2022年贵州省毕节地区注册会计会计测试卷(含答案)

2022年贵州省毕节地区注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司有关股票投资如下：2018年5月16日以每股6元的价格购进乙公司股票600万股，准备近期出售，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元，另支付相关交易费用6万元。2018年6月5日收到现金股利。2018年12月31日该股票收盘价格为每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的价格将股票全部售出。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）万元A.360B.300C.900D.294

2.企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬,应借记()科目。A.A.“管理费用”B.“生产成本”C.“制造费用”D.“营业外支出”

3.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列15～17题。

第

15

题

2010年1月1日A公司的会计处理正确的是（）万元。

4.按照现行规定，不影响当期营业利润的是（）。

A.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用

B.公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值的下降

C.不具有商业实质的非货币性资产交换中，换出存货的公允价值与账面价值的差额

D.已确认过减值损失的可供出售债务工具投资公允价值的上升

5.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题:

A公司于2013年1月1日购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的30％，对B公司具有重大影响，A公司采用权益法核算此项投资。取得投资时，B公司一项固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，该项固定资产的预计尚可使用年限为20年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，该项无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。除上述固定资产和无形资产外，B公司其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。2013年5月21日，A公司将其一批存货销售给B公司，售价为200万元，成本120万元。截止至2013年年末，B公司将该批存货的50％出售给独立的第三方，2014年B公司将上述存货全部对外出售。B公司2013年实现的净利润为1000万元，2014年实现净利润1200万元。假设不考虑所得税和其他因素，固定资产计提折旧和无形资产进行摊销均影响损益。

2013年A公司应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.300B.295．5C.28.5D.285．9

6.甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（）万元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

7.

第

3

题

A公司采用融资租赁方式租入设备一台，租赁期为3年，每年末支付租金800万元，合同规定的年利率为5%，该设备租赁日账面价值为2300万元，预计使用4年。N=4，I=5%的年金贴现系数为2.7232。则该设备入账价值为（）万元。

A.2,400B.2,300C.800D.2,179

8.2014年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税税额600万元。（2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。根据上述资料，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助

C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益

D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本

9.2012年12月5日，甲公司委托A商场代销一批衣服，成本为200万元，约定的销售价款为350万元，对于该代销行为，未出售部分可以无条件退回给甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商场交来的代销清单，代销清单列明已销售代销衣服的30％，甲公司开具了增值税发票。A商场按代销价款的5％收取手续费。不考虑其他因素影响，则此业务对甲公司2012年损益的影响金额为()。

A.132．5万元B.5万元C.39．75万元D.99．75万元

10.企业出现下列情况时不可以变更估值技术方法的是（）

A.改进了估值技术B.无法再取得以前使用的信息C.自初始确认估值技术开始可以持续取得相关信息D.出现新市场

11.N商场2013年初开始向消费满1万元的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分购买N商场的任何－种商品，奖励积分自授予日起2年内有效，过期作废；N商场采用先进先出法核算客户使用的奖励积分。2013年度，N商场销售各类商品共计30000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计30000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。客户当年实际使用奖励积分共计12000万分。2013年末，N商场估计2013年度授予的奖励积分将有80%被使用。则N商场2013年度应确认的收入总额为（）。

A.29850万元B.30000万元C.30120万元D.30096万元

12.京华公司2018年1月1日设立了一项设定受益计划。2019年因经营困难需要进行重组，重组日需要一次性支付给职工退休补贴为3000万元。重组日该项设定受益义务总现值为2500万元，假定不考虑其他因素的影响，则结算损失为（）万元A.500B.0C.3000D.2500

13.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（）。

14.2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价值为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积—股本溢价”科目的金额是（）万元。

A.－2000B.0C.400D.2400

15.关于会计基本假设与会计基础，下列说法中不正确的是（）。

A.法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体

B.在历史成本计价的基础上的资产折旧都是以持续经营假设为基础的

C.一般企业以收付实现制为基础

D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础

16.第

10

题

企业计提固定资产折旧首先是以（）假设为前提的。

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

17.毛泽东强调在中国共产党的自身建设中放在首位的是（）。

A.党的思想建设B.党的作风建设C.党的组织建设D.党的制度建设

18.

