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文档简介
2021年黑龙江省黑河市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________
一、单选题(20题)1.下列各项中,属于企业的无形资产的是()。A.A.企业的客户关系、人力资源B.投资者投入的专利权C.企业内部产生的品牌D.已出租的土地使用权
2.按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定,应当定期进行减值测试的是()。A.A.递延所得税资产
B.使用寿命有限的无形资产
C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
D.尚未达到可使用状态的无形资产
3.甲公司拥有一台设备。采用期望现金流量法预计该设备的未来现金流量。2014年该设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为:经营好的可能性是30%,产生的现金流量为300万元;经营一般的可能性是60%,产生的现金流量是200万元:经营差的可能性是10%。产生的现金流量是100万元。甲公司该设备2014年预计的现金流量为()万元。
A.200B.90C.120D.220
4.下列经济业务属于资本性支出的有()。A.A.支付广告费用B.无形资产的后续支出C.支付固定资产的装修费D.固定资产的大修理支出
5.下列各项资产减值准备中,在以后会计期间资产的价值回升时,可以将已计提的减值准备转回的是()。
A.无形资产减值准备B.长期股权投资减值准备C.存货跌价准备D.投资性房地产减值准备
6.
第
3
题
甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司,2008年1月1日,甲公司以2600万元购入A公司60%的普通股权,并准备长期持有,甲公司同时支付相关税费20万元。A公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为4000万元,可辨认净资产的公允价值为5000万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为()万兀。
A.2400B.3020C.3000D.2880
7.第
2
题
下列关于投资性房地产核算的表述中,正确的是()。
A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
B.采用成本模式计量的投资性房地产,符合条件时可转换为公允价值模式计量
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值的变动金额应计入资本公积
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产,符合条件时可转换为成本模式计量
8.
9.A公司2011年3月1日开始自行开发成本管理软件,在研究阶段发生材料费用10万元,开发阶段发生开发人员工资100万元,福利费20万元,支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2011年3月16日,A公司自行开发成功该成本管理软件,并依法申请了专利,支付注册费1万元,律师费2.5万元,A公司2011年3月20日为向社会展示其成本管理软件,特举办了大型宣传活动,支付费用50万元,则A公司无形资产的入账价值应为()万元。A.A.213.5B.3.5C.153.5D.163.5
10.某建筑公司于2011年1月签订了一项总金额为l500万元的固定造价合同,最初预计总成本为l350万元。2011年度实际发生成本945万元。2011年12月31日,公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的交易结果能够可靠估计。2011年12月31日,该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为()万元。
A.810和45
B.900和30
C.945和75
D.1050和22.5
11.关于收入,下列说法中错误的是()。
A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人
B.收入只有在经济利益很可能流入,从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入金额能够可靠计量时才能予以确认
C.符合收入定义和确认条件的项目,应当列入利润表
D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
12.企业发生的下列事项中,影响“投资收益”科目金额的是()
A.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额
B.期末可供出售金融资产公允价值小于账面余额
C.购买交易性金融资产发生的交易费用
D.购买持有至到期投资发生的交易费用
13.甲公司将其持有的S公司25%股权与乙公司持有的作为交易性金融资产核算的股票进行交换,并向乙公司收取补价100万元。在交换日,甲公司持有S公司25%股权的账面价值为850万元,公允价值为1000万元;乙公司用于交换的股票的账面价值为600万元,公允价值为900万元。甲公司将该交换取得的股票作为交易性金融资产核算。假定该交换具有商业实质且不考虑相关税费,甲公司取得该股票的入账价值为()万元。
A.850B.900C.950D.1000
14.企业发生的下列事项中,不应按照会计估计变更处理的是()。
A.因无形资产预期经济利益实现方式的改变,将无形资产摊销方法由工作量法改为直线法
B.对于取得时使用寿命不确定的无形资产,在后续期间经复核,有证据表明其使用寿命有限
C.因执行新准则,内部研发无形资产的开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化
D.对于取得时预计残值为零的无形资产,在持有期间,有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
15.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时,下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是()。
A.持有至到期投资的减值损失B.可供出售权益工具的减值损失C.可供出售债务工具的减值损失D.贷款及应收款项的减值损失
16.甲公司拥有乙公司80%有表决权资本,能够对乙公司实施控制。2014年6月,甲公司向乙公司销售一批商品,成本为600万元,售价为l000万元。2014年12月31日,乙公司将上述商品对外销售80%,甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2014年12月31日甲公司编制的合并财务报表中应确认的递延所得税资产金额为()万元。
A.20B.100C.50D.40
17.DUIA公司于2016年1月1日购入HAPPY公司当日发行的债券作为持有至到期投资,以银行存款支付12000万元,期限为3年、票面年利率为4%,面值为10000万元,另支付交易费用为30万元,半年实际利率为1.5%,每半年末付息。采用实际利率法摊销,则2016年6月30日持有至到期投资的摊余成本为()万元A.12030B.11780.45C.12010.45D.11780
18.A公司于2013年以6000万元取得B上市公司(以下简称B公司)25%的股权,能够对B公司施加重大影响,采用权益法核算该项股权投资,当年度确认对B公司的投资收益600万元。2014年1月1日,A公司又出资10000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润,也未发生其他计入所有者权益的交易事项。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税的影响。购买日原25%股权投资的公允价值为7000万元,则当日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值为()万元。
A.16000B.16600C.10000D.17000
19.
