平衡记分卡：品质时间与限制理论

BalancedScorecard：

Quality,Time,andthe

TheoryofConstraints

平衡記分卡：品質，時間，與限制理論Chapter19LearningObjective1Explainthefourcostcategoriesinacost-of-qualityprogram解釋品質成本規劃的四種成本分類品質為競爭之利器（為何強調品質？）

(QualityAsACompetitiveTool)顧客對品質的要求日趨嚴格，企業強調全面品質管理，以降低成本並提昇顧客滿以程度。品質改進計劃於短期間，對企業可產生重大的節省及較高的收入，並有助於改進長期績效。企業為因應遽增之環境責任，應用品質管理責，任尋求符合成本效益方式。品質為競爭之利器ISO9000國際品質標準係由歐洲共同市場所屬之國際標準化組織(InternationalOrganizationforStandardization，簡稱ISO)於1987年在日內瓦所創立之品質管理與品質制度保證制度。ISO9000選用指導綱要ISO9004作業細則指導綱要ISO9001ISO9002ISO9003作業細則指導綱要ISO9000系列內容ISO9000旨在提供基本概念以及說明買方如何選擇及使用系列中之相關標準來對賣方加以規範。ISO9001考慮設計／發展、生產、安裝及售後服務之品質保證模式，適用於從事原創性設計及製造產品之公司，如製造商。ISO9002考慮生產與安裝過程中之品質保證模式，適合用於產品之規格均已在規範中說明之業者

，如餐飲業、家電業及房屋仲介商等。ISO9000系列內容ISO9003考慮最終檢查與試驗程中之品質保證模式，適用於提供最終產品，且其業務包含檢測所供應之產品的公司，如實驗室或設備之經銷商。ISO9004則為品質管理與品質保證系統實施要項的指導綱要，並非用來評估一個公司的品質管理系統，而是對有意導入ISO9000系列之企業，提供一個指引，如企業應如何建立品保制度之作業細則，使其在推動品管時有所依循。ISO40000Acorporations’responsibilitiestowardtheenvironmentgrow,managersareapplyingideasofqualitymanagementtofindcost-effectivewaystoreducetheenvironmentalandeconomiccostsofairpollution,wastewater,oilspills,andhazardouswastedisposal.UndertheU.S.CleanAirAct,costsofenvironmentaldamagecanbeextremelyhigh.ISO40000鼓勵企業透過：(1)發展環境管理制度，降低環境成本，(2)採用環境稽核及績效評估制度，對環境目標加以檢核與提供回饋等兩方面，來追求有活力的(vigorously)環境目標。國家品質獎74年行政院科技顧問會議中華民國應參考日本經驗，由經濟部領導推動全國性的品質管理活動，全國提升產品品質水準。75年科技顧問委員會議決議設立國家品質管理獎項。76年成立全面提高產品品質計畫工作小組，討論未來工作方向及方式。國家品質獎77年配合各項籌備工作推動第一年先期工作成立第一期（77~82）五年之「全面提高產品品質計畫」，並正式成立「國家品質獎」為國內最高品質榮譽獎項。國家品質獎國家品質獎之企業獎及中小企業獎原僅限製造業申請，自第六屆起申請行業增列非製造業之資訊服務業、倉儲業、零售業、運輸業、土木工程業、建築工程業及旅館業等七行業申請。為了提升國家品質獎之擴大示範效果，「國家品質獎評審委員會」於八十九年十二月決議九十年開放增列醫療、教育、金融、保險、貿易、水電燃氣、工商服務、財團法人、社團法人等政府單位以外之行業申請。國家品質獎獎國家品質獎獎主要目的，，在獎勵推推行全面品品質管理有有傑出成效效者，以激激發社會追追求高品質質、高品級級的風氣，，樹立品質質管理的典典範，讓企企業能夠學學習觀摩，，引導邁向向高品質的的境界，透透過評審內內容與程序序，清楚地地將這套品品質規範，，成為企業業強化體質質與增加競競爭力的參參考標準，，以提升整整體品質水水準，及建建立企業和和國家優良良形象，使使我們成為為現代化和和高品質的的國家。