2022-2023年安徽省合肥市注册会计会计重点汇总（含答案）

2022-2023年安徽省合肥市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金l00万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为l0万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为l0万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。

A.770B.2090C.790D.340

2.

第

20

题

乙公司2010年1月1日发行票面利率为4%的可转换债券，面值1600万元，规定每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2010年乙公司利润总额为12000万元，净利润9000万元，2010年发行在外普通股8000万股，公司适用的所得税率为25%。乙公司2010年稀释每股收益为（）元。

3.<2>、20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（）。

A.248.00万元

B.288.00万元

C.320.00万元

D.280.00万元

4.

第

19

题

甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（）万元。

5.某社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1500人。至2018年12月31日，1200人交纳当年会费，200人交纳了2018年度至2020年度的会费，100人尚未交纳当年会费，该社会团体2018年度应确认的会费收入为（）A.27万元B.28万元C.35万元D.36万元

6.甲公司用账面价值为165万元、公允价值为l92万元的长期股权投资和原价为235万元、已计提累计折旧100万元、公允价值128万元的固定资产(不动产)，与乙公司交换其账面价值为240万元、公允价值为300万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。乙公司增值税税率为17％。乙公司收到甲公司支付的银行存款30万元，同时为换入资产支付相关费用l0万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的人账价值分别为（）万元。

A.192：l28

B.198：132

C.150；140

D.148．5；121．5

7.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有()。

A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备C.长期股权投资减值准备D.可供出售权益工具投资减值准备

8.根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（）。

A.支付的劳动保险费B.发生的业务招待费C.违反销售合同支付的罚款D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

9.

第

15

题

A设备08年应计提的折旧额为（）万元。

A.11B.9.5C.10.7D.22

10.专用会计核算软件的使用一般不需进行（）。

A.初始化设置B.输入凭证C.记账D.审核

11.甲公司于2011年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40%有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，A公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购人后作为存货。至2011年年末，甲公司已将从A公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。A公司2011年实现净利润1200万元。假定不考虑所得税因素，甲公司2011年应确认对A公司的投资收益为（）万元。

A.480B.400C.448D.432

12.下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（）。

A.住房公积金B.职工教育经费C.养老保险费D.辞退福利

13.2013年12月31日应计提的减值准备为（）万元。

A.39．6B.50．4C.90D.0

14.某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24％。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（）万元。A.A.366B.392C.404D.442

15.

第

14

题

某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元。或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。

16.企业为建造固定资产准备的工程物资，如果建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，应当计入（）

A.管理费用B.在建工程C.资本公积D.营业外支出

17.2×17年10月15日，甲公司以公允价值1000万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的面值为1000万元。2×18年12月31日。甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×19年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2×19年1月1日，该债券的公允价值为996万元，已确认的减值准备为12万元。假设不考虑该债券的利息收入。重分类日甲公司的会计处理表述不正确的是（）。

A.按照公允价值确认交易性金融资产，其初始投资成本为996万元

B.冲减债权投资账面余额1000万元

C.冲减债权投资减值准备余额12万元

D.重分类日该债券投资公允价值与其原账面价值的差额8万元计入投资收益

18.第

18

题

2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。2007年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100000元。2008年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2008年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计一年中还将有9名管理人员离开；则2008年12月31日应付职工薪酬，贷方发生额为（）元。

A.177500B.77500C.150000D.100000

19.东大企业于2010年12月31日购买一座建筑物，于2011年月1日开始用于出租。该建筑物的成本为1420万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。该建筑物划分为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量，年租金为200万元，于每年年末支付。2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1400万元。则因该项投资性房地产对2011年度营业利润的影响金额为（）万元。

A.180B.200C.20D.140

20.2013年1月1日，甲公司与乙公司签订一项商品购货合同，乙公司向甲公司销售一台大型机器设备，设备于当日发出。合同约定，乙公司采用分期收款方式销售商品。该设备价款共计900万元，分6期平均支付，首期款项150万元于2013年1月1日支付，其余款项在2013～2017年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定不考虑增值税。乙公司按照合同约定如期收到了款项。假定实际年利率为10%，（P／A，10%，5）=3．7908。不考虑其他因素，2014年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目列报的金额为（）万元。

A.600B.475．48C.373．03D.750

21.股份支付授予日是指（）。A.A.股份支付协议获得批准的日期

B.可行权条件得到满足的日期

C.可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期

D.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期

22.