第
7
题
2008年3月20日,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3200万元,公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元,公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是()。
20.某建筑公司于2013年1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同,最初预计总成本为l350万元。2013年度实际发生成本945万元。2013年12月31E1,该公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的结果能够可靠估计。2013年l2月31日,该建筑公司应确认的营业收入和资产减值损失金额分别为()万元。
A.810,45B.900,30C.945,75D.1050,22.5
二、多选题(20题)21.以下业务不影响递延所得税资产的有()
A.资产减值准备的计提
B.非公益性捐赠支出
C.国债利息收入
D.税法上要求对使用寿命不确定的无形资产(未减值)按10年摊销
22.第
26
题
在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确的有()。
A.为购建固定资产向商业银行借人专门借款发生的辅助费用,应予以资本化
B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化
C.在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益
23.
24.下列有关或有事项的表述中,不正确的有()。
A.对于未决诉讼,仅对于应诉人而言属于或有事项
B.或有事项必然形成或有负债
C.或有负债由过去的交易或事项形成
D.或有事项的现时义务在金额能够可靠计量时应确认为预计负债
25.下列各项资产负债表日后事项中,属于调整事项的有()。
A.资本公积转增资本
B.以前期间销售的商品发生退回
C.发现的以前期间财务报表的重大差错
D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整
26.第
16
题
下列各项目中,属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有()。
A.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入
B.出售无形资产所取得的收入
C.金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入
D.出售固定资产获得的净收益
27.
第
18
题
下列关于会计估计变更的说法中正确的有()。
28.《会计法》第三十七条规定:“会计机构内部应当建立稽核制度,出纳人员不得兼任()工作。”
A.稽核
B.会计档案保管
C.收入、支出、费用账目的登记
D.债权债务的登记
29.下列各项中,关于民间非营利组织的财务会计报告的表述中正确的有()。
A.民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表
B.民间非营利组织无须编制会计报表附注
C.财务情况说明书是对民间非营利组织一定会计期间业务活动以及财务、收入、成本费用情况进行分析说明的书面文字报告
D.民间非营利组织的财务会计报告助于提高民间非营利组织的透明度,增强其社会公信力
30.下列关于非货币性资产交换说法正确的有()。
A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
B.如果换出资产的公允价值能够可靠计量,就应当以其公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本
C.只要该项交换具有商业实质,就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
D.如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同,就可以认定其具有商业实质(不考虑关联方影响)
31.
