2022年广东省广州市注册会计会计重点汇总（含答案）

2022年广东省广州市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是()。

A.-5695万元B.-1195万元C.-1145万元D.-635万元

2.近年来，由于受市场经济中“短、平、快”消费模式的影响，一种以讲故事的形式来谈论学术的做法颇为流行，美其名日“文化快餐”，对知识的__________满足于感性的把握。在某类读书人群中，阴柔之风过盛，阳刚之气不足，人们对于离奇古怪的小故事具有很强的__________心理，对于雄浑壮丽的大历史却缺乏兴趣。

填入画横线部分最恰当的一项是（）

A.获取猎奇B.攫取好奇C.摄取窥视D.吸取探究

3.下列各项资产中属于无形资产的是（）

A.房地产开发企业为购建商品房而购买的土地使用权

B.自行研发的用于生产产品的非专利技术

C.企业自创的品牌

D.企业合并形成的商誉

4.2009年12月20日，甲公司将一幢建筑物对外出租并采用成本模式计量。出租时，该建筑物的成本为l00万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为l0年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2010年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为36万元，公允价值减去处置费用后的净额为31万元，2011年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为38万元，公允价值减去处置费用后的净额为40万元。假定计提减值后该建

筑物的折旧方法、折旧年限和净残值不变。则2011年12月31日该投资性房地产的账面价值为（）万元。

A.40B.31C.32D.38

5.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值大于重组债务账面价值的差额

6.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2012年l2月份发生与存货相关的业务如下：

（1）甲公司在2012年7月份签订了一项合同，合同中规定将于2012年l2月31日前提供一批豆浆机，而甲公司本身的生产能力已经饱和，故委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批豆浆机，甲公司发出原材料一批，根据原材料明细账中登记的资料来看，该批原材料购入时增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税税额为l36000元，另发生运输费用10000元（按7％抵扣进项税额），保险费7000元，企业将此批材料全部发出。

（2）2012年12月20日收回该批委托加工的豆浆机，支付的不含增值税的加工费为80000元，增值税额为13600元，除此之外无其他相关税费。合同规定该批豆浆机销售数量为4000台，售价是每台240元。

（3）2012年12月31日，企业自I2月20日以来暂时停止了该产品的生产，全部产品均已经发给各地代理商进行销售，库存为零。由于2012年整个豆浆机市场异常“火爆”，多家企业都开始生产此系列商品，批量生产造成了该种型号豆浆机的市场销售价格有所下降，目前库存原材料还可以生产

40000台豆浆机，原材料的实际成本为8000000元，但根据各大卖场反馈的信息来看，2012年12月该企业的豆浆机平均销售价格开始下滑，现价为180元／台，预计加工及销售费用为l5元／台。

2012年12月20日收回委托加工的豆浆机的实际成本为（）元。查看材料

A.820000B.896300C.800000D.903600

7.丙企业2017年11月遭受重大自然灾害，并于2017年12月20日收到了政府补助资金200万元。2017年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理。对于丙企业收到补助资金的处理正确的是（）A.借：银行存款200

贷：其他收益200

B.借：银行存款200

贷：递延收益200

C.借：银行存款200

贷：营业外收入200

D.借：银行存款200

贷：其他应付款200

8.若甲企业有子公司，需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，甲企业对乙公司的股权投资2013年应确认的投资收益为（）万元。

A.1000B.888C.968D.984

9.甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。

B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B和C三家工厂有关的资产组。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

假定A生产的产品(即组件)存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。

A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值

B.应将A、B和c认定为一个资产组

C.应将B和C认定为一个资产组

D.应将A、B和C认定为三个资产组

10.企业在债务重组时,转让非现金资产的帐面价值高于其应付债务帐面价值的差额称为()。A.A.债务重组损失B.资产转让收益C.资产转让损失D.生产经营收益

11.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为200万元，投资性房地产的账面余额为160万元，其中成本为140万元，公允价值变动为20万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为30万元。假设不考虑相关税费，下列表述中正确的是（）。

A.处置时，转换日公允价值大于账面价值的差额30万元应转入投资收益

B.处置时，处置价款与投资性房地产账面价值之间的差额40万元应确认为营业外收入

C.处置时，投资性房地产累计公允价值变动20万元应转入资本公积

D.处置时，该事项对当期损益的影响金额为70万元

12.A公司于2012年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2013年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2012年1月1日，支出5500万元；2012年8月1日，支出7200万元；2012年12月31日，支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2011年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6％；(2)2011年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7％。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2012年第三季度有关借款利息的计算，正确的是()。

