论我国上市公司内部控制信息披露问题毕业论文

PAGE毕业论文课题论我国上市公司内部控制信息披露问题学生姓名学号专业会计班级院（系）经济管理学院指导教师职称二○年月月目录摘要 3Abstract 3第一章绪论 61.1研究背景 61.1.1选题背景 61.1.2研究意义 71.2研究内容 81.2.1研究方法 81.2.2论文结构安排 9第二章内部控制信息披露基本理论 .92.1内部控制信息披露概述92.1.1内部控制信息披露的概念92.1.2内部控制信息披露的意义112.1.3内部控制信息披露的影响因素132.1.4内部控制信息披露的理论方法13第三章我国上市公司内部控制信息披露现状153.1我国上市公司内部控制信息披露的现状153.1.1我国上市公司内部控制信息披露存在的现状153.1.2我国上市公司内部控制信息披露问题以及原因分析16第四章完善我国上市公司内部控制信息披露的措施174.1完善内部控制有关的法律制度174.1.1完善内部控制法律174.1.2加快内部控制评价标准建设、提高企业内部控制信息披露的准确度184.2加大对内内部控制信息披露监管184.2.1加大对内内部控制信息披露监管184.2.2统一注册会计师评价上市公司内部控制信息披露的依据、审核标准194.2.3健全和完善内部控制信息披露的规范体系204.3鼓励上市公司自愿披露内部控制信息并加强其监管214.3.1加强上市公司内部控制信息披露的认识并完善公司治理机制214.3.2提高上市公司披露内部控制信息的自愿性21第五章结论与展望225.1研究结果225.1.1研究结论225.1.2对未来的期望22参考文献 23致谢 24摘要【中文摘要】：随着我国证券市场的不断发展与壮大，其已经成为我国经济必不可少的组成部分，但是由于各种原因，我国的证券市场出现了很多问题，其中一个很重要的就是上市公司内部控制信息披露问题。内部控制信息披露在对各上市公司的监督与管理方面发挥着不可替代的作用，是证券市场健康发展的有利保证。本文将着重对我国上市公司内部控制信息披露的现状进行分析，并提出相应的改善建议。【关键字】：上市公司；内部控制；信息披露；问题【Englishabstract】：WiththecontinuousdevelopmentofChina'ssecuritiesmarketanddevelopment,itshavebecomeanindispensablepartofourcountry'seconomy,butduetovariousreasons,thesecuritiesmarketofourcountryappearedmanyproblems,oneoftheveryimportantistheproblemofinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompanies.Internalcontroldisclosureofinformationonsupervisionandmanagementofthelistedcompaniesplayanirreplaceablerole,isthebeneficialtothehealthydevelopmentofthesecuritiesmarket.Thisarticlewillfocusonthecurrentsituationoftheinternalcontrolinformationdisclosureoflistedcompaniesofourcountryisanalyzed,andputforwardthecorrespondingimprovementSuggestions.【keywords】thelistedcompany;Internalcontrol;Informationdisclosure;Theproblem第一章绪论1.1研究背景1.1.1选题背景随着经济的飞速发展，各种金融市场不断出现与壮大，出现的各种证券市场比比皆是，那对于各个上市公司信息的内部控制和披露存在着各种矛盾突出。