企业涉税实务项目四

项目四

计算税款――流转税

企业涉税实务【职业能力目标】掌握增值税、消费税、营业税的基本知识与税收法规内容，会根据业务情况判断应缴纳的流转税税种并选择适用的税率掌握城市维护建设税与教育费附加的基本知识与法规内容会计算增值税、消费税、营业税应纳税额会计算城市维护建设税与教育费附加应纳税额任务一

计算增值税

增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务、提供增值税应税服务的单位和个人，就其取得的货物、应税劳务或应税服务的销售额、以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。一、认识增值税我国现行的增值税特点：采用“消费型增值税”实行价外计税实行规范化的购进扣税法对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法（一）确定增值税的纳税人

凡在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务、提供应税服务的单位和个人，均为增值税的纳税人。按经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人会计核算是否健全经营规模50万

80万

500万其他纳税人（批发或零售货物的纳税人）年应税销售额超过规定标准的个体工商户外的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。提供应税服务的纳税人判定标准（二）确定增值税的征收范围我国现行增值税征收范围为在我国境内销售和进口的货物，提供的加工、修理修配劳务以及提供的应税服务。1、境内销售货物和进口货物2、境内提供加工、修理修配劳务3、境内提供应税服务包括视同销售视同销售行为为⑧将自产、委委托加工或者者购进的货物物无偿赠送其他单位或者者个人⑦将自产、委委托加工或者者购进的货物物分配给股东或者投资资者；⑥将自产、委委托加工或者者购进的货物物作为投资，提供给其他他单位或者个个体工商户；；⑤将自产、委委托加工的货货物用于集体福利或者者个人消费；③设有两个以以上机构并实实行统一核算算的纳税人，，将货物从一一个机构移送至其他机构用用于销售，但但相关机构设设在同一县（（市）的除外外；①将货物交付付其他单位或或者个人代销；④将自产、委委托加工的货货物用于非增值税应税税项目；②销售代销货物；应税服务试点行业应税服务具体内容交通运输交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。邮政邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。现代服务业①研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。②信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。③文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。④物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务和收派服务。

⑤有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。⑥鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务⑦广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。（三）确定增增值税的税率率和征收率税率适用范围17%销售或进口货物（除适用13%税率货物外）提供加工、修理修配劳务提供有形动产租赁服务13%销售或进口以下货物：1.粮食、食用植物油2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物4.饲料、化肥、农药、农机、农膜5.国务院规定的其他货物（如农产品）11%1.提供交通运输业服务2.提供邮政业服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）零税率1.出口货物（国务院另有规定的除外）2.财政部和国家税务总局规定的应税服务1、一般纳税人人增值税税率率及适用范围围2.小规模纳税人人增值税征收收率：3%二、计算增值值税应纳税额额（一）计算一一般纳税人增增值税应纳税税额＝销售额×适用税率＝凭票抵税＋＋计算抵税＝销项税额－－进项税额计算销项税额额计算进项税额额计算应纳税额额1．计算销项税税额销项税额＝＝销售额×税率+全部价款价外费用混合销售一项销售行为为既涉及增值值税应税货物物、应税劳务务、应税服务务又涉及营业业税应税项目目兼营非应税劳劳务增值税纳税人人在从事销售售货物或提供供增值税应税税劳务、应税税服务的同时时，还从事营营业税应税项项目，且二者者之间并无直直接联系和从从属关系几种特殊情况况下的销售额额的确定（1）混合销售与与兼营非应税税劳务（2）混业经营纳税人兼有不不同税率或者者征收率的销销售货物、提提供加工修理理修配劳务或或者应税服务务的。（3）税务机关核核定销售额无售价或纳税税人提供的售售价偏低且无无正当理由确定特殊销售售方式下的销销售额（1）采取取折扣扣销售售方式式销售售：：（2）采取取销售售折扣扣方式式销售售：：（3）采取取以旧旧换新新方式式销售售：：（4）采取取以物物易物物方式式销售售：：（5）出租租出借借包装装物收收取的的押金金：（6）销售售使用用过的的固定定资产产：2．计算算进项项税额额（1）准予予抵扣扣的进进项税税额凭票抵税从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额