第
23
题
下列各项中,能够引起资产总额减少的有()。
A.计提存货跌价准备B.计提无形资产减值准备C.计提固定资产折旧D.计提长期借款利息
32.因部分处置长期股权投资,企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中,正确的有()
A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益
C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益
D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,调整长期股权投资的账面价值
33.不考虑增值税等因素,下列关于奖励积分说法中,正确的有()。
A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配
B.存在奖励积分的情况下,销售产品或提供劳务产生的收入等于取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分
C.在授予奖励积分时,其公允价值应该单独确认为收入
D.客户兑换奖励积分时,授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入
34.企业在确定合同完工进度时,可以选用的方法有()
A.根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
B.根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
C.根据实际测定的完工进度
D.根据实际经验进行估算
35.企业采用权益法核算长期股权投资时,下列各项中,影响长期股权投资账面价值的有()。
A.被投资单位发行一般公司债券B.被投资单位其他综合收益变动C.被投资单位以盈余公积转增资本D.被投资单位实现净利润
36.公司、企业的财务情况说明书至少应说明的事项包括()。
A.企业生产经营的基本情况,即主营产品的市场占有率、销售利润率、投资回报率、产品结构及其所处的寿命周期等
B.利润实现和分配情况,包括实现利润总额、利润总额的构成情况以及利润的分配用途等
C.资金增减和周转情况,包括本期因资本增减或筹资等活动引起的企业资金增减情况以及资金的周转速度等
D.对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项,包括预计对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的重大的投资、筹资、变卖资产的计划和购并计划,重大的未决诉讼的进展情况等
37.下列项目中,不属于让渡资产使用权取得收入的有()
A.利息收入B.包装物销售收入C.无形资产使用费收入D.材料销售收入
38.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,它包括()
A.为发行金融工具支付的差旅费B.支付给代理机构的手续费C.融资费用D.支付给咨询公司的手续费
39.下列关于金融资产初始计量的表述中,正确的有()
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益
B.持有至到期投资,初始计量为公允价值,交易费用计入初始入账金额
C.贷款和应收款项,初始计量为公允价值,交易费用计入初始入账金额
D.可供出售金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计入其他综合收益
40.子公司发生的下列业务,应在合并现金流量表中反映的有()。
A.子公司向母公司支付现金股利
B.少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资
C.子公司向少数股东支付股票股利
D.子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金
三、判断题(20题)41.
第
33
题
处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计人所有者权益的部分按相应比例直接转入留存收益。()
A.是B.否
42.亏损合同产生的义务满足预计负债条件,应当确认为预计负债,预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生补偿或处罚两者之中的较低着。()
A.是B.否
43.
第
26
题
某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方,也未采取任何措施实施该项决定,表明该公州没有承担重组义务,但应确认预计负债。()
A.是B.否
44.应纳税暂时性差异在未来期间转回时,会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。()
A.是B.否
45.
A.是B.否
46.采用公允价值模式计量的投资性房地产,持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务收入”科目。()
A.是B.否
47.企业对境外经营子公司的外币利润表进行折算时,应采用资产负债表日即期汇率折算。()
A.是B.否
48.按照有关规定提取职工福利基金的,按提取的金额,借记“非财政补助结余分配”科目,贷记“应付职工薪酬——职工福利基金”科目。然后,将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金,借记或贷记“非财政补助结余分配”科目,贷记或借记“事业基金”科目。()
A.是B.否
49.营业外收入作为会计要素“收入”,会影响当期损益。()
A.是B.否
50.编制民间非营利组织资产负债表依据的会计等式是资产:负债+净资产。()
A.是B.否
51.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生因可预见的不可抗力因素而发生中断,且中断时间连续超过3个月的,中断期间所发生的借款费用,应当计入当期损益,直至购建或者生产活动重新开始。()
A.是B.否
52.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额,已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。()
A.是B.否
53.如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价,则企业不能将其划分为持有至到期投资。()
A.是B.否
54.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异,不确认递延所得税负债。()
A.是B.否
55.多次交易形成企业合并,个别报表中原未结转的其他综合收益(可转损益部分)和资本公积,在长期股权投资部分处置后改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的,其他综合收益(可转损益部分)和资本公积应按处置比例结转。()
A.是B.否
56.在受托代理业务中,民间非营利组织只是起到中介人的作用,民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。()
A.是B.否
57.
第
35
题
企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工,每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用,且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。()
A.是B.否
58.
第
34
题
对于发行方可以赎回的债务工具,有可能划分为持有至到期投资。()
A.是B.否
59.可供出售金融资产发生减值后,利息收入应当按照票面利率计算确认。()
A.是B.否
60.长期股权投资采用权益法核算时,如果长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不需要调整长期股权投资的账面价值。()A.是B.否
四、综合题(5题)61.
