企业内部审计问题研究

企业内部审计问题研究面对新的发展机遇，内部审计在企业中存在的问题日益明显，改革制度的不完善，提高审计人员的素质以及提高内部审计地位，建立立体审计网络，采用先进的审计方法，建立与现在企业制度相适应的内部审计模式成了当务之急。企业中具有高度独立性的内部审计机构在审计工作中绝对不是“独立”的，它需要各个机关部门、单位的积极配合，否则，难以有效地发挥作用，内部审计工作的顺利开展还有懒于真确恰当地处理各种关系。为此，必须改变“内部审计是国家审计的基础”的观念，真正实现内部审计内部化和职业化，组织也要高度重视和充分利用内部审计。内部审计职业化在审计组织、人员、业务等方面的管理模式上与注册会计师具有诸多共同之处，但实行内部审计职业化的目的，就是将社会审计管理机制，经营模式引用内部审计，是内部设计更具活力。目录前言1一、中国企业内部审计存在的问题1（一）企业内部审计制度不完善1（二）企业内部审计人员总体素质偏低1（三）企业内部审计方法手工为主，网络化差1二、中国企业内部审计问题存在的原因1（一）企业本身对内部审计不够重视及企业改制的影响1（二）企业内部审计人员没有职业化2（三）网络化程度差2三、解决问题的对策2（一）变革企业机构安排，提高内部审计地位2（二）加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质4（三）依托信息网络模式，建立立体审计网络5（四）为了改善现在的内部审计状况，我们还必须对它进行重新认识5（五）改进当今的内部审计状况是当务之急，但是我们还得放眼其发展方向6（六）好的公司治理结构对内部审计的影响模式6（七）建立与现代企业制度相适应的内部审计模式7结束语：9前言目前，中国内部审计发展和西方发达国家的内部审计差距明显，难以适应社会主义市场经济体制改革和现代企业发展的需要。如何加快中国内部审计的发展，充分发挥内部审计在企业管理中的重要作用，倍受各方关注。中国入世后，中国内部审计必须更新思维，改革自己的弊端，学习先进的内部审计制度和方法，通晓国际惯例，与世界接轨。一、中国企业内部审计存在的问题（一）企业内部审计制度不完善企业制度安排对于内部审计能否发挥作用以及作用发挥到何种程度，至为关键。因为和制度安排紧密相连的，是内部审计的地位和独立性。较高的地位和较强的独立性是内部审计能够充分发挥作用的保证。同时，目前许多企业内部审计制度不完善，如审计机构缺少事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核；审计工作底稿不完整，一般仅记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，使得审计复核、审计质量控制无从入手；审计报告以协调关系为出发点，以肯定工作成绩为基调，问题定性模棱两可。这都使内部审计质量得不到保证，更谈不上防范风险。和欧美相比较，中国内部审计机构差异明显：其一，制度设立先天不足。中国企业内部审计的形成是行政干预的产物。其二，独立性差，中国的内部审计机构一般在总经理或副总经理的领导下开展内部审计工作，难以保障有效，公正地开展工作，权威性不高。（二）企业内部审计人员总体素质偏低许多人对审计一知半解。一些企业不重视引进专业人才，却把企业闲散人员塞进内部审计部门，做表面文章，有的审计机构成了“养老处”。（三）企业内部审计方法手工为主，网络化差中国内部审计主要运用查帐法，多以传统手工操作。而在发达国家的企业中，内部审计已发展为风险评估、内控测试，并充分利用计算机及由计算机组成的网络，工作的效率性、效果性大为提高。以美国为例，其内部审计充分利用计算机现代科技手段，对企业内部的一切生产经营管理活动的资料（包括生产工艺、基本建设、财务收支、分公司情况）均输入计算机，在企业内部连成网络，内部审计人员随时从计算机网络调阅有关资料。并利用计算机辅助手段对于分析，以提高审计效率和质量，并减少与被审计部门的矛盾。二、中国企业内部审计问题存在的原因（一）企业本身对内部审计不够重视及企业改制的影响1.单位领导对内部审计不够重视及单位内部控制制度不健全。我国不少单位设立内部审计机构曾是禁于法律规定或行政命令，而非出于自身经营管理的需要，因而内部审计机构的设置不尽合理，部分单位将内部审计设在财务部门或将其与经委、监察合并。