國家品質獎獎核心價值值1.卓越領導6.全員參與2.顧客為重7.著重事實管理3.重視員工8.專注過程與成果4.創新與速度9.發展合作夥伴關係5.持續改進10.善盡社會責任國家品質獎獎得獎屆數數與得獎企企業第一屆(1990)德州儀器工工業股份有有限公司第二屆(1991)中國鋼鐵股股份有限公公司第三屆(1992)台灣國際標標準電子股股份有限公公司第四屆(1993)中華汽車工工業股份有有限公司泰山企業股股份有限公公司第五屆(1994)台中精機廠廠股份有限限公司美台電訊股股份有限公公司第六屆(1995)台灣國際商商業機器股股份有限公公司英業達股份份有限公司司智邦科技股股份有限公公司聯華電子股股份有限公公司國家品質獎獎得獎屆數數與得獎企企業第七屆(1996)台灣松下股股份有限公公司通用先進系系統股份有有限公司光陽工業股股份有限公公司東元電機股股份有限公公司第八屆(1997)台灣山葉機機車工業股股份有限公公司台灣麗偉電電腦機械股股份有限公公司第九屆(1998)金寶電子工工業股份有有限公司裕隆汽車製製造股份有有限公司第十屆(1999)從缺國家品質獎獎得獎屆數數與得獎企企業第十一屆(2000)中華映管股股份有限公公司正新橡膠工工業股份有有限公司第十二屆(2001)玉山商業銀銀行股份有有限公司全興工業股股份有限公公司泛亞電信股股份有限公公司第十三屆(2002)中國電器股股份有限公公司國泰人壽保保險股份有有限公司美商美國安安泰人壽保保險股份有有限台灣分公司司國家品質獎獎得獎屆數數與得獎企企業第十四屆(2003)台灣國際商商業機器股股份有限公公司和泰汽車股股份有限公公司福特六和汽汽車股份有有限公司明基電通股股份有限公公司聯發科技股股份有限公公司第十五屆(2004)技嘉嘉科技股份份有限公司司新光人壽股股份有限公公司第十六屆(2005)欣興興電子股份份有限公司司信義房屋仲仲介股份有有限公司品質定義以使用者立立場而言，，品質即是是適合使用用(fitnessofuse)，顧客滿滿意。以製造者之之立場而言言，品質即即是產品符符合規定(conformancetospecification)，包括括符合設計計規格與工工程規定之之程度美國品質管管制協會（AmericanSocietyforQualityControl）在製造產品品或提供服服務時，符符合規定；；在顧客購購買或使用用期間，滿滿足需要之之整體特性性及特質。。適合使用。。產品滿足足顧客需求求之程度，，及產品符符合設計規規格與工程程規定之程程度。TwoBasicAspectsofQuality品品質的兩兩種基本層層面設計品質（（designquality））設計品質係係在衡量產產品或服務務之特性，，能符合顧顧客需求及及期望之程程度。一致性品質質（conformancequality）一致性品質質是指產品品或服務之之製造，是是否能依照照原設計及及生產規格格之績效程程度。TwoAspectsofQuality

品質質的兩種層層面DesignSpecifications設計規格CustomerSatisfaction顧客滿意Design-QualityFailure設計品質失失敗Conformance-QualityFailure一致性品品質失敗敗ActualPerformance實際績效效財務構面面：品質成本本(CostsofQuality)所謂品質質成本係係指因品品質不良良所造成成的損失失及預防防品質不不良所發發生的成成本。品品質成本本強調一一致性品品質，故故整個價價值鏈所所有功能能均會涉涉及。一般品質質成本分分為四類類：1.預防成成本2.鑑定成成本3.內部失失敗成本4.外部失失敗成本預防成本（（Preventioncosts）預防成本是是為防止生生產不合規規格產品所所發生的成成本。其項項目包括：：設計工程程、程序工工程、品質質工程、供供應商評估估、設備之之預防防維修、品品質訓練、、投入於製製造產品之之新材料料等相關成成本。財務構面：品質成本本(CostsofQuality)鑑定成本（（Appraisalcosts））鑑定成本是是為偵測出出不符規格格之個別產產品單位所所發生之成成本。