成本管理思维

成本管理思维郭志文

湖北大学商学院工商管理系·人力资源管理系主任、副教授、硕士生导师荷兰马斯特里赫管理学院、图文特大学管理科学院访问教授香港生产力发展促进局特约咨询顾问、项目管理课程客座教授电子邮件：guozhiwen@电话机：1380864629912/16/20221湖北大学郭志文2005（C）版权所有一个小故事一个金发美女走入纽约的一间银行。她看着贷款人员跟他说，她将要去欧洲两个星期，并要向银行借5000元。贷款人员说银行需要一些担保品。她交出停在银行外面街上的一辆新的劳斯莱斯的钥匙。当所有手续都已完成，且银行方面也接受了那辆车为担保品后，一位雇员即将车子开到银行的地下室车库停放。两周后，这个金发美女回到银行，还了5000元的借款另外并付了15.41元的利息。贷款人员困惑的看着这个金发美女，并说："我们很高兴跟你做生意，而且这个交易又进行的非常完美。但我们有一些困惑，当你不在的时候，我们对你作了一些调查，发现你原来是个大富翁。因此，我们非常困惑你为什么要借5000元呢？“12/16/20222湖北大学郭志文2005（C）版权所有原来如此！那金发美女就回答他说："你能告诉我，纽约还有哪里能让我停车两个星期，却只要付15元的地方呢？"12/16/20223湖北大学郭志文2005（C）版权所有什么是成本管理？成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程资源是有限的、稀缺的、有价值的成本管理的效率决定企业价值低成本是企业竞争力的源泉全员成本管理，挖掘降低成本的潜力12/16/20224湖北大学郭志文2005（C）版权所有一、成本管理的战略观战略观保持竞争力的三大战略：成本领先、差异化、集中化战略成本管理的范围一般包括价值链分析、战略定位、成本动因分析12/16/20225湖北大学郭志文2005（C）版权所有产生和保持竞争力的战略成本领先战略（costleadership）：规模经济性、技术创新、廉价劳动力、优惠的原材料、零库存差异化战略（differentiation）：高品质、优质服务、新设计、有吸引力的品牌形象集中化战略（focus，聚焦战略）：在狭窄的细分市场提供有优势的产品或服务12/16/20226湖北大学郭志文2005（C）版权所有成本管理

业务流程重整

高效的客户反应

供应链管理整合的绩效管理

整体转型成本管理与其他模块的关系12/16/20227湖北大学郭志文2005（C）版权所有战略性策略性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们如何使资源配置最优化？成本管理在不同层面