同时，有些单位领导不明白内部审计的真正意义，将内部审计放在可有可无，没有把它有机地融入到企业的管理体系中，使其真正担负起管理、监控的双重责任，这些都会使内部审计风险加大。2.随着国有企业改制、重组，内部审计的对象和内容也日益复杂；审计对象逐步发展为企业集团、股份公司和连锁经营店，企业内部机构层次增加，所进行的交易日趋复杂；被审单位与集团公司是母子公司或联营公司的关系，在兼并和收购、改制和改组、联合和剥离及分拆中，给内部审计带来了更多的困难，审计风险也随之增加。另一方面，内部审计的内容从传统的财务审计发展为效益审计、管理审计、经济责任审计、决策审计、风险审计、投资审计等，这对内部审计人员提出了更高的要求，审计人员作出正确结论的难度也就越大，审计风险随之增大。（二）企业内部审计人员没有职业化内部审计人员构成不合理。据统计，中国20万内部审计人员80%以上为财会人员。而西欧，则是财会人员、工程技术和管理、法律人员各1/3。由单一财会人员去应对现代条件下的内部审计，至多就是能查帐，难以实现更为深入全面的“再控制”。（三）网络化程度差现代企业正日益朝着“大型化”、“集团化”的方向发展。企业内部审计要在新条件下有效地发挥作用，有必要主动适应发展趋势。而建立立体审计网络，则是大型企业在市场经济条件下，跨区域以至跨国经营中进行自我监督、约束的有效举措之一。同时，现代信息技术的突飞猛进也为立体的审计网络提供了技术物资条件。依托信息网络，企业内部审计完全有可能网络化，进行上下结合、内外结合、定时与不定时结合的立体式审计。三、解决问题的对策（一）变革企业机构安排，提高内部审计地位从境外企业近年发展趋势看，越来越多的企业设立审计委员会，内部审计隶属于该委员会。委员会由董事长、非执行董事、内部审计机构负责人组成，而该委员会又隶属于董事会，总经理不得参加，需要时可参与咨询。审计委员会是企业集团中高层次、超脱管理的监督机构，有较强的独立性，公证性，和权威性。在这方面，中国公司还有很长的路要走。根据南开大学国际商学院“基于公司治理的企业信用内部约束机制研究”项目组联合深圳证券交易所作问卷调查。仅有25.39%的接受调查的上市公司设立了审计委员会、薪酬委员会、提名委员会中的一个或多个委员会。1.现代企业中如何设置内审机构内审机构作为企业内部的一个监督部门，只有参与决策和经营管理的全过程，才能充分发挥情况熟悉、信息灵和反馈快的优势。应将审计机构设在董事会下，有董事长负责领导，成立董事长领导下的由董事会，经理和监视会中部分成员组成的审计委员会，参与对内审的领导，主要负责对审计年度计划，审计制度和重大事项等进行审批。下属单位（分公司，子公司等）内审机构的设置，一种意见认为由上级机构派驻，另一种意见认为是由下属单位自行设置，上级内审机构对其进行业务指导。第一种观点是侧重于内审对下属单位的监督作用，但内审机构更重要的职能在于进行监督的同时，充分发挥情况熟悉，信息灵的优势，因而，下属单位审计机构的配置应以单位自设为好。2.尽快建立内部审计实务准则内部审计实务准备或准则是指导内部审计工作的基本规范，只有尽快出台内部审计实务准则或标准，规范审计业务，才能从根本上解决审计范围较窄、执行行为不规范的观象，使审计工作程序化和法制化，以提高工作效率，充分发挥审计监督职能。目前，我国内部审计已经加入国际内部审计协会，并且在中国内部审计协会第四次代表大会上通过了《中国内部审计协会章程》，标志着我国内部审计工作已走上了正规的道路，为内部审计事业的健康发展奠定了坚实的基础。3.重视审计环境建设，提高审计机构地位由于我国公有经济占主导地位，市场经济尚不十分发达，因此，内部审计未能得到充分的重视，致使审计环境不佳。随着市场的发展和经济全球一体化的进程的加快，特别是我国加入WTO以后，企业间的竞争将愈加激烈，强化企业管理，提高企业的竞争能力，使显得尤其重要了。在此，重视审计环境建设，提高内部审计机构及人员的地位，将是有效途径。从我国内部审计目前所处的管理层次看，主要是受企业行政部门长官或副职领导，随着企业股份制改造的进程，以及现在企业制度的建立，股份经济必将占据主导地位，借鉴国际上的经验，设立内部审计委员会，负责内部审计工作，大幅度提升内部审计人员地位及待遇，加大审计人员的违约成本，这样必将大大提高内部审计的独立性，为拓宽内部审计工作范围，发挥内部审计职能，创造有利的条件。