2021年陕西省安康市注册会计审计模拟考试(含答案)

2021年陕西省安康市注册会计审计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

第

2

题

注册会计师审计有助于经济信息的传递，这是由于（）。

A.保证了管理层财务陈述的准确性

B.增加了财务报表的可信性

C.保证财务信息是公允反映的

D.向财务报表使用者保证，所有的欺诈性活动均已被纠正

2.甲公司2012年一项自建工程项目已交付使用并办妥了固定资产竣工决算手续。注册会计师获取充分审计证据发现该项资产已经确认的账面价值中含有多笔不恰当招待费开支项目，此种情况下，注册会计师能够界定固定资产的()认定存在错报。

A.完整性B.计价和分摊C.存在D.权利和义务

3.当被审计单位采用高度集成化信息技术系统时，虽然注册会计师针对信息技术的审计范围与其对信息技术的依赖程度有直接关系，但无论依赖程度是高还是低，注册会计师必须执行的审计工作是（）。

A.了解与评估信息技术系统环境B.验证手工控制C.验证信息技术系统应用控制D.了解、验证信息技术系统一般控制

4.以下情形中，可以判定会计师事务所或审计项目组成员与审计客户或其管理层之间不存在密切的商业关系的是（）。

A.会计师事务所在承接审计客户审计业务前曾经租用过审计客户的门面作为该事务所的办公楼

B.在与审计客户财务总监合资的企业中拥有50％的股权

C.将会计师事务所设计的税收筹划方案推荐给被审计单位的母公司

D.为其审计的房地产公司推销现有商品房，并按正常比例收取2％佣金

5.下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是()。A.A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势

B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产

C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂

D.丙公司控制环境薄弱

6.注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。注册会计师需要了解关联方关系及其交易，询问管理层关联方事项，下列不属于询问的内容的是（）

A.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化

B.被审计单位和关联方之间关系的性质

C.被审计单位在本期是否与关联方发生交易

D.关联方关系及其交易的性质和范围

7.在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是（）。

A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样

8.第

12

题

注册会计师张怡打算对畅达公司持有至到期投资实施的下列实质性程序中，你认为不恰当的是（）。

A.确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的流动资产项目

B.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分

C.对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当

D.检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确

9.对费用预算、经济合同的执行情况进行审查属于()。

A.事前审计B.事中审计C.事后审计D.内部审计

10.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致稠计固有限制的一-个重要因素，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

11.注册会计师通过将长江公司2019年度毛利率与2018年度进行比较，不能发现该公司2019年度财务报表中存在的下列（）错报A.仅高估营业收入或仅低估营业成本

B.同比例高估营业收入与营业成本

C.在高估营业收入的同时低估营业成本

D.在低估营业收入的同时高估营业成本

12.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在甲公司管理层针对持续经营能力的疑虑提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（）。

A.建设新产品生产线，提高生产能力

B.以低于市场的价格购买已租入的设备

C.管理层变卖资产

D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产

13.

第

7

题

注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（）。

A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关

B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系

C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关

D.财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

14.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年利润表中营业收入项目是否真实。甲公司以下与收入确认相关的交易处理中，不恰当的是（）。

A.甲公司拟在2012年12月按合同约定以离岸偷向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，甲公司仍于2012年末交付产品，但在2012年未确认相应的营业收入

B.甲公司于2012年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求甲公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，甲公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，甲公司于2012年确认了相应营业收入

C.A注册会计师发现，甲公司在2012年12月29日以每件500元(不含增值税)的价格向乙公司交付了1000件彦品。双方约定，在乙公司付清货款前，尽管甲公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2012年末，甲公司收取了乙公司支付的其中1000件产品的货款，确认了营业收入500000元

D.甲公司于2012年向丙公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，甲公司提供后续服务。合同约定;丙公司在2012年和2013年各支付250000元。甲公司于2012年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

15.第

18

题

确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，不应选取的是（）。

A.如果被审计单位的要求合理，则应当实施替代程序

B.如果被审计单位的要求合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制

C.如果被审计单位的要求不合理，可以不实施替代程序，并将其视为审计范围受到限制

D.如果被审计单位的要求不合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制

16.注册会计师李华针对被审计单位控制运行的有效性需要获取更有说服力的审计证据时，无需考虑的因素是（）

A.控制的预期偏差

B.在所审计期间，被审计单位执行控制的频率

C.在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度

D.计划获取有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性

17.注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（）。

A.审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素

B.审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定

C.审计费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定

D.审计费用根据支付给以前的注册会计师的费用来确定

18.企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（）要求。

A.一贯性原则B.重要性原则C.可比性原则D.客观性原则

19.

