《企业财务造假研究4500字》

浅析企业财务造假的揭发目录引言 1一、财务造假揭发的现状分析 1（一）财务造假揭发的现状 1（二）企业审计和会计人员揭发财务造假面临的困境 21、企业高层的压力 22、现有舞弊揭发制度不健全 23、企业审计和会计人员职业道德欠缺 3二、财务舞弊揭发的国外先进经验 3（一）建立了较为完善的财务舞弊揭发制度 3（二）企业内部审计和会计人员被赋予了充分的独立性 3三、国际经验对中国财务造假揭发的启示 4（一）强化内部审计和会计人员的独立性 4（二）健全财务舞弊揭发制度 4（三）加强内部审计和会计人员的职业道德建设 4结论 5参考文献 6引言随着我国经济的发展以及世界一体化趋势的深入，我国企业已经开始走向国际化，企业间的竞争日益激烈，企业绞尽脑汁地在市场中争取一席之地，有些甚至不惜采取非正当手段，比如进行财务造假等。目前，财务造假行为在国内外上市公司中普遍存在，给全球社会经济带来不利影响，并且将进一步威胁到各国的经济发展[1]。财务造假的丑案，有美国的施乐、世通、美国在线时代华纳等，我国的财务造假案件也在不断增多，这与我国不成熟的资本市场有一定的关系，比如举国哗然的银广夏事件，更是让很多人咋舌，但在各种内部外因素的影响，财务造假事件依然屡见不鲜，这就需要企业会计师和审计人员加强对这些财务造假行为的揭发，及时阻止造假情况的发生，从而将财务造假事件扼杀在摇篮里。但是目前的企业审计人员和会计人员在揭发的时候面临着一定的困境，从而导致财务造假无法被成功揭发。一、财务造假揭发的现状分析（一）财务造假揭发的现状为了明确财务造假揭发的现状，笔者根据学者张婷的一项调查结果发现，从公司损害公共利益的行为、揭发人员统计、揭发渠道三方面对财务造假揭发的现状进行了分析，基本上呈现如下特点：（1）从公司损害公共利益的行为来看，在总被揭发的企业中，企业出现造假行为、违法违纪的行为分别占35%和18.75%。侵吞资产、盗取资金和高层作风问题份分别占17.5%，偷税漏税以及不恰当的会计行为分别占15%。但是被揭发的企业中，会对公众的利益造成损害的行为主要是企业造假行为、违法违纪以及侵吞资产、盗用资金以及高层作用问题。（2）从揭发人员来看，财务造假揭发的人员主要有公司现任员工、外部人员、企业曾经员工、外部公司以及匿名举报信。其中，在总被揭发的案例中，企业员工揭发的比例为27.08%，外部人员（主要包括记者、学者、律师以及网友）揭发的比例为25.00%，企业曾经人员揭发的比例为27.08%[2]。可见，在企业工作或工作过的人员揭发的比例较多，这是因为财务造假较为隐蔽，如果不是企业现有员工和曾经员工的揭发，很难被外界所发现。（3）从揭发渠道来看，财务造假揭发的渠道主要有证监会等监管部门、公司上级主管、网站以及媒体记者。其中，证监会等监管部门揭发的比例占81.25%，网站以及媒体记者揭发的比例占17.5%，企业上级主管部门揭发的比例占1.25%。可见，揭发人员更倾向于选择外部揭发渠道，这可能与揭发面临的内部压力有关系。（二）企业审计和会计人员揭发财务造假面临的困境1、企业高层的压力目前，虽然很多企业都设立了审计部门和财务部门，但是这些部门的独立性一直得不到保障。不管是会计人员，还是审计人员，其在工作的过程中不得不按照领导的意志行事，否则就会面临失业的问题，为了保住现有的工作岗位，这些人员在平时的工作中就严格按照领导的要求来办事，即使领导的要求不尽合理。