4.处理好内部审计权威性和独立性的关系内部审计的独立性和权威性与内部审计机构在组织中的地位有密切关系，内部审计机构越高，越能保证内部审计的独立性，越能有效地开展工作。但这也是有一个量和度的权衡。如果一味地强调内部审计的独立性，内部审计就象外部审计人员那样成为局外人。如在企业中，将内部审计置于董事会领导下，向董事会负责并报告工作，会使内部审计机构难以发挥一个管理部门应有的作用和效益。因为一个能有效发挥作用的内部审计机构要比独立性较强但并不十分有效的内部审计机构要好的多。同样，将内部审计机构降低，置于其它部门之下，同样也起不到内部审计的作用，使内部审计失去威慑力，更谈不上发挥监督作用。内部审计是管理分权制度的产物，并且内部审计又是内部管理职能的有机组成部分，所以，内部审计应作为单位内部控制部门建制，为最高管理层服务。为保证内部审计的独立性，必须是内部审计机构独立于被监督者，其业务的开展、经费的核算等不应受其他部门的牵制。所以。内部审计必须由最高管理者直接领导（二）加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质企业要发展，事业要兴旺，人才是关键。我国内部审计事业发展相对滞后，除其他客观因素外，与内部审计队伍整体素质不高，内部审计人员执业水平较低不无关系。首先，提高内部审计人员的业务素质。当务之急应通过以下几个方面解决人员素质问题：1.组织深造与岗位培训相结合。人员素质的提高需要长期的努力，不是短期内能够见效的。当前，应结合我国内部审计的实际情况，采取“请进来”与“送出去”相结合的办法，即广泛采取聘请专家学者对在职人员进行教育培训，提高内部审计人员的理论知识水平，改善内部人员的知识结构，以适应人世的挑战；选择一些政治素质好、理论水平高、年青有为之士到国外或高校深造，并充实到各极领导岗位，使其发挥学术带头人的作用，促进内部审计事业的发展。2.引进竞争机制，借鉴国外经验，实行准入机制。采取考试与考核相结合的办法，要求内部审计执业人员，首先应有尽有具备审计师以上的资格，并逐步过度到要求具备国际注册内部审计师资格，经过考查合格后才可上岗。内部审计人员知识体系从单纯的财务人员向高素质，多元化、具有综合知识和能力的人才方向转化。随着内部审计工作由财务领域向经营和管理领域的扩展，审计机构在人员组成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应有精通相关业务的专门人才，还应有精通相关业务的专门人才，还应有精通相关业务的专门人才，以及复合型人才，以及复合型人才的加盟，使内部审计发挥更大的作用。3.要加快实现内部审计职业化：实际上，这是西方企业管理的一个发展趋势。自1981年英国内部审计师协会颁布第一个职业资格证书以来，执业的内部审计师已得到社会的公认，倍受大公司青睐。只有走职业化和专业化的道路，内部审计人员才能在协调企业技术先进性和经济的合理性，评价企业内部经济活动、管理活动方面担负起主要职责。1988年，世界著名的社会学家库尔特根提出了职业化应具备的特征：（1）一般特征：有建立在一定理论基础上的执业技能：执业技能需要一定的广泛而严谨的培训才能获得；执业人员应通过考试展示其执业能力；有一个声誉显著的协会来代表和组织众多的职业人员；通过职业道德准则来维护职业的政治于诚实性。（2）与社会相关的特征：职业所提供的服务是利他的；执业人员在某些领域具有执业权威性，并且需要对其职业判断承担责任；职业服务是维护公众利益所必不可少；职业资格需要经过认证，并得到社会的广泛认可；职业人员为各个客户提供服务时具有独立性。（3）与客户相关的特征：职业人员与客户之间具有委托责任关系；职业人员能公平地服务于顾客，不存在任何特殊利益考虑；职业人员的服务能得到固定的报酬。我们认为，为实现职业化，内部审计应具备上述特征中的大多数。（三）依托信息网络模式，建立立体审计网络改进内部审计方法，不断提高审计质量。现代企业把确保企业依法经营、谋求企业效益最大化和维护股东合法权益作为企业的奋斗目标和努力的方向。