A注册会主师实施的下列控制测试程序中,通常能获取最可靠审计证据的是()。

A.询问B.检查控制执行留下的书面证据C.观察D.重新执行

20.基于集团财务报表审计，注册会计师的目标不包括（）。

A.确定是否担任集团审计的注册会计师

B.确定是否出具标准审计报告

C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通

D.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

21.下列有关质量控制制度要素的说法中，正确的是()。

A.在审计报告上签字的项目合伙人以外的其他注册会计师不受质量控制制度的约束

B.网络事务所可以享有不同的质量控制政策和程序

C.会计师事务所可以将质量控制制度和程序形成电子邮件，并传达到全体人员

D.会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任

22.下列（）不属于会计师事务所通常采用的项目质量控制复核的方法。

A.与项目合伙人进行讨论

B.亲自代替项目合伙人参与重要审计程序的执行

C.选取重要审计工作底稿进行复核

D.复核财务报表，尤其考虑审计报告是否恰当

23.下列各项原因中，导致注册会计师在完成审计工作后才发现舞弊导致的重大错报，表明注册会计师没有遵守审计准则的是（）

A.注册会计师将小额舞弊当作孤立发生的事件

B.被审计单位串通舞弊

C.被审计单位伪造文件

D.注册会计师将小额舞弊当作系列舞弊事件之一

24.关于对审计报告的以下理解中，不恰当的是（）。

A.在实施审计工作的基础上才能出具审计报告

B.应当以书面形式出具审计报告

C.必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告

D.通过在审计报告签字以履行其审计责任

25.ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。以下事项对界定ABC事务所是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素是()。

A.利害关系人起诉了有过失的ABC会计师事务所

B.ABC会计师事务所出具了不实审计报告

C.利害关系人遭受了经济损失

D.利害关系人遭受的经济损失是其信赖ABC会计师事务所出具的不实报告后与甲公司发生了交易导致

26.

根据下列材料请回答15～18题：

A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第

15

题

按照审计风险模型，注册会计师是通过降低检查风险来确保审计风险处在可接受的低水平的，A注册会计师可能采取的降低检查风险措施是（）。

27.注册会计师对下列事项的判断正确的是（）。

A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师可以在审计报告的引言段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计

C.对于比较财务报表，审计意见仅提及本期

D.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见审计报告，并且不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他报告责任段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告

28.下列关于被审计单位的目标和战略及其可能产生的相关的经营风险说法错误的是（）。

A.与行业发展相关的经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长

B.与开发新产品相关的经营风险可能是被审计单位产品责任增加

C.与业务扩张相关的经营风险可能是被审计单位不当执行相关会计要求

D.与监管要求相关的经营风险可能是被审计单位法律责任增加

29.注册会计师在营销专业服务时，以下行为没有违反职业道德基本原则的是（）。

A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质

B.无根据地比较其他注册会计师的工作

C.利用媒体刊登名称变更的信息

D.暗示有能力影响有关主管部门或类似机构

30.注册会计师在归档工作底稿时，作出了以下处理，其中错误的是()。

A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁

B.对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由某一注册会计师统一代签

C.对审计档案归档工作的完成核对表，注册会计师签字认可

D.补记录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据

二、多选题(20题)31.注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有()。

A.控制测试B.了解被审计单位及其环境C.细节测试D.实质性分析程序

32.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（）

A.组织结构及职权与责任的分配B.控制活动C.管理层的理念和经营风格D.被审计单位对控制的监督

33.

应付账款一般不需要函证，但出现()时，注册会计师还应实施函证程序。

A.应付账款金额较大B.应付账款长期挂账C.相关的内控健全，重大错报风险较低D.相关的内控薄弱，重大错报风险高

34.如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，不正确的有()。A.注册会计师应当调高可接受的检查风险

B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性

C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当

D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性

35.在评价长江公司销售业务内部控制设计时，注册会计师应当注意是否将（）交给顾客，以便形成对销售记录的有效制约

A.发运凭证B.汇款通知书C.销售发票D.月末顾客对账单

36.

根据材料回答25～27题。

G注册会计师负责对庚公司2008年度的财务报表进行审计。在运用审计抽样时，G注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第

25

题

有关审计抽样的下列表述中，G注册会计师认同的有（）。

A.统计抽样无需在审计过程中进行专业判断

B.统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断

C.审计抽样方法适用于未留下轨迹的控制测试、实质性细节测试

D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大

37.