A.一般借款第三季度加权平均资本化率3．25％

B.一般借款当期资本化金额164．8万元

C.一般借款当期费用化金额24万元

D.对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

13.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）

A.在资产负债表日应对预计负债账面价值进行复核

B.预计负债计量应当考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

C.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

D.预计负债是企业承担的潜在义务或现时义务

14.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）

A.会计政策随意变更会削弱会计信息的可比性，所以会计政策一经确定不得随意变更

B.在法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业可以变更会计政策

C.在会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业可以变更会计政策

D.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，任何情况下都不得变更

15.

第

13

题

下列业务中，体现重要性原则的是（）。

A.融资租入固定资产视同自有固定资产入账

B.对未决诉讼确认预计负债

C.对售后租回确认递延收益

D.对低值易耗品采用一次摊销法

16.大唐公司应收大明公司700万元（含税）的产品销售款，大明公司对应收款项计提10万元的坏账准备，由于大唐公司财务困难无法归还，3月3日进行债务重组。大唐公司将该债务转为资本，债务转为资本后，大明公司所占份额为甲公司注册资本1000万元的50%，该份额的公允价值为600万元，下列说法正确的是（）

A.大唐公司的债务重组利得是200万元

B.大唐公司的债务重组利得是100万元

C.大唐公司的实收资本是600万元

D.大明公司的债务重组损失是100万元

17.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股权，初始投资成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

18.下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的是（）。

A.B在产品的账面价值为634万元

B.A原材料的账面价值为240万元

C.委托代销D产品的账面价值为480万元

D.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元

19.下列交易或事项中，不应确认为营业外支出的是()。

A.对外捐赠支出B.债务重组损失C.计提的存货跌价准备D.计提的在建工程减值准备

20.2018年7月京华公司有关其他职工薪酬的业务如下：为生产工人免费提供住宿（住房为企业自有资产），每月计提折旧2万元；为总部部门经理提供汽车免费使用（汽车为企业自有资产），每月计提折旧5万元；为总经理租赁一套公寓免费使用，月租金为5万元。京华公司应确认的管理费用的金额为（）万元

A.0B.2C.10D.12

21.某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24％。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（）万元。A.A.366B.392C.404D.442

22.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。

A.700万元B.1300万元C.1500万元D.2800万元

23.甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.40B.140C.36D.136

24.2018年3月15日，镐京公司向上郡公司发出邀请（约谈租赁交易一事）。2018年4月30日，镐京公司与上郡公司商议租赁交易，2018年6月30日签订融资租赁协议。该租赁资产于2019年1月1日运抵镐京公司。设备租赁期：2019年1月1日至2022年12月31日。则镐京公司与上郡公司签订租赁合同的租赁开始日为（）

A.2018年3月15日B.2018年4月30日C.2018年6月30日D.2019年1月1日

25.事业单位债券投资取得的利息收入，应计入的会计科目是（）

A.事业收入B.事业基金C.其他收入D.营业收入

26.下列关于会计差错的表述中，不正确的是（）

A.企业应当对所有前期差错采用追溯重述法

B.固定资产盘盈应作为前期差错处理

C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

27.企业以应收帐款为质押向银行取得贷款时,应贷记的会计科目是()。A.A.“财务费用”B.“应收帐款”C.“银行存款”D.“短期借款”

28.甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计人当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期平均计入应纳税所得额。假定企业在2011年年初开始正常生产经营活动，那么该项费用支出在2011年年末的计税基础为（）万元。

A.0B.400C.100D.500

29.2012年12月甲公司因急需资金将原准备持有至到期的1000万份债券的一半对外出售，收到价款420万元存入银行。此债券系甲公司2010年从二级市场购入，出售时处置部分债券的账面余额为532万元(其中面值500万元，利息调整贷方余额28万元，应计利息60万元)，已计提减值准备20万元。则甲公司2012年因出售债券对当期损益的影响为()。

A.169万元B.一92万元C.164万元D.一117万元

30.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

20×1年10月20日，甲公司以每股6元的价格自二级市场购人乙公司股票100万股，支付价款600万元，另支付相关交易费用4万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×1年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。20×2年12月31日，乙公司因生产经营遇到严重困难效益下滑，股票的市场价格下降为每股3元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×3年12月31日，乙公司因经营状况好转股票的市场价格为每股4元。

