会计信息失真的原因及对策学位论文

会计信息失真的原因及对策PAGE10中文摘要随着市场经济的日益发展，会计信息在各方面都能体现出其重要意义。会计信息质量已被社会各方面广泛关注。会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量和可靠程度的重要标准。会计信息失真有许多表现，归纳起来看，不外两种形式：无意失真和故意失真。会计信息失真的危害：传递错误信息，误导经济行为、损害各方利益，导致企业亏损、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。会计信息失真的原因：会计信息失真的技术性原因、会计信息失真的非技术性原因。会计信息失真的对策：制订和完善相关会计制度和会计准则。完善企业内部及外部的监督机制，强化监督作用。加强会计人员业务技能索质和职业道德教育。加大对违法违规行为的处罚力度。关键词：会计信息，会计信息质量，失真，原因AbstractWiththedevelopmentofmarketeconomy,enterprisewillbeinthefaceofchallengesandrisks.Thecashcontrolisacorecontentoftheenterprisedevelopmentmanagement,throughtouttheenterpriseoperations,investmentandfinancingactivities.Aspreparationbothofthemeansofpaymentandclearing,fromenterprisepurchasegoods,marketproduct,paymentofsalary,aswell,investmentsandfinancingarethesame.Identifyandkeepawayrisksoffinancesection,strengthentheadministrationofenterprisesofthecashflow,itmayboostsupervisordecisionlevel,soastoavoidblindproduce,investment,expandactivities,anditnotonlycancontributetotheoptimizationstatusofenterprisefinance,butalsotoprovidereliablefinancesupportforenterprise.Thus,underthenewcircumstance,howtoimprovethecashcontroloftheenterprisehasbecomeoneofthemostenphasisresearchfield.Iwillsynthesizeenterpriseoperations,investmentandfinancingsection,analyseamongthecruxoftheproblems.AndIwillcombinemyopinion,proposepracticablesuggestions.KeyWords：accountinginformation，accountinginformationquality，distortion，reason会计信息失真的原因及对策引言改革开放三十多年来，市场经济日益发展，人们越来越重视会计信息质量。如今的会计信息，却不仅仅成为政府各管理部门、国有企业的管理者籍以改善经营管理水平、评价经济状况的重要资料，而且正在逐渐成为企业投资者、债权人以及社会公众而做出不同投资决策的重要依据。会计信息真实完整与否，直接影响多方面的利益和社会经济秩序，如果会计信息失真，就会使外部经济带来十分严重的后果，同时，它还将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，产生的社会交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，由于企业筹集不到资金而一一破产，随后银行倒闭，人民失业率增高，物资短缺，物价飞涨，使整个社会陷入严重经济危机之中。因此，会计信息质量的高低，是社会各界广泛关注的焦点。本文主要从会计信息失真的含义及其表现形式、原因和对策等三个方面进行论述。1

.会计信息失真的含义及其表现形式1.1会计信息失真的含义会计信息是指运用会计方法填制的会计凭证、登记的账簿、编制会计报表等其他会计资料信息，并通过企业单位财务报表、财务报告或附注等方式为投资者、债权人或其他信息使用者提供企业单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是现代会计理论中一个基本范围，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致从而产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。是会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。而会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准，是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量和可靠程度的重要标准。1.2会计信息失真的表现形式会计信息失真有许多表现，归纳起来看，不外两种形式。