从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额计算抵税按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额（2）不得得抵扣扣的进进项税税额非正常常损失失的购购进货货物及及相关关的加加工修修理修修配劳劳务或或者交交通运运输业业服务务非正常常损失失的在在产品品、产产成品品所耗耗用的的购进进货物物（不不包括括固定定资产产）、、加工工修理理修配配劳务务或者者交通通运输输业服服务接受的的旅客客运输输服务务用于简简易计计税方方法计计税项项目、、非增增值税税应税税项目目、免免征增增值税税项目目、集集体福福利或或者个个人消消费的的购进进货物物、接接受加加工修修理修修配劳劳务或或者应应税服服务（3）进项项税额额转出出已抵扣扣进项项税额额的购购进货货物、、接受受加工工修理理修配配劳务务或者者应税税服务务，发发生不不得抵抵扣进进项税税额的的情形形（简简易计计税方方法计计税项项目、、非增增值税税应税税劳务务、免免征增增值税税项目目除外外）的的，应应当将将该进进项税税额从从当期期进项项税额额中扣扣减；；无法法确定定该进进项税税额的的，按按照当当期实实际成成本计计算应应扣减减的进进项税税额。。3．计算增增值税一一般纳税税人应纳纳税额应纳税额额＝当期期销项税税额—当期进项项税额（1）采取直接收款款方式销售售货物的的（2）采取托收承付付和委托托银行收收款方式销售售货物的的（3）采取赊销和分分期收款款方式销售售货物的的（4）采取预收货款款方式销售售货物的的（5）委托其其他纳税税人代销货物的（6）销售应税劳务务的（7）纳税人人提供有形动产产租赁服服务采取取预收款款方式的（8）纳税人人发生视同销售售货物行为为的（9）进口货物的（10）增值税税扣缴义义务发生生时间计算销项项税额的的时限（1）取得防防伪税控控系统开开具的增值税专专用发票票、机动车销销售统一一发票、货物运输输业增值值税专用用发票的（2）自2013年7月1日起，，纳税税人进进口货货物取取得的的属于于增值值税扣扣税范范围的的海关缴缴款书书的计算进进项税税额的的时限限逾期不不予抵抵扣（二））计算算小规规模纳纳税人人增值值税应应纳税税额小规模模纳税税人销销售货货物或或提供供应税税劳务务、应应税服服务，，实行行按照照销售售额和和征收收率计计算应应纳税税额的的简易易办法法，并不得得抵扣扣进项项税额额。应纳税税额＝＝销售售额×征收率率纳税人人进口口货物物，一一律按按组成成计税税价格格计算算增值值税进进项税税额。。组成计计税价价格＝＝关税税完税税价格格＋关关税应纳税税额＝＝组成成计税税价格格×税率（三））计算算进口口货物物增值值税应应纳税税额三、申申报增增值税税（一））确定定增值值税的的申报报期限限增值税税的纳纳税期期限分分别为为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或或者1个季度度，不不能按按固定定期限限纳税税的，，可以以按次次纳税税。纳税人人以1个月或或1个季度度为1个纳税税期的的，自自期满满之日日起15日内纳纳税申申报；；以1日、3日、5日、10日或15日为一一个纳纳税期期的，，自期期满之之日起起5日内预缴税款款，于次月1日起15日内申报纳税税并结清上月月应纳税款。。纳税人进口货货物，应当自自海关填发海海关进口增值值税专用缴款款书之日起15日内缴纳税款款。固定业户应当当向其机构所在地主管税务机关关申报纳税。。非固定业户销销售货物或应应税劳务的，，应当向销售地主管税务机关申申报纳税。进口货物，应应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关关申报缴纳其其扣缴的税款款。（二）确定增增值税的申报报地点任务二计算消费税消费税是对在在我国境内从从事生产、委托加加工和进口应税消费品的单位和个人人，就其应税税消费品的销销售额或销售售量而征收的的一种税。一、认识消费税我国现行消费税特点：征收范围具有有选择性征收环节具有有单一性计税方法具有有灵活性税率、税额具具有差别性税收负担具有有转嫁性在中华人民共共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人人，以及国务务院确定的销售应税消费费品的其它单位和和个人。