甲公司20×2年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认（）。

A.公允价值变动收益-300万元B.投资收益-296万元C.资产减值损失304万元D.其他综合收益-300万元

二、多选题(15题)31.下列有关股份支付的处理中，说法正确的有()。A.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理

B.在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，金额应按照权益工具的公允价值汁量

C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应汁人当期公允价值变动损益

E.在职工行权购买本企业股票时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照差额调整资本公积(股本溢价)

32.下列不属于事业单位固定资产计提折旧的范围（）

A.文物和陈列品B.动植物C.单独计价入账的土地D.图书、档案

33.将重组义务确认为预计负债的条件有（）

A.该重组义务是潜在义务

B.该重组计划已对外公告

C.履行该重组义务的金额能够可靠地计量

D.履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业

34.关于投资性房地产的转换日确定，下列说法中正确的有（）。

A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

B.作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期结束日

C.作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

D.作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

E.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

35.下列有关投资性房地产确认时点或转换目的确定，表述正确的有（）。

A.准备增值后转让的土地使用权，确认时点为停止自用、准备增值后转让的日期

B.持有以备经营出租的空置建筑物，确认时点为董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的日期

C.自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租的，转换日为租赁期开始日

D.投资性房地产转为存货的，转换日为租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新用于对外销售的日期

36.下列各项中，属于财务报告目标的有（）。A.A.向财务报告使用者提供决策有用的信息

B.反映企业管理层受托责任的履行情况

C.向财务报告使用者反馈预算执行情况

D.反映企业管理层制定的未来生产经营计划

37.在整理手工会计业务数据时，重新核对对各类凭证和账簿，要求做相符。

A.账证B.账账C.账实D.证实

38.下列关于负债和企业自身权益的公允价值计量的说法中，正确的有（）

A.如果对应资产不存在活跃市场的报价，或者企业无法获得该报价，企业可使用其他可观察的输入值

B.如果不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价和可观察的输入值，应该使用估值技术进行估值

C.企业以公允价值计量相关负债，应当考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持不变

D.如果存在限制转移因素的，如果企业在公允价值计量的输入值中已经考虑了这些因素，则不应该单独设置相关输入值，也不应该对其他输入值进行相关调整

39.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有()。

A.对无形资产计提减值准备

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

C.摊销无形资产成本

D.转让无形资产所有权

E.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”部分

40.下列对于有关存货的会计处理中，正确的有（）

A.存货购买价款指购货价格扣除现金折扣后的金额

B.存货的加工成本指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用

C.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

D.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值即为其合同价格

41.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中不正确的有（）

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

42.下列资产减值事项中，不适用资产减值准则进行会计处理的有()。

A.递延所得税资产的减值

B.融资租赁中出租人未担保余值的减值

C.建造合同形成的资产的减值

D.长期股权投资采用权益法核算发生的减值

E.持有至到期投资减值

43.长江公司系甲公司母公司，2013年6月30日，长江公司将其2011年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，出售时设备账面价值为850万元(购人时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值)，增值税税额为170万元，相关款项已收存银行。甲公司将购人的设备确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。长江公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司2013年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（）。

A.合并财务报表折旧额计入管理费用100万元

B.抵消营业外收入150万元

C.抵消增值税170万元

D.抵消固定资产150万元

E.调增递延所得税负债35．30万元

44.下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有（）。

A.换人B设备的成本为311．25万元

B.换入专利权的成本为186．75万元

C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益

D.换出A设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益

E.计入当期营业外收入的金额为2万元

45.甲公司2017年期初资本公积（股本溢价）贷方余额为3000万元，本期发生以下业务：

（1）经董事会批准以每股5.8元回购本公司股票500万股并注销；

（2）将应付账款700万元以债转股的形式偿付，转换为200万股普通股，股票的面值为每股1元，公允价值为每股2.8元，应付账款的公允价值为580万元。

根据上述资料判断，下列说法中正确的有（）

A.上述资料中直接计入当期损益的利得为140万元

B.上述资料中直接计入所有者权益的利得为140万元

C.期末资本公积（股本溢价）的余额是960万元

D.期末资本公积（股本溢价）的余额是2400万元

三、判断题(3题)46.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.企业为购建固定资产，占用了一笔外币专门借款和两笔一般借款，下列关于外币借款的汇兑差额的账务处理，说法不正确的有（）