62.(11)20×8年3月20日,北方公司发现20×7年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了20×8年度财务报表相关项目的数字。
要求:(1)根据会计准则规定,说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可,如事项(1)处理正确,或事项(1)处理不正确)。
(2)对上述交易和事项不正确的会计处理,简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。
63.5.甲公司为上市公司,主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务核算其所得税,预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外,甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础,且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。2010年度,甲公司相关经济业务如下:(1)甲公司2010年发生了950万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2010年实现销售收入5000万元。对此项经济业务,甲公司2010年12月31日未确认递延所得税资产。(2)甲公司2010年发生研究开发支出共计500万元,其中研究阶段支出100万元,开发阶段不符合资本化条件的支出120万元,开发阶段符合资本化条件的支出280万元,甲公司当期摊销无形资产10万元。对此项经济业务,甲公司2010年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。(3)2010年12月31日,甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元,累计折旧为2300万元,此前未计提减值准备,可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。对此项经济业务,2010年12月31日,甲公司会计处理如下:①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于2010年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票20000万股,并准备长期持有,每股购入价10元,另支付相关税费600万元,占长江公司股份的20%,能够对长江公司施加重大影响。2010年1月2日,长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2010年实现净利润5000万元,未分派现金股利,无其他所有者权益变动。2010年12月31日,长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项经济业务,2010年12月31日,甲公司会计处理如下:①确认可供出售金融资产30000万元。②确认资本公积74550万元。③确认递延所得税负债24850万元。(5)2010年12月31日,甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2010年7月15日购入,入账价值为1200万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用直线法按月摊销。2010年第四季度以来,市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术,甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品,没有对外出售。对此项经济业务,2010年12月31日,甲公司会计处理如下:①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元,账面价值为1100万元。②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额,没有确认递延所得税资产。(6)2010年12月10日,甲公司将一栋原自用写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元,已计提折旧2000万元(含2010年12月计提的折旧额,与税法计提折旧金额相同),出租时公允价值为12000万元。2010年12月31日,该写字楼的公允价值为12200万元。对此项经济业务,2010年12月31日甲公司会计处理如下:①确认投资性房地产12200万元。②确认公允价值变动损益4200万元。③确认递延所得税负债1050万元,确认所得税费用1050万元。要求:根据上述资料,逐项分析、判断甲公司上述相关经济业务的会计处理是否正确(分别注明该经济业务及其序号);如不正确,请说明正确的会计处理。
编制长江公司2012年发行债券及年末计提并支付利息的会计分录。
64.新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务发展需要,对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。新华公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税税额。资料1:2013年1月1日,新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:(1)定向增发本公司普通股股票500万股给A公司,A公司以其所持有甲公司80%的股权作为支付对价。2013年1月1日新华公司普通股收盘价为每股16.60元。新华公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对甲公司资产进行评估发生评估费用6万元,相关款项已通过银行存款支付。投资当日甲公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为10000万元。(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施重大影响,实际投资成本为1400万元。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。资料2:新华公司在编制2013年合并财务报表时,相关资料及业务处理如下:(1)3月20日,新华公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为2000万元,增值税税额为340万元,实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到,新华公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:①抵销营业收入2000万元;②抵销营业成本1600万元;③抵销资产减值损失20万元;④抵销应付账款2340万元;⑤确认递延所得税负债5万元。(2)2013年6月5日,新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司,售价为600万元,成本为400万元。甲公司取得后作为管理用固定资产,并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理:①抵销营业收入600万元;②抵销营业成本400万元;③抵销固定资产200万元;④抵销递延所得税资产50万元。(3)2013年7月20日,新华公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给甲公司,该专利权在甲公司账上的成本为300万元,原预计使用年限为10年,至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产,尚可使用年限为5年。新华公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零。新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理:①抵销营业外收入250万元;②抵销无形资产225万元;③抵销管理费用25万元;④抵销递延所得税资产和所得税费用56.25万元。(4)2013年10月15日,乙公司向新华公司销售一批商品,售价为800万元,成本为600万元,新华公司购入后将其作为存货,至2013年12月31日,该批存货对外销售60%。新华公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理:①抵销营业收入240万元;②抵销营业成本180万元;③抵销投资收益60万元。假设不考虑其他因素的影响,答案中的金额单位用万元表示。要求:(1)根据资料1,分别编制新华公司取得甲公司及乙公司长期股权投资时的会计分录。(2)逐项分析、判断资料2中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号);如不正确,请作出正确的会计处理。