企业内部审计必须围绕这一中心，转变工作思路，拓宽审计领域，切实通过加强监督检查、调查研究、综合评价等审计手段，总结和推广企业经营管理过程中的典型和经验，查深查透企业管理中存在的问题和不足，客观有针对性地提出挖潜提效、加强管理的意见和建议，为领导决策提供依据。从信息经济学的角度看，实现内部审计信息化和网络化，将促使企业内部信息越来越对称，越来越完全。这样可减少由企业内部非对称信息引致的道德风险和逆选择，即有意或无意地进行错误选择，这两种选择都会降低企业效率，浪费社会资源。通过实现内部审计信息化和网络化，可以建立以内部审计为主体的企业内部监督和评估约束机制。准确评估企业内部各部门和成员的努力水平和业绩状况，使有关信息在企业边界内趋于对称和完全，将有助于降低逆选择出现的可能性，防止因逆选择而导致企业内部被大量偷懒的员工所充斥，造成企业效率低下。企业内部有效的监督和评估约束机制发挥作用，代理人将积极改善自己在企业外部的工作和声誉，从而提高未来的收入。大型企业更适合建立立体的审计网络。就中国企业而言，应当量力而行，注意成本效益原则。其次，立体的审计网络对制度建设的要求更高，必须建立完善高效的制度确保其安全、有效地运行。再次，立体的审计网络对制度建设的要求更高了，传统的业务思维需及时调整。审计人员的知识结构应更加趋向于复合化。最后，在网络条件下，各个部门应该有效地协调，避免发生矛盾影响整体工作，企业内部审计人员的行为应当谨慎、合理，不可过分干扰被审计单位的正常经营管理活动。（四）为了改善现在的内部审计状况，我们还必须对它进行重新认识（1）对内部审计定位的重新认识内部审计的立足点应该是加强单位内部管理，帮助最高管理层更好的履行其责任，监督单位内部各部门、各单位受委托责任的履行情况。对最高管理者受托责任的监督部门自己来监督，或委托社会力量来履行此监督职能。（2）对内部审计职能的重新认识内部审计的任务就是通过内部审计，加强内部管理和监督，实行严格的内控制度，而这些制度是贯穿于每个生产、管理环节的，外部监督机构难以做到。内部审计一个重要的特点就是服务内向性，它直接接受各部门、企业、事业单位主要负责人的领导，对其负责并报告工作，不受其它单位和个人的干预，这样内部审计的监督和服务职能之间就不再是相互矛盾的，两者是相辅相成，缺一不可的关系。（3）对内部审计工作方法和内部的重新认识是实现从查错纠弊向为内部管理服务方面的转变。目前，我国大部分内部审计人员往往大部分经历投入到财务数据的真实性、合理性的查证及生产经营的监督上，审计的主要只能就是查错纠弊，而不对管理方面作出分析、评价以及提出管理改进建议。审计的对象往往是会计报告、帐本、凭证及相关材料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。事实上，真正存在问题甚至出现舞弊行为往往存在于经营管理的过程本身。如审计收入时，往往审核合同金额与客户付款金额是否相同，所付票据是否齐全，而不管价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关。随着内部管理水平的提高，会计电算化的普及，帐务表面的错弊会越来越少，因此，内部审计的职能必须转向问内部审计服务。同时，内部审计工作也不可能只局限于财务领域，应向经营和管理的各个领域扩展，内部工作的重点也向分析、评价内控制度方面转变。内部审计工作应从事后审计逐步向事前审计、事中审计转变。内部审计目的之一是内部管理部门减少单位损失，降低单位成本，提高单位效益。因此，内部审计的作用不应局限于事后的监督检查，更多的应是事前预防与事中控制，对单位内部控制的全过程，进行全方位的监督和评价，把损失的风险降到最低程度。（五）改进当今的内部审计状况是当务之急，但是我们还得放眼其发展方向（1）国际内部审计标准将是中国内部审计执职业的发展趋向中国入世后，中国内部审计必须更新思维，通晓国际惯例。中国在制订法律法规时必须考虑国际惯例的存在和发展。当前我国制订的《中国内部审计条例》和《职业道德规范》就是准确把握了《国际内部审计实务标准》的内涵精神，在体现前瞻性同时，还考虑了可操作性和长远发展。我过目前的目标是尽快出台符合国际规则，又切合中国实际，有利于组织发展目标实现的内部审计准则。同时基于中国目前的情况，总体上修改准则仍在监督和评价上去考虑。中国的内部审计在未来时期，其职业定位将同国外一样，在公司治理、风险管理乃至控制过程中发挥重要作用。