第

17

题

2013年行权时计入资本公积一股本溢价的金额为（）万元。

23.下列有关企业现金流量表项目的填列，说法正确的是（）

A.分期付款购买的固定资产所支付的价款应当计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中

B.以现金购买的三个月到期的国库券所支付的价款应当计入“投资支付的现金”项目中

C.接受捐赠收到的现金应当计入“收到其他与投资活动有关的现金”项目中

D.购买固定资产支付的增值税计入“购买固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金”项目中

24.

第

9

题

该固定资产2010年计提的折旧额为（）万元。

25.对资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理，下列做法中正确的是（）

A.冲减工程成本B.确认递延收益C.直接计入当期损益D.直接计入其他综合收益

26.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由ABC.D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本3660万元，人工成本600万元，资本化的借款费用960万元，安装费用570万元，为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费180万元，员工培训费60万元。2×10年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损360万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。ABC.D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为1680万元、1440万元、2400万元、1080万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2×12年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。甲公司建造该设备的成本是()。

A.6090万元

B.6270万元

C.6330万元

D.6690万元

27.

第

7

题

下列有关租赁的表述中，正确的是（）。

28.<2>、总部资产应确认的减值损失为（）。

A.0

B.205.57万元

C.465.19万元

D.259.62万元

29.2013年1月1日，M公司以银行存款3000万元取得－宗土地使用权，当日即在其上开始建造－栋办公楼。至2014年3月31日办公楼建造完工达到预定可使用状态投入使用，共发生各项支出6000万元(不包括土地使用权的摊销)。上述土地使用权取得时的预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为75万元，采用双倍余额递减法计提折旧。则因上述土地使用权和办公楼的折旧、摊销对M公司2014年营业利润的影响为（）。

A.－495万元B.－489.38万元C.－500.63万元D.－505.38万元

30.京华公司以一项无形资产换入鲁东公司公允价值为640万元的长期股权投资（未对被投资方形成控制），并支付补价50万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为300万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定京华公司换出该项无形资产发生的增值税36万元。京华公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易具有商业实质，京华公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为（）

A.600万元B.800万元C.648万元D.676万元

二、多选题(15题)31.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有()。

A.盘盈固定资产的修理费用

B.报废固定资产发生的清理费用

C.固定资产的预计净残值

D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款

E.转让固定资产应交的税金

32.2018年京华公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧0.1万元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为1万元的公寓。针对京华公司上述业务下列说法正确的有（）A.2018年因提供宿舍确认管理费用6万元

B.对于单位宿舍每月计提的折旧不确认为应付职工薪酬

C.2018年因提供公寓确认管理费用10万元

D.对于公寓每月支付的租金确认为应付职工薪酬

33.经股东大会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份以本公司股票进行结算的股票期权，行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长6％，截至2015年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份股票期权可以从甲公司以每股2元的价格购买－股甲公司股票。行权期为2年。乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至2015年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，预计未来1年将有2名管理人员离职。

该项股票期权的公允价值如下：20t4年1月1日为9元；2014年12月31日为10元；2015年12月31日为12元。

要求：根据上述资料，不考虑税费和其他因素，回答下列各各题。

根据该股权激励计划，下列说法正确的有（）。

A.甲公司应作为以权益结算的股份支付进行会计处理

B.甲公司应作为以现金结算的股份支付进行会计处理

C.乙公司应作为以权益结算的股份支付进行会计处理

D.乙公司应作为以现金结算的股份支付进行会计处理

34.

