非同一控制下企业合并(4)课件

6．企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况（了解）对于非同一控制下的企业合并，如果在购买日或合并当期期末，因各种因素影响无法合理确定企业合并成本或合并中取得有关可辨认资产、负债公允价值的，在合并当期期末，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算。继后取得进一步信息表明有关资产、负债公允价值与暂时确定的价值不同的，应分别以下情况进行处理：（1）购买日后l2个月内对有关价值量的调整在合并当期期末以暂时确定的价值对企业合并进行处理的情况下，自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，即应进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行相关的调整。 【例4】A企业于2010年9月20日对B公司进行吸收合并，合并中取得的一项管理用固定资产不存在活跃市场，为确定其公允价值，A企业聘请了有关的资产评估机构对其进行评估。至A企业2010年财务报告对外报出时，尚未取得评估报告。A企业在其2010年财务报告中对该项固定资产暂估的价值为90万元，预计使用年限为5年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。该项企业合并中A企业确认商誉360万元。 2011年4月A公司对2010年此笔业务追溯调整的账务处理为：借：固定资产50贷：商誉50借：以前年度损益调整2.5贷：累计折旧2.5【例5】接例4，2010年9月20日A公司完成吸收合并，暂估固定资产入账价值为90万元，2012年4月取得评估报告确定固定资产价值为140万元。则2012年4月A公司对2010年和2011年此笔业务追溯调整的账务处理为：借：固定资产50贷：商誉50借：以前年度损益调整12.5贷：累计折旧（50/5/12×15）12.5由此可见，12个月以内和12个月以后会计处理的思路是一样的，都是进行追溯调整。7．购买日合并财务报表的编制非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

【例6】P公司和S公司不存在关联关系，2011年6月30日，P公司向S公司的原股东（A公司）定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股市价8.75元)，取得S公司70%股权。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表4所示。表4资产负债表(简表)

2011年6月30日单位：万元项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800应付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850实收资本(股本)75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润5887.50l005所有者权益合计23387.50550510850负债和所有者权益总计30012.508355本合并属于控股合并，P公司在购买日应进行如下会计处理：（1）确认长期股权投资（并账）借：长期股权投资——S公司（1000×8.75）8750

贷：股本——A公司（1000×1）

1000

资本公积——股本溢价

7750注：合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8750-10850×70％=1155(万元)。①编制调整分录，将子公司账面价值调整为公允价值 借：存货l95

长期股权投资l650

固定资产2500

无形资产l000 贷：资本公积5345 子公司调整后的资产负债表见下表5： S公司调整后资产负债表(简表)

表52011年6月30日单位：万元项目账面价值（调整前）调整分录公允价值（调整后）借方贷方资产：货币资金450450存货255195450应收账款20002000长期股权投资215016503800应付账款300300其他负债300300负债合计28502850实收资本(股本)25002500资本公积150053456845盈余公积500500未分配利润l0051005所有者权益合计550510850负债和所有者权益总计835513700②编制抵销分录，将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：实收资本2500 资本公积6845 盈余公积500

未分配利润1005

商誉

ll55

贷：长期股权投资8750

少数股东权益（10850×30%）3255 ③将上述抵销分录过录到合并工作底稿，编制合并资产负债表，如表6所示。表6合并工作底稿

2011年6月30日单位：万元项目P公司（账面价值）S公司（公允价值）抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金：4312.504504762.50存货62004506650应收账款300020005000长期股权投资13750380087508800固定资产：固定资产原价10000650016500减：累计折旧300010004000无形资产450015006000商誉0011551155资产总计38762.501370044867.50负债和所有者权益：短期借款250022504750应付账款37503004050(三)非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应