面对这种形势，持有为各国企业所接受的国际注册内部审计师（CIA）资格证书，将有效的提高内部审计人员的，职业素质和职业水平。一批又一批精通会计、审计、管理及信息技术的CIA必将成为我国经济建设新生力量。（2）内部审计将成为企业的可持续发展发挥重要作用中国内部审计行业自律的管理体系将逐渐建立，内部审计法规体系将基本建立，内部审计机构的地位将更加明确，内部审计人员的素质将有明显提高；内部审计的内容，以监督为主向评价和监督并重的方向转变；内部审计的思维方式将由侧重微观象侧重宏观的方向转变；审计手段将由以手工操作为主向利用计算机信息技术实施审计的方向转变。内部审计将在为促进企业的可持续发展方面扮演重要角色。（3）内部审计与外部审计将有效协调内部审计与外部审计协调的目的是，确保双方有充分的审计范围，而又最大限度地避免重复劳动，以提高内部审计工作效率。未来时期里，内部审计与外部审计的有效协调将是一种趋势。（六）好的公司治理结构对内部审计的影响模式构建公司治理结构的关键是在企业内部能够形成一个相互制衡的组织框架。在英美等股份非常分散的国家，公司组织主要由董事会和股东会构成。其中，董事会内设审计委员会，由审计委员会对公司的运作承担主要的监督责任。在日德等股份集中的国家，公司组织构成有股东会、董事会和监事会，董事会负责对业务的经营过程监控，监事会负责监督董事会的业务执行情况。在我国上市公司中，国有股权比较集中，公司组织构成形成股东大会，董事会，监事会三足鼎立；股东大会行使立法权，监事会行使监督权，主要监督董事会及高层经理人的责任履行情况。综观国内外，在公司治理情况结构设计中，内部审计的管理模式选择主要呈现以下这样五种态度，在独立性、权威性和监察效果方面各具特点。从理论上来说，第五种组织模式最佳，它能最大限度地发挥内部审计的独立性，从而实现其客观性。表1内部审计的管理模式选择及其效果表组织模式独立性和权威性监察效果1隶属经理班子，由公司财务部负责人分管独立性和权威性最低效果最差，已基本淘汰2隶属于经理班子，由公司经理直接分管独立性和权威性稍高对经理层的违法乱纪和滥用职权难以控制3在董事会或董事会下设的审计委员会领导之下独立性和权威性较高，能深入到经营管理的各个层面，确保董事会对生产经营风险了解与控制对董事会本身无法监察4隶属于监视会，由监事长分管独立性最高，能够检查公司财务，对董事，经理违反法规或公司章程的行为进行监督对董事会有职无权，则导致效果不甚理想5在总裁和董事会的双重领导之下最大限度地发挥内部审计的独立性，权威性最高（七）建立与现代企业制度相适应的内部审计模式建立现在企业内部审计制度，其形式可以是综合式，或单项式，或综合单项结合式。综合式内部审计制度的基本框架包括：1.建立内部审计监督系统。内部审计机构依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督。根据审计的内容，形成相互联系、相互制约的包括财务审计、经济效益审计和经济责任审计的内部审计监督系统。内部审计以财务审计为基础，审查企业经营活动中的财务成果是否真实、准确；以经济效益审计为中心，审查利润及其相关指标，分析影响企业财务成果的因素，评价企业经济活动的效率和效益，挖掘企业增加经济效益的潜力，提出改善企业经营管理、提高经济效益的意见；同时，做好其他各类审计。2.建立内部审计工作系统。内部审计是一个过程，是一个事前审计、事中审计和事后审计相结合的工作系统。最重要的是事前审计，对企业的决策进行审计。在经营过程中，对决策与计划的实施进行控制，并对经济效益进行定期分析。企业经营活动结束后，对决策、计划的完成情况进行系统审计，全面分析和评价，总结经验和教训，提出改进意见。内部审计工作按规定的有程序进行。3.建立内部审计信息系统。内部审计信息系统是在内部审计业务过程中内部审计信息的输、处理、传递和输出的过程。a、内部审计信息输入，是经批准的内部审计立项资料。内部审计项目依据事前审计计划，或企业领导交派的任务、上级主管单位内部审计机构下达的内部审计项目；内部审计人员根据内部审计项目的具体情况，编制全面细致的内部审计信息处理，是内部审计人员对审计项目实施审计的过程，检查与评价内部控制系统，确定内部审计工作的重点，严格内部审计取证，进行财务审计或经济效益审计、经济责任审计和其他项目审计。