但是部分领导人员会利用职权来谋取私利，或者帮助公司实现某些不合理的目的，就会对企业的会计人员发号施令，虽然审计人员审计到了财务问题，但囿于领导的压力，也会选择视而不见，也不对其进行揭发，导致这样的财务造假行为更为猖狂。大部分企业的审计部门形同虚设，只是企业为了应付证监会等的审查才设立的，但是平时基本上处于尸位素餐的状态，审计人员的审计作用没有得到充分发挥。2、现有舞弊揭发制度不健全我国针对舞弊揭发制定了一系列的法律法规和规章制度，这些法律法规主要散见于宪法、刑法及党纪规章中，缺乏对这造假揭发的专门立法，而且揭发的对象多是贪腐的国家机关工作人员及违法犯罪的举报人，针对企业财务舞弊的揭发规定还不足。虽然我国《证券法》经过了数次修改，但针对证券违法行为举报及揭发人权益保护依然没有做出明确规定。我国证监会分别于2001年和2014年发布了《关于有奖举报证券期货诈骗和非法证券期货交易行为的通告》和《证券期货违法违规行为举报工作暂行规定》（简称《证券违法举报暂行规定》），其分别针对财务舞弊行为的揭发制定了奖励措施、对违法违规的企业制定了惩罚措施，但是总的来说，通告的奖励额度低、举报指导程序不够详细，对符合条件的证券期货违法举报者给予10万元到30万元不等的现金奖励，奖励和惩罚标准已经很难符合现实经济实际[3]。总的来说，我国在证券造假揭发制度建设上还存在立法层次低、不鼓励匿名举报、对举报原生信息界定不清晰等问题，从而导致企业的审计人员或会计人员在揭发企业造假问题时缺乏制度依据，也缺乏对这些人员的保护，使得很多财务造假揭发行为没有得到有效实现。有的会计人员或审计人员秉持着职业道德对企业财务造假行为进行揭发时面临更大的阻碍。3、企业审计和会计人员职业道德欠缺虽然我国财务造假揭发的制度不健全，部分企业审计人员和会计人员在揭发企业财务造假问题时慑于领导的压力，但部分财务造假行为的发生则是因为企业审计人员或会计人员缺乏职业道德所致。部分企业的审计人员或者会计人员在平时的工作中不够认真负责，对于有问题的财务数据不及时纠正，对工作敷衍了事，不会利用更多的时间对财务报表等进行检查，导致很多财务数据错误得不到及时发现。有的企业会计人员和审计人员缺乏职业道德修养，法律意识观念不强，墨守成规，不求上进，无法按照新规定开展工作，对会计准则、会计制度也知之甚少，既谈不上遵纪守法，更谈不上依法办事了。有的审计人员和会计人员甚至为了自身的利益，对企业的财务数据进行粉饰，这些都是财务造假情况频繁发生的原因。二、财务舞弊揭发的国外先进经验（一）建立了较为完善的财务舞弊揭发制度在职业会计师舞弊揭发的职业准则制定与立法规制上，美国都已取得丰富的实践经验。在职业准则制定领域，美国审计准则制定机构先后发布、修订了SAS16、53、82、99、122等数个审计准则，为职业会计师应对处置客户舞弊提供了充分的技术指导。在立法规制方面，美国国会早在1995年就修订了《证券交易法案》，专门对职业会计师揭发上市公司财务舞弊做了法律要求；2010年国会发布的《多德—弗兰克法案》进一步明确了职业会计师作为吹哨人的合法身份，甚至规定职业会计师在一定条件下可获得舞弊揭发奖金，这进一步遏制了美国财务造假事件的发生，很多职业审计师纷纷对财务造假事件进行揭发[4]。（二）企业内部审计和会计人员被赋予了充分的独立性在很多美国的企业中，财务部门和审计部门都具备较强的独立性，使得这些部门的人员在工作的过程中不会受到上级领导的影响。美国为了充分发挥这两个部门人员的工作积极性，纷纷给予了这两个部门人员较高的薪酬，从而使得人员在工作的过程中更加卖力。