第

23

题

事项（1）中，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（）万元。

A.192B.198C.150D.128E.132

35.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）

A.计提无形资产减值准备

B.企业非同一控制下吸收合并中形成的商誉

C.转让无形资产所有权

D.对使用寿命有限的无形资产计提摊销

36.以下表述正确的有()。A.资产的计税基础，是指按照税法规定收回资产账面价值过程中可以自应税经济利益中抵扣的金额

B.资产的计税基础，是指按照税法规定收回资产账面价值过程中不得从应税经济利益中抵扣的金额

C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定可以从未来应税所得中抵扣的金额

D.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定不可以从未来应税所得中抵扣的金额

E.资产或负债的计税基础就是按照税法规定这项资产或负债应列示的价值

37.在以债务转股的方式进行债务重组的会计处理中，债务人会计处理中可能涉及（）会计科目

A.股本或实收资本B.营业外收入C.资本公积D.坏账准备

38.下列甲公司对有关事项的会计处理中，正确的有（）。

A.对事项(4)在20×2年度利润表上确认资产减值损失500万元

B.对事项(4)在20×2年财务报表附注中披露

C.对事项(5)在20×2年财务报表附注中披露

D.对事项(6)确认为20×3年3月31日实现营业收入和结转营业成本

E.对事项(7)在20×2年12月31日资产负债表上增加预计负债50万元

39.下列各项中关于以摊余成本计量的金融资产处置的说法正确的有（）

A.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

B.处置时点要结转持有期间计提的减值准备

C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动其他综合收益的金融资产不影响其实际利率和预期信用损失的计量

D.处置时要将原确认的资产减值损失冲减

40.下列选项中，关于附等待期的股份支付会计处理的表述，正确的有（）

A.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量

B.对于行权条件为业绩条件的股份支付，既要满足非市场条件，又要考虑市场条件的影响

C.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

D.市场条件和非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计

41.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有()。

A.签订购买合同缴纳的印花税

B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税

C.进口商品支付的关税

D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税

E.收购未税矿产品代缴的资源税

42.

甲公司为上市公司，于20×7年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至20×7年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。20×7年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

（1）乙公司以现金偿付甲公司100万元债务。

（2）乙公司以A种产品按公允价值抵偿部分债务，A产品账面成本为500万元，公允价值为580万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为17%。产品已于20×7年12月31日运抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额。

（3）乙公司以200万股普通股偿还债务，每股面值为1元，活跃市场上的每股市价为3元。甲公司因此持有乙公司5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于20×7年12月31日办妥相关手续。

（4）甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至20×9年12月31日偿还，并从20×8年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从20×8年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。乙公司20×8年实现利润总额220万元，20×9年实现利润总额150万元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答29～31题。

第

29

题

下列有关乙公司债务重组的会计处理中，正确的有（）。

A.应先以支付的现金、转让的A产品的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得

B.以转让A产品偿还债务的，抵债金额为500万元

C.以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为600万元

D.重组后债务的公允价值为848万元

E.以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，乙公司应确认的预计负债金额为8.48万元

43.甲公司2017年1月1日存货跌价准备余额为20万元，因本期销售结转存货跌价准备4万元。2017年12月31日存货成本为180万元，可变现净值为140万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则下列表述中正确的有（）

A.甲公司2017年12月31日存货计税基础为180万元

B.甲公司2017年12月31日计提存货跌价准备24万元

C.甲公司2017年12月31日存货账面价值为140万元

D.甲公司2017年12月31日存货计税基础为140万元

44.2013年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定；租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为10万元，每年年末支付当年度租金；前6个月免交租金。甲公司为签订上述经营租赁合同于2013年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为l200万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。

A.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

B.经营租赁设备不属于承租人的资产

C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧

45.下列关于企业合并形成长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）

A.以发行权益性证券方式进行非同一控制下企业合并的，应当以权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本

B.以转让非现金资产方式进行非同一控制下企业合并的，应当以实际付出对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本

C.以转让非现金资产方式进行同一控制下企业合并的，应当以相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额为基础确定长期股权投资的初始投资成本

D.以发行权益性证券方式进行同一控制下企业合并的，应当以权益性证券的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本