所遇到的商业问题12/16/20228湖北大学郭志文2005（C）版权所有我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们要如何开发与供应商和客户的关系？我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定？我们如何制定有竞争力的价格？我们和竞争者比较处于何种地位？我们如何提高现在的产品/市场组合的盈利能力？可由战略性的成本管理解决的商业问题12/16/20229湖北大学郭志文2005（C）版权所有为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们有什么资源？我要如何有效地利用它们？ 自行生产还是向外采购？我们产品和服务的价格合理吗？我们如何在不影响重要客户服务的前提下节约成本？我们如何作出的战略决定？可由策略性的成本管理解决的商业问题12/16/202210湖北大学郭志文2005（C）版权所有我们如何使资资源配置最优优化？我如何控制成成本？我如何衡量我我们工作的效效率？我怎样改进流流程？我如何决定预预算？我如何认定预预算超支的责责任？我要采用什么么成本基准来来衡量目标？？我们的绩效系系统如何影响响业绩？我如何将日常常控制行为同同战略相连？？什么经营性信信息是对我们们整体的成功功有着至关重重要的作用？？可由经营性的的成本管理解解决的商业问问题12/11/202211湖北大学学郭志志文2005（C））版权所所有变动长期低有效性外部低低固定短期高高效性内部高高成本的变变动性对决策的的影响决策的频频率对业绩的的影响专注性准确性所需的成成本战略性策略性经营性不同层面面的成本本管理的的特性归归纳12/11/202212湖北大学学郭志志文2005（C））版权所所有典型的成成本管理理方法战略性基于作业业的预算持续改进进业绩评估估产品周期期成本价值链分分析成本对象象盈亏平衡衡点分析析策略性经营性成本动因因分析复杂性常用的成成本管理理框架目标成本本12/11/202213湖北大学学郭志志文2005（C））版权所所有价值链分分析－为了了解解成本的的特性和和导致差差异的根根源，将将价值链链从原材材了到最最终客户户分解为为与战略略相关联联的各种种经营活活动的方方法。目标成本本－在设设计和开开发新产产品/服服务首先先要采用用的流程程。目的的是保证证产品和和服务在在成本上上的竞争争力，在在其生命命周期中中达到预预期的利利润。该该方法有有时也指指现有产产品和服服务的成成本降低低目标。。产品周期期成本－确定一项项产品、、品牌或或服务从从新产品品开发到到退出市市场的整整个期间间那的总总成本和和盈利能能力。成本动因因分析－确定影响响作业成成本的因因素并将将进行排排序的系系统方法法。该方方法可以以变化运运用于各各种层面面的成本本管理中中。成本复杂杂性－一组组随着公公司的产产品和客客户的设设计、组组合和范范围的改改变而变变化的作作业成本本对象成本本－根据据作业清清单（或或流程清清单）计计算各““成本对对象”（（如品牌牌、产品品、客户户）的技技术基于作业业的管理理……成本管理理方法简简介12/11/202214湖北大学郭郭志文2005（C）版版权所有卓越的作业业管理有以以下一些原原则：1234567管理作业而而非资源让客户决定定作业在流程内整整合作业程程序消除无价值值的作业持续改进作作业保持作业的的一贯性确定产能而而改变作业业时间客户计划并改进进作业管理尚未利利用的产能能减少作业操操作的不一一致性面向变化的的管理作业管理的的几大原则则12/11/202215湖北大大学郭郭志志文2005（C）版版权所所有产品成成本在在各责责任中中心的的分布布材料成本生产部人工燃料动力摊销及折旧其他制造费用期间费用计算假假设如图显显示的的是某某产品品成本本构成成的示示意图图。在在各部部门的的分布布不完完全准准确，，我们们基于于公司司单位位成本本的预预算在在分摊摊过程程中做做了一一定的的假设设：大部分分机器器设备备的折折旧都都集中中在生生产部部门（（未考考虑物物控部部可能能有的的搬运运设备备）；；燃料动动力、、厂房房折旧旧、土土地摊摊销乃乃根据据某一一厂房房布局局设计计方案案中各各部门门的面面积分分摊计计算得得出；；期间费费用包包括销销售费费用（（全部部未营营销部部负责责）、、财务务费用用（归归由辅辅助管管理部部门负负责））以及及管理理费用用（根根据““定岗岗定员员”各各管理理部门门人数数分摊摊，不不完全全准确确）；；对筹建建期间间费用用，由由于非非经营营期可可以控控制，，而且且数字字并不不重要要，在在此未未考虑虑。产品成成本在在各部部门的的分布布12/11/202216湖北大大学郭郭志志文2005（C）版版权所所有成本报报告和和责任任分析生产环环节是是产品品的增增值的的主要要环节节，其其无疑疑成为为成本本管理理的首首要对对象，，在生生产环环节，，对于于可变变成本本，其其控制制重点点在于于“用量量”，对于于固定定成本本，其其控制制点为为“产量量”或“利用用率””。