则：无意失真和故意失真。1.2.1无意失真无意失真是指会计人员在处理会计核算中存在的非故意的过失，由于种种原因而导致会计核算的失误。而这种原因可能是控制人员在职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，对会计政策法规造成理解不透，运用相关条款不当或账务处理错误而导致的报出会计信息与实际信息不符。因此，会计无意失真也称为会计错误。这种会计错误的最大特点就是“无意”，这与那种故意曲解政策法规，从而利用不当行为达到某种目的的恶意失真有严格的区别。但是，这两种"失真"造成的后果都是非常恶劣的。其特点是：（1）无意失真并非故意的，而且从客观后果上看，会计人员并没有从中获益。例如，会计人员由于对业务不熟悉，将应计入制造费用的车间管理人员差旅费计入了管理费用；出纳人员由于粗心大意，把现金收入9，000元记为900元，但并没有侵吞差错部分；材料核算人员因月末结账任务繁重，对材料收发业务只记总账而未记明细账等。（2）无意失真可能会对企业单位的财务状况和经营成果造成影响，也可能并没有影响会计信息的合法性，公允性和真实性，只是在业务处理上有不妥当的地方。例如，经办人员把会计科目或金额错记，出纳人员为了方便没有逐日登记现金日记账，而将几天的经济业务合并一起填列等错误，均会对会计信息质量产生影响。（3）无意失真往往只是个人行为，而非团伙行为。但有可能影响他人的计算或决策。（4）无意失真一般比较容易查找和纠正，一般不具有隐蔽性。如果企业内部控制制度健全，能在账目核对，试算平衡，内部审计等环节中发现，并被予以纠正。1.2.2故意失真故意失真也称为会计舞弊，是指个人故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为。经办会计信息的人员为了本身或局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息客观真实性的要求，对有关的会计凭证进行故意篡改，伪造，编造，从而虚报，漏报，瞒报有关的会计数据使报出的信息与会计主体本身的信息与实际的不符现象。会计舞弊强调的是故意行为反映不真实的情况出现。他与无意失真有相同或相近的形式，但本质上有根本的不同。会计舞弊是不能让他人发现的，要有一定伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难让人发现。在这里，最典型的特征就是控制人员的舞弊作为是会计信息失真最根本的原因。他是导致结账账不符，账表不符和账实不符。账实不符是其中最隐蔽，危害最大的一种。很多的故意失真都是由于有关经办人员侥幸心理，以事实无从查起，无法进行账实核而造成的。其特点是：（1）故意失真一般都是个人的有意行为，当事人进行会计舞弊是为了个人利益而运用不当手段达到某种不正当的企图。例如，出纳人员想私吞现金而隐瞒现金收入业务；企业领导为虚夸利润，提高企业名誉，粉饰企业及骗取上市资金等而指使会计人员虚列收入，人为少计费用等。（2）故意失真很多时都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，并违反国家相关法规和企业会计准则，不能准确，公允地反映企业的财务状况和经营成果。（3）故意失真有可能是个人行为，也有可能是由于串通舞弊进行的团伙行为。例如，出纳人员以故意错改会计凭证的方式贪污现金，通过私自签发支票同时并不登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊行为；而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊，侵吞企业财物，企业领导授意有关财会人员人为调整账目，虚计损益则属于团伙舞弊。（4）故意失真由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。（5）故意失真一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产流失，国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法，犯罪行为伴生。2.会计信息失真的危害会计信息失真现象在现在生活中日趋严重，对人们的工作生活都产生了重大的危害，概括起来，要有以下几个方面：第一：传递不正确的信息，导致了经济行为。例如一项投资技术决策，要根据在过去的经济业务数据的分析基础之上，如果提供的会计信息资料虚增了投资额和成本，使导致其利润减少，甚至出现亏损，那么公司必然会放弃这一项目，从而失去了市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中，所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此有大大的影响。第二：损害各方的利益，使企业亏损。会计信息失真仅仅是一种表现，其实质将关系到经济利益的分配。例如：从一项虚假的购销经济业务分析，如果入帐价值大于实际价值时，其中只能包含有不正当的购销行为，使相关的人员获得好处。再者，从会计处理的相关程序和过程来看，会计信息的失真也受着经济利益的支配。如折旧的计提，费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照利益需要而进行的。第三：扰乱社会经济秩序，导致各种经济犯罪。