三、判断题(3题)46.下面属于估值技术的有（）

A.市场法B.收益法C.成本法D.回归分析法

47.下列有关投资性主体的表述正确的是（）

A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

B.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将其为投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日纳入合并财务报表范围

D.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

48.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲公司为我国上市公司。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：

王某注册会计师：

我公司想请你就本邮件的附件1、附件2和附件3所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

附件1：对乙公司相关情况的说明

20×1年1月1日，我公司以定向增发本公司800万股普通股的方式取得乙公司60％的股权，当日甲公司股票的市价为每股2元，每股面值为1元。20×1年7月1日，相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费30万元，另外还发生评估、审计费用10万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为2150万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位：万元

项目账面价值公允价值存货200300应收账款11001050或有负债200乙公司购买日评估增值的存货至20X1年末已全部对外销售；至20×1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债，为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50％，但如果败诉赔偿金额为200万元。20×1年12月31日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，判决乙公司败诉赔偿金额为200万元。

20×1年下半年乙公司实现净利润500万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。

附件2：20×1年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。

(1)20X1年，我公司向丁公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×1年，丁公司从我公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。

20X1年末，丁公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

(2)20X1年6月30日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为20X1年6月30日～20×2年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元。预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

附件3：20×1年度，甲公司以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，甲公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的－定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司甲公司签订了委托建造合同，委托甲公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关B0T会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。

在甲公司个别报表层面，其与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，甲公司按建造合同准则确认收入。期末在甲公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵消，从而在合并报表层面冲销母公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终，期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。

其他有关资料：

①母子公司的所得税税率均为25％；

②甲公司合并乙公司采取应税合并。除此之外，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。

要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：

(1)根据附件1：

①计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

②计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的影响并编制相关的会计分录。

③计算20×1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额。

(2)根据附件2：

①编制甲丁公司间内部交易的相关抵消分录。

②编制甲戊公司问内部交易的相关抵消分录。

(3)根据附件3，判断甲公司合并报表的抵消结果是否合理。并说明理由。

50.注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：

(1)20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。

(2)20×9年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。

甲公司的会计处理如下：

借：资本公积1200

贷：银行存款1200

对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。

(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，违约金为60万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。

甲公司的会计处理如下：

借：销售费用990

贷：银行存款990

(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，20×9年12月31日市场价格为9500万元。

甲公司的会计处理如下：

借：可供出售金融资产9500

贷：交易性金融资产8000

资本公积1500

(5)甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元;②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元;④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。

(6)其他有关资料：

①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

②不考虑所得税及其他相关税费。

要求一：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。

要求二：根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

51.填列甲公司2013年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将各项目汇兑差额金额填人给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。外币账户3月31日汇兑差额(单位：万元人民币)银行存款(美元)应收账款(美元)应付账款(美元)长期借款(美元)

52.编制该集团公司2013年与投资业务有关的合并抵消分录。

53.20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：

(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股本15000万元、资本公积12000万元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元;乙公司净资产账面价值为8200万元，其中：实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元。

(2)甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下：

①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。

甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。

②20×9年6月20日，甲公司以2700万元自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)购入，购入时甲公司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元。

20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。

④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(戊公司)款项3000万元，系20×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化，甲公司20×9年对该应收款进一步计提了400万元坏账。

(3)其他有关资料：

①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元;20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。

②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。

③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。

要求：根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵消分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

取得借款收到的现金；

55.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。2007年1月份甲公司发生了以下外币业务：

(1)1月2日，自银行借入长期外币借款400万美元，借款期限2年，年利率6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。有关工程的建设将自2007年2月10日开工。

(2)1月15日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为30万美元，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算。

(3)1月18日，自国外购入原材料一批，价款计80万美元，当日市场汇率为1美元=8.28元人民币，另需支付进口关税64万元人民币，进口增值税112万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元贷款尚未支付。

(4)1月20日，出口销售商品一批，合同销售价格为120万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币，假定不考虑相关税费，贷款尚未收到。

(5)1月25日，收到2006年12月出口货物应收货款15万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

(6)甲公司2007年1月1日有关外币账户余额如下(单位：万元)：

项目美元余额折合人民币金额

应收账款52430.04

应付账款25206.75

长期借款00

长期应付款00

(7)2007年1月31日的市场汇率为1美元=8.29元人民币。

要求：(1)编制甲公司2007年1月有关外币业务的会计分录。

(2)计算甲公司2007年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。

56.