第

12

题

甲公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为51元），乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股。合同签订日为2007年2月1日，行权日为2008年1月31日，2007年2月1日每股市价为50元，2007年12月31日每股市价为52元，2008年1月31日每股市价为52元，2008年1月31日应支付的固定行权价格为51元，2007年2月1日期权的公允价值5000元，2007年12月31日期权的公允价值为3000元，2008年1月31日期权的公允价值为2000元。假定期权将以现金净额结算，甲公司2007年12月31日“衍生工具—看涨期权”科目的余额为（）元。

A.3000B.2000C.5000D.0

19.计算甲公司2012年因债务重组而确认损益的金额为（）。查看材料

A.451．875万元B.196万元C.644．59万元D.843．875万元

20.

第

16

题

M、N公司分圳为P公司控制下的两家子公司。M公司于2008年4月10日白母公司P公司处取得N公司80%的股权，合并后N公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并，M公司发行了700万股本公司普通股（每股面值为l元）作为对价。N公司合并当日的所有者权益总量为3000万元，则M公司的长期股权投资的入账成本为（）万元。

A.2400B.3000C.700D.280

21.甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股10000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。

要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲股份有限公司发行股票实际收到价款净额为（）万元。

A.40800B.40000C.10000D.39200

22.2013年1月1日，甲公司以500万元的价格出售给乙公司－项自用设备，同时以经营租赁方式租回，租赁期为5年。每年年末支付租金50万元。免租期为半年。该设备的账面价值为600万元，市场价格为800万元。同类资产在市场上的年租金为80万元。假定不考虑其他因素。则2013年末因此交易产生的递延收益余额为（）。

A.100万元B.－100万元C.80万元D.－80万元

23.甲公司和乙公司为同一集团内的两家子公司，A公司为母公司。2011年1月1日，甲公司以银行存款500万元和一项固定资产作为时价，从A公司处取得乙公司80％的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该项固定资产的原价为2000万元，累计折旧为400万元，公允价值为l800万元，乙公司相对于A公司而言的所有者权益账面价值为4000万元，乙公司财务报表中的账面所有者权益为4500万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为()万元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

24.某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产均出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为2250万元，能够进行合理分摊，按账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，A、B、C三个资产组的账面价值分别为1500万元、2250万元和3000万元（其中固定资产甲为1000万元、固定资产乙为1000万元、固定资产丙为775万元和合并商誉为225万元）。A分公司资产的剩余使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的剩余使用寿命均为20年。该公司预计2007年末包括总部资产在内的A分公司资产的可收回金额为2000万元，B分公司资产的可收回金额为2340万元，C分公司资产的可收回金额为3000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列关于资产组减值损失的说法，正确的是（）。

A.A资产组没有发生减值

B.B资产组没有发生减值

C.C资产组没有发生减值

D.B资产组发生减值660万元

25.股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法不正确的是（）。

A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额

B.对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会作出决议并经股东会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定

C.在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权

D.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

26.第

6

题

某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%适用的消费税税率为10%该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（）万元。

A.270B.280C.300D.315.3

27.20×2年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为()。

A.-240万元B.-360万元C.-600万元D.-840万元

28.

下列关于A公司2008年销售退回会计处理的表述中，不正确的是()。

A.估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本

B.实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本

C.实际退货量低于原估计退货量的，应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认

D.2008年7月1日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本

29.2011年1月1日，甲公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期是5年，每年末收取租金30万元。该商标权是甲公司2008年7月1日购入的，初始人账价值为l00万元，预计使用期限为l0年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。甲公司因该项出租业务每年需要交纳营业税l．5万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费，甲公司2011年因该业务影响营业利润的金额为（）万元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

30.某项融资租赁，租赁期开始日为2X15年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2X16年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该设备在2X16年度应计提的折旧额为()万元。