此外，美国企业在招聘审计人员和会计人员的过程中，也有着较高的要求，会选择有资格证书、职业道德修养较好的人员，这些人员在工作的过程中，会充分发挥自身的主观能动性，并保持客观公正，避免失责行为的发生。此外，审计部门还加强了人员的素质建设，包括职业道德和专业素质等，使其在开展审计工作的过程中不被高额的利益所诱惑，秉持着客观公正的原则，对公司的财务情况出具客观独立的审计意见。因此，会计人员会认真审查财务数据，及时发现不合理的财务数据，并及时纠正。三、国际经验对中国财务造假揭发的启示（一）强化内部审计和会计人员的独立性我国企业要借鉴美国企业的成功经验，既然设立了专门的审计部门和会计部门，就需要赋予这些部门充分的独立性，使其在平时的工作中可以充分发挥自身的作用，不受公司领导或者高层管理人员的操纵和控制。规模较小的企业也可以设置二至三名专职内部审计人员或兼职的审计岗位。规模较大的企业应该将内部审计机构独立化，实行董事会领导下的审计委员会制度。在董事会下设立审计委员会，其成员由董事长、非执行董事、总审计师等组成，其中独立董事占大多数。为了保障审计部门和会计部门的作用发挥，还可以设立监事会，让这些人员独立性发挥的情况加以监督，充分约束公司领导人员和高层管理人员的行为，杜绝舞弊事件的发生[5]。（二）健全财务舞弊揭发制度要想保障财务造假揭发的顺利进行，必须要从法律的角度来加以保障，通过完善相应的立法和规定来为揭发人员提供指导依据。鉴于《证券法》是我国证券市场的最高法律，可以在其中规定财务舞弊揭发的规定，明确财务舞弊揭发的渠道、揭发的人员等内容，从而提升财务舞弊揭发的法律效力，对财务舞弊人员产生威慑效果。针对《关于有奖举报证券期货诈骗和非法证券期货交易行为的通告》和《证券期货违法违规行为举报工作暂行规定》（简称《证券违法举报暂行规定》）中有关奖惩规定不合理的问题，可以增加惩罚的力度，并适当提升奖励的标准，充分激发人员财务造假揭发的积极性。为了保护揭发人员，需要在相应的法律法规中明确保护措施，充分遏制违法行为的发生。（三）加强内部审计和会计人员的职业道德建设道德约束是企业财务造假揭发的最后一道防线。员工职业素养，包括其职业道德和思想觉悟。如果内部审计和会计人员职业素养较低，其会找各种理由为自己的造假行为寻找借口。企业的内部审计和会计人员需要有职业道德，对此，企业在招聘审计人员或会计人员时，需要注重这些人员的职业素养，以降低财务舞弊发生可能性[6]。当审计人员或会计人员招聘进来后，企业还需要不定期开展职业道德培训，培训的内容应包括职业道德等内容，保持基本的诚信，并在工作中尽职尽责，不为蝇头小利所诱惑，凡是为企业大局着想，而不是以一己私利来参加进行审计或者财务管理工作，尽可能减少徇私舞弊的行为发生。结论总之,企业进行财务造假会对社会、证券市场、企业本身以及企业的相关利益人都会产生不利的影响，为了杜绝财务造假行为的发生，需要保障财务造假揭发的顺利进行。但是目前我国的财务造假揭发制度还不健全，使得企业的审计人员和会计人员在揭发的过程中面临着层层阻碍，但这些人员是财务造假行为揭发的主要人群，如果不对这些人员的揭发积极性加以激发，会导致更多的财务造假行为得不到及时发现。本文在阐述我国财务造假揭发现状的基础上，分析了我国财务造假揭发存在的问题，并在借鉴美国先进经验的基础上，提出了几点针对性的财务造假揭发的建议，包括强化内部审计和会计人员的独立性、健全财务舞弊揭发制度、加强内部审计和会计人员的职业道德建设等，希望可以减少财务造假行为的发生。参考文献张若琼.我国上市公司财务造假治理分析[J].时代金融,2016(24):1