在2000年发生的安然事件就是一个典型的代表，安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”，2000年总收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。2002年１月１５日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。至此，安然大厦完全崩溃。短短两个月，能源巨擎轰然倒地，实在令人难以置信。安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审计服务收费。2002年10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达信妨碍司法调查做出判决，罚款50万美元，并禁止它在５年内从事业务。即安然事件后，美国相继爆出环球通讯、世界通信等国际大型上市公司进行会计造假的丑闻，这些事件的出现暴露出各个大型公司的领导人物高于内部控制之上，内部控制不能监视到各种问题的存在，以至于出现信息披露等一系列问题。针对这些问题，美国国会于2002年出台了著名的《萨班斯-奥克斯利法案》(TheSarbanes-OxleyAct简称sox法案)，《萨班斯法案》第404条要求上市公司的内部控制信息披露做出了明确而严格的规定，要求公司管理每年对公司的内部控制情况进行评估，并且注册会计师还应对内部控制报告进行审核。《萨班斯法案》第406条要求公司作为证券发行者应向SEC汇报，披露其是否采用了专门针对高级财务管理人员的道德准则，如果没有，原因是什么。我国的证券市场成立的时间较短，但也存在着同样的问题，我国证券市场出现了如银广厦、中航油和科隆等财务舞弊案，很大程度上是因为公司的内部控制意识淡薄、内部控制不健全造成的。上市公司对企业自身的内部控制情况进行评价和披露进而不断完善其内部控制无疑是关系到企业生死存亡的大事。因此，投资者和政府部门对上市公司内部控制的状况关注程度与日俱增，对上市公司公开披露内部控制信息的要求也越来越高。我国上市公司内部控制信息披露经历了从无到有的过程，但与会计信息的披露相比，仍处于初步阶段，在实践过程出现了很多问题。1.1.2研究意义在安然事件前，美国基本上实行完全的行业自律制度，政府尽可能少地干预经济的思维模式也充分体现对注册会计师行业的监管上。而我国《注册会计师基本准则》第五条规定“国务院财政部和省、自治州、直辖市人民政府，依法对注册会计师、会计事务所和注册会计协会进行监督、知道”。随着新的《会计法》、《内部会计控制规范》等法律的颁布和实施，以及对内部控制认识的不断加深，我国上市公司也越来越重视内部控制问题，政府对上市公司的要求越来越严格。但由于公司内部控制环境的复杂化、管理观念各有偏差和公司职工素质高低等等多方面因素的影响，使我国在建立一个健全、设计与实施有效的内部监控制度还有很长的路要走。在我国，上市公司作为企业经营的一种高级形式，牵涉到各种投资者的利益。其业绩的好坏、财务报告的可靠性与否都将关系到我国证券市场乃至整个经济市场的发展前景，而上市公司的内部控制问题则是影响其业绩好坏与财务信息可靠性的重要因素。由于我国内部控制信息披露没有具体明确的规定，使得大部分上市公司披露的信息没有实质性的内容。目前，在我国上市公司内部控制信息披露，主要是依靠经过招股说明书中管理层对内部控制的自我评估金、年度财务报告中的管理层陈述、上市公司单独发布的内部控制的自我评估报告以及注册会计师对内部控制的评估报告和结论性意见四个信息披露途径。内部控制信息属于定性信息，但可以看到，定性信息的相关性未必比定量信息逊色，非货币信息未必不比货币信息重要。投资者、债权人和潜在投资者等信息需求者可以通过信息披露了解上市公司的相关信息，为此做出各种投资决策。