A.60B.44C.65．45D.48

二、多选题(15题)31.企业判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意的事项有（）

A.企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途

B.企业需要考虑合同被终止的可能性

C.合同中是否存在实质性限制条款

D.企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代的用途

32.关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（）。

A.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

C.无形资产摊销年限不超过l0年

D.使用寿命有限的无形资产一定无残值

E.无形资产的摊销方法只有直线法

33.下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有()。

A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认

D.与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入

E.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

34.下列甲公司对有关事项的会计处理中，正确的有（）。

A.对事项(4)在20×2年度利润表上确认资产减值损失500万元

B.对事项(4)在20×2年财务报表附注中披露

C.对事项(5)在20×2年财务报表附注中披露

D.对事项(6)确认为20×3年3月31日实现营业收入和结转营业成本

E.对事项(7)在20×2年12月31日资产负债表上增加预计负债50万元

35.下列各项中，属于与收入确认有关的步骤的有（）。

A.识别与客户订立的合同

B.识别合同中的单项履约义务

C.将交易价格分摊至各单项履约义务

D.履行各单项履约义务时确认收入

36.第

25

题

下列有关长期股权投资的论断中，错误的是（）。

A.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限

B.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应按照被投资单位的账面净利润（净亏损）与持股比例计算的结果确定应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认

C.在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素

D.投资企业对长期股权投资中止采用权益法核算的，对于中止权益法前被投资单位发生的净亏损，应按权益法的要求确认投资损失；对于中止权益法前被投资单位实现的净利润，则不确认投资收益

E.在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值

37.下列关于非金融资产估值前提的说法中，正确的有（）

A.企业应单独使用该非金融资产

B.企业应当在常规一般用途的基础上确定该非金融资产的估值前提

C.通过单独使用实现最佳用途的，该资产的公允价值应当是将其出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格

D.通过与其他资产或负债组合使用实现最佳用途的，该资产的公允价值应当是将其出售给以同样组合方式使用资产的市场参与者的当前交易价格，并且假定市场参与者可以取得组合中的其他资产或负债

38.2×20年1月1日，甲公司从集团外部取得B公司80%股权。2×20年6月1日，B公司向甲公司销售一批商品，成本为200万元，售价为500万元，2×20年年底，该批存货的可变现净值为250万元，该批存货未对集团外部出售，假定甲公司和B公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，下列各项说法中不正确的有（）。

A.该批存货的计税基础为500万元

B.合并报表中，该批存货应计提减值250万元

C.个别报表中，该批存货无需计提减值

D.2×20年合并报表中调整后的递延所得税资产为75万元

39.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）

A.以账面价值为60万元的一批存货偿还到期的债务

B.以账面价值200万元的商业承兑汇票换取生产用设备

C.以公允价值为300万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价20万元

D.以公允价值为500万元的专利技术换取权益工具划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，另支付补价100万元

40.下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有（）。(2012年)A.A.合并中发生的各项直接费用计入合并成本

B.以实际取得对被购买方控制权的日期确定购买日

C.合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额作为商誉确认

D.合并成本低于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益

41.

第

24

题

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

A.将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产7.5万元

B.将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债7.5万元

C.因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产5万元

D.因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债5万元

E.对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认涕延所得税资产3.75万元

42.甲公司2013年1月1日购入乙公司80%股权(非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2013年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。下列项目中正确的有（）。A.2013年度少数股东损益为120万元

B.2013年12月31日少数股东权益为880万元

C.2013年12月31日归属于母公司的股东权益为8480万元

D.2013年12月31日归属于母公司的股东权益为8320万元

E.2013年12月31日股东权益总额为9360万元

43.

第

23

题

甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：①正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2000000元的赔偿；②由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1000000元；③甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3000000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（）。

A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露

B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露

C.甲公司将因污染环境而很可能发生的1000000元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

D.甲公司将为A公司提供的很可能无法支付的3000000元的担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的1000000元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露

44.关于股权分置会计处理，下列说法中正确的是()。

A.企业为取得流通权而发行的权证，需单独设置“应付权证”科目进行反映。期末，“应付权证”科目的余额，在资产负债表的流动负债项目内单列项目反映

B.企业为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置“股权分置流通权”科目予以归集所发生的成本

C.通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记

D.认购权证持有人行使认购权证向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目

45.下列关于上市公司实施限制性股票的股权激励的说法中，正确的有（）A.上市公司对未达到限制性股票解锁条件而需回购股票的，按照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目

B.上市公司对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，不需进行账务处理

C.在现金股利可撤销的情况下，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有至的现金股利应当冲减相关的负债，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“应付股利——限制性股票股利”科目

D.在现金股利不可撤销的情况下，对于预计未来不可解锁的限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用