A.外币专门借款产生的汇兑差额均应该资本化，计入资产成本

B.在借款费用资本化期间，外币专门借款产生的汇兑差额应该资本化，计入资产成本

C.购建固定资产占用的外币一般借款本金产生的汇兑差额均应该费用化

D.在借款费用资本化期间，外币一般借款产生的汇兑差额应该资本化，计入资产成本

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2012年度发生或发生事项：

(1)甲公司存在一台于2009年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因．从2012年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2012年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2012年1月1日的公允价值为3800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。

(3)甲公司2012年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月一12月期间发生利息25万元和应记入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)甲公司于2012年5月25日发现，2011年支付3000万元对价取得了乙公司80％股权，实现了非同一控制下的企业合并。2011年乙公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

要求：

(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错?

(2)上述事项中属于会计估计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，要求计算产生的累积影响数；属于前期差错更正的，应写出相关账务处理。

50.第

37

题

甲公司2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额2000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。

（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：

1）将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司从2001年起对售出的产品衽三包政策，即包退包换和包修，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2002年末，产品保修费用余额为100万元（2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元）。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。

甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元。实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

2）将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。

甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售50%.

3）将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄的确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失，并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表：

4）将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。

甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。

5）将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。

甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销120万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。

甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

（2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：

1）乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%，至2003年末，款项尚未结算，乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%.

2）乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%.款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。

3）乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%.款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。

（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：

1）1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元。增值税额为510万元。销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。

2）2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元。并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。

上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。

3）3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，暗藏拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。

（4）其他有关资料如下：

1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。

2）甲公司2003年度实现的净利润未作分配。

3）甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。

4）以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。

（5）甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润），以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：（其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数）资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元项目乙公司丙公司甲公司资产负债表项目货币---股本（实收资本）200050020000资本公积1000208000盈余公积100001000未分配利润1200-8401860（年初数）所有者权益总额5200利润表项目主营业务收入6000020000减：主营业务成本3000011000营业费用20001000管理费用6004001750财务费用200100500营业利润2000-5005750加：投资收益001340营业外收入净额50001160利润总额2500-5008250减：所得税8500净利润1650-500

求：

（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。

（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）

（3）编制甲公司2003年度合并会计报表（请将答题结果填入答题卷“资产负债表及利润表”中“合并数栏内。

51.A公司和B公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17％。有关企业合并资料如下：

(1)2008年12月25日，这两个公司达成合并协议，由A公司采用控股合并方式对B公司进行合并，合并后A公司取得B公司70％的股份。

(2)2009年1月1日A公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了B公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元；交易性金融资产的成本为2000万元。公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元；库存商品账面价值为1600万元，公允价值为2000万元；相关资产均已交付B公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。

(3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。

(4)购买日B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。

(5)2009年2月4日B公司宣告分配现金股利2000万元。

(6)2009年12月31日B公司全年实现净利润3000万元。

(7)2010年2月4日B公司宣告分配现金股利4000万元。

(8)2010年12月31日B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。

(9)2010年12月31日B公司全年实现净利润6000万元。

(10)2011年1月4日出售持有B公司的全部股权的一半，A公司对B公司的持股比例变为35％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4000万元已收到，当日办理完毕相关手续。

要求：

(1)确定购买方。

(2)计算确定购买成本。

(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

(4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(5)计算A公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制A公司在购买的会计分录。

(6)判断2011年1月4日出售一半股权后，A公司该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

(7)计算由于处置该股权对A公司个别财务报表留存收益的影响额。

52.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，自2012年以来发生了下列有关事项：

(1)长江公司2012年1月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用3万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，长江公司于1月1013收到该现金股利。长江公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为843万元，确认应收股利20万元(100×0.2)。

2012年12月31日，该股票的公允价值为900万元，长江公司将公允价值变动计入公允价值变动损益，其金额为57万元。

2013年1月1日，鉴于市场行情大幅下跌，长江公司将该股票重分类为可供出售金融资产。

(2)2012年1月1日，长江公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购人时实际支付价款2045.50万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本的债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。长江公司将该债券作为持有至到期投资核算。

长江公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2055.50万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。

(3)长江公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本的债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10862.10万元，款项已存人银行，另支付发行费用200万元。

长江公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2012年年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。