（一）确定消消费税的纳税税人金银首饰消费费税在零售环环节征收卷烟在批发环环节加征一道道消费税（二）确定消消费税的征收收范围——十四个税目１．烟２．酒及酒精３．化妆品4．贵重首饰及珠宝玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．汽车轮胎8．摩托车9．小汽车10．高尔夫球及球具11．高档手表12．游艇13．木制一次性筷子14．实木地板卷烟、白酒复合计税，定额税率+比例税率啤酒、黄酒、成品油从量计税，定额税率小汽车等其他应税消费品从价计税比例税率（三）确定消消费税的税率率消费税按行从价定率、从量定额及复合计税的办法计算应应纳税额。实行从价定率办法计算：应纳税额=销售额比例税率实行从量定额办法计算：应纳税额=销售数量单位税额实行复合计税税办法计算：：应纳税额＝销销售额比例税率+销售数量单位税额二、计算消费费税应纳税额额（一）计算对对外销售应税税消费品应纳纳税额1．计算从价定定率法下的应应纳税额应纳税额＝计计税销售额×比例税率包括全部价款款和价外费用用2.从量定额计征征应纳税额=销售数量×定额税率3.复合计征应纳税额=销售额×比例税率+销售数数量×定额税税率因逾期期未收收回的的包装装物不不再退退还的的押金金和已已收取取一年年以上上的押押金。。纳税人人用于于换取取生产产资料料和消消费资资料、、投资资入股股和抵抵偿债债务等等方面面的应应税消消费品品。纳税人人通过过自设设的非非独立立核算算门市市部销销售的的自产产应税税消费费品。。确定特特殊情情况下下的计计税销销售额额计算已已纳消消费税税的扣扣除按当期生生产领领用数数量扣除（1）计算算从价价定率率法下下允许许抵扣扣的已已纳税税额当期准准予扣扣除税税款＝当期期准予予扣除除外购购应税税消费费品买买价×外购应应税消消费品品适用用税率率当期准准予扣扣除外外购应应税消消费品品买价价＝期期初库库存外外购应应税消消费品品买价价+当期购购进的的外购购应税税消费费品买买价－－期末末库存存的外外购应应税消消费品品买价价（2）计算算从量量定额额法下下允许许抵扣扣的已已纳税税额当期准准予扣扣除的的外购购应税税消费费品已已纳税税款＝当期期准予予扣除除外购购应税税消费费品数数量×外购应应税消消费品品单位位税额额当期准准予扣扣除外外购应应税消消费品品数量量＝期期初库库存外外购应应税消消费品品数量量+当期购进进的外购购应税消消费品数数量－期期末库存存外购应应税消费费品数量量外购已税税消费品品连续生生产应税税消费品品（二）计计算自产产自用应应税消费费品的应应纳税额额纳税人自自产自用用的应税税消费品品，用于于连续生生产应税税消费品品的，不不纳税；；凡用于于其他方方面的，，于移送送使用时时纳税。。①按纳税人人当月销售同类消费品的的平均（最最高）售价计算算。②按纳税人人最近月份份销售同类消费品的的平均（最最高）售价计算算。③无同类类销售价价格或价价格偏低低又无正正当理由由的，按按组成计税税价格计算。由国家税税务总局局确定应纳税额额=售价或组组成计税税价格×消费税比比例税率率组成计税税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率率）=成本×（1+成本利润润率）÷（1-比例税率率）1．计算从从价定率率法下的的应纳税税额2.从量定额额计征应纳税额额=移送使用用数量×定额税率率3.复合计征征组成计税税价格=（成本+利润+自产自用用数量×定额税率率）÷（1-比例税率率）应纳税额额=组成计税税价格×比例税率率+自产自用用数量×定额税率率（三）计计算委托托加工应应税消费费品的应应纳税额额委托加工工应税消消费品，，应由受托方在向委托托方交货货时代收收代缴消消费税，，向受托方机机构所在在地的主管税税务机关关解缴消消费税税税款。纳税人委托个体体经营者者加工应税税消费品品的，则则由委托方收回后在在委托方所所在地缴纳消费费税。①按受托方同同类消费品销销售价格格计算。。②无同类类消费品品销售价价格的，，按组成计税税价格计算。