第

24

题

被审单位在下列情况中应该采用成本法核算的有（）。

A.对子公司的投资

B.对合营企业的投资

C.对联营企业的投资

D.企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资

38.有关注册会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有（）。

A.当可容忍偏差率超过20％时，注册会计师通常无需实施控制测试

B.如果总体规模很大，注册会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响

C.注册会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体偏差率

D.注册会计师通常可以对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率

39.下列关于审计报告的说法中，正确的有（）

A.注册会计师通过签署审计报告，表明对其出具的审计报告负责

B.注册会计师必须在获取充分适当审计证据的基础上，才能出具审计报告

C.审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任

D.审计报告之后可以不附已审计的财务报表，财务报表使用者也能正确理解和使用审计报告

40.第

33

题

假定注册会计师周某确定的ABC公司2005年度会计报表层次重要性水平为100万元，对于ABC公司2005年度发生的（）事项，如果ABC公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。

A.由于应收账款项目中有300万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大

B.ABC公司2005年10月份发生火灾，损失严重。ABC公司估计的损失金额为200万元，但保险公司估计损失金额为190万元，双方无法协商一致

C.2006年2月起，ABC公司持有Z公司价值1000万元的股票市价下跌，虽然ABC公司做出了迅速反应，于下跌当天即予抛售，但仍然损失了300万元。如在外勤结束日2月20日抛售，损失的金额可能达到800万元

D.ABC公司于2005年10月起诉H公司违反了合作协议，要求其赔偿150万元，法院将于2006年5月宣布裁决结果

41.按照企业从事日常活动的性质，收入有三种来源（）。

A.销售商品取得收入B.提供劳务取得收入C.让渡资产使用权取得收入D.主营业务取得收入

42.下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有（）。

A.不恰当地调整会计估计所依据的假设

B.随意变更会计政策

C.篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款

D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果

43.下列各项中，构成错报的有()。

A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分

B.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异

C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异

D.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

44.下列审计程序中，通常可以为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的有（）

A.函证定期存款的相关信息

B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对存款凭据

45.在收入确认领域实施审计程序时，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，以下程序中注册会计师可以实施的有（）。

A.分析月度或季度销售量变动趋势

B.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输能量等非财务信息之间的关系

C.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较

D.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较

46.根据实际情况，注册会计师选择以下方法对应付账款执行审计，属于实质性分析程序的有（）。

A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单到账簿记录

C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分

47.注册会计师需要测试控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序的情形有()。A.在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的

B.仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据

C.存在不可观察到的输入数据

D.管理层的复核和批准流程

48.每股收益=净利润／普通股平均股数，假设市盈率不变、净利润不变，下列说法正确的有（）。

A.发放股票股利会降低每股市价

B.进行股票回购会提高每股市价

C.发放股票殷利会降低每股收益

D.进行股票回购会降低每股收益

49.下列属于注册会计师针对被审计单位销售业务实施截止测试的有（）。

A.测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象

B.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

C.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售

D.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序

50.下列各类认定类别中，与各类交易和事项相关的有（）

A.发生B.计价和分摊C.截止D.准确性

三、3.判断题(10题)51.

在对固定资产和累计折旧进行审计时，C注册会计师注意到：Q公司于2005年12月31日对一条账面原值为l500万元，累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2006年出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为600万元，注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。()

A.正确B.错误

52.即使主审注册会计师在其审计报告中提及其他注册会计师的工作，并指明了其他注册会计师的审计范围和审计责任，主审注册会计师仍不能将审计责任分摊给其他注册会计师。()

A.正确B.错误

53.在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，请代为判断其相关的会计估计是否正确。

乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备。()

A.正确B.错误

54.A注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿详细复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。

助理人员认为：Y公司的关联方G公司由于是一人有限责任公司，所以在每一会计年度终了时编制财务会计报告，不必经会计师事务所审计。()

A.正确B.错误

55.鉴于商定程序业务的特点，注册会计师在接受业务委托前，应根据其风险分析结果初步确定出其应执行的程序的性质、时间和范围等，并将其与特定主体沟通，确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。()

A.正确B.错误

56.

助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。()

A.正确B.错误

57.独立原则就是只要求注册会计师呈现出一种独立于委托单位的身份。()

A.正确B.错误

58.Y公司是K公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年初签订的长期供货合同，K公司随时应Y公司的要求向其提供生产：所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据K公司的记载，2005年后半年，K公司累计已向Y公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，K公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元应交增值税(销项)。

注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提清相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。()

A.正确B.错误

59.