上市公司内部控制信息披露的质量直接影响投资者信息的获取，而投资者必须依赖获取的信息才能形成对其内部控制的判断，进而投资决策。在信息产业高度发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊、减少损失、提高资本的在生产能力具有积极的意义。我国关于这方面的规定发布时间不长，理论体系尚不成熟，与会计信息的披露相比，仍处于初步阶段；对于一般性上市公司内部控制信息披露还缺乏明确、详细、系统的规定。因此，分析和借鉴全球最新、最成熟的理论，进一步研究全球上市公司内部控制信息披露制度，为我国构建企业内部控制规范体系寻求若干启示，有着非常重要的意义。针对以上现状，如何改善我国上市公司内部信息控制披露，国内学者把研究重心都放在披露状况、披露形式上。而笔者认为，只有先弄清楚了上市公司内部控制信息披露的现状和相关理论制度，才能够有针对性地解决我国上市公司内部信息控制信息披露存在问题，进而提出改进策略。因此，下面的研究将着重于我国上市公司内部控制信息披露问题，对我国内部控制信息披露体系的构建，并在此基础上有针对性地提出改进我国上市公司内部控制信息披露的建议。希望在理论上界定清楚上市公司内部控制披露的责任主体和内容，与统一相应的披露标准与要求，以规范和完善我国上市公司内部控制信息披露具有一定的意义。1.2研究内容1.2.1研究方法本文主要采用规范研究与实证研究相结合的方法来研究内部控制信息披露质量的影响因素。规范研究：主要通过检索文献、阅读文献的方法，对研究相关的文献进行系统的阅读、梳理和分类，通过文献的阅读来了解相关研究的最新进展，国内外学者的研究状况，针对本文来讲，通过阅读文献寻找我国企业对于内部信息控制与内部消息披露相关的矛盾，并对各种情况提出合理的假设，为后面的实证研究打好基础。实证研究：首先对研究相关的数据进行收集，综合运用描述性系统分析、相关性分析、回归性分析等统计方法，对研究模型进行实证验证。本文的研究主要围绕着论我国上市公司内部控制信息披露问题展开研究，首先进行研究背景分析和国内外研究参考文献的回顾，接着系统的介绍内部控制信息披露的概念与内部控制信息披露的意义以此为理论基础，接着对进行了实证分析，包括对样本的描述统计、相关性检验和回归性检验，最后，本文提出了个人的相关建议等。1.2.2论文结构安排对于全世界来说，信息披露是一个不可避免的问题。在国外，因内部控制信息披露问题引起的纠纷连续不断，本文以美国安然事件为前提，切入我国上市公司内部控制信息披露问题。有利于本文的论点的建立，更能充分体现研究内部控制信息披露对于我国市场的稳定与提升我国经济实力有着重要的意义，更能是我国市场趋于明朗化、开放化、人性化护和国际化。首先本文对内部控制信息披露的概念进行一个相关系统的介绍，其中包括内部控制信息披露的定义、意义、其影响因素和内部控制信息披露的理论方法。系统的了解到内部控制信息披露的重要性及其对于我国市场的重大影响性。在结合我国当今国情状况与美国安然事件相对比，指出我国当今现状，提出自己观点，给本文已明确答案，但纯属个人观点，如有不足，请与本人说明。第二章内部控制信息披露2.1内部控制信息披露概述2.1.1内部控制信息披露的概念,2.1.2内部控制信息披露的意义意义：内部控制是企业实现经营管理目标的重要手段，建立和维护有效的内部控制制度是企业管理当局的责任，控制主要表现在以下几个方面:首先，内部控制信息的披露可以为信息使用者提供额外的信息，有利据。其次s.个信号:;第三第四，;.的一种(合理)内部控制信息披露的影响因素内部控制信息披露的影响因素有很多，在众多的研究中以下几个影响因素是必须考虑的：公司所属的行业、公司的规模、公司的治理结构、公司所在的国家与地区、公司所在地的上市交易的场所、审计师事务所的能力与标准、公司的盈利能力（如公司的净利润率）等。本文主要研究我国南部控制信息披露问题，所以对于公司的所在地都没有什么太大的差异、而交易场所却因为我国在各地区的经济政策的不一致导致我国经济制度存在着明显差异。