包括括驗收、線線上產品製製造及程序序之檢查、、產品測試試等成本。。財務構面：品質成本本(CostsofQuality)內部失敗成成本（Internalfailurecosts）內部失敗成成本係當非非一致性產產品載運交交給顧顧客之前被被偵測出來來，因而所所發生的成成本。包括：損損壞品、重重製、殘料料、故障維維修、內部失敗敗之製造/程序序工程等成成本。財務構面：品質成本本(CostsofQuality)外部失敗成成本（Externalfailurecosts）外部失敗成成本是指非非一致性產產品在送交交顧客之後後才被偵測測出來，因因而所發生生之成本。如：顧客客支援成本本、運送成成本、外部部製造/程序序工程成本本、保證修修理成本、、訴訟負負債等。財務構面：品質成本本(CostsofQuality)品質成本(CostsofQuality)彙總PreventionCostsAppraisalCostsInternalFailureCostsExternalFailureCosts1.設計工程2.程序工程3.供應商評估4.預防性之設備維修5.品質訓練6.新材料之測試1.檢驗2.線上產品製造及加工檢驗3.產品測試1.損壞品2.重製品3.殘料4.機器維修5.內部失敗導致的製造/程序工程1.顧客支援2.外部失敗導致的製造/程序工程3.保證維修成本4.訴訟求償負窄決定品質成成本之步驟驟

(以作作業成本基基礎為例)一、辨識選定之之成本標的的。二、辨識產產品品質的的直接成本本。三、選擇用用於分攤間間接品質成成本至產品的成本本分攤基基礎。四、辨認認和每個個成本分分攤基礎礎有關的的間接品質質成本。。決定品質質成本之之步驟(以作作業成本本基礎為為例)五、計算算用於分分攤產品品間接品品質成本本的單位成成本分攤攤率。六、計算算分攤至至產品的的間接品品質成本本。七、藉由由加總指指派至產產品的所所有直接接及間接品品質成本本，計算算出總品品質成本。品質成本本報告全體品質質成本都都包含在在品質成成本報告告(COQ)中中，但有有些重要要的品質質成本項項目則未未包含其其中。機機會成成本即未未包含其其中，如如：及因品質質不佳所所犧牲之之邊際貢貢獻、所喪失之之銷貨利利益、失失去之製製造機會會及售價價之調降降。為何機會會成本未未包含在在COQ中？因為機會會成本不不被記錄錄在財務務會計制制度中，，且不易易估計。。COQ之之格式(P626表19-2)。LearningObjective2Provideexamplesofnonfinancialqualitymeasuresofcustomersatisfactioninthebalanced顧客構面面：顧客客滿意之之非財務務衡量(NonfinancialMeasuresofCustomerSatisfaction)顧客偏好好及顧客客對特定定產品特特徵滿意意度的市市場研究究資訊(係衡量量設計品品質)市場佔有有率給予高顧顧客滿意意度之顧顧客比率率運交顧客客之瑕疵疵單位數數佔總運運送產品品之比率率顧客抱怨怨之數目目運送後不不久即發發生產品品失敗之之比率延遲運送送(計畫畫之運送送日期與與顧客要要求日期期不同)準時運送送率(在在計畫之之運送日日或之前前送達之之比率)LearningObjective3Usethreemethodstoidentifyquality使用三種種方法來來辨認品品質內部企業業程序構構面：分析品質質問題及及發展品品質(AnalyzingQualityProblemsandImprovingQuality)分析品質質問題之之技巧：1.控制制圖（Controlcharts）2.柏拉拉圖圖表表（Paretodiagrams）3.因果果關係圖圖表（Cause-and-effectdiagrams）控制圖Controlcharts控制圖係係在企業業營運中中，區別別經營過過程之隨隨機與非非隨機差差異之正正式方法法，有統統計品質質控制(StatisticalQualityControl，SQC)或統計計程序控控制(StatisticalProcessControl，，SPC)。。控制圖Controlcharts控制圖為為統計品品質控制制(SQC)之之一項主主要工具具。