会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱改成本，搞“两本帐”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为都使企业秩序混乱。会计信息失真是经济犯罪的护身符。例如：公司集资有关法规在注册资本金，财务状况、经营业绩等均有具体规定，但有的通过虚报会计信息，使得集资披上合法外衣，使不法分子从中大量捞取外快，挪用公司的集资款。第四：会计信息失真减弱了国家财经法纪的权威性。实际上在执行国家财经法纪时会计信息失真让其大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在某些程度上可以说是对国家财经法纪的践踏。综观上述会计信息失真的原因，以及对社会产生的危害性，尤其是在会计信息是否真实来看，我们可以知道提供合法、真实、完整的会计信息是会计工作人员为经济服务的基本义务，也是《会计法》的基本要求。为了适应改革的要求和配合社会主义市场经济的发展，我们应当从社会上各个方面的入手，综合治理会计信息失真问题。3.会计信息失真的原因3.1会计信息失真的技术性原因第一：会计理论和会计方法上的缺陷。会计学由于本身对事物在定性分析上具有不确定性、模糊性、和定量分析上具有主观判断和估计，而会计核算的这种对象本来就包括了不确定性因素，从而对会计信息的质量造成一定的不利影响。在会计核算中，每个数据的计算都要在严密的规则下进行，而对于某些支持数据它的数字来源，却是经济学中的某些概念的货币化，经过了一系列估价和分析判断的过程，这就使得这些数据的产生并没有根据客观世界的真实性，而是来源于主观世界的意识和经验判断，使得会计信息反映的结果有可能脱离实际情况。第二：会计准则和会计制度自身的不完善。导致会计信息失真的技术性因素是会计中不确定性与模糊性。会计制度中存在着许多的不确定性措辞。在会计准则中使用最广泛、最典型的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”。例如：在确认资产时，对处理商誉等无形资产的确认就显得相当乏力；在固定资产核算中，残值、折旧本质上是一种估价，况且因为会计中存在着很多折旧方法，而不同的方法对经营绩效的评价都会有不同的影响。由于受现在和未来各种必然和偶然因素的未来事项影响，它的发展变化也是不确定的、模糊的。即使人们不断地努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们把会计预测结果与实际发生情况进行比较就很容易发觉，它的准确性是值得怀疑的。同时，会计本身是反应性的，使会计信息与实际情况之间存在着“时滞”现象。会计准则缺乏统一性，会计信息不可比，会计准则将有可能成为企业合法操纵利润的工具；在会计信息披露时，追加有独立权威性的会计审计，即使不能防止审计与经办人的联手“作案”，但至少也可以从根本上控制会计信息失真发生的可能性。因此，会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷，客观上培养了会计信息失真繁殖的土壤。第三：会计环境的质量。会计环境方面的原因。由于会计环境随着时间不断变化，不同的经济情况不断出现，而有关的准则、制度，法规尚未建立、完善，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。显现出一定程度的不协调。同时，已有的准则与制度都是根据特定的时期的政治、经济环境下的具体情况制定的，难免有一定的主观性和“时滞性”，很多规范本身就不完全符合客观实际，《会计法》中的制度有的落后于经济的现实情况，有的缺乏可操作性。例如，在社会经济条件下，会计人员的双重身份就难以实现，企业领导人对会计数据的真实性、合法性负责也不清楚，而由此产生的会计信息与客观实际情况也存在不同的出入，造成信息的不实。3.2会计信息失真的非技术性原因倘若说因为会计本身的不确定性和会计信息系统内在的缺陷而造成对会计信息质量的影响是合法的、客观的，那由于人为弄虚作假，故意编造虚假信息则是违法、违规的。这就跟客观因素对会计信息质量的影响有着本质的区别。因此，我们必须对此引起警惕，加强管理、控制。一般而言，造成会计信息失真的主观原因有以下几方面：第一：驱动利益。因为短期利益和长期利益，地区、部门利益与国家利益，个人政治利益与经济利益之间的种种矛盾，每个经济主体为满足自己的利益要求，故意编制虚假会计信息。而目前市场经济转型时期，产权制度的改革相对滞后，国有企业缺乏国家所有者的产权约束，令某些国有企业的使用者钻了法规不完善的空子，只顾当前利益，实行短期不良行为，制造虚假报表，使任职期间内利润最大化。某些领导为了地方利益，弄虚作假。例如：为了该地区公司上市，为了本届政府的业绩，从上而下的每种不切实际的高指标，下面玩不成任务就只好做假。第二：会计人员的自身素质不高，日常管理形式化。因为新会计准则的推出，使其会计人员的知识结构、专业能力相对不高，会计人员对新准则的掌握和运用水平差异不同，因此增加了会计信息失真的可能性。同时，会计人员继续教育形式缺乏灵活性，没有达到知识更新的要求，继续教育形式化，不利于提高会计人员专业水平。一些企业会计人员的任用不符合，无证上岗和随意撤换会计人员的现象很多。少数会计人员不能够坚守准则，甚至为了个人利益伙同造假，为违法违纪活动出某划策，丧失了最根本的法律观念，败坏了会计职业道德，成为会计信息失真的主要制造者。第三：会计操作具有很大的主观性和变通余地。