所以在本文后面的描述会提到我国各种经济政策对上市公司内部控制信息披露照成不同的影响。但是对于公司所在的国家与地区在本文之中会略微带过，不在做过多的研究。2.1.4内部控制信息披露的理论方法一、有效资本市场理论20世纪60年代以来，以美国学者尤金·法玛（EugeneFama）教授为代表的经济学家提出了有效资本市场假说。他认为有效的资本市场是一个在任何时候，价格都能充分反映所有可获得的信息。在有效的资本市场交易中形成的均衡价格能全面反映资产的所有信息而获得超额收益。但是，有效市场的存在必须满足相关假设，但假设与现实往往存在着很大的差距。尤金·法玛（EugeneFama）教授根据证券价格对不同信息类型的反应程度，将市场有效的划分为三种形式，即弱式有效（WeakformEfficient）市场、半强势有效（Semi-strongformEfficient）市场和强势有效（StrongformEfficient）市场。如果证券价格能够充分包含和反映所有的历史信息，那么该市场是弱势有效市场。如果证券价格反映了不仅仅是历史信息，还反映了当前的所有公开信息，那么该市场为半强势有效市场。在半强势有效市场中，投资者无法利用所有公开的信息获取利益，但是可以利用内部消息获得超额报酬。如果证券价格除了充分反映所有的公开信息，还反映了尚未公开的内部消息，那么这个市场就是强势有效市场。在强势有效市场中投资者无法利用任何信息获得超额报酬。二、委托代理理论现代意义上的委托代理理论概念由罗斯（Ross）最早提出。他认为如果当事人双方其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某种决策，则代理关系随之产生。在现代企业中，当企业的管理者不是企业的完全所有者，公司的股东和管理者就成了委托代理关系中的主体。股东作为委托人向公司投入公司运作所需要的资本，是公司的所有者，但是不对公司进行直接管理。他的目标是追求公司利润最大化，获得丰厚的收益；而经营管理者作为代理人是股东授权，根据自身的经验和能力管理整个公司的运作，其目标是获得薪酬的最大化。由于委托人和代理人的目标不一致，所以当存在信息不对称时，代理人会偏离委托人的目标，而委托人由于不在公司内部，对公司的情况不够了解，从而可能出现代理人损害委托人利益的现象。为了了解委托代理问题，委托人需要通过严密的契约关系限制和监督代理人，通过激励机制，鼓舞代理人按照委托人的目标行动。披露内部控制信息在解决委托代理问题中起着十分重要的作用。因为通过对内部控制的评价和披露，公司内部和外部的投资者都可以了解到公司具体的治理情况，减少了信息的盲区，从而可以缓和部分委托代理的矛盾。三、信息不对称理论信息不对称理论是指在市场经济活动中,各类人员对有关信息的了解是有差异的;掌握信息比较充分的人员,往往处于比较有利的地位,而信息贫乏的人员,则处于比较不利的地位。信息不对称理论是由三位美国经济学家——约瑟夫·斯蒂格利茨、乔治·阿克尔洛夫和迈克尔·斯彭斯提出的。该理论认为:市场中卖方比买方更了解有关商品的各种信息;掌握更多信息的一方可以通过向信息贫乏的一方传递可靠信息而在市场中获益;买卖双方中拥有信息较少的一方会努力从另一方获取信息;市场信号显示在一定程度上可以弥补信息不对称的问题;信息不对称是市场经济的弊病,要想减少信息不对称对经济产生的危害,政府应在市场体系中发挥强有力的作用。这一理论为很多市场现象如股市沉浮、就业与失业、信贷配给、商品促销、商品的市场占有等提供了解释,并成为现代信息经济学的核心,被广泛应用到从传统的农产品市场到现代金融市场等各个领域。企业披露内部控制信息，是保持资本市场高效运转的需要。在这种意义上甚至可以企业披露内部控制信息者当作促进资本市场发展的一种善举。四、信号传递理论信号传递理论是由思彭斯（MichaelSpence）于1974年首先提出来的。他认为在某些市场上买卖双方都可以通过市场发出传递产品质量信息的信号。他还指出信号的传递是需要成本的。