所謂謂控制圖圖係就特特定期間間內特定定步驟、、程序或或工作一一系列之之觀察值值繪製成成圖，各各項項繪繪製製之之觀觀察察值值如如在在一一特特定定範範圍圍內內，，代代表表預預期期的的分分配配，，只只有有在在特特定定範範圍圍外外之之觀觀察察值值被被視視之之為為非非隨隨機機項項，，值值得得進進一一步步調調查查。控制制圖圖ControlchartsProductionLineA瑕疵疵率率DefectRate+2+--2Days控制制圖圖Controlcharts+2+--2ProductionLineB瑕疵疵率率DefectRateDays柏拉拉圖圖圖圖表表Paretodiagrams柏拉拉圖圖圖圖表表是是將將失失控控之之觀觀察察值值在在座座標標圖圖中中以以圖圖形形表表達達，，透透過過圖圖表表以以表表示示出出各各種種失失敗敗(瑕瑕疵疵)發發生生的的頻頻率率。。柏拉圖圖表表ParetoDiagramCopiesarefuzzyAndUnclear影印模模糊不清Copiesaretoolight/dark影印過過淡或過黑黑PapergetsJammed夾紙6005004003002001000NumberofTimesDefectObservedTonerisSmudgedonpaper碳粉污污染因果關關係圖圖表Cause-and-effectdiagrams因果關關係圖圖表旨旨在辨辨認發發生失失敗或或瑕疵疵之潛潛在原原因。。經由由柏拉拉圖圖圖表找找出發發生最最頻繁繁與成成本最最高之之問題題後，，再根根據因因果關關係辨辨認其其原因因。因果關關係圖圖之外外貌類類似魚魚骨，，故又又稱魚魚骨圖圖（fishbonediagrams）。。因果關關係圖圖表Cause-and-effectdiagramsMethodsandDesignFactorsHumanFactorsMachine-relatedFactorsMaterialsandComponentsFactors多家供供應商商Multiplesuppliers購入差差異Variationinpurchased對購入入零件件不蕩蕩處理理Mishandlingofpurchasedparts不正確確的零零件認認定Incorrectcomponentsspecification不良的的零件件設計計FlawedpartdesignIncorrect不正確確的生生產順順序manufacturingsequence速度不不正確確Incorrectspeed機器零零件不不良Poorlymachinedparts維修不不良Poormaintenance工具缺缺乏Inadequatetools監督不不够Inadequatesupervision訓練不不良Poortraining新作業業員NewoperatorLearningObjective4Identifyrelevantcosts(incrementalcosts)andbenefitsofqualityImprovementsprograms定義攸攸關成成本(增額額成本本)及及品質發展計劃之之利益益RelevantCostsandBenefitsofEvaluatingQualityImprovement評估品質發發展之之攸關關成本本及利利益定義每每一替替代案案之攸攸關成成本及及利益益。關關鍵之之點是是在每每一替替代案案中，，即將將改變變之總總攸關關成本本及總總攸關關收入入為何何。評估時所考考量之項目目：1.估計增增額成本。。2.分析來來自降低重重製、顧客客支援服務務及維修之之成本節省。3.分析來來自建立品品質及績效效之良好風風評，而產產生較高銷售結結果所增加加織邊際貢貢獻。Photon品質內內部企業程程序構面之之非財務衡衡量瑕疵品比率率至顧客處修修理影印機機所花費之之平均時間間重製品比率率利用控制圖圖柏拉圖圖圖與因果關關係圖分析析不同瑕疵疵種類之次次數設計與成變變動次數學習與成長長構面：品質發展(QualityImprovements)員工週轉率率(Employeeturnover)員工週轉率率=離職員員工人數/平均均全體員工工人數員工授權率率(Employeeempowerment)員工授權之之衡量，即即是指員工工可自行決決定而不用用向上級請請示的處理理次數對總總次數比率率。員工滿意率率(Employeesatisfaction)員工訓練百百分比(Employeetraining)LearningObjective5DescribethebenefitsofFinancialmeasuresofquality描述品質之之財務性衡衡量的利益益評估品質績績效