指出上述事项中需要在A公司20×7年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。

57.

计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额；

58.某企业有关固定资产业务资料如下：

(1)2002年9月19日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1350万元，已提折旧300万元，已提减值准备75万元。

(2)在改扩建过程中领用工程物资450万元，领用生产用原材料75万元，原材料的原进项税额为12.75万元。发生改扩建人员薪酬62.5万元。

(3)该生产线于2002年12月10日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为75万元。

(4)2004年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1035万元，预计未来现金流量现值为1025万元。

(5)2006年12月31日对生产线的一部电机进行更换，旧电机未单独确认为固定资产，但已知旧电机原价为50万元。

(6)2007年1月1日购入新电机的含税价款为80万元，安装费用为0.6万元，全部价款以银行存款支付。

(7)2007年3月10日新电机更换完毕，并交付使用。该企业对后新电机的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为16年，预计净残值为49万元。

要求：

(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录，计算改扩建后固定资产的入账价值。

(2)计算改扩建后的生产线2003年和2004年每年应计提的折旧额。

(3)计算2004年12月31日该生产线应计提减值准备，编制相关会计分录。

(4)计算该生产线2005年和2006年每年应计提的折旧额。

(5)编制2006年12月31日转销旧电机的会计分录。

(6)编制2007年1月1日购入新电机、安装的会计分录。

(7)编制2007年1月30日新电机更换完毕的会计分录。

(8)计算2007年更换新电机生产线的折旧额。(金额单位用万元表示。)

参考答案

1.C最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=100×7+50+10+30=790(万元)。

2.C2010年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假设因债券转换所增加的净利润=1600×4%×(1-25%)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数=1600÷100×90=1440(万股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元/股)。

3.D【正确答案】：D

【答案解析】：投资收益=【800-（550-300）×（1-60%）】×40%=280（万元），甲、乙公司之间借款形成的利息费用无需对净利润进行调整。

4.C转让该专利权所获得的净收益=300－(480－480÷10×5+15)=45(万元)。

5.B会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有100人的会费没有收到，不符合收入确认条件。在当期取得会费收入的时候，预收以后年度会费的，应当在收到当期确认负债，记入“预收账款”科目。2018年应确认的会费收入＝200×（1200＋200）/10000＝28（万元）。

综上，本题应选B。

6.B换入资产入账价值总额=300+支付的补价20+10=330(万元)，则换入长期股权投资的入账价值=330X192／(192+128)X100％=198(万元)，换入固定资产的入账价值=330×128／(192+128)X100％=132(万元)。

7.AB选项C不得转回;选项D，转回时计入其他综合收益。

8.C营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。选项C，应计入营业外支出。

9.DA设备2008年应计提的折旧额=（374-14）/10×4/12+360×2/6×1/12=22（万元）

10.A专用会计核算软件也称定点开发核算软件。其特点就是把使用单位的会计核算规则，如会计科目、报表格式、工资项目、固定资产项目等编入会计软件，非常适合本单位的会计核算，使用起来简便易行。因此专用会计核算软件的使用一般不需进行初始化设置。

11.C

投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。甲公司2011年应确认对A公司的投资收益=[1200一(600—400)×(1—60%)]×40%=448(万元)。

12.D对于职工没有选择权的辞退计划和自愿接受裁减建议，应当根据计划条款规定做相应的处理并计提应付职工薪酬；对于企业发生的辞退福利应全部计入管理费用中。

13.B

2013年度该设备计提的折旧额=(411－15)/10=39.6(万元)，2013年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411－39.6)－321=50.4(万元)。