65.(3)W公司20×7年实现净利润3200万元,提取盈余公积320万元,分配现金股利2000万元。20×7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150元。20×7年W公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。20×7年12月31日,W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
要求:(1)编制甲公司购×W公司80%股权的会计分录。
(2)编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(4)编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
参考答案
1.B选项A,企业无法控制其带来的经济利益,不符合无形资产定义;选项C,其成本无法可靠计量,不属于无形资产;选项D,应作为投资性房地产核算。
【该题针对“无形资产的确认”知识点进行考核】
2.D【答案】D
【解析】选项A不属于资产减值准则规范。选项B,如果无形资产的使用寿命是确定的,则只有在其出现减值迹象时才进行减值测试。选项C应当在其出现减值迹象时进行减值测试。只有商誉.使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产应定期进行减值测试,至少每年一次,选项D是正确的。
3.D暂无解析,请参考用户分享笔记
4.C解析:按照现行会计制度规定,如果有确凿证据表明企业实际支付的广告费,其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得,则本期实际支付的广告费应作为预付账款,在接受广告服务的各会计年度内,按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务,则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。无形资产的后续支出、固定资产的修理支出均应作为收益性支出。
5.C选项A、B、D不符合题意,适用资产减值准则规定的资产计提的减值准备,在以后期间不得转回,包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,固定资产,无形资产,探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等;选项C符合题意,以前减记存货价值的影响因素消失的,减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。综上,本题应选C。
6.A同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=4000×60%=2400(万元)。
7.B投资性房地产采用成本模式计量的期末应考虑计提减值损失;公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算;而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。
8.C
9.C企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。开发阶段的支出符合资本化条件的,才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时,要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出,如宣传活动支出,仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益,因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为:100+20+30+1+2.5=153.5(万元)。
10.B【答案】B
【解析】2011年完工进度=[945÷(945+630)]×100%=60%;应确认的营业收入=1500×60%=900(万元);应确认的资产减值损失=[(945+630)-1500]×(1-60%)=30(万元)。
11.D【答案】D
【解析】收入会导致资产增加或负债减少,不会导致负债增加。
12.C本章涉及的三种金融资产的交易费用,只有以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产相关交易费用记入“投资收益”科目,其他两项金融资产的相关交易费用均计入相关金融资产初始入账成本。
选项A不影响,交易性金融资产公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目;
选项B不影响,可供出售金融资产的公允价值变动应记入“其他综合收益”科目;
选项C影响;选项D不影响,持有至到期投资发生的交易费用应记入“债权投资——利息调整”科目。
综上,本题应选C。
13.B【答案】B
【解析】换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价,所以,甲公司取得该股票的入账价值=1000-100=900(万元)。
14.C选项C属于会计政策变更。
15.B【答案】B
【解析】对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具,在随后的会计期间价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益,选项A、C和D错误;可供出售权益工具发生的减值损失、不得通过损益转回,而是通过资本公积转回,选项B正确。
16.A【解析】合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(1000-600)×(1-80%)×25%=20(万元)。
17.C2016年1月1日,该持有至到期投资的入账价值=12000+30=12030(万元);2016年6月30日,该持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+投资收益-本期收到的利息-已收回的本金-已计提的减值损失=12030+12030×1.5%-10000×4%÷2=12010.45(万元)。
综上,本题应选C。
(单位:万元)
(1)2016年1月1日
借:持有至到期投资——成本10000
——利息调整2030
贷:银行存款12030
摊余成本=12030(万元)
(2)2016年6月30日
借:应收利息200
贷:持有至到期投资——利息调整19.55
投资收益180.45
摊余成本=12030-19.55=12010.45(万元)
18.B购买日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值=(6000+600)+10000=16600(万元)。
19.C
20.B2013年12月31日完工百分比=945÷(945+630)×100%=60%,应确认的营业收入=1500x60%=900(万元),应确认的资产减值损失=[(945+630)一1500]×(1—60%)=30(万元)。
合同总成本=945+600=1575
合同总收入1500
07年底合同完工百分比=945/1575=60%
合同预计损失=(1575-1500)*(1-60%)=30
如果合同预计总成本超过合同预计总收入,应将预计损失确认为当期费用。预计损失指的是没有完成的那部分的损失,在本题中是40%.这里强调的是"预计损失"
21.BCD选项A影响,计提减值准备使得相关资产的账面价值小于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异,相应调整递延所得税资产;
选项B不影响,属于纳税调整增加额,影响当期所得税;
选项C不影响,属于免税收入,应纳税调减;
选项D不影响,会计准则对于使用寿命不确定的无形资产,不要求摊销。在未发生减值的情况下,此类无形资产的账面价值大于其计税基础,产生应纳税暂时性差异,相应调整递延所得税负债。
综上,本题应选BCD。
22.ABCD选项,在符合借款费用资本化条件的会计期间,为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。
23.BCD