EvaluatingQualityPerformance財務性指標標：品質成成本。非財務性指指標：調查查方方式式，，如如採採用用問問卷卷調調查查顧顧客客滿滿意意度度。。(1)提提供深入入透視，，了解顧顧客之經經驗與偏偏好。(2)可可以一覽覽顧客對對未來產產品喜好好之傾向向。平衡計分分卡。品質成本本衡量的的優點AdvantagesofNonfinancialMeasuresofQuality與管理會會計直接接引導注注意的角角色一致致，品質質成本衡衡量可讓讓管理者者注意到到品質不不良之成成本。品質成本本合計數數提供一一種品質質績效之之衡量方方法，便便於評估估預防成成本、鑑定成本本、內部失敗敗成本與與外部失失敗成本本之取捨捨。藉由比較較不同品品質改善善方案之之成本效效益，與與建立成成本抑減減之優先先順序，，品質成成本衡量量有助於於解決問問題。LearningObjective6Describecustomer-responsetimeandexplainwhydelaysHappenandtheircosts敘述顧客反反應時間和和解釋為何發生延延遲及其成成本時間為競爭爭利器(TimeAsACompetitiveTool)在愈少時間間下，愈快快及正確的的完成事情情，有助於於收入之增增加及成本本之減少。。有能力更快快速地反應應顧客之需需求。降低存貨數數量。時間衡量適當管理時時間即是做好良良好時間衡衡量，尤其是重重視作業時時間衡量。。常見之兩種種作業時間間衡量：1.顧客反反應時間2.準時績績效顧客反應時時間

Customer-ResponseTime顧客反應時時間係指由由顧客對產產品下訂單單或對服務務提出請求求後，至到到產品或服服務運送給給顧客時之之時間長度度。顧客反應時時間

Customer-ResponseTimeOrderisPlaced顧客下訂單OrderReceivedBymanufactured製造部門收到訂單Orderissetup啟動訂單生產OrderisManufactured訂單製造OrderisDelivered訂單運送WaitingTime等待時間Mfg.Time製造時間ReceiptTime取得訂單時間ManufacturingLeadTime製造前置時時間(製造造循環時間間)DeliveryTime運送時間Customer-ResponseTime顧客反應時時間準時績效On-TimePerformance準時績效是是指產品或或服務之實實際運送時時間，符合計劃運運送時間之之情況。時間動因與與時間成本本TimeDriversandCostsofTime時間動因時間動因即即本身改變變而將導致致正在進行行之作業速速度改變的的任何因素素。時間動因之考慮因素素：1.顧客訂訂購產品與服務務之不確定定性。2.由於有限的產能能而產生之之瓶頸。瓶頸(Bottlenecks)乃乃是某項作作業其所須須執行之工作接近近或超過其其可供應之之產能。平均等待時時間

AveragewaitingtimeequalsAnnualaveragenumberoforders××(Manufacturingtimeperorder)2每年平均訂訂單數訂訂單單製造時間間AnnualmachineAnnualaverageManufacturingcapacityno.oforderstimeperorder每年機器產產能每年平均訂訂單數訂單製造時時間2×－×平均等待時時間之公式式：平均等待時時間