会计准则、制度的不完善，再加上经济的迅速发展，会计实务变化快，会计法准则、制度的制定存在一定的滞后性，会计法规及会计处理方法的选用也比较灵活，所以使实际会计操作有很大的主观性和变通余地，从而使某些人有机可乘，选择有利于粉饰会计信息，夸大业绩的会计政策及会计处理方法，导致会计信息失真。第四：监督体制不健全。从外部监督看，会计服务市场是不规范的，作为“经济警察”的注册会计师没有起到真正经济监督的作用。当前我国的注册会计师的行业监管还没有形成行之有效的严格监管机制，并且也有某些事务所的会计人员技术素质或职业道德低下，造成了在会计服务行业中不能顺利执行独立审计的职责而伙同企业联合造假。会计工作基础较差，内部管理松弛、控制薄弱、缺乏严格的审计监督机制。从内部监督来看，改革赋予了企业自主权和会计核算的灵活性，应通过内部审计或一定的监督机构来制止企业钻会计政策可选择性的空子。4.会计信息失真的对策4.1制订以及完善相关会计制度和会计准则随着市场经济环境的变化，在加快会计制度和会计准则制定的进程的同时，必须完善其制定程序，使社会公众以及会计信息使用者能够更好地参与到相关准则和制度的制定过程中，让会计信息使用者的利益得到有效的保障。为了保证我国会计制度制定的质量，制定会计制度和会计准则时，还应尽量减少或者克服其本身的不确定性，要尽可能减少对同类或相类似经济业务处理的会计策略和会计方法的可选择性，要尽量避免会计人员人为估算、职业判断的范围，以避免由主观估计所造成的会计信息失真。4.2完善公司内外部的监督机制，强化监督作用4.2.1内部监督机制建设“经济越发展，会计越重要”。在完善内部监督机制设置的同时，强化会计监督是确保会计信息质量的关键所在。而建立健全完善的监督制度，建立有效可行的日常监督，要做到随时监督，事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体要求，并加以落实具体措施；完善会计信息的监督制度，加强会计监督力度，遏制会计信息失真的蔓延；把企业与国家利益关系正确处理好，企业负责人要积极配合和支持会计人员行使监督职责，并以身作则，在经济管理中树立良好的会计人员形象。同时，做到完善内部监督机制，使会计单位的每个部门各负其责、职责分明、权责明确，形成互相监督相互牵制的机制。改革现行会计人员聘用制度，对企业主要工作人员实行外部聘用制，从外部单位聘用会计工作人员，将会计人员的个人利益与企业利益相分离，提高其工作的独立性，从根本上确保单位内部会计监督的实施顺利完成，充分发挥会计监督的作用。4.2.2外部监督机制建设政府职能部门的监督包括财政监督、税务监督、审计监督等，充分发挥这些政府职能部门的监督作用，不但能保证会计信息质量，也有利于政府税收的增加，使政府能更好的根据会计信息编制出相关的宏观经济政策，推动国民经济的健康、快速发展。在提高注册会计师的职业道德标准、业务工作能力的基础上，还要全面推动单位财务会计报表外部审计制度，凡是没有经过会计师事务所审计的会计报表都不具法律效力，并发挥社会中介机构的审计职能作用。4.3加强会计人员职业道德教育和业务技能索质随着市场经济不断地向社会主义市场经济的转轨，知识更新的步伐不断加快，需要会计人员学习新的法规、掌握与了解新的知识，建立会计行业良好的理念，树立会计职业道德观。会计人员素质的高低与否，不但影响到会计制度和会计准则的贯彻执行效果，而且会影响会计工作质量，同时也决定了他们能否在领导人员授意、指使下作出抵制。因此，减少会计信息失真的关键是提高会计人员素质。一是提高在职的会计人员从业资格的工作标准；二是加大力度对会计人员从业资格的管理，增强会计人员的职业荣誉感；三是加大会计人员的后继续教育，定时地对他们更新知识，提高会计人员技能索质，确保他们能对每种不同类型的经济业务做出正确会计核算。除了要注重新的会计准则和会计核算的制度教育外，同事还必须要注重财政法纪、职业道德等多方面的继续教育；加强对会计人员的思想政治教育，引导会计人员诚实守信、爱岗敬业，自觉遵纪守法，要求会计人员不但有系统的理论知识，还要有良好的职业道德专业的判断能力。4.4从立法执法的角度，加大处罚力度和造假成本严格守法，在提高法律法规的权威性的同时，要做到有法必依，执法必严，违法必究。在新修改的《会计法》对违法行为的法律责任做出了明确规定，尤其是加强了对提供虚假会计信息的打击力度。在高额的造假收取利益面前，少数额的经济处罚却起不到作用。对于合伙造假、对外报假的社会中介机构，也要加大处罚力度，严重者必须吊销其营业执照和从业资格证书，甚至终身不得再从事该行业。对于被动造假的人员，也应当给予相对应的处罚。但能否严格执法已成为维持社会秩序的重中之重，如果执法不严，法只能成为了摆设。在社会主义市场经济条件下，虽然会计舞弊行为、会计信息失真行为无法完全杜绝，但也必须制定出相关有效切实可行的严厉处罚措施。对某些恶意造假的人员，一定要实施加大处罚力度，必须从立法执法对造假企业和单位责任人进行相对应的经济处罚和刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，而且要对造成严重后果的企业负责人和直接负责人还要坐牢，使恶意造假者付出的代价远远大于其得到的收益。提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。加强执法力度，才能保证会计信息的真实性。4.5增强企业负责人的会计法律意识增强企业负责人的法律意识，加强企业负责人对会计人员工作的指导。只有企业负责人的法律意识有所增强，才能有效避免和减少会计违纪、违法行为的发生，才能更好地监督会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上