助理人员发现2005年W公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此，他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认2005年新增固定资产的账面价值。()

A.正确B.错误

60.XYZ会计师事务所接受委托，对W公司的2005年度的会计报表进行了审计，出具了无保留意见的审计报告。在会计师事务所的质量检查部门对注册会计师出具的报告和相应的工作底稿作检查后，作出这样的结论，请判断是否正确。

甲注册会计师因专业判断失误，对W公司2005年会计报表发表的无保留意见与公司的客观事实不符，主要是属于甲注册会计师信赖过度风险。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.甲公司2010年末应收账款明细资料显示共有905个借方余额账户，余额合计4250000元，40个贷方余额账户，余额合计5000元，相关资料如下：

A注册会计师采用非统计抽样对2010年12月31日应收账款实施函证，仅对可能无法函证的账户实施替代审计程序。为此，确定的可容忍错报为125000元，预计总体错报为35000元。其他相关资料如下：

资料一：

（1）A注册会计师拟对超级客户层和贷方客户层分别按80%、50%的比率抽样，对其余两层按非统计抽样模型公式确定样本规模（相应的保证系数为2.7）。

（2）A注册会计师将900个重要客户及普通客户作为抽样总体，按非统计抽样模型公式确定的样本规模为90。

（3）A注册会计师决定按各层所包含的客户数比例向重要客户层与普通客户层分别分配30和60的样本规模。

（4）样本结果表明，重要客户层样本中每一客户的错报金额占该客户应收余额的比例基本一致，普通客户层中各笔错报的金额大致相当。注册会计师拟均采用比率法推断总体。

资料二：

各层样本的账面金额及审定金额如下：

要求：

（1）针对资料一（1）～（4），指出注册会计师的决策或做法是否恰当。如认为存在，请简要说明理由。

（2）根据资料二，结合对资料一（1）～（4）的分析结果，请运用代为推断应收账款总体错报金额（写出计算过程）。假定甲公司同意调整35000元的错报，请代为作出抽样结论，并简要说明理由。

62.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：

指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

63.第

44

题

中天恒信会计师事务所在对XYZ公司进行审计时，注册会计师拟试结合存货监盘的情况，检查被审计单位有无故意漏记应付账款，请回答具体的的方法有哪些？

64.ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的

2012年度合并财务报表附注的部分内容如下。

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。资产减值损失明细表显示甲公司2012年已经计提的坏账准备是530万元。

(2)甲公司应收账款账龄情况如下：

应收账款账龄分析表

金额单位：人民币万元

账龄2012年1月1日2012年12月31日1年以内8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合计1216016553要求：

(1)请依据以上资料分析甲公司2012年12月31日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。

(2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。

65.ABC会计师事务所任承接了D集团公司2011年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目组负责人。在执行审计业务过程中，有如下事项：

（1）基于集团审计目的，集团项目组成员按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，甲注册会计师认为该成员属于集团项目组成员，不是组成部分注册会计师。

（2）在责任设定时，如果因组成部分注册会计师的工作失误导致集团项目组据此出具了错误的结论，甲注册会计师认为责任应当由组成部分注册会计师承担。

（3）审计组成部分财务报表或财务数据时，如果接触信息受到了限制，甲注册会计师得出结论：集团项目组没有可能获取到充分、适当的审计证据。

（4）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

要求：

（1）请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请说明理由。

（2）请简要说明，影响集团项目组确定对组成部分财务信息执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度的因素有哪些。

参考答案

1.B

2.B在固定资产已经确定的账面价值中有多笔不恰当招待费开支，表明该资产的总值估价不正确，属于“计价和分摊”认定存在错报。

3.A选项A恰当，了解与评估信息系统的环境是信息系统审计的必要程序。

4.A选项A，事务所租用审计客户门面是承接业务前，双方之间现在不存在商业关系；选项B、C、D的情形是典型的商业关系。

5.D解析：在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。众所周知，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，影响多项认定，因此与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是丙公司薄弱的控制环境，选项D正确。

6.D选项A、B、C，属于注册会计师在了解关联方关系及其交易时应当向管理层询问的事项；

选项D，属于项目组内部讨论的内容。

综上，本题应选D。

针对关联方关系及其交易的风险评估程序和相关工作，注册会计师需要了解关联方关系及其交易，询问管理层的关联方事项包括：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质；③被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

7.A如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，对一般的审计而言不符合成本效益原则，所以选A项。

8.A选项A一年内到期的持有至到期投资应重分类至一年内到期的非流动资产。

9.B事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。

10.A选项A不恰当。注册会计师可能由于以下三个方面的审计程序的性质导致审计的固有限制。包括：（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

11.B选项A、C、D中情况均表明营业收入与营业成本发生了不同比例的变化，导致毛利率发生变化，容易引起注册会计师的关注；

选项B中情况下，前后两年的毛利率相等，注册会计师难以发现错报。

综上，本题应选B。

12.C管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项C，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。

13.D财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；相反，此类风险增大了多个不同认定发生重大错报的可能性。

14.B选项8不恰当。甲公司虽然在销售前已预收到全部货款，但因为该批产品通过某运输公司交付运输途中破损，甲公司没有与运输公司签订破损的赔款合同，购货方的减价或退货条件成立，甲公司销售的该批产品的主要风险没有转移，因此，甲公司在2012年不能确认该批产品的营业收入。