Averagewaitingtimeequals平均等待時時間公式之之分子，製製造時間是是以平方表示，有越越長之製造造時間，表表示機器呈呈持續忙碌碌情況，故故接到訂單單時，發生生越長之遲遲延的機率率就越大。。平均等待時時間公式之之分母為超超額產能或或緩衝之衡衡量，越小小之緩衝，，就有越大大之遲延發發生。平均等待時時間公式所所計算出的的是平均等等待時間，，某一訂單單收到時，，可能機器器有空，可可以立即製製造。但某某些情況下下，可能收收到一張訂訂單時，就就已經有其其他二張訂訂單在等待待。故，每每張訂單之之前置時間間為：前置時間＝＝平均等待待時間＋每每張訂單製製造時間平均等待時時間範例FW使用一一種旋轉機機器將鋼條條變成特殊殊零件(某某一種幫幫浦的特殊殊齒輪)，，FW只在在接到顧客客訂購該零零件後才開開始製造，，為將焦點點放在製造造前置時間間上，吾假設FW之訂單單取得時間間及訂單運運送時間很很小。FW不知道道一年可以以確實收到到多少訂單單，但預期期能收到30張訂單單。但實際際上，可能能收到10張、30張或50張訂單。。每張齒輪輪訂單為訂訂購1,000單位位，每張訂訂單需要100小時時之製造時時間（其中中8小時為為啟動時間間，用以清清理並準備備機器；另另外，92小時為處處理時間））。每年機機器之產能能為4,000小時時。平均等待時時間範例如果FW收收到之訂單單如其所預預期，則其其機器所需需要之總製造時時間將為3,000（100×30））小時，此此乃在其可可用機器小小時4,000小時時範圍之內內。即使產產能尚未達達到限制仍仍可能發生生遲延情事事，為什麼？因為FW顧顧客下訂單單實際日期期皆不確定定，若FW機器正在在處理某顧顧客訂單時時，可能同同時收到其其他顧客之之訂單，此此時第2張張訂單必須須排隊等候候機器生產產。在既定的顧顧客訂單型型態與訂單單如何處理理之假設下下，對單一產產品之情況況下可以計計算平均等等待時間。。平均等待時時間範例30××(100)2平均等待時時間＝＝2×【4,000－（30×100））】300,000＝＝＝150小時時2,000＊每張訂單平平均製造前前置時間＝＝150＋＋100＝＝250小時平均等待時時間範例現假設FW正考慮是是否推出新新產品，另另外一種特特殊活塞。。FW期望望來年可以以收到10張活塞之之訂單(每張訂單單為800單位)，每張訂單需耗耗製造時間間50小小時(3小時之啟啟動時間及及47小時時之處理時時間)，而而不論FW是否生產產此活塞，，均不影響響齒輪之預預期需求。。則在訂單單啟動及處處理前的平平均等待時時間為何？？平均等待時時間範例【30××(100)2】＋【【10×(50)2】平均等待待時間＝2×【【4,000－－（30×100）－（（10××50））】325,000＝＝＝325小小時1,000＊齒輪之平平均製造造前置時時間＝325＋＋100＝425小時時＊活塞之平平均製造造前置時時間＝325＋＋50＝375小小時時間之攸攸關收入入與攸關關成本RelevantRevenuesandRelevantCostsofTime每一訂單單之平均均銷售價價格（若每張平平均製造造前置時時間）每一一訂單每每一訂單單每平均低低於300高高於300之之直接接材1小時之之存產品品訂單單數數小時時小時時料成成本本貨持持有有成成本本齒輪輪30$22,000$21,500$16,000$1.00活塞塞1010,0009,6008,0000.50時間間之之攸攸關關收收入入與與攸攸關關成成本本RelevantRevenuesandRelevantCostsofTime製造前置時時間同時影影響收入與與成本。影影響收入係係因顧客在在較快速運運送情況下下，願意支支付的價款款較高。成成本方面，，直接材料料成本及存存貨持有成成本則為影影響是否推推出活塞決決策之成本本。直接材料存存貨持有成成本通常包包括資金凍凍結於存貨貨之機會成成本，及相相關的儲存存成本，如如空間租金金、損壞、、變質，及及材料處理理等。企業計算存存貨持有成成本時，係係以每年每每張訂單為為基礎。但但為求簡化化起見，以以每張訂單單每小時為為基礎表示示存貨持有有成本。時間之攸關關收入與攸攸關成本RelevantRevenuesandRelevantCostsofTime在不同決策策下，比較較關收入與與攸關成本本。較佳方方案為不生生產活塞，，雖然：1.生產活活塞的邊際際貢獻達9,600－8,000＝1,6002.FW機機器具有產產能來生產產活塞3.機器可可用閒置產產能為4,000小小時，生產產活塞之平均時間只只是3,500）＊主要關鍵，，乃需了解解活塞對現現有產品齒齒輪產生負面的影響響：時間成成本（即是由於於產能用於於製造活塞塞後，造成成製造齒輪輪延遲，因因此產生期期望收入減減少及期望望成本的增增加。）