比如，在劳动就业市场，求职者的传递信息的成本必然各不相同，并且适合岗位的求职的信息成本必然低于雇主挑选另一个产生能力较低者付出的成本。信号传递可以解决逆向选择问题。比如在旧车市场，好车的卖主会发出信号表明他们提供了一辆好车而不是一个蹩脚货。并且质量越高，卖主将会发出更多的信号。这就是所谓的信号传递理论。思彭斯（MichaelSpence）考察了一个劳动市场雇佣佣人的情况，在该模型中，文凭成为传递雇员能力的信号。虽然文凭和能力可能没有必然的正相关性，但是雇主认为文凭高能力就强，在这里文凭就成为显示劳动者劳动力的信号。从信号传递理论中得出，在信息不对称的资本市场中，高质量的公司为了区别于较次的公司，高质量公司就有动力向投资者发布内部信息，以引导优质资源。这是企业披露内部控制信息的主要内在动机之一。所以企业管理当局有自愿披露内部控制信息的动机，自愿性披露方式应运而生。但是强制性信息披露也同等重要，不披露或虚假披露内部控制信息，会使得整个市场处于混乱状态，所以加强上市公司内部控制信息披露的法规制度的建设很有必要。第三章我国上市公司内部控制信息披露现状3.1我国上市公司内部控制信息披露存在的现状3.1.1我国上市公司内部控制信息披露存在的现状中国证监会对于我国上市公司内部控制信息披露做了一系列的规定，在我国上市公司，尤其是直接涉及到金钱的上市企业，比如：上市证券公司、上市银行、保险公司在内部控制信息披露方面要求明显要高于一般上市公司。对于这些公司来说，内部控制信息披露体系相对比较完善，但也有不足，更多的是对于一般上市公司来说，信息披露的不合理性尤其明显。公司内部控制信息形式化，简单化与重复性及其突出，所以，完善我国内部控制信息披露制度的标准化是必须的。目前，在我国虽有相关的规定了内部控制信息披露的标准，但由于各种原因，并没有有效的落实到实际生活中去。每年上市公司的年度报告中，监事会对于公司内部控制信息制度的建立并没有独立的表达与意见，更有部分公司根本没有披露，大多数上市公司都是一个简单的说词，没有实质的内容让信息需要者了解。而对于披露者主体来说，都是一个居于形式上的披露，更加不自愿让公司内部控制信息的流出。3.1.2我国上市公司内部控制存在的问题及原因分析在我国，银行、证券公司、保险公司与信贷公司是我国证券市场的重要组成部分，其信息披露对于我国市场的规范化有着决定性意义。所以对于这些公司，我们公司对其的内部控制信息披露要求格外严格。但是就现行的规定来说，仅仅只要求这些公司做到内部控制信息披露的完整性、合理性与时效性，以及要求上市公司提出相关的改进意见报告，根本没有要求对于公司内部控制信息披露的真实性做出具体的报告，其信息披露的透明度完全没有体现。更重要的是这些报告只是一份上交的备案，根本没有对外透露半点信息。透明度没有全部体现，大家没有获取到自己想要的信息，更甚的是投资者无法掌控自己企业的最新动态，无法准确的定位自己的投资标准，更不能做到投资利益的最大化，在很大的意义上局限了经济的快速发展。另外一点最致命的是我国上市公司内部控制信息披露存在着内部控制规范不详，没有统一信息披露标准。我国在2001年由证券监督管理委员会修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式的标准化第2准则（年度报告的内容与格式）》规定：上市公司监事会应就其公司内部控制制度是否完善而发表意见。但是没有具体的讲明要发表那些方面的意见和信息披露的深度有系统的规定，往往照成很多企业在信息披露时形式化，披露信息量的最小化。许多事实公司在内部控制信息披露时总是以正面评价为主，甚至夸大的细化，造成监事会与董事会在信息披露时前后矛盾。在一点是我国公司内部控制信息披露缺乏对内部控制报告格式和具体内容的详细规定与统一要求，造成上市公司内部控制信息披露随意性。虽然有监管部门要求发行人在招募股东的股权说明书中，要详细的披露公司管理者对于本公司内部控制信息披露的自我评价以及注册会计师的评价意见。