15.C对于无法实施函证的应收账款则应当要执行相应的替代审计程序，要求合理，当然需要考虑是否能执行替代程序；除注册会计师本身的主要因素外，因其他客观因素不能执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。

16.D选项A不符合题意，需要考虑控制的预期偏差，是因为在考虑测试结果是否可以得出控制运行有效性的结论，不可能只要出现任何控制执行偏差就认定控制运行无效，所以需要确定一个合理水平的预期偏差率；

选项B不符合题意，控制执行的频率越高，控制测试的范围越大；

选项C不符合题意，注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大；

选项D符合题意，在控制测试中，计划获取有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性越高，范围可以适当降低。

综上，本题应选D。

17.B除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

18.C会计信息的质量要求中的可比性原则包括：

①会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项．应"-3采用一致的会计政策，不得随意变更一

⑦会计信息质量的可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项．应"-3采用规定的会计政策．确保会计信息口径一致、相互可比。

19.D【解析】重新执行会获取更可靠的证据，但是其效率较低，通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。参考教材P221。

20.B选项B不恰当。在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括：(1)确定是否担任集团审计的注册会计师；(2)如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；(3)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

21.D选项A，如果项目合伙人以外的其他注册会计师在报告上签字，质量控制制度对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。选项B，网络事务所应当共享统一的质量控制政策和程序。选项C，质量控制制度和程序应当作为书面文件传达到全体人员。

22.BB

【答案解析】：代替项目合伙人参与重要审计程序的执行，这实质上是亲自参与了项目组内部的工作，这是不恰当的。

23.A选项A不符合审计准则，因为审计准则要求注册会计师不应将舞弊事件当作孤立事件看待。即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免的存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

选项B、C、D并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

综上，本题应选A。

24.C选项C不恰当。在审计过程中可能因为审计范围的重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，此时注册会计师可以出具保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。

25.D选项D最恰当。根据《司法解释》第七条，针对注册会计师行业具体情况来说，民事侵权赔偿责任的界定“四要件”具体表现为以下四种情形：(1)注册会计师出具了不实报告；(2)利害关系人遭受了经济损失；(3)会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系(简称“因果关系”)；(4)注册会计师执业过程存在过失(简称“存在过失”)。界定事务所是否存在民事侵权赔偿责任的以上四个条件中最重要的因素是因果关系。

26.A根据审计风险模型，注册会计师评估的是固有风险、控制风险和重大错报风险，能够降低的是检查风险，确保的是审计风险处在可接受的低水平。选项A是降低检查风险的措施之一，选项B、C、D都不能降低。

27.B选项AD所述情形均应在其他事项段中说明；选项C，对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期。

28.C与业务扩张相关的经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确。

29.C注册会计师可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。

30.B选项B应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由注册会计师统一代签。

31.BC选项B即风险评估程序，注册会计师必须实施；选项C，无论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对重大交易、账户余额和披露实施细节测试。

32.AC选项A、C，是控制环境的内容；

选项B、D，都是内部控制的要素，是并列关系，不是了解控制环境应该关注的内容。

综上，本题应选AC。

内部控制包括下列要素：①控制环境；②风险评估过程；③与财务报告相关的信息系统和沟通；④控制活动；⑤对控制的监督。

33.AD一般情况下，应付账款不需要函证，但如果重大错报风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。对于长期挂账的应付账款应要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿付能力或隐瞒利润等情况，对确实无法支付的，应转入营业外收入。

34.A在审计风险既定的水平下，可接受的检查风险是由注册会计师评估的认定层次重大错报风险决定的，与是否调低财务报表整体的重要性不相关，选项A错误。如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，则需要确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当，选项B、C均正确。在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当重新评估计划和执行审计工作的重要性是否恰当，以根据被审计单位的实际财务成果确认其是否仍然适当，选项D正确。所以答案选A项。

35.ABCD选项A，发运凭证的其中一联应交给客户，作为提货单；

选项B，常常连同选项A和选项C一起交给客户，供客户在付款时寄给被审计单位；

选项D，是显然应当寄送给客户的凭证。

综上，本题应选ABCD。

36.BD选项A统计抽样也需要专业判断；选项C中审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下轨迹的控制测试和实质性分析程序。

37.AD新准则规定，长期股权投资核算的范围：（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。其中除企业对子公司投资外,对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,采用成本法核算。

38.ABD样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，所以选项C错误。

39.AC选项A正确，注册会计师一旦在审计报告上签名并签章，就表明对其出具的审计报告负责；

选项B错误，例如，当注册会计师的审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据时，可以出具保留意见或无法表示意见的审计报告；