应纳税额额=售价或组组成计税税价格×消费税比比例税率率组成计税税价格＝＝（材材料成本本+加工费）÷（1-比例税率））1.从价定率计计征2.从量定额计计征应纳税额=收回的应税税消费品数数量×定额税率3.复合计征组成计税价价格=（材料成本本+加工费+收回数量×定额税率）÷（1-比例税率））应纳税额=组成计税价价格×比例税率+收回数量×定额税率委托加工应应税消费品品收回后用用于连续生生产应税消消费品已纳纳税款的扣扣除——按当期生产领领用数量扣除（范围围与外购已已税品准予予抵扣的范范围一致）当期准予扣扣除的委托托加工应税税消费已纳纳税款＝期初库存存的委托加加工应税消消费品已纳纳税款+收回的委托托加工应税税消费品已已纳税款－－期末库存存的委托加加工应税消消费品已纳纳税款（四）计算算进口应税税消费品的的应纳税额额组成计税价价格=（关税完税税价格+关税）÷（1-比例税率））应纳税额=组成计税价价格×消费税比例例税率1.从价定率计计征组成计税价价格＝（关关税完税价价格＋关税税＋进口数数量×消费税定额额税率）÷（1－消费税比比例税率））应纳税额＝＝组成计税税价格×比例税率＋＋进口数量量×定额税率2.从量定额计计征应纳税额=进口数量×定额税率3.复合计征三、申报消消费税（一）确定定消费税的的申报期限限消费税的纳纳税期限分分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不不能按固定定期限纳税税的，可以以按次纳税税。纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的的，自期满满之日起15日内纳税申申报；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳纳税期的，，自期满之之日起5日内预缴税税款，于次次月1日起15日内申报纳纳税并结清清上月应纳纳税款。纳税人进口口货物，应应当自海关关填发海关关进口消费税专用缴款书书之日起15日内缴纳税税款。纳税人销售售应税消费费品，以及及自产自用用的应税消消费品，应应当向其机构所在地地主管税务机机关申报纳纳税；委托加工的的应税消费费品，除受受托方为个个人外，由由受托方向机机构所在地地或居住地地的主管税务机机关解缴代代收的消费费税税款。。委托个人加加工的应税消费费品，由委托方向其其机构所在在地或者居居住地主管税务机机关申报纳纳税。进口货物，，由进口人人或其代理理人向报关地海关关申报纳税。。（二）确定定消费税的的申报地点点任务三三计算营营业税税营业税税是对对在我我国境境内提供应税税劳务、转让无形形资产（（专利技技术、非非专利技技术、商商誉、商商标、著著作权除除外）和销售不动动产的单位和和个人，，就其取取得的营营业额征征收的一一种流转转税。一、认识营业业税（一）确确定营业业税的征征税范围围在中华人人民共和和国境内提供应税税劳务、转让无形形资产（（专利技技术、非非专利技技术、商商誉、商商标、著著作权除除外）和销售不动动产的行为，，均为营营业税的的征税范范围。两种视同同提供应应税劳务务、视同同销售行行为单位或个个人新建（自自建）建建筑物后后销售，其自建行为为视同提供供应税劳劳务。（（即“自建”按建筑业业征税，，“销售”按销售不不动产征征税）单位或者者个人将将不动产或或者土地地使用权权无偿赠赠送其他单位位或者个个人，视视同销售售不动产产或转让让土地使使用权。。（二）确确定营业业税的纳纳税人营业税的的纳税人人为在我我国境内内提供应应税劳务务、转让让无形资资产（专专利技术术、非专专利技术术、商誉誉、商标标、著作作权除外外）或销销售不动动产的单单位和个个人。扣缴义务人：：（1）境外的单位位或者个人在在境内提供应应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产，在境境内未设有经经营机构的，，以其境内代代理人为扣缴缴义务人；在在境内没有代代理人的，以以受让方或者者购买方为扣扣缴义务人。。（2）国务院财政政、税务主管管部门规定的的其他扣缴义义务人。税率：3%、5%、5-20%纳税人兼有不不同税目应税税行为的，应分别核算不同税目的营营业额；未分别核算或或不能够分别别核算营业额的，从高适用税率。