但是没有统一的要求，明显的有些公司在披露重要的信息时都是泛泛而谈，而且是好几年都一成不变，根本就没有有价值的信息存在，更加缺乏数据信息的及时更新与分析。这不仅仅使得上市公司的内部控制信息披露无法适合时间的进步，更加使得公司对于披露信息的不规范化，披露的信息虚假化。在我国市场中，内部控制信息披露主要依赖于监事会报告和注册会计师对企业的审批，并没有突出董事会一样具有监督作用。在实际生活中，监事会并非是公司内部控制信息披露的主体，但是监事会的意见确实董事会和管理当局者的重要参考条件。对于公司内部控制信息披露来说，董事会也同等的肩负着职责，建立并维持一个有效的内部控制制度是董事会与监事会和管理当局者共同的职责。注册会计师的审批报告对于一般的信息需要者来说是有决定性的作用，但是对与我国来说，并没有详细的要求注册会计师对公司内部控制信息披露发表明确的意见，自然地降低了披露信息的可靠性。但是任何信息的披露都会有助有决策的形成，相关性与可靠性中，可靠性是核心。独立的注册会计师对上市公司内部控制信息披露的鉴定是确保信息可靠性的关键。第四章我国上市公司内部控制信息披露现状4.1完善内部控制有关的法律制度4.1.1完善内部控制法律2001年的安然事件对于美国的市场打击十分严重，为了尽快恢复国内市场的稳定，维持经济的发展，在事件发生的一年时间内美国国会于2002年出台了著名的《萨班斯-奥克斯利法案》。其主要用于改革美国的会计制度，整顿美国证券市场，从而明确上市公司内部控制信息披露责任制度。《企业内部控制基本规范》是由五部委在2008年颁布的中国“萨班斯法案”它主要规定了上市公司内部控制信息披露制度的义务。于2009年7月1日实施，但是由于国内公司的复杂化，需要披露信息的高效化和透明化，很多的上市公司以种种理由阻止该法案的实施，以至于当今为至，该法案还是没有完全实施。法律的实施首先要有法可依、有法必依。我国企业内部控制信息披露在立法方面本来对于国际市场就要滞后于很多，就与美国的市场来说，我国就在其近10年后才有相关的法案。在立法落后于美国这么久时，我国法律的实施更是缓慢，一部《企业内部控制基本规范》就将近几件还没有等到具体的落实，更何况其他法律了。即便是在已经落实实施的地方，法律文件也仅仅只限于主要的上市金融公司，对于其他的上市公司并没有规定法律落实的期限。我国的法律进程需要加大力度实施。让各种法律在不同的方面发挥其各自的作用。毕竟实践是检验真理的唯一标准，没有法律的具体实施，何来知道法律的具体意义与其含有的漏洞呢？没有漏洞，何来进一步完善法律建设呢？没有完全实施的法律对于当今来说一切都是纸上谈兵。4.1.2加快内部控制评价标准建设、提高企业内部控制信息披露的准确度在我国，企业内部控制信息披露评价标准是以《企业内部控制基本规范》以及应用准则为起点，以《企业内部控制手册》为依据，根据企业的性质、所在的地方经济政策、企业业务的发展情况、企业的经营策略与企业所能承担的实际风险水平等因素自行确定消息披露标准，并没有实行固定化和模式化。这对于我国现在的信息披露来说有很大的随意性，不利于内部控制评价标准化，和信息的准确度的控制。企业控制信息披露的准确性是我们决策者重要的信息来源途径，在这个点上，我们必须严格把好关，对于企业重要信息披露的模糊化、简略化、虚假化与反复化都要坚决抵制。我们需要的是及时、准确、全面的企业内部信息，这样我们的决策才会充分利用资源，达到利益的最大化。我国上市公司企业信息披露永远都是保守型的，透明度不高，造成即使披露信息准确性不高我们也无法知道。所以，提高我国上市公司内部控制信息披露的准确度对于当今的决策者与监督者是势在必行的。只有在大方向严格的规定了上市公司内部控制信息披露的主体内容，把握好上市公司内部控制信息披露的准确度，我们才能将信息价值最大化，才可以加快促进我国市场又好又快的发展。4.2加大对内内部控制信息披露监管4.2.1加大对内内部控制信息披露监管企业内部控制信息披露主要是由财务部主管，对企业财务管理目标实现有着重大影响，因此，要建立良好的内部控制制度，加大对内控制信息披露的监管就必须有一个健全的、科学的、严密的财务内部控制制度。