時間間成成本本CostsofTime增加加平平均均製製造造前前置置時時間間的的效效果果齒輪輪收收入入的的所所有有產產品品持持有有成成本本推推出出活活塞塞後後收收入入之之產品品預預期期損損失失之之預預期期增增加加數數預預期期損損失失＋＋成成本本之之預期期損損失失齒輪輪$15,000$5,250$20,250(22000－－21500)××30(425－－250)××$1××30活塞塞1,8751,875(375－－0)××$0.5××10合計$15,000$7,125$22,125時間之攸關關收入與攸攸關成本RelevantRevenuesandRelevantCostsofTime攸關項目推出活塞不推出活塞塞差異期望收入(21,500×30)＋＋(9,600×10)$741,000(22,000×30)$660,000$81,000期望變動成成本(16,000×30)＋＋(8,000×10)(560,000)(16,000×30)(480,000)80,000期望存貨持持有成本(425××$1×30)＋＋(375×$0.5×10)(14,635)(250××$1×30)(7,500)(7,125)期望收入減減期望成本本$166,375$172,500$6,125時間之攸關關收入與攸攸關成本RelevantRevenuesandRelevantCostsofTime推出活塞，，導致齒輪輪之平均製製造時間由由250小小時增至425小時時，較長的的製造前置置時間增加加存貨持有有成本，且且使收入減減少(由平平均製造前前置時間超超過300小時所造造成)。。推出活塞之之較長之前前置時間預預期成本$22,125，超超過銷售活活塞預期的的邊際貢獻獻$1,600×10＝16,000，高達$6,125。比較：推出活塞後後之預期損損失＋成本本預期之增增加數與銷售活塞產產生其邊際際貢獻兩者之金額額。時間之攸關關收入與攸攸關成本RelevantRevenuesandRelevantCostsofTime當需求的不不確定性很很高時，保保留某些未未有需要使使用的產能能。增加瓶頸資資源的產能能，可以減減少等待與與延遲。延延遲亦可透透過機器訂訂單之周詳詳排程計劃劃而減少。。增加產能途途徑：藉由由相關作業業效率之提提昇，減少少啟動與處處理所需之之時間。此此外，亦可可投資新設設備以增加加產能。使用非財務務衡量，監監控前置時時間及延遲遲的績效。。如衡量顧客滿滿意度(顧顧客反應時時間及準時時績效)，，及內部部績效(訂訂單製造時時間及訂單單製造等待待時間)。。LearningObjective7Applythethreemeasuresinthetheoryofconstraints試用限制理理論之三種種衡量限制理論及及產出貢獻獻之分析TheoryofConstraintsandThroughput-ContributionAnalysis在製造過程程中，考量量需要多種種零件及多多種機器處處理之產品品。因為產品含含有多種零零件及需要要多種機器器處理，故故作業間之之相依程度度增加，某某些作業必必須等待前前面作業完完竣後才能能開始開工工，有些屬屬於瓶頸作作業，有些些則否。限制理論TheoryofConstraints限制理論係係面對某些些瓶頸及某某些非瓶頸頸作業情況況下，如何何使營業淨淨利為極大大化的方法法。限制理論定定義三種衡衡量：1.產出貢貢獻（ThroughputContribution）2.投資（（Investments）3.營業成成本（Operatingcosts））限制理論TheoryofConstraints產出貢獻產出貢獻等等於銷貨收收入減銷貨貨之直接材材料成本。。投資投資等於直直接材料存存貨、在製製品存貨、、製成品存存貨之材料料成本合計計數，研發發成本，設設備及建築築物之成本本。營業成本營業成本等等於獲取產產出貢獻的的所有營業業成本（直直接材料除除外），包包括薪資、、租金、水水電及折舊舊。LearningObjective8Explainhowtomanagebottlenecks解釋如如何管管理瓶瓶頸管理瓶瓶頸ManagingBottlenecksStep1：Recognizethatthebottleneckoperationdeterminesthroughputcontributionoftheentiresystemasawhole.