14.D解析：甲类商品在2002年5月末的成本=2400+1500—(4550—4550×24%)二442万元。

15.A最低租赁收款额=100×8+50+20+30=900(万元)。

16.B建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本即“在建工程”科目。

综上，本题应选B。

17.D选项D，应计入当期公允价值变动损益；重分类日的会计处理如下：借：交易性金融资产996债权投资减值准备12贷：债权投资1000公允价值变动损益8(倒挤)

18.B“应付职工薪酬”贷方发生额=（100-29）×100×50×2/4）-100000=77500（元）

19.A采用公允价值模式计量的投资性房地产不需计提折旧或摊销，该项投资性房地产对2010年度营业利润的影响额=200—20=180(万元)。

20.C【解析】2013年1月1日“长期应收款”科目余额=900-150=750(万元)，“未实现融资收益”科目余额=150×5-150×3．7908=181．38(万元)，应收本金余额=750-181．38=568．62(万元)；2014年12月31日“长期应收款”科目余额…750-150=600(万元)，“未实现融资收益”科目余额=181．38-568．2×10%=124．52(万元)，应收本金余额=600-124．52=475．48(万元)；2014年度未实现融资收益摊销额=475．48×10%=47．55(万元)，2014年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动资产”=150-47．55=102．45(万元)，“长期应收款”项目金额=475．48-102．45=373．03(万元)。

21.A授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中，“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

22.C2013年12月31日

借：银行存款40500

资本公积—其他资本公积97200

贷：股本8100

资本公积—股本溢价129600

23.D选项A错误，分期付款购买的固定资产具有融资的性质，所支付的价款属于筹资活动产生的现金流量，应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中；

选项B错误，三个月到期的国库券属于现金等价物，以现金购买三个月到期的国库券现金流量属于以现金购买现金，不属于现金流量；

选项C错误，接受捐赠收到的现金应计入“收到其他与经营活动有关的现金”项目中；

选项D正确，购买固定资产支付的增值税属于购买固定资产的支出，计入“购买固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金”项目中。

综上，本题应选D。

现金等价物只有债务投资，权益性投资变现的金额通常不确定，因为不属于现金等价物。

24.A2009年计提折旧=(1693－100)÷9=177(万元)，2009年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1693-177=1516(万元)，可收回金额为1600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。2010年计提折旧=(1516－100)÷8=177(万元)。

25.A为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。

综上，本题应选A。

无论是资本化期间，还是费用化期间，一般借款的利息收入均入冲减财务费用。

26.B[答案]B

[解析]设备的成本＝3660＋600＋960＋570＋300＋180＝6270（万元）

27.C由承租人负责租赁资产维护的租赁为净租赁，所以选项A错误；合同中注明承租人可以随时解除合同的租赁为可以撤销租赁，所以选项B的错误在于把“承租人”写成“出租人”了；选项D的错误在于把三方面关系人写成两方面关系人。

28.C【正确答案】：C

【答案解析】：①B资产组减值额分配给总部资产的金额＝753.75×843.75／（2250＋843.75）＝205.57（万元）

B资产组减值额分配给B资产组本身的金额＝753.75×2250／（2250＋843.75）＝548.18（万元）

②C资产组

第一步，C资产组不包含商誉的账面价值为3900万元（4125－225），可收回金额为3000万元，发生减值损失900万元；

第二步，C资产组包含商誉的账面价值为4125万元，可收回金额为3000万元，减值额为1125万元。首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失900万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：

分配给总部资产的减值金额＝900×1125／（2775＋1125）＝259.62（万元）

分配给C资产组中其他单项资产的减值金额＝900×2775／（2775＋1125）＝640.38（万元）

总部资产的减值损失＝205.57＋259.62＝465.19（万元）

29.D甲公司采用经营租赁方式进行售后租回，而且应付租金低于市场上同类资产的租金，即出售行为中较低的销售价格得到了租金的补偿，因此应该确认递延收益＝500－600＝－100(万元)；2013年应分摊的递延收益金额＝100/5＝20(万元)，因此递延收益余额＝－100+20＝－80(万元)。