良好的内部控制制度可以保证企业经营利益的最大化、经营模式的最优化、经营风险的最小化与更能保证企业内部信息的真实性。反之，则会出现各种错误与舞弊甚至腐败，这些很有可能导致企业的破产倒闭。在新的《会计法》中有明确规定，各单位应该建立本单位内部会计监督制度。着为制定企业内部控制制度提供了有效的法律依据，也表明企业内部控制制度建立的重要性。它有利于进一步规范企业会计行为，控制经营风险，提高会计质量，在披露内部信息时提高信息的准确度，信息含有价值的最大化。建立内部控制制度首先要明确目标，找到控制的要点即易出错弊的环节，如：审批、核对、审签、结算、记账等各个会计环节，以了解自身所面临的所有情况，在适当的时候用合理的办法处理各种问题的出现，达到在最好的时间用最快的方法做到最好的成果达到最大的利益。在各个环节的掌控，更加要做到横向与纵向相结合，整体与部分相联系。其次是要建立健全的集体决策机制，要明确参加决策的人员，特别是企业重大贸易、投资活动时，必须要有财务人员、审计人员的参加，在由决策人员做出最后的决定，明确好各个人员的责任与权力。最后是加强企业内部稽核工作，做到准时审、全面审与重点审。将内部审计人员从会计、财务人员分离出来，直接对董事会负责，向监督会汇报，才能在真正意义上发挥审计人员的作用，监督企业的发展。人员的合理分离各家有利于企业内部控制信息披露的有效性，在没有其他部门过多的担忧后，更加使得审计人员明确企业的最终目标与企业发展的具体路线，有利于企业合理快速良好的发展。4.2.2统一注册会计师评价上市公司内部控制信息披露的依据、审核标准目前，在我国主要的内部信息披露标准是由注册会计师提供的。由于专业技术强，所以在我国上市市场上大多数人都以此作为评价上市公司内部控制信息披露真实性的重要标准之一。但是令人难以置信的是在我国注册会计师对于上市公司内部控制信息披露的依据还没有统一。这对于规范我国证券市场，保护投资者的利益都是一个致命的打击。统一我国上市公司内部控制信息披露的依据，系统的确定我国上市公司内部控制信息披露的审核标准，这对于当前的市场环境来说是必不可少的。内部控制信息披露其真实性、及时性、全面性与相关性是决策者和投资者做出决定的重要信息来源。关系到决策者的决策，投资者的利益。在有法律依据的前提下，注册会计师应该结合法律，对上市公司内部控制信息披露做出大范围的规定，引领信息披露的大方向，在由公司自己制定相关的披露制度，结合注册会计师的规定与公司自己本身的运营方式做出系统的信息披露。这样不仅有利于市场的规范发展，也给公司提供一定的自我披露信息空间，更加有利于公司的发展。有披露就必须有审核，审核的标准必须是统一的，这样使得某些有机可乘的公司无处下手，确保信息的真实性、可靠性。在法律的前提下，注册会计师更应该注重信息的审核，这不仅关系到信息的质量，更关系到投资者的投资决策，统一的审核标准有利于投资者对于资源的合理分配，促进经济的发展。而统一的标准与合理的审核也有利于公司决策者清楚的知道自己公司运营的情况以及盈利的状况，通过注册会计师对于公司内部控制信息披露的审核，真实的反馈到决策者手上，有利于公司内部控制信息制度的建立，提升公司适应能力。4.2.3健全和完善内部控制信息披露的规范体系建立和完善内部控制信息披露规范体系，要求所有上市公司董事会在会计年度报告中披露内部控制信息的有关准确信息，并且有由监事会和独立董事组成的审计委员会发表对内控制信息披露进行评价。在要求管理当局提供单独的内部控制信息报告时，可以有效防止内部控制信息披露的形式化、模糊化。证监会应该依据相关法律，对内部控制信息披露的具体内容和格式做出详细规定，以规范上市公司内部控制信息披露，加强制度的实施，严格把控在实施过程中出现的种种情况。