娱乐业（保龄龄球、台球减减按5%）建筑业、电信信业、文化体体育业金融保险业、、服务业、转转让土地使用用权、销售不不动产（三）确定营营业税的税率率二、计算营业业税应纳税额额（一）确定计计税依据1、按全额计税取得的全部营业额（全部价款和价外费用）2、税务机关核定营业额同类劳务(不动产)平均价格或组成计税价格3、按差额计税实际得到的营业额（营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额）4、按混合销售计税包括一部分货物价款的营业额组成计税价格格＝营业(工程)成本×(1＋成本利润率率)(1－营业税税率率)1.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。2.按其他纳税人人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按照下列公式式核定组成计计税价格：税务机关核定定营业额——营业额明显偏偏低无正当理理由、视同发发生应税行为为而无营业额额情况下适用用（二）不同行行业计税营业业额的具体确确定方法一般规定：建筑业的计税税营业额为承承接建筑安装装、修缮、装装饰和其他工工程作业向建建设单位收取取的工程价款款及各种价外外费用之和。。特殊规定：建筑业的总承承包人将工程程分包或转包包给其它单位位的纳税人提供建建筑业劳务（（不含装饰劳劳务）的纳税人从事安安装工程作业业，安装的设设备价值作为为安装产值的的纳税人从事安安装工程作业业，安装的设设备价值不作作为安装产值值的建筑安装企业业向建设单位位收取的临时时设施费、劳劳动保护费、、施工机构迁迁移费、材料料差价款、抢抢工费、全优优工程奖和提提前竣工奖等等纳税人自行建建造建筑物后后销售的1．建筑业一般规定：金融业的计税税营业额是指指贷款利息收收入、金融商商品转让收益益、融资租赁赁收益及从事事金融经纪业业和其他金融融业务的手续续费收入。具体规定：贷款业务金融机构从事事金融商品转转让，即从事事外汇、有价价证券、非货货物期货等金金融商品买卖卖业务金融企业从事事受托收款业业务，如代收收电话费、水水电煤气费、、信息费、学学杂费、寻呼呼费、社保统统筹费、交通通违章罚款、、税款等2．金融保险业业——金融业保险业的计税税营业额是指指利息收入、、保费收入以以及其他收入入之和。（全额计税））保险企业无赔赔偿奖励支出出不可从营业业额中扣除。。2．金融保险业业——保险业3．文化体育业业文化体育业的的计税营业额额是指纳税人人经营文化业业、体育业取取得的全部收收入，其中包包括演出收入入、播映收入入、其他文化化收入以及经经营游乐场所所收入和体育育收入。（全额计税））4．娱乐业娱乐业的计税税营业额为经经营娱乐业向向顾客收取的的各项费用，，包括门票收收费、台位费费、点歌费、、烟酒、饮料料、茶水、鲜鲜花、小吃等等收费及经营营娱乐业的其其他各项收费费。（混合销售计计税）5．服务业（1）旅游业的计计税营业额旅游企业从事事旅游业务的的，以其取得得的全部价款款和价外费用用扣除替旅游游者支付给其其他单位或者者个人的住宿宿费、餐费、、交通费、旅旅游景点门票票和支付给其其他接团旅游游企业的旅游游费后的余额额为营业额。。（差额计税））（2）物业管理单单位计税营业业额从事物业管理理的单位，以以与物业管理理有关的全部部收入减去代代业主支付的的水、电、燃燃气以及代承承租者支付的的水、电、燃燃气、房屋租租金的价款后后的余额为计计税营业额。。（差额计税））6．转让无形资资产（专利技术、、非专利技术术、商誉、商商标、著作权权除外）转让无形资产产的计税营业业额是指转让让无形资产（（专利技术、、非专利技术术、商誉、商商标、著作权权除外）向对对方收取的全全部价款及价价外费用。（全额计税））7．销售不动产产销售不动产的的计税营业额额是指销售不不动产的销售售额，包括向向对方收取的的全部价款及及价外费用。（全额计税））（三）计算营营业税应纳税税额应纳营业税税税额＝计税营营业额×适用税率三、申报营业业税（一）确定营营业税的纳税税义务发生时时间营业税纳税义义务发生时间间一般规定为为纳税人提供供应税劳务、、转让无形资资产（专利技技术、非专利利技术、商誉誉、商标、著