出口信贷保险。第四页，共22页。中国第一个国家正式批准的BOT试点项目

——广西来宾电厂

项目特许期为18年，其中建设期为2年9个月，运营期15年3个月。特许期满项目公司将电厂无偿移交给广西壮族自治区政府。在建设期和运营期内，项目公司将向广西壮族自治区政府分别提交履约保证金3000万美元，同时项目公司还将承担特许期满电厂移交给政府后12个月的质量保证义务。广西电力公司每年负责向项目公司购买35亿千瓦时(5000小时)的最低输出电量(超发电量只付燃料电费),并送入广西电网。同时，由广西建设燃料有限责任公司，负责向项目公司供应发电所需燃煤，燃煤主要来自贵州省盘江矿区。第五页，共22页。二、BOT业务应满足的条件《企业会计准则解释第2号》1.合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。

2.合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。合同投资方按照规定设立项目公司进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。

3.特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。第六页，共22页。二、BOT业务应满足的条件第七页，共22页。三、BOT项目会计处理一是建造期间的会计处理。建造期间，按照提供建造服务与否分两种情况确认收入：（1）项目公司提供建造服务的，对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用；基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。（2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入。但无论那种情况，BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。

第八页，共22页。三、BOT项目会计处理例、某市政府欲建一高速公路，由于地方财力有限，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费30年，期满归还政府。2010年由甲公司投资10亿元，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。丙公司中标承建该项目的主要工程，并于2010年下半年进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2013年10月1日前完工。经营期间通行费收入按7：3比例进行分配，甲公司占收入的70%，地方政府占30%，经营管理费用由甲公司承担。

第九页，共22页。三、BOT项目会计处理1、建造期间，丙公司所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。

丙公司发生各种成本的会计处理：

借：工程施工——合同成本

贷：原材料、应付职工薪酬等

结算工程价款：

借：应收账款——甲

贷：工程结算

第十页，共22页。三、BOT项目会计处理确认计量收入费用：

借：工程施工——合同毛利

主营业务成本

贷：主营业务收入

第十一页，共22页。三、BOT项目会计处理2、甲公司会计处理

《企业会计准则解释第2号》要求：BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，而是作为无形资产或者金融资产。

（1）项目开工前的会计核算

项目进行土地预审、环境评价、水土保持及工程可行性研究发生的前期费用的会计处理：

借：无形资产

贷：银行存款

（2）建造期间，甲公司按合同规定计量支付给丙公司工程款

借：无形资产

贷：应付账款——丙

第十二页，共22页。三、BOT项目会计处理（3）建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理

借：无形资产

贷：应付利息等

（4）通过预测高速公路的大修周期，为保证高速公路移交时保持良好的运营状态，高速公路移交前的运营期内，每年需预计发生的大修等费用，按现值计算预计负债

。

借：管理费用

贷：预计负债第十三页，共22页。三、BOT项目会计处理（5）经营期间发生的各项经营养护管理费用

借：管理费用等

贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬等

（6）经营期间，按合同规定分配通行费收入

借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入（70%）

应付账款——地方政府（30%）第十四页，共22页。三、BOT项目会计处理（7）经营期内每年采用“车流量法”对无形资产进行摊销。

借：主营业务成本

贷：累计摊销

（8）30年经营期满，项目移交时，由于在特许经营期间，高速公路收费权—“无形资产”已经摊销完毕，无需再作会计处理，只进行实物交接。

第十五页，共22页。三、BOT项目会计处理某市政府（以下简称授予方）将xx高速公路建设项目对外招标，全长200公里，采取BOT方式。甲、乙、丙、丁四家企业联合组建xx高速公路建设有限责任公司（以下简称投资方）以80亿元中标，对该高速公路项目进行建设和经营。授予方与投资方签定协议规定建设期4年，经营期25年。经营期结束后，投资方将该高速公路移交给授予方运营。经营期间收入按8：2比例进行分配，投资方占80%，授予方占20%，经营费用由投资方承担。该工程中标后，实施建造进行招标选择施工单位施工。

第十六页，共22页。三、BOT项目会计处理甲、乙两企业出资各占30%，丙、丁两企业出资各占20%，协议规定按各自出资比例享有收益和承担风险。投资方发生如下经济业务，前期勘察设计费5000万元，征地拆迁补偿费30000万元，其他各项开工前的费用计15000万元，工程发包后施工单位结算工程价款680000万元（本案例中假设施工单位税收已按规定缴纳），其中已支付550000万元，发生借款费用20000万元，以银行存款支付，预计发生的维修、大修等费用50000万元，假设经营当年取得运营收入50000万元。

第十七页，共22页。三、BOT项目会计处理建造阶段：

1、发生勘察设计费

借：无形资产——特许经营权5000

贷：银行存款5000

2、征地拆迁补偿费

借：无形资产——特许经营权30000

贷：银行存款30000

3、其他各项开工前的费用

借：无形资产——特许经营权15000

贷：银行存款15000

第十八页，共22页。三、BOT项目会计处理4、工程发包后与施工单位结算工程价款

借：无形资产——特许经营权680000

贷：应付账款6800005、支付工程价款

借：应付账款550000

贷：银行存款5500006、发生专门借款费用

借：无形资产——特许经营权20000

贷：应付利息20000

第十九页，共22页。三、BOT项目会计处理7、支付利息

借：应付利息20000

贷：银行存款200008、预计发生的维修、大修等费用

借：无形资产——特许经营权50000

贷：预计负债50000第二十页，共22页。三、BOT项目会计处理运营阶段：

10、运营第一年收入及成本核算借：银行存款、现金、应收账款等50000

营业税金及附加1650

贷：主营业务收入4000