从图上上看出出，物物控部部发生生的成成本在在产品品成本本中占占的比比重最最小，，然而而物控控部是是生产产环节节原材材料的的内部部供应应者，，所有有的原原材料料的采采购成成本和和费用用几乎乎都由由控制制者；；加之之原材材料的的比重重占产产品总总成本本的大大部分分，所所以物物控部部是对对“价格格”负主要要责任任的部部门；；虽然我我们在在分析析产品品成本本时同同时包包含了了期间间费用用，但但是其其中的的大部部分是是无法法直接接同产产品挂挂钩，，即使使是变变动销销售费费用也也是如如此（（更多多地由由渠道道和客客户的的因素素驱动动），，因此此，对对于期期间费费用，，考虑虑的是是在一一定的的范围围内（（成本本中心心内））控制制“总量量”（金额额）；；建议综上所所述，，我们们建议议对价价值链链的各各个大大环节节（部部门））设定定成本本目标标，并并据此此来进进行与与业绩绩评估估相挂挂钩的的差异异分析析和指指标评评估。。12/11/202217湖北大大学郭郭志志文2005（C）版版权所所有成本中中心建议在生产产部，，建立立成型型车间间、印印刷车车间、、包装装车间间和设设备维维护车车间四四个成成本中中心；；在营销销部按按客户户/渠渠道建建立成成本中中心。。设备维维护属属于辅辅助部部门，，其成成本按按需要要（由由管理理层视视重要要性而而定））在接接受设设备维维护服服务的的其他他部门门之间间按服服务的的量来来分摊摊。12/11/202218湖北大学郭郭志文2005（C））版权所有成本责任成本责任：是指在一定范范围内选择和和消耗资源的的权利，也即即为了提高成成本效率而给给予管理者在在选择和管理理成本费用方方面的责任。。1、成本责任任与管理权利利相对应。2、成本责任任是负有成本本责任管理者者的个人责任任，而不是集集体共同责任任。12/11/202219湖北大学郭郭志文2005（C））版权所有成本意识成本意识是指指能自觉地将将生产经营活活动与成本费费用、收益挂挂钩考虑，具具有比较准确确地判断成本本效率的能力力和提高成本本效率的积极极性。1、成本意识识是一种问题题意识和改进进意识：管理理者对自己的的工作能自觉觉反省以往做做法，找出问问题，努力探探求改进成本本费用的方法法。2、成本意识识是一种高度度的责任感：：责任感是一一种觉悟、一一种认识，一一种从根本利利益出发的自自觉性。3、成本意识识的关键是要要找到提高成成本效率的有有效途径。12/11/202220湖北大学郭郭志文2005（C））版权所有目标成本管理理目标成本管理理就是根据企企业总体经营营目标的要求求，制订目标标成本，按权权责对应原则则将目标成本本按产品品种种和工艺过程程等进行分解解，落实到责责任单位和责责任人，采取取措施保证目目标成本完成成的管理工作作。*目标成本=预计单位产产品售价×（（1-产品销销售税率）-目标利润/预计销量*也可以用标标杆企业的成成本作为目标标成本1、自上而下下确定消耗标标准。2、领导决心心。3、机制配合合。4、先标准后后基础。5、加强了管管理基础工作作。6、全员意识12/11/202221湖北大学郭郭志文2005（C））版权所有二、杜绝浪费费浪费的根源生产过剩等待搬运加工方法不合合理库存掩盖了问问题操作动作不合合理制造不良品12/11/202222湖北大学郭郭志文2005（C）版版权所有资金积压质量劣化管理费用增增加占用场地经营风险生产过剩12/11/202223湖北大学郭郭志文2005（C）版版权所有观察机器等待材料质量检验机器故障生产不均衡衡等待12/11/202224湖北大学郭郭志文2005（C）版版权所有厂区布置差差材料放置地地点不合理理物流不畅中间库存管理混乱搬运12/11/202225湖北大学郭郭志文2005（C）版版权所有材料设计不不合理工位器具欠欠佳工序安排不不合理机器空转不准确的加加工加工方法不不合理12/11/202226湖北大学郭郭志文2005（C）版版权所有机器故障销售问题换模时间长沟通不佳生产不均衡质量低劣计划性差缺勤率高机器故障销售问题换模时间长沟通不佳生产不均衡质量低劣计划性差缺勤率高通过库存维维持生产降低库存暴暴露问题库存掩盖了了问题12/11/202227湖北大学郭郭志文2005（C））版权所有场地布置欠佳佳料箱设计不合合理人员安排不当当工艺设计不合合理工具取用不方方便操作动作不合合理12/11/202228湖北大学郭郭志文2005（C））版权所有搬运增加重复检验返工工时和材材料返工场地交货不及时成本上升制造不良品12/11/202229湖北大学郭郭志文2005（C））版权所有Man1)是否遵循循标准？2)工作效率如如何？3)有解决问问题意识吗？？4)责任任心怎样？5)还需要培培训吗？6)有足够经验验吗？7)是否适合合于该工作？？8)有改改进意识吗？？9)人际关系系怎样？10)身体健康吗吗？Machine1)设备能力力足够吗？2)能能按工艺要求求加工吗？3)是否正确确润滑了？4)保保养情况如何何？5)是否经常常出故障？6)工工作准确度如如何？7)设备布置置正确吗？8)噪噪音如何？9)设备数量量够吗？10)运转是否正正常？寻找浪费的4M方法12/11/202230湖北大学郭郭志文2005（C））版权所有Material1)数量是否否足够或太多多？2)是否符合合质量要求？？3)标牌是否否正确？4)有杂质吗？？5)进货周期期是否适当？？6)材材料浪费情况况如何？