(4)长江公司2012年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。长江公司将发行股票取得的收入中面值部分10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积(股本溢价)，将发行费用240万元冲减了资本公积(股本溢价)。

(5)长江公司于2012年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计30万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用30万元计入了当期损益。

要求：逐项分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的会计处理。

53.根据资料(1)、(2)，分析、判断2013年下半年甲公司购买A公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。

55.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司本年度有关资料如下：

(1)甲公司资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下：

(2)利润表有关账户本年发生额如下：

(3)其他有关资料如下：

交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收款项、应付款项将来均以现金结算；不考虑甲公司本年度发生的其他交易或事项。

要求：计算确定下列各项的金额：

(1)销售商品、提供劳务收到的现金；

(2)购买商品、接受劳务支付的现金；

(3)支付的各项税费；

(4)收回投资收到的现金；

(5)取得投资收益收到的现金；

(6)取得借款收到的现金；

(7)偿还债务支付的现金。

56.甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下：

(1)2003年1月1日，甲公司以30.3万元的价格购买乙公司l0%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利0.3万元。2003年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利0.3万元，存入银行。2003年度，乙公司实现净利润40万元。Z003年12月31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为24万元。

(2)2004年年初，甲公司决定将持有乙公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为23万元。2004年年初，乙公司股东权益账面价值合计为200万元。2004年度、2005年度乙公司实现净利润分别为30万元、20万元。假定乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。

(3)2005年1月8日，甲公司以66万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资。

(4)甲公司对乙公司长期股权投资在2005年年末的预计可收回金额为l00万元。

[要求]

(1)根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。

(2)计算甲公司对乙公司的投资在2005年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。

57.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。2007年1月份甲公司发生了以下外币业务：

(1)1月2日，自银行借入长期外币借款400万美元，借款期限2年，年利率6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。有关工程的建设将自2007年2月10日开工。

(2)1月15日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为30万美元，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算。

(3)1月18日，自国外购入原材料一批，价款计80万美元，当日市场汇率为1美元=8.28元人民币，另需支付进口关税64万元人民币，进口增值税112万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元贷款尚未支付。

(4)1月20日，出口销售商品一批，合同销售价格为120万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币，假定不考虑相关税费，贷款尚未收到。

(5)1月25日，收到2006年12月出口货物应收货款15万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

(6)甲公司2007年1月1日有关外币账户余额如下(单位：万元)：

项目美元余额折合人民币金额

应收账款52430.04

应付账款25206.75

长期借款00

长期应付款00

(7)2007年1月31日的市场汇率为1美元=8.29元人民币。

要求：(1)编制甲公司2007年1月有关外币业务的会计分录。

(2)计算甲公司2007年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。

58.甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2004年发生如下经济业务：

(1)3月1日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公司购入钢材用于生产，合同总价款2000万元(不含增值税，本题下同)，合同规定，甲公司预付贷款500万元，余款在收到货物后10天内支付。甲公司于签订合同的次日支付了预付款500万元。

(2)5月1日，收到所购货物，增值税专用发票上注明的价款为2000万元，税款340万元．贷款支付到期日，甲公司由于存款不足，将销售货物收到的应收票据(不带息)1000万元贴现(不附追索权)，银行收取贴现息20万元，余款付给企业。甲公司将所欠贷款全部支付完毕。

(3)7月1日，甲公司为建造一条生产线，借款800万元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包给丙公司，并于当日开工。技照协议规定，甲公司应分别于8月1日、9月1日、10月1日支付300万元，12月1日支付100万元，工程应于10月末达到预定可使用状态并交付使用．协议签订后，协议双方均按照协议规定执行完毕。

(4)8月5日甲公司销售商品给丁公司，价款为900万元，消费税税费为10%，双方约定贷款于10月31日支付，但由于丁公司经营困难，无法支付贷款，经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议：

①丁公司用银行存款80万元偿还债务；

②以—台设备抵债．该没备协商的抵债金额为400万元，账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元。甲公司收到后仍作为固定资产。