30.D本题中，京华公司和鲁东公司的非货币资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值不能可靠计量，换入资产的公允价值能够可靠的计量，因此该非货币性资产交换应以公允价值进行计量。支付补价方应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。故京华公司换入长期股权投资的入账价值＝640＋36＝676（万元）。

综上，本题应选D。

31.BDE企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。

32.ACD选项A说法正确，选项B说法错误，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应根据受益对象，将住房的每期的公允价值计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬，本题中，京华公司提供免费宿舍给部门经理，每月折旧为6万元，故计入管理费用6万元；

选项C、D说法均正确，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。本题中，京华公司为副总裁租赁公寓且免费使用，故计入管理费用为10万元，并确认应付职工薪酬。

综上，本题应选ACD。

借：管理费用6

贷：应付职工薪酬——非货币性福利6

借：应付职工薪酬——非货币性福利6

贷：累计折旧6

借：管理费用10

贷：应付职工薪酬——非货币性福利10

借：应付职工薪酬——非货币性福利10

贷：其他应付款10

33.AC甲公司以自身权益工具进行结算，故应作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确，选项B错误；本题中接受服务企业乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付处理，选项C正确，选项D错误。

34.BE换入资产入账价值总额=300+51+10一31=330（万元）

长期股权投资公允价值所占比例=192/（192+128）×100%=60%固定资产公允价值所占比例=128/（192+128）×100%=40%则换入长期股权投资的入账价值=330×60%=198（万元）

换入固定资产的入账价值=330×40%=132（万元）

35.ACD选项A、D符合题意，计提无形资产减值准备、对使用寿命有限的无形资产计提摊销，会减少无形资产的账面价值；

选项B不符合题意，商誉具有不可辨认性，企业非同一控制下吸收合并中形成的商誉，计入“商誉”科目，不属于无形资产；

选项C符合题意，转让无形资产所有权，相当于对无形资产进行处置，该资产无法为企业带来经济利益，应当终止确认并转销。

综上，本题应选ACD。

36.ACE

37.ABC选项A、B、C符合题意，将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）；

选项D不符合题意，“坏账准备”科目是债务重组中债权人账务处理时可能涉及的科目，债务人不会涉及。

综上，本题应选ABC。

：

（1）债务人

借：应付账款

贷：股本（实收资本）

资本公积——股本溢价（资本溢价）

（按股票公允价减去股本额）

营业外收入——债务重组利得

（按抵债额减去股票公允价值）

（2）债权人

借：长期股权投资、其他权益工具投资等（股权的公允价值）

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款

38.BCD事项(4)属于资产负债表日后非调整事项，应在20×2年财务报表附注中披露，选项A错误；事项(7)甲公司应当冲减20×2年的预计负债150万元，确认其他应付款200万元，选项E错误。

39.ABC选项A、B正确，以摊余成本计量的金融资产在处置时将收到的价款与债券的成本、利息调整、应计利息的差额计入投资收益，同时结转债券投资减值准备；

选项C正确，企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益；该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量；

选项D错误，处置时不需要将原确认的资产减值损失冲减，直接结转其账面价值即可。

综上，本题应选ABC。

40.AC选项A正确，对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量，将取得的服务计入相关资产成本或费用；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在取得服务日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费；

选项B错误，对于行权条件为业绩条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就予以确认相关成本费用，无须考虑市场条件的影响，因市场条件在确认授予日权益工具的公允价值时已考虑；

选项C正确，以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动；

选项D错误，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响；市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

综上，本题应选AC。

41.BCDE解析：A应记入“管理费用”或“待摊费用”账户。

42.ACD选项B，以非现金资产抵偿债务的，应以公允价值计算，所以抵债金额应为580万元。

选项E，由于或有支付义务符合预计负债的确认条件，所以确认的预计负债为16.96（848×1%×2）万元。其中，848=（2340-100-580-600）×（1-20%）。