三、判断题(3题)46.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

47.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据以下资料，回答{TSE}题。

长江上市公司(以下简称长江公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2012年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除特别注明外，以下交易中产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下：(1)2012年1月1日，长江公司通过发行20000万股普通股(每股面值1元，市价为4元)取得了甲公司60%的股权，另支付股票发行费用1000万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司可辨认净资产账面价值为120000万元，可辨认净资产公允价值为122000万元。合并前，长江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下：项目长江公司甲公司营业收入200005000营业成本120003000管理费用1000600资产减值损失300100存货40002000固定资产60003000无形资产2000500递延所得税资产400200商誉500(2011年度吸收合并丙公司形成)账面价值为60万元，售价为100万元，当日长江公司收到转让款项并存入银行。甲公司购人该专利权后作为管理用无形资产投入使用，预计其尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

(4)其他有关资料：

①不考虑增值税和所得税以外的其他税费。

②长江公司、甲公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。

④本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。

⑤不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录。

要求：

判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由。

50.计算合并财务报表2013年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵消前的账面余额。

51.确定合并日或购买日，并说明理由。

52.编制乙公司2013年1月2日债务重组业务的会计分录。

53.根据资料(1)、(2)，分析、判断2013年下半年甲公司购买A公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

55.

计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额；

56.

计算甲公司当期应交的所得税金额；

57.

按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制20×5年和20×9年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。

58.

计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。

参考答案

1.A甲公司持有乙公司股票准备近期出售，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与初始取得成本（初始计量金额）之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（万元）。

综上，本题应选A。

2.A

3.A授予日不做账务处理。

4.C【正确答案】

C【答案解析】

选项A计入投资收益，选项B计入公允价值变动损益，选项D冲减资产减值损失，上述三项损益项目均构成营业利润。

5.C2013年A公司应确认的投资收益=[100一(300—200)／20一(100—50)／10一(200—120)X(1—50％)]X30％=285(万元)。

6.B一般借款的借款费用资本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加权平均数=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2(万元)，2013年。专门借款应予资本化的金额=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(万元)，则甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额=245+78.2=323.2(万元)。

7.D最低租赁付款额现值=800×2.7232=2179万元。

8.B【解析】收到政府拨付的房屋补助款应计入递延收益，在计提折旧时按折旧进度转入营业外收入；收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助；收到政府追加的投资应计入资本；收到政府拨付用于新型设备的款项应计入递延收益。

9.C甲公司本年度应确认的销售收入=350×302=105(万元)；因A商场收取的手续费确认销售费用一350×302×5％=5．25(万元)；同时应确认销售成本=200×30%=60(万元)。所以，此业务对甲公司2012年损益的影响金额=105—5．25—60=39．75(万元)。

10.C选项A、B、D不符合题意，选项C符合题意。

企业公允价值计量中应用的估值技术应当在前后各会计期间保持一致，除非变更估值技术或其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值，包括但不限于下列情况：

（1）出现新的市场；

（2）可以取得新的信息；

（3）无法再取得以前使用的信息；

（4）改进了估值技术；

（5）市场状况发生变化等。

所以选项C符合题意，选项ABD不符合题意。

综上，本题选C。

11.C泰丰公司能够预计该豆浆机的预计退货率，应于发出商品时确认收入结转成本，在销售实现的当月末按照预计退货情况，冲减收入、成本，同时确认预计负债。销售当月月末应确认的收人＝200—200×15%＝170(万元)，应结转的成本＝120—120×15%＝102(万元)，当期应确认的预计负债＝(200—120)×(15%－100/5000)＝10.4(万元).

12.A设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：①在结算日确定的设定受益计划义务现值。②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。本题中，结算日设定受益义务的现值为3000万元，结算价格为2500万元，则结算损失＝3000－2500＝500（万元）。

综上，本题应选A。

13.BA由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理；C此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值650计量；D商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。来源：考试大在线考试中心

14.C在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000(万元)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12—2000=400(万元)。

15.C目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。一般企业以权责发生制为基础。

16.B如果企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本计价以及计提折旧。

17.A毛泽东强调在中国共产党的自身建设中放在首位的是党的思想建设。故选A。

18.A2007年12月31日期权的公允价值为3000元即为“衍生工具—看涨期权”科目余额。

19.C因债务重组影响损益的金额包括资产的处置损益和债务重组收益两部分。2012年12月31日设备的账面价值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(万元)处置收益=1200—751．41=448．59(万元)债务重组收益l600-1200-12000X17％=196(万元)所以，重组事项对2012年的损益的影响金额是448．59+196=644．59(万元)。