③以商品—批抵债，协商的抵债金额为117万元，增值税专用发票注明的价款为100万元，税款17万元。甲公司收到后作为库存商品。

④剩余贷款于2005年6月末支付。

(5)2004年12月末，支付工程借款利息24万元。

假设：

(1)甲公司年初应交税金--未交增值税余领为850万元(贷方)；当月的税金，在次月10日前完税。

(2)不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。

(3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。

要求：

(1)对甲公司业务(3)确定资本化期间；计算本年度借款费用资本化金额；计算年末应支付的利息，并分析此笔借款对本年利润总额的影响。

(2)对甲公司业务(4)债务重组计算将来应收的金额；分析转让的存货和固定资产：的入账价值。

(3)填列2004年甲公司下表中的现金流量表项目：

参考答案

1.B解析：上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195(万元)，本题主要考核“所有者权益的核算”知识点。

2.A“获取”指获得，取得。“攫取”指掠夺，或指通过一定的技巧和能力获取、得到。“摄取”指吸收、吸取。“吸取”指用不同方法吸收，采用。“知识”的学习一般用“获取”。“猎奇”表示寻找、探索新奇事物，符合人们对于离奇古怪的小故事的好奇探究心理。故选A。

3.B选项A不属于，房地产开发企业为购建商品房而购买的土地使用权，作为房地产开发的企业存货进行核算；

选项B属于，无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；

选项C不属于，企业自创的品牌由于成本不能可靠计量同时不具有可辨认性，不能作为无形资产核算；

选项D不属于，企业合并存在的商誉，其存在无法与企业自身区分开来，由于不具备可辨认性，虽然商誉也是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产。

综上，本题应选B。

无形资产的内容：专利权、非专利权、商标权、著作权、特许权、自用土地使用权。此外，对外出租的土地使用权属于投资性房地产，房地产企业持有以备增值后转让的土地使用权属于房地产企业的存货。

4.C2010年l2月31日投资性房地产减值前的账面价值为45(50—50／10)万元。可收回金额为36万元，应计提减值准备9万元，减值后投资性房地产的账面价值为36万元；2011年12月31日投资性房地产账面价值为32(36—36／9)万元，可收回金额为40万元，由于投资性房地产的减值准备是不可以转回的，所以2011年l2月31日投资性房地产的账面价值仍为32万元。

5.C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

6.B收回的委托加工物资的实际成本=800000+(10000—10000×7％)+7000+80000=896300(元)，这批豆浆机的实际成本不包括增值税，不应该计入实际成本。

7.C选项A、B、D错误，选项C正确，收到政府补助用于补偿因遭受自然灾害而造成损失的，属于与收益有关的政府补助，由于其与企业日常活动无关，收到时应当直接计入营业外收入。

综上，本题应选C。

借：银行存款200

贷：营业外收入200

8.C无论乙公司当年是否出售存货或出售多少，2013年合并财务报表工作底稿中的凋整分录是：

借：营业收入240(1200×20%)

贷：营业成本l60(800×20%)

投资收益80

甲企业合并财务报表中应确认的投资收益=888+80=968(万元)。

9.CA可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于B或者c进行组装，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格。

对于B和C而言，即使B和C组装的产品存在活跃市场，B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此，B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定为一个资产组。

10.A

11.D选项A，应冲减其他业务成本；选项B，企业收到的价款应计入其他业务收入，投资性房地产的账面价值应计入其他业务成本；选项C，应冲减其他业务成本；选项D，处置时对当期损益的影响金额=200－160+20－20+30=70(万元)。

12.C占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数=5500×3／3+4500×2／3=8500(万元)一般借款第三季度的利息费用=(6000×6％+4000×7％)×3／12=160(万元)一般借款第三季度的加权平均资本化率=160／(6000×3／3+4000×3／3)=1．6％一般借款利息资本化金额=8500×1．6％=136(万元)一般借款费用化金额=160一136=24(万元)

13.A选项A表述正确，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整；

选项B表述错误，预计负债计量中应当考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得；

选项C表述错误，预计负债应当按照履行相关现时义务所需指出的最佳估计数进行初始计量，补偿款基本确定能收到时，应作为资产单独确认；

选项D表述错误，预计负债是企业承担的现时义务。

综上，本题应选A。

14.D选项A表述正确，选项D表述错误，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，否则势必削弱会计信息的可比性；

