高级财务会计第二版所得税

?高级财务会计〔第二版〕?课件第四章所得税本章要点1．会计利润、应纳税所得额、计税根底、所得税费用、应交所得税的根本概念2．暂时性差异和永久性差异的特征和类型3．递延所得税资产与递延所得税负债的计量4．所得税会计核算5．所得税的信息披露6．资产负债表债务法与收益表债务法的差异

2高级财务会计课件第二节资产、负债的计税根底与暂时性差异一、资产、负债的计税根底〔一〕资产的计税根底资产的计税根底是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。〔二〕负债的计税根底负债的计税根底，指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。5高级财务会计课件二、暂时性差异的概念与类型〔一〕暂时性差异的概念暂时性差异是指资产与负债的账面价值与其计税根底不同产生的差额。〔二〕暂时性差异的类型6高级财务会计课件1.应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：〔1〕资产的账面价值大于其计税根底。〔2〕负债的账面价值小于其计税根底。7高级财务会计课件2.可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：〔1〕资产的账面价值小于其计税根底。〔2〕负债的账面价值大于其计税根底。8高级财务会计课件〔三〕资产、负债工程产生的暂时性差异

1．资产工程产生的暂时性差异〔1〕固定资产产生的暂时性差异。〔2〕无形资产产生的暂时性差异。〔3〕以公允价值计量的金融资产产生的暂时性差异。〔4〕其他资产产生的暂时性差异。9高级财务会计课件2.负债工程产生的暂时性差异〔1〕企业因销售商品提供售后效劳等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。〔2〕预收账款产生的暂时性差异。〔3〕应付职工薪酬产生的暂时性差异。〔4〕其他负债产生的暂时性差异。10高级财务会计课件〔四〕特殊工程产生的暂时性差异1.为作为资产、负债确认的工程产生的暂时性差异2.可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异11高级财务会计课件第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算

12高级财务会计课件一、递延所得税负债确实认和计量〔一〕递延所得税负债确认的一般原那么除企业会计准那么中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。13高级财务会计课件〔二〕不确认递延所得税负债的情况1.商誉的初始确认2.除企业合并以外的其他交易或事项3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异〔三〕递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债确实认不要求折现。14高级财务会计课件二、递延所得税资产确实认和计量〔一〕递延所得税资产确认的一般原那么1．递延所得税资产确实认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限2．按照税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同可抵扣暂时性差异处理3．企业合并中识别资产、负债形成可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产4．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产15高级财务会计课件〔二〕不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税根底不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准那么中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，那么需调整资产、负债的入账价值，对实际本钱进行调整将有违会计核算中的历史本钱原那么，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。16高级财务会计课件〔三〕递延所得税资产的计量1.适用税率确实定确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为根底计算确定。2.递延所得税资产的减值17高级财务会计课件三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。18高级财务会计课件第四节所得税费用的核算

19高级财务会计课件一、当期所得税确实认〔一〕当期所得税的概念及计算当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为根底计算确定。应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额20高级财务会计课件〔二〕我国目前具体的纳税调整工程1.纳税调增工程〔1〕超过规定标准的工程〔2〕不允许扣除工程〔3〕应税收益工程2.纳税调减工程〔1〕联营企业分回利润〔2〕境外收益〔3〕管理费〔4〕其他21高级财务会计课件二、递延所得税确实认递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。递延所得税＝〔递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额〕—〔递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额〕22高级财务会计课件三、所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用〔收益〕23高级财务会计课件本章小结1．会计利润和应纳税所得额之间的差异源于会计标准和税法的不同，使得会计利润和应纳税所得额之间产生了永久性差异和暂时性差异。暂时性差异可以通过资产或负债的账面价值与其计税根底相减来确定。2．按照暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。24高级财务会计课件3．递延所得税资产是可抵扣暂时性差异影响纳税的金额。