了解瓶瓶頸作作業乃乃為整整體制制度決決定產產出貢貢獻之因因素。Step2：Identifythebottleneckoperationbyidentifyingoperationswithlargequantitiesofinventorywaitingtobeworkedon.透過確確定大大量存存貨必必須等等待處處理的的作業業分析，，來辨辨認瓶瓶頸作作業之之所在在。管理瓶瓶頸四四個步步驟TheFourStepsinManagingBottlenecksStep3：Keepthebottleneckbusyandsubordinateallnonbottleneckoperationstothebottleneckoperations.讓瓶瓶頸頸作作業業保保持持忙忙碌碌，，所所有有非非瓶瓶頸頸作作業業歸歸屬於於瓶瓶頸頸作作業業。。Step4：：Takeactionstoincreasetheefficiencyandcapacityofthebottleneckoperations：：TheobjectiveistoincreasethedifferenceBetweenthroughputcontributionandtheincrementalcostsofincreasingefficiencyandcapacity.採取取行行動動增增進進瓶瓶頸頸作作業業之之效效能能與與產產能能:其其目標標是是在在提提升升增增加加效效能能與與產產能能後後，，產產出出貢貢獻與與增增額額成成本本兩兩者者之之差差異異。。管理瓶頸頸之範例例CardinalIndustries(CI)以製製造汽車車車門為為主，其有鑄模(Stamping)與壓平平(Pressing)兩項項作業。。每個車車門售價價為$100，直接材料料成本為為$40，其他價值值鏈‥研究發展展、產品與程程序設計計、行銷、運送及顧顧客服務務‥的變動成成本不予予考慮，該公司受受限於壓壓平作業業90,000單位產產能。試問問CardinalIndustries公司司如何消消除壓平平作業之之瓶頸作作業?管理瓶頸頸之範例例

鑄模作業壓平作業1.每小時產能20單位15單位2.全年產能(鑄模與壓平可用產能各為6,000小時)20×6,000＝120,000單位15×6,000＝90,000單位3.全年之產銷量90,000單位90,000單位4.其他固定作業成本(直接材料除外)$720,000$1,080,0005.每單位產量之其他固定作業成本$720,000÷90,000單位$1,080,000÷90,000單位$8／每單位$12／每單位管理瓶頸頸之範例例一、消除瓶頸頸作業的的閒置時時間。CI公司司正考慮長長期安置二二位工人於於壓平作業業單位，專司儘快地地將每批處處理完成零零件之卸貨貨，並準備下一一批等待機機器處理的的整備工作作。設此此項措施每每年成本為為$48,000，而此項措施施將增加瓶瓶頸產出每每年1,000單位位，則公司是否否願意支付付此項額外外成本?∵產出貢獻>增額額成本，CI公司司當然願意意@C.M.$60($100–40)×1,000=$60,000>$48,000管理瓶頸之之範例二、僅生產那些些可增加產產出貢獻之之零件或產產品，而非保留在在製成品或或剩餘零件件存貨中的零件或或產品。CI公司司生產保留留在存貨之之產品，並不能增加產出貢獻獻。管理瓶頸之之範例三、將不需在瓶瓶頸機器生生產之產品品，移轉至非瓶頸機器生生產，或將之委由由外部廠商商生產。1.假設有有一外部承承包商SC願意以每每一車門$15，替CI公公司提供之之鑄模成品品執行壓平平作業共計計1,500單位，其每單位之之索價$15，較公司本身身作業成本每每單位$12為高，試問公司是是否應接受?管理瓶頸之之範例∵壓平處於瓶瓶頸作業，由外部廠商商來提供額額外車門壓平平工作，可以增加產產出貢獻。∴CI公公司應接接受。增加產出出貢獻>攸關關成本增增加($100–40)×1,500>$15××1,500$90,000>$22,500管理瓶頸頸之範例例2.假設有一一外部承承包商GI願意意替CI公司鑄鑄模車門門2,000單位位，其