内部控制报告中要表明：董事会与监事会和管理者当局对内部控制信息的责任；公司按标准与自己实际情况所设计符合自己公司管理实施的内部控制制度，与制度实施的进展；声明公司已经按照所有的标准、程序对内部控制设计和执行的有效评估，没有重大缺陷；声明内部控制信息的有效性；声明公司财务报告的可靠性、真实性、及时性；声明公司运转的动态，盈利能力与公司运转的大概路线。并且可以在没有威胁到自己公司信息的机密前提下，可以对自己公司基本内部控制制度进行简单的披露，让信息获得者可以更好地知道信息的来源情况，更加保证信息披露的真实性、可靠性、全面性与及时性，做到信息资源的最大化。而且少许的披露可以让信息获得者对自己公司内部控制制度做出自我评价，更加有利于健全和完善内部控制信息披露规范体系的建立。4.3鼓励上市公司自愿披露内部控制信息并加强其监管4.3.1加强上市公司内部控制信息披露的认识并完善公司治理机制在我国，公司内部控制信息披露主要依赖于监事会，而董事会却没有关于内部控制信息披露责任的相关规定。从理论上来说，董事会作为决策的重要机构之一，是必须对信息披露有一定的责任的，而当今在大多数公司来说，监事会形同虚设。在他们看来，监事会是直接对股东大会负责的，其控制和执行都具有较高的独立性，监事会并没有对公司做出实际的贡献，对于这些公司来说没有合理的监制是可行的。董事会与监事会并存的情况下才能充分的把握好每一条决策对公司运营的影响，控制好公司运行的轨迹，达到既定的目标。因此，选择合理的决策与谁承担公司内部控制信息披露是董事会、监事会和管理者当局的主要目标。上市公司内部控制信息披露制度时我国证券市场监管制度的基石之一，加强上市公司对于内部控制信息披露的认识，提高上市公司内部控制信息披露的自愿性对于投资者和决策者都有重要的意义，更加会提升我国证券上市信息的透明度，完善我国证券上市的发展。4.3.2提高上市公司披露内部控制信息的自愿性在我国，上市公司内部控制信息披露仍然是强制性的，强制性的制度之下，信息披露有利于投资者了解公司相关的信息。但是在这种强制制度下，上市公司内部控制信息披露存在者很多问题：披露信息的模糊化、简略化，披露格式的规范化，披露内容的重复化和过时化等等。总之，我国投资者和债权人对内部控制信息需求仍然有很大的不足，再者我国上市公司内部控制信息披露存在的问题实在是太多，所以目前强制要求上市公司内部控制信息披露公司内部信息难度较大。我国强制性信息披露制度存在着自身的不足：其一，公司内部控制信息披露时有限的，强制披露虽然可以增加上市公司信息的供给，但也会因此受到执行成本保护三个公司合法权利的制约，作用是有限的。当其成本高于效益时，强制性信息披露制度也就失去了他本来的作用了。其二，它的强制性还会丧失自愿信息披露的积极性，更甚者失去了信息传递的本来作用。通过上市公司内部控制信息披露的自愿性，有利于丧失更甚根据自己本公司的特点，有针对性的披露出更多有利于投资者的信息，合理的安排信息披露的成本，达到信息披露量的最大化。第五章结论与展望5.1研究结论5.1.1研究结论本文通过对于上市公司内部控制信息披露问题的研究，充分的认识到内部控制信息披露的重要性。当今在我国证券市场上，许多上市公司并没有重视内部控制信息披露问题，使得我国证券市场在很多方面比国际上的市场落后一大截，要加快我国证券市场的规范发展，就必须把内部控制信息披露问题规范化、标准化。只有将上市公司内部控制信息披露的相关法律完善与实施，严格的执行各个规定的相关内容，做到在整体的个别，对于个别的整体，才能使公司在正确的轨道上高速的运行，使公司的决策者与正在管理的管理者对于自己公司做出正确的方针，更使投资者可以在合适的时候做出合理的投资，达到利益的最大化。内部控制信息披露是当今重要的信息披露途径之一，在此，将上市公司内部控制信息披露的自愿性提高，是我国经济又好又快发展的重要基石之一。我国内部控制信息披露还存在着许多问题，制度也不是很完善，所以还有很长的路要走。5.1.2对未来的期望在以后，我国的证券市场会越来越大，更将与世界接轨，这需要我们更加对于上市公司内部控制信息披露问题进行重视。内部信息披露将越来越透明化、真实性将会越来越好，没有人再会担心信息的不确定