24.ABD选项A,未决诉讼对于诉讼双方来说,都属于或有事项;选项B,或有事项既可能形成或有负债,也可能形成或有资产,还可能形成预计负债;选项D,过去的交易或事项形成的现时义务,若该义务不是很可能导致经济利益流出企业的,该义务属于或有负债,不能确认为预计负债。
25.BCD【考点】资产负债表日后事项的内容
【名师解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。
26.AC选项Ac均属于让渡本企业资产使用权应确认的收入。选项BD属于让渡资产所有权确认的收入,因此不正确。
27.ABC
28.ABCD《会计法》特别规定了出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
29.ACD民间非营利组织应当编制会计报表附注,选项B不正确。
30.AD非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,视其具有商业实质。
31.ABC“D”会在增加长期借款的同时,增加资产或费用。
32.ABC选项ABC处理均正确;选项D处理错误,剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,不调整长期股权投资的账面价值。
综上,本题应选ABC。
33.ABD在授予奖励积分时,其公允价值应该确认为递延收益。
34.ABC选项A可以选用,合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%;
选项B可以选用,合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%;
选项C可以选用,该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时,所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定,而应由专业人员现场进行科学测定,适用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等;
选项D不可以选用。
综上,本题应选ABC。
35.BD
36.ABCD财务情况说明书包括:企业生产经营的基本情况;利润实现和分配情况;资金增减和周转情况;对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
37.BD选项AC属于,让渡资产使用权收入,包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件时,才能予以确认;
①相关的经济利益很可能流入企业;
②收入的金额能够可靠计量。
选项BD不属于,属于商品销售收入。
综上,本题应选BD。
38.BD选项AC不属于,选项BD属于,交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于本章涉及的交易费用。
综上,本题应选BD。
39.ABC选项ABC表述正确;
选项D表述错误,可供出售金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计入初始入账金额(而非其他综合收益)。
综上,本题应选ABC。
40.BD解析:子公司与母公司之间的现金流量,属于集团内部各方之间的现金流量,应予以抵销,故选项A不正确;选项C,不产生现金流量。
41.N应转入当期损益。
42.Y
43.N这种情况下不应确认预计负债。
44.N应纳税暂时性差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。
45.N
46.N采用公允价值模式计量的投资性房地产,持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务成本”科目。这笔分录的借贷方均为损益类科目,因此这笔分录不影响利润,但它对企业其他业务所产生的利润是有影响的。
47.N对境外经营财务报表进行折算时,利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
48.N按照有关规定提取职工福利基金的,按提取的金额,借记“非财政补助结余分配”科目,贷记“专用基金——职工福利基金”科目。然后,将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金,借记或贷记“非财政补助结余分配”科目,贷记或借记“事业基金”科目。
因此,本题表述错误。
49.N营业外收入是直接计入当期损益的“利得”,是非日常活动发生的,因此不是“收入”,但会影响当期损益。
50.Y【答案】√
【解析】民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。其中,反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产,其会计等式为:资产-负债=净资产;反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用,其会计等式为:收入-费用=净资产变动额。
51.N因可预见的不可抗力因素等而发生的中断,不属于非正常中断,而是属于正常中断,因此相关借款费用可以资本化。
52.Y
53.Y
54.N对于企业合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间不相等的,符合条件的应确认递延所得税资产或者递延所得税负债。
因此,本题表述错误。
55.N长期股权投资部分处置后改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的,其他综合收益(可转损益部分)和资本公积应全部结转。
56.Y【答案】√
57.Y
58.Y对于发行方可以赎回的债务工具,如发行方行使赎回权,投资者仍可收回其几乎所有初始净投资,那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
59.N【答案】×
【解析】可供出售金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
60.Y
61.
62.(1)事项①、②、⑥、⑩处理正确。事项③:④、⑤、⑦、③、⑨、⑩处理不正确。
(2)事项③属于会计估计变更,应采用未来适用法进行会计处理。
事项④按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定,公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。事项⑤按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定,公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的20×7年度的股票股利调整20×8年度财务报表相关项目的年初数,而应当作为20×8年度的事项处理。事项⑦该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映,而不应在“其他应付款”科目反映。
事项⑧,按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定,资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的,不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。
事项⑨,按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响,在市场无报价,公允价值不能可靠计量的情况下,长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份,但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外,对丁企业不具有重大影响,因此,不应当采用权益法核算,应当采用成本法核算。
事项⑩属于日后期间发现报告年度的会计差错(金额较大),应按资产负债表日后调整事项处理,即调整报告年度会计报表相关项目的数字。
63.0①2012年1月1日:借:银行存款20952.84贷:应付债券——面值20000.00——利息调整952.84借:应付债券——利息调整62.86贷:银行存款62.86②2012年12月31日:2012年1月1日债券的摊余成本=20000+952.84-62.86=20889.98(万元)。借:财务费用(20889.98×4%)835.60应付债券——利息调整164.40贷:应付利息(20000×5%)1000.00借:应付利息1000贷:银行存款1000
64.(1)①取得对
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