7)材料运输输有差错吗？？8)是是否对加工过过程足够注意意？9)材料设计计是否正确？？10)质量量标准合理吗吗？Method1)工艺标准准合理吗？2)工艺标标准提高了吗吗？3)工作方法法安全吗？4)这种方方法能保证质质量吗？5)这种方法法高效吗？6)工序安安排合理吗？？7)工艺卡是是否正确？8)温度和和湿度适宜吗吗？9)通风和光光照良好吗？？10)前后后工序衔接好好吗？寻找浪费的4M方法12/11/202231湖北大学学郭志志文2005（C））版权所所有头脑风暴暴法的规规则－确定题目目范围；；－所有有的想法法都记录录在FLIPCHART上上；－记录录每个想想法，不不管其如如何疯狂狂；－不得进进行评论论，评论论以后进进行－把各种种批评搁搁置一边边；－不允许许反面或或贬低性性的评论论－不突突出个人人表现－有意注注重数量量而不是是质量。。头脑风暴暴法12/11/202232湖北大学学郭志志文2005（C））版权所所有三、为何何会出现现不良应应收帐款款？外部环境境制约内部管理理缺陷回收期拉拉长12/11/202233湖北大学学郭志志文2005（C））版权所所有外部环境境因素12/11/202234湖北大大学郭郭志志文2005（C）版版权所所有评估购购货企企业的的信用用企业性质国有/合资经营集体/股份制个体/私有银行信用AAAAAA应收款历史好一般差月度销售额100万以上50万元以上10万元以上12/11/202235湖北大大学郭郭志志文2005（C）版版权所所有内部管管理缺缺陷12/11/202236湖北大大学郭郭志志文2005（C）版版权所所有回收收期期拉拉长长12/11/202237湖北北大大学学郭郭志志文文2005（（C））版版权权所所有有四、、预预算算管管理理中中的的行行为为问问题题1、、预预算算管管理理中中的的行行为为问问题题所谓谓的的预预算算管管理理中中的的行行为为问问题题，，就就是是指指管管理理者者在在预预算算管管理理过过程程中中表表现现出出来来的的各各种种不不当当行行为为导导致致的的问问题题，，我我们们统统称称为为预预算算中中的的行行为为问问题题。。产生生问问题题的的原原因因：：预算算只只是是管管理理的的工工具具之之一一，，在在执执行行当当中中出出现现偏偏差差。。预算算期期限限通通常常是是短短期期的的，，年年度度预预算算的的考考核核期期限限是是很很短短的的，，与与公公司司的的长长期期目目标标往往往往不不一一定定能能够够很很好好的的衔衔接接。。预算算关关系系管管理理人人员员的的个个人人利利益益，，预预算算的的执执行行和和管管理理人人员员的的薪薪酬酬、、升升迁迁有有关关，，所所以以在在执执行行中中必必然然诱诱发发行行为为问问题题。。12/11/202238湖北北大大学学郭郭志志文文2005（（C））版版权权所所有有案例例分分析析某集集团团公公司司对对下下属属销销售售公公司司考考核核方方法法：：1、实际利利润为预算算利润的100%-120%，奖励预预定的金额额2、实际完完成的利润润超过预算算利润的120%，，奖励金额额不再增加加销售经理的的对策1、在编制制预算时候候，尽量高高估费用，，低估收入入2、发现今今年完成不不了预算，，授意将部部分合同递递沿到下年年，作为明明年的收入入3、到年底底发现完成成的利润会会超过预算算的120%，余下下的合同暂暂时停止，，推迟到第第二年再签签定。分析：公司的政策策封顶，有有公司的理理由。很多多企业的能能力是有限限的，生产产制造的能能力有一定定的限度，，为了企业业的协调合合理的发展展，对销售售人员的奖奖励实行一一定的限制制，否则回回造成公司司资源的局局部紧张，，对公司的的均衡生产产不利。从从人性的角角度来讲，，销售经理理的行为也也是可以理理解的。从从预算管理理的角度来来讲，应该该对政策进进行调整，，采用适当当的可行的的方法对销销售经理的的行为进行行限制。12/11/202239湖北大学郭郭志文2005（C）版版权所有引发的问题题1、预算难难度如何确定难难度：服从公司的的发展战略略；与经济环境境预测一致致；与行业业的发发展水水平匹匹配；；利用行行业先先进做做参考考。12/11/202240湖北大大学郭郭志志文2005（C）版版权所所有2、虚虚假预预算预算中中的虚虚假行行为有有增加加不存存在的的业务务项目目，增增加不不存在在的成成本项项目等等等。。应该该认识识到这这是一一种严严重的的职业业道德德问题题，应应当受受到严严厉的的处置置。对策：：完善善预算算编制制手册册和流流程，，加强强预算算知识识培训训。12/11/202241湖北大大学郭郭志志文2005（C）版版权所所有3、预预算宽宽余其行为为有：：收入入预算算偏低低、利利润预预算偏偏低、、费用用预算算偏高高、成成本预预算偏偏高、、让目目标容容易实实现等等等。。采用零零基预预算对过去去的项项目不不考虑虑，今今年的的项目目从零零开始始。首首先分分析这这个项项目是是不是是有存存在的的必要要，然然后根根据市市场的的预测测，根根据以以前的的预算算来确确定这这个项项目究究竟应应该发发生多多大的的费用用。但但是这这个工工作量量很大大，最最好的的是某某一年年采用用它，，然后后连续续几年年用增增量预预算。。细划预预算指指标把预算算考核核指标标定得得更