选项C正确，阐述了审计报告的证明作用；

选项D错误，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。

综上，本题应选AC。

40.ABCDA：“无法确定”不同于“尚未发生完毕”，前者属于审计范围受限(并非不确定事项)，后者属于或有事项；B损失的金额已经可以合理估计了，至于10万元的误差，不足以将火灾损失归结为重大不确定事项；C：股票一经抛售，损失随即确定，虽有损失，但损失是确定的；D属于或有事项中的或有资产，不属于或有损失，ABC公司无须处理和披露，注册会计师也无须增强调事项段。

41.ABC解析：收入的基本来源是主营业务收入和其他业务收入，主营业务收入包括产品销售收入和商品销售收入。

42.ABCD管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；(2)滥用或随意变更会计政策(选项B正确)；(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设(选项A正确)及改变原先作出的判断；(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实；(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果(选项D正确)；(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款(选项C正确)。

43.ACD会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。

44.AB选项A恰当，函证是验证定期存款是否存在的重要程序；

选项B恰当，开户证实书与定期存单是同等关系，被审计单位可以凭开户证实书证实定期存款的存在认定；

选项C不恰当，对于已质押的定期存款，要检查定期存单复印件并与相应的质押合同核对；

选项D不恰当，在资产负债表日后提取的定期存款，核对相应的兑付凭证，可以证明被审计单位已经兑付。

综上，本题应选AB。

45.ABCD参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号一收入确认》的内容。

46.ACD选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。

47.AB当存在不可观察到的输入数据时．注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师有必要实施其他审计程序，因此不选择选项C。考虑管理层的复核和批准流程是应对评估重大错报风险时注册会计师采取的措施，因此不选择选项D。

48.ABC市盈率=每股市价／每股收益，发放股票股利会导致普通股平均股数增加，在净利润不变的情况下，会导致每股收益降低；由于市盈率不变，所以，每股市价也会降低。进行股票回购会导致普通股平均股数减少，在净利润不变的情况下，会导致每股收益提高：由于市盈率不变。所以，每股市价也会提高。

49.ABCD

50.ACD选项A、C、D，与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标是：发生、完整性、准确性、截止和分类；

选项B，计价和分摊是与期末账户余额相关的审计目标。

综上，本题应选ACD。

51.A解析：根据新准则规定，对于长期资产一经计提减值准备就不得对其转回。

52.A解析：《独立审计具体准则第13号———利用其他注册会计师的工作》第十六条规定,当存在以下情况时,主审注册会计师可考虑在审计报告中提及其他注册会计师的工作,但不应被视为将其责任分摊给其他注册会计师:无法对其他注册会计师的工作进行复核,且无法直接实施必要的审计程序；其他注册会计师的工作不能满足要求,且无法直接实施必要的审计程序。

53.B解析：由于出售给关联方的价格可能有失公允，因此，只要存货成本与可收回净值存在差异，均应当计提跌价准备。

54.B解析：参见教材第二章。《公司法》第六十三条规定：“一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。”

55.B解析：由于商定程序并非鉴证业务，不存在审计风险，应根据商定程序业务的特点，注册会计师在接受业务委托前，应当与特定主体就拟执行的程序、相关责任等业务约定事项进行沟通，协商拟执行程序的性质、时间和范围等，确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。

56.A解析：对于银行存款的函证应当采用肯定式函证。

57.B解析：注册会计师的独立不仅要体现在形式上,还要体现在实质上。

58.B解析：除非有明显迹象表明证据不可靠，审计人员一般无须对证据的真伪进行鉴定。在命题的业务中，注册会计师采取向Y公司函证的方式更为适当。

59.A解析：对于本期新增的大额固定资产注册会计师必须现场察看。

60.B解析：信赖过度风险是对内部控制测试而言的，应该是误受风险，是抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际存在重大错误的风险。

61.【正确答案】：（1）

①不恰当。注册会计师不应将超级客户和贷方余额客户均运用实施审计抽样，应对超级客户实施100%的测试，对贷方余额客户单独进行审计。

②不恰当。根据模型公式确定的样本规模=总体的账面金额÷可容忍错报×保证系数=3750000÷125000×2.7=81。

③不恰当。应按各层账面金额的比例分配样本规模：分配给重要客户层54个（2500000÷3750000×81），分配给普通客户层27个。

④不恰当。因为普通客户层错报金额与业务笔数的关系密切，因此，注册会计师应采用差额法推断总体错报。

（2）

重要客户层错报额=样本错报金额÷（样本账面金额÷层账面金额）

=（550134-530723）÷（550134÷2500000）

=19411÷0.22

=88210.32（元）

普通客户层总体错报=样本错报金额÷样本规模×总体规模

=（51923-50153）÷27×650

=42611.11（元）

超级客户层和贷方客户层的样本错报就是总体错报。

推断的应收账款总体错报额=17642+88210.32+42611.11=148463.43（元）。

如果调整35000元错报，则总体错报金额=148463.43-35000=113463.3（元），低于可容忍错报125000元，所以决定接受应收账款总体。

Answers：

（1）

①Incorrect.TheCPAshouldnotuseauditsamplingtothesuperclientsandthecreditbalanceclients.Thesuperclientsshouldbetested100%.Thecreditbalanceclientshouldbeauditedseparately.