20.A按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，因此本题中M公司的长期股权投资的入账成本为2400万元（3000×80%）。

21.D发行股票总价格=4×10000=40000(万元)，股票发行费用=40000×2%=800(万元)，发行股票实际收到价款净额=40000－800=39200(万元)。

22.D甲公司采用经营租赁方式进行售后租回，而且应付租金低于市场上同类资产的租金，即出售行为中较低的销售价格得到了租金的补偿，因此应该确认递延收益＝500－600＝－100(万元)；2013年应分摊的递延收益金额＝100/5＝20(万元)，因此递延收益余额＝－100+20＝－80(万元)。

23.C同一控制下的企业，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司取得的长期股权投资的入账价值=4000X80％=3200(万元)。

24.A【正确答案】：A

【答案解析】：①将总部资产分配至各资产组的金额：

加权计算后各资产组总的账面价值＝1×1500＋2×2250＋2×3000＝12000（万元）

总部资产应分配给A资产组的数额＝2250×1500／12000＝281.25（万元）

总部资产应分配给B资产组的数额＝2250×4500／12000＝843.75（万元）

总部资产应分配给C资产组的数额＝2250×6000／12000＝1125（万元）

②分配后各资产组的账面价值为：

A资产组的账面价值＝1500＋281.25＝1781.25（万元）

B资产组的账面价值＝2250＋843.75＝3093.75（万元）

C资产组的账面价值＝3000＋1125＝4125（万元）

③A资产组的账面价值＝1781.25万元，可收回金额＝2000万元，没有发生减值；

B资产组的账面价值＝3093.75万元，可收回金额＝2340万元，发生减值753.75万元；

C资产组的账面价值＝4125万元，可收回金额＝3000万元，发生减值1125万元。

25.A如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项A表述不正确。

26.A加工物资的实际成本=180+90=270（万元）。这里需特别注意的是，由于该加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以受托方代收代缴的消费税不计人加工物资成本。

27.B【考点】售后租回交易的会计处理

【名师解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)/5=-360(万元)。

28.D解析：2008年7月1日，应该按照1000台电脑确认收入，结转成本。估计退货的部分在销售当月月末冲减收入和成本。

29.B影响甲公司2011年营业利润的金额=30—100／10—1．5=18．5(万元)。

30.A该设备在2X16年度应计提的折旧额=(700+20-60)／(12X6-6)X6=60(万元)。

31.ACD企业在判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意以下四点：

（1）企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途（选项D）；在此之后，除非发生合同变更，且该变更显著改变了原合同约定的履约义务，否则，企业无需重新进行评估；

（2）合同中是否存在实质性限制条款，导致企业不能将合同约定的商品用于其他用途；保护性条款也不应被视为实质性限制条款；

（3）是否存在实际可行性限制，例如，虽然合同中没有限制，但是企业将合同中约定的商品用作其他用途，将遭受重大的经济损失或发生重大的返工成本（选项C）；

（4）企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代用途（选项A）；例如，某商品在生产的前期可以满足多种用途需要的，从某一时点或某一流程开始，才进入定制化阶段，此时，企业应当根据该商品在最终转移给客户时的特征来判断其是否满足“具有不可替代用途”的条件。

综上，本题应选ACD。

32.AB使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；②可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息。并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。

33.ACDE解析：广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

34.BCD事项(4)属于资产负债表日后非调整事项，应在20×2年财务报表附注中披露，选项A错误；事项(7)甲公司应当冲减20×2年的预计负债150万元，确认其他应付款200万元，选项E错误。

35.ABD选项ABD，主要与收入确认有关；选项C，主要与收入的计量有关。

36.ABCDE《企业会计准则——长期股权投资》第十一条规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。即首先减记长期股权投资的账面价值到零；然后，减记其他实质上构成净投资的长期权益项目到零；最后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。《企业会计准则——长期股权投资》第十二条规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，不仅仅要考虑现行实施的控制能力，还要实施潜在表决权的影响，综合起来判断目前有无实施共同控制或重大影响的能力。对于中止权益法前无论被投资单位发生亏损，还是实现盈利，投资企业都应按权益法进行账务处理。在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——XX公司（损益调整）”科目，不能确认投资收益。