选项B表述正确，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行；

选项C表述正确，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。

综上，本题应选D。

在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：

（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；

（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

15.DA．C项体现的是实质重于形式原则，B项体现的是谨慎性原则，D项体现的是重要性原则。

16.B选项A错误，选项B正确，大唐公司的应付账款700－所转让股权公允价值600＝100（万元），是债务重组利得，计入营业外收入。

选项C错误，按照大明公司享有的股权份额500万元（1000×50%）确认为实收资本，股权的公允价值（600万元）与实收资本（500万元）的差额确认为资本公积；

选项D错误，大明公司的应收账款700－转让股权公允价值600＝100（万元），扣除计提的坏账准备10万元，即90万元，是债务重组损失，计入营业外支出，在计算债权人的债务重组损失时，一定要记得扣除坏账准备。

综上，本题应选B。

（1）大唐公司（债务人）

借：应付账款700

贷：实收资本500

资本公积——资本溢价100

营业外收入——债务重组利得100

（2）大明公司（债权人）

借：长期股权投资——大唐600

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失90

贷：应收账款700

17.B甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=5300－17200×1/4=1000(万元)。

18.CC

【答案解析】：A选项，事项1和2，B在产品的账面价值＝直接材料[（600＋20）×60%＋60]＋直接人工82＋制造费用120－非正常损耗20＝614（万元），A选项不正确；

B选项，事项1和2，A材料的账面价值＝620×40%＝248万元，B选项不正确；

C选项，事项5，委托代销D产品的账面价值＝600－600×20%＝480万元，C选项正确；

D选项，领用的来料加工原材料160万元（400×40%）不计入甲公司的存货成本，实际发生加工成本340万元计入存货，D选项不正确。

19.C解析：计提存货跌价准备产生的损失计入管理费用。对外捐赠支出计入营业外支出，债务重组损失计入营业外支出，计提在建工程减值准备产生的损失也计入营业外支出。

20.C企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应按照受益对象，将住房的公允价值计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。本题中，京华公司为生产工人提供免费宿舍，应将折旧额计入生产成本2万元；为总部部门经理提供汽车免费使用，应将折旧额计入管理费用5万元，总经理提供免费住房，租金计入管理费用5万元，故2018年7月应计入管理费用10万元。

综上，本题应选C。

借：生产成本2

管理费用10

贷：应付职工薪酬——非货币性福利——宿舍2

——租赁公寓5

——汽车5

借：应付职工薪酬——非货币性福利——宿舍2

——租赁公寓5

——汽车5

贷：累计折旧7

其他应付款5

21.D解析：甲类商品在2002年5月末的成本=2400+1500—(4550—4550×24%)二442万元。

22.D【考点】可供出售金融资产减值

【名师解析】可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。

【说明】本题与B卷单选第6题完全相同。

23.B交易性金融资产初始计量时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。因此。该交易性金融资产的初始入账价值=(860—4—100×I)=756(万元)。应确认的投资收益=900—756—4=140(万元)。

24.C租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者；在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额；故2018年6月30日签订融资租赁协议为租赁开始日。

综上，本题应选C。

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

25.C事业单位长期投资持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值一直保持不变。事业单位收到利润或利息，借记＂银行存款＂科目，贷记＂其他收入-投资收益＂科目。

综上，本题应选C。

26.A选项A表述错误，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外；

选项B表述正确，前期差错通常包括计算错误（如：存货、固定资产盘盈）、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等；

选项C表述正确，对于重要的前期差错，企业应当在发现当期的财务报表中，调整期初留存收益和其他财务报表相关项目的期初数；

选项D表述正确，对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

综上，本题应选A。

27.D

28.B如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元(500—500／5)，所以计税基础为400万元。

29.B出售此债券的分录为：借：银行存款420投资收益92持有至到期投资减值准备20持有至到期投资——利息调整28贷：持有至到期投资——面值500——应计利息60所以答案选择B。

30.C20×2年度该股票市场价格下跌应当确认的减值损失=累计公允价值变动=(6×100+4)-3×100=304(万元)。

31.ABCDE

32.ABCD单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：文物和陈列品、动植物、单独计价入账的土地、图书、档案和以名义金额计量的固定资产。

综上，本题应选ABCD。

33.CD选项A不符合题意，选项C、D均符合题意，与或有事项有关的义务确认为预计负债的应当同时满足三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务，而非潜在义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量；

选项B不符合题意，同时存在下列情况，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该种重组计划已对外公告。

综上，本题应选CD。

34.ACDE投资性房地产转换日的确定标准主要包括：①投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。②作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租。转换日应当为租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。③自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换协议的日期。