②Incorrect.Samplesize=thepopulationbookvalue÷tolerablemisstatement×guaranteedcoefficient=3750000÷125000×2.7=81

③Incorrect.Thesamplesizeshouldbeallocatedtodifferentgroupbytheaccountbalance.Theimportantclientgroupgets54samples(2500000÷3750000×81);thegeneralclientgroupgets27samples.

④Incorrect.Becausethemisstatementamountofgeneralclientgrouphasacloserelationshipwiththenumberoftransactions.TheCPAshouldusebalancemethodtodeducethepopulationmisstatement.

（2）

Theimportantclientgroupmisstatement=samplemisstatementamount÷（samplebalance÷groupbalance）

=（550134-530723）÷（550134÷2500000）

=19411÷0.22

=88210.32yuan

Thegeneralclientgroupmisstatement=samplemisstatementamount÷samplesize×populationsize=（51923-50153）÷27×650

=42611.11yuan

Thesamplemisstatementsofsuperclientgroupandcreditbalanceclientgrouparepopulationmisstatements.

Thededucedreceivables’populationmisstatementamount=17642+88210.32+42611.11=148463.43yuan

Ifadjustingmisstatement3500yuan,thepopulationmisstatementamount=148463.43-35000=113463.3yuan，thatislowerthantolerablemisstatement125000yuan，sothereceivablespopulationisaccepted.

62.ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在以下问题。(1)ABC会计师事务所未能评价专业胜任能力。理由：会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力(确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。(2)聘请曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作的人参与审计工作不恰当审计项目组成员会产生自我评价威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。(3)审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感因此确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核没有按照复核的要求选择恰当的复核人员存在问题。(4)审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中存在意见分歧是正常的现象只有经过充分的讨论才有利于意见分歧的解决会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧只有在意见分歧问题得到解决项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前项目负责人就出具报告不仅有失应有的谨慎而且容易导致出具不恰当的报告难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中在存在专业意见分歧的情况下仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。(5)会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务应该进行质量控制复核对于复核时间的确定应该是在出具审计报告前而不是在出具审计报告后。会计师事务所应当制定政策和程序对特定业务实施项目质量控制复核并要求在出具报告前完成项目质量控制复核。ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在以下问题。(1)ABC会计师事务所未能评价专业胜任能力。理由：会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力(确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。(2)聘请曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作的人参与审计工作不恰当，审计项目组成员会产生自我评价威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。(3)审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。(4)审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。(5)会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核，并要求在出具报告前完成项目质量控制复核。

63.（1）检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；

（2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；

（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；

（4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。

（5）检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。

（6）如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

64.(1)坏账准备估计不足。坏账准备年末余额530万元÷应收账款年末余额16553万元=3.2％，与甲公司披露的5％的坏账准备计提比例不符，应收账款坏账准备计提不足，影响12月31日应收账款的“计价和分摊”认定。

(2)存在错报。

①2012年12月31日2～3年应收账款1365万元高于2012年1月1日1～2年的应收账款1186万元。在未发生债务重组的情况下，账龄越长，余额应当越小。

②同理，应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在甲公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

③2012年12月31日1年以内的应收账款比2012年1月1日1年以内的应收账款增长30％。在甲公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当的前提下是不可能的。

65.【正确答案】：（1）

事项（1）有缺陷。该成员既然对组成部分财务信息执行了相关审计工作，就是组成部分注册会计师。

事项（2）有缺陷。集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

事项（3）有缺陷。即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据。（解析：特别是该组成部分不是重要组成部分时，这种可能性就更大了。教材501页第三段有相关内容）

事项（4）没有缺陷。

（2）集团项目组确定对组成部分财务信息执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：

组成部分的重要程度；

识别出的导致集团财务报表发生重大在错报的特别风险；

对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；

集团项目组对组成部分注册会计师的了解。2021年陕西省安康市注册会计审计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

第

2

题

注册会计师审计有助于经济信息的传递，这是由于（）。

A.保证了管理层财务陈述的准确性

B.增加了财务报表的可信性

C.保证财务信息是公允反映的

D.向财务报表使用者保证，所有的欺诈性活动均已被纠正

2.甲公司2012年一项自建工程项目已交付使用并办妥了固定资产竣工决算手续。注册会计师获取充分审计证据发现该项资产已经确认的账面价值中含有多笔不恰当招待费开支项目，此种情况下，注册会计师能够界定固定资产的()认定存在错报。