37.CD选项A、B错误,企业以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提，即单独使用该非金融资产还是将其与其他资产或负债组合使用：

选项C正确，通过单独使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格；

选项D正确，通过与其他资产或负债组合使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给以同样组合方式使用资产的市场参与者的当前交易价格，并且假定市场参与者可以取得组合中的其他资产或负债。

综上，本题选CD。

38.BCD选项A，税法认可内部交易，也就认可内部交易售价，本题内部交易售价为500万元，故该批存货的计税基础为500万元，选项A正确；选项BC，在甲公司个别报表角度，存货成本为500万元，可变现净值为250万元，甲公司个别报表应计提减值金额＝500－250＝250（万元），在合并报表角度，该批存货成本为200万元，可变现净值为250万元，没有发生减值，应将个别报表计提的减值冲回，故选项BC不正确；选项D，合并报表中发生内部交易时应确认递延所得税资产＝（500－200）×25%＝75（万元），合并报表中应冲回个别报表确认的250万元减值，同时需要转回相应部分的递延所得税资产62.5万元（250×25%），故合并报表最终应确认递延所得税资产金额＝75－62.5＝12.5（万元），选项D不正确。本题分录如下：借：营业收入500贷：营业成本200存货300借：递延所得税资产75贷：所得税费用75转回个别报表确认的减值：借：存货250贷：资产减值损失250转回递延所得税资产：借：所得税费用62.5贷：递延所得税资产62.

39.CD选项A不属于，非货币资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，题中用存货偿还债务属于非货币性资产偿还债务，不属于非货币性资产交换；

选项B不属于，商业承兑汇票属于货币性资产，该事项不属于非货币性资产交换；

选项C属于，收到补价的企业，补价占换出资产的公允价值的比例＝20/300＝6.67%＜25%，视为非货币性资产交换；

选项D属于，支付补价的企业，补价占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和＝100/（500＋100）＝16.67%＜25%，视为非货币性资产交换。

综上，本题应选CD。

40.BCD合并中发生的各项直接费用计入当期损益，选项A错误。

41.BDE短期投资重分类为交易性金融资产转换日入账价值80与计税基础50之间的差额应确认应纳税暂时性差异30，确认递延所得税负债=30×25%=7.5（万元），选项B正确；因建造合同原确认收入的方法和税法上确认收入方法的差异而确认了递延所得税负债5万元，政策变更后税法上和会计上确认收入方法相同，暂时性差异因素消失，则应转回原确认的递延所得税负债，所以选项D正确。

42.ABD2013年度少数股东损益=600X20%=120(万元)，选项A正确；2013年12月31日少数股东权益=4000×20%+(600-200)×20%=880(万元)，选项B正确；2013年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+(600-200)×80%=8320(万元)，选项D正确，选项C错误；2013年12月31日股东权益总额=8320+880=9200(万元)，选项E错误。

【提示】

(1)购买日母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵消，购买日计算“归属于母公司的所有者权益”时不考虑子公司股东权益；(2)购买日后，母公司从子公司分得的现金股利属于合并报告主体内部业务，不影响归属于“母公司的股东权益”。

43.BCD将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。

因此选项A不正确。

44.ABCD

45.ACD选项A正确，对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票：

借：其他应付款——限制性股票回购义务（应支付的金额）

贷：银行存款

同时：

借：股本

资本公积——股本溢价（差额）

贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）

选项B错误，上市公司对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，按照解锁股票对应的负债的账面价值，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，按照解锁股票相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，如有差额，则借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目；

选项C、D正确，现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权享有现金股利的，为现金股利不可撤销的限制性股票，否则为现金股利可撤销的限制性股票；

综上，本题应选ACD。

46.N

47.Y

48.N

49.①该项企业合并为同－控制下的控股合并。

②理由：因合并前后长江公司和甲公司均受大海公司控制，所以属于同－控制下的控股合并。

50.2013年B公司调整后的净利润=4000－25－250－200+25=3550(万元)，合并财务报表中2013年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵消前的账面余额=33000+3550x80%－1000×80%=35040(万元)。

51.0购买日为20×8年7月1日。因为20×8年7月1日同时满足了以下条件：企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过、合并事项已获得相关部门的批准、参与合并各方已办理