35.ABCD

36.AB我国财务报告目标，主要包括以下两个方面：(1)向财务报告使用者提供决策有用的信息；(2)反映企业管理层受托责任的履行情况。

37.ABC在整理手工会计业务数据时，重新核对各类凭证和账簿，要求做到账证、账账、账实相符。

38.ABCD选项A正确，对于无法获得报价的，可使用可观察的输入值；

选项B正确，对于无法获得报价，也无法获得可观察输入值，则只能进行估值；

选项C正确，不履约风险是企业不履约义务的风险，包括但不限于自身信用风险；并且假定履约风险在负债转移前后保持不变；

选项D正确，输入值已经考虑了这些因素，再考虑就是重复。

综上，本题选ABCD。

39.ACD选项A，无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；选项B，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；选项C，摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；选项D，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；选项E，企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”部分应计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动。

40.BC选项A错误，现金折扣在实际付款时冲减财务费用，而不是冲减采购成本；

选项B正确，存货的加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值；

选项C正确，通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定；

选项D错误，企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算，可变现净值为存货的预计未来现金净流量，而不是简单地说等于存货的售价或合同价。

综上，本题应选BC。

41.ACD选项A、D说法错误，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理；

选项B说法正确，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式；

选项C说法错误，已采用成本模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式。

综上，本题应选ACD。

42.ABCE建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》；递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第l8号——所得税》；融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》；持有至到期投资减值适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

43.AB合并财务报表中，应确认管理费用=；850÷(10-1.5)=100(万元)，选项A正：确；应抵消营业外收入=1000-850=150(万元)，选项B正确；合并财务报表中不抵消增’值税，选项c错误；应抵消固定资产=150－150÷(10-1.5)×6/12=141.18(万元)，选项D错误；调增递延所得税资产=141.18×25%=35.30(万元)，选项E错误。

44.AB本题是不具有商业实质的非货币性资产交换，所以不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益，选项C、D错误。

换入B设备的成本＝(300+15+200+34-51)×300/(300+180)＝311．25(万元)

换入专利权的成本＝(300+15+200+34-51)×180/(300+180)＝186．75(万元)

计人营业外收入的金额＝0

45.AC选项A正确，债转股时计入营业外收入的140万元（700－200×2.8）属于直接计入利润表中的利得；

选项B错误，直接计入所有者权益中的利得为“其他综合收益”，本题中的利得应计入营业外收入；

选项C正确，选项D错误，期末资本公积（股本溢价）的余额＝3000－（5.8－1）×500＋（2.8－1）×200＝960（万元）；

综上，本题应选AC。

回购股票：

借：库存股2900

贷：银行存款2900

注销时：

借：股本500

资本公积——股本溢价2400

贷：库存股2900

债转股：

借：应付账款700

贷：股本200

资本公积——股本溢价360

营业外收入——债务重组利得140

46.Y

47.N

48.AD选项A符合题意，选项B不符合题意，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，而非外币专门借款产生的汇兑差额均应该资本化；

选项C不符合题意，选项D符合题意,除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益，故外币一般借款产生的汇兑差额均应该费用化。

综上，本题应选AD。

对于外币借款的汇兑差额资本化问题，可以简单这样记忆：外币一般借款，全部费用化；外币专门借款符合条件的资本化。

49.(1)事项1属于会计估计变更，事项2属于会计政策变更，事项3和事项4属于重大前期差错。

(2)事项1只需从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为2万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。会计估计变更后，2012年应计提的折旧额为4．67万元(14×5／15)，此会计估计变更对本年度．争利润的影响金额=[(2—4．67)×(1—25％)]=2万元。

事项2：产生的累积影响数=3800一(4000—240一100)=140(万元)。

事项3：结转固定资产并计提2011年下半年应计提的折旧额

借：固定资产1000

贷：在建工程1000

借：以前年度损益调整50

贷：累计折旧50

借：以前年度损益调整95

贷：在建工程95

借：应交税费——应交所得税(145×25％)36．25

贷：以前年度损益调整36．25

借：利润分配——未分配利润108．75

贷：以前年度损益调整108．75

借：盈余公积——法定盈余公积108．75

贷：利润分配——未分配利润108．75

事项4：

借：以前年度损益调整400

贷：长期股权投资——损益调整400

借：利润分配——未分配利润400

贷：以前年度损益调整400

借：盈余公积——法定盈余公积40

贷：利润分配——未分配利润40

50.（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决议是否正确，并说明理由。

事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。

理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品