A.完整性B.计价和分摊C.存在D.权利和义务

3.当被审计单位采用高度集成化信息技术系统时，虽然注册会计师针对信息技术的审计范围与其对信息技术的依赖程度有直接关系，但无论依赖程度是高还是低，注册会计师必须执行的审计工作是（）。

A.了解与评估信息技术系统环境B.验证手工控制C.验证信息技术系统应用控制D.了解、验证信息技术系统一般控制

4.以下情形中，可以判定会计师事务所或审计项目组成员与审计客户或其管理层之间不存在密切的商业关系的是（）。

A.会计师事务所在承接审计客户审计业务前曾经租用过审计客户的门面作为该事务所的办公楼

B.在与审计客户财务总监合资的企业中拥有50％的股权

C.将会计师事务所设计的税收筹划方案推荐给被审计单位的母公司

D.为其审计的房地产公司推销现有商品房，并按正常比例收取2％佣金

5.下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是()。A.A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势

B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产

C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂

D.丙公司控制环境薄弱

6.注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。注册会计师需要了解关联方关系及其交易，询问管理层关联方事项，下列不属于询问的内容的是（）

A.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化

B.被审计单位和关联方之间关系的性质

C.被审计单位在本期是否与关联方发生交易

D.关联方关系及其交易的性质和范围

7.在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是（）。

A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样

8.第

12

题

注册会计师张怡打算对畅达公司持有至到期投资实施的下列实质性程序中，你认为不恰当的是（）。

A.确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的流动资产项目

B.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分

C.对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当

D.检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确

9.对费用预算、经济合同的执行情况进行审查属于()。

A.事前审计B.事中审计C.事后审计D.内部审计

10.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致稠计固有限制的一-个重要因素，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

11.注册会计师通过将长江公司2019年度毛利率与2018年度进行比较，不能发现该公司2019年度财务报表中存在的下列（）错报A.仅高估营业收入或仅低估营业成本

B.同比例高估营业收入与营业成本

C.在高估营业收入的同时低估营业成本

D.在低估营业收入的同时高估营业成本

12.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在甲公司管理层针对持续经营能力的疑虑提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（）。

A.建设新产品生产线，提高生产能力

B.以低于市场的价格购买已租入的设备

C.管理层变卖资产

D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产

13.

第

7

题

注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（）。

A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关

B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系

C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关

D.财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

14.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年利润表中营业收入项目是否真实。甲公司以下与收入确认相关的交易处理中，不恰当的是（）。

A.甲公司拟在2012年12月按合同约定以离岸偷向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，甲公司仍于2012年末交付产品，但在2012年未确认相应的营业收入

B.甲公司于2012年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求甲公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，甲公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，甲公司于2012年确认了相应营业收入

C.A注册会计师发现，甲公司在2012年12月29日以每件500元(不含增值税)的价格向乙公司交付了1000件彦品。双方约定，在乙公司付清货款前，尽管甲公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2012年末，甲公司收取了乙公司支付的其中1000件产品的货款，确认了营业收入500000元

D.甲公司于2012年向丙公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，甲公司提供后续服务。合同约定;丙公司在2012年和2013年各支付250000元。甲公司于2012年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

15.第

18

题

确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，不应选取的是（）。

A.如果被审计单位的要求合理，则应当实施替代程序

B.如果被审计单位的要求合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制

C.如果被审计单位的要求不合理，可以不实施替代程序，并将其视为审计范围受到限制

D.如果被审计单位的要求不合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制

16.注册会计师李华针对被审计单位控制运行的有效性需要获取更有说服力的审计证据时，无需考虑的因素是（）

A.控制的预期偏差

B.在所审计期间，被审计单位执行控制的频率

C.在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度

D.计划获取有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性

17.注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（）。

A.审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素

B.审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定

C.审计费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定

D.审计费用根据支付给以前的注册会计师的费用来确定

18.企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（）要求。

A.一贯性原则B.重要性原则C.可比性原则D.客观性原则

19.

A注册会主师实施的下列控制测试程序中,通常能获取最可靠审计证据的是()。

A.询问B.检查控制执行留下的书面证据C.观察D.重新执行

20.基于集团财务报表审计，注册会计师的目标不包括（）。

A.确定是否担任集团审计的注册会计师

B.确定是否出具标准审计报告

C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通

D.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

21.下列有关质量控制制度要素的说法中，正确的是()。

A.在审计报告上签字的项目合伙人以外的其他注册会计师不受质量控制制度的约束

B.网络事务所可以享有不同的质量控制政策和程序

C.会计师事务所可以将质量控制制度和程序形成电子邮件，并传达到全体人员

D.会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任

22.下列（）不属于会计师事务所通常采用的项目质量控制复核的方法。

A.与项目合伙人进行讨论

B.亲自代替项目合伙人