43.ABC选项A正确，选项D错误，存货计税基础为存货成本180万元；

选项B正确，2017年12月31日存货成本为180万元，可变现净值为140万元，存货跌价准备余额为40万元，本期计提存货跌价准备＝40－（20－4）＝24（万元）；

选项C正确，存货账面价值＝180－40＝140（万元）。

综上，本题应选ABC。

44.AB

45.ABC选项A、B表述正确，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方应该按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和；

选项C表述正确，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日以取得相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额为基础确定长期股权投资的初始投资成本；

选项D表述错误，以发行权益性证券方式进行同一控制下企业合并的，以发行证券的面值总额作为股本，相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额为基础确定长期股权投资的初始投资成本，初始成本与股本的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的冲减留存收益。

综上，本题应选ABC。

46.ABC选项A、B、C正确，选项D错误，估值技术包括市场法、收益法和成本法，不包括回归分析法。

综上，本题选ABC。

47.ABC选项A正确、选项D错误，母公司应将全部子公司（包括母公司控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；

选项B正确，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将其为投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则；

选项C正确，当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。

综上，本题应选ABC。

48.Y49.(1)①甲公司购买乙公司股权的成本＝800×2＝1600(万元)甲公司发行股票过程中支付的佣金和手续费30万元，应冲减股票发行的溢价收入，发生的评估、审计费用10万元属于中介费用，应计入管理费用。②甲公司购买乙公司股权所产生的商誉＝1600－(2150+100—50—200)×60％＝400(万元)。取得该项投资时对甲公司所有者权益的影响＝800×2—30＝1570(万元)。会计分录：借：长期股权投资1600贷：股本800资本公积－股本溢价770银行存款30借：管理费用10贷：银行存款10③20×1年末编制甲乙公司闻的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额＝1600+(500－100+200+50)×60％＝1990(万元)【参考调整分录：借：存货100资本公积150贷：应收账款50预计负债200借：营业成本100贷：存货100借：预计负债200贷：营业外支出200借：应收账款－坏账准备50贷：资产减值损失50】(2)①内部A产品交易的抵消：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本240贷：存货240借：存货－存货跌价准备40贷：资产减值损失40借：递延所得税资产50贷：所得税费用50②20x1年与投资性房地产业务相关的抵消分录：借：固定资产900贷：投资性房地产900借：营业收入20贷：营业成本15管理费用5借：投资性房地产－投资性房地产累计折旧15贷：固定资产－累计折旧15(3)本案例中，甲公司合并报表的抵消结果并不合理。理由：在合并报表层面，以合并整体作为－个会计主体而言，该交易的实质为甲公司及其子公司构成的企业集团与政府签订BOT合同。甲集团整体具备建造资质并实际提供了建造服务，并未将基础设施建造发包给集团外的其他方。

因此，在甲集团对外部第三方实际提供了建造服务的情况下．甲公司合并报表内应当确认对第三方的建造合同的收入、成本和相应的利润。甲公司合并报表的最终结果应体现为：甲集团按照BOT合同约定及建造合同准则确认建造合同收入并同时确认无形资产，按甲公司自身实际发生的建造支出确认合同成本。

50.(1)根据资料(1)至(4)，判断家公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录

①

甲公司对事项1会计处理不正确。

理由：应收关联方账款与其他应收款项一并，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。

调整分录：

借：资产减值损失1200

贷：坏账准备1200

②

甲公司对事项2的会计处理不正确。

理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。

调整分录：

借：库存股1200

贷：资本公积1200

甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。

理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。

调整分录：

借：管理费用2000

贷：资本公积2000

③

甲公司针对事项3的会计处理不正确

理由：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用;

出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。

调整分录：

借：管理费用20

贷：销售费用20

借：长期待摊费用181.67

贷：销售费用181.67

20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33万元

④

甲公司对事项4的会计处理不正确

理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类

调整分录

借：资本公积1500

交易性金融资产9500

贷：可供出售金融资产9500

公允价值变动损益1500

(2)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。

理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。

②