【M企业会计信息失真现状、问题原因及对策研究9200字（论文）】

M企业会计信息失真现状、问题原因及对策研究目录TOC\o"1-3"\h\u4229一、会计信息失真概述 一、会计信息失真概述会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是企业从会计视角所揭示的经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据，并且按照国家规定的有关制度,法规,方法和程序，把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。更进一步具体地说，会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的、为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息，即有关资金的取得、分配与使用的信息，资产负债表等；管理所需要的定向信息，各种财务分析报表、对未来具有预测作用的决策信息、年度计划、规划、金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动。会计信息失真就是会计信息没有反映经济活动及其结果的真实情况。可以说，企业的经济信息的真实是企业客观存在的经济事项及其状况。那么，这么重要的汇总过去，控制当前，预测未来的经济信息，却失去了它应有的作用，出现了虚假现象。已经成为不可忽视的严重现象。所以，要想维护国家、企业正常的经济秩序，维护我们的经济新常态，维护习主席提出的“一带一路”的新思路，我们必须遏制会计信息的失真现象。（一）会计信息失真的含义信息是对客观世界中某一事物的变动与特点进行最新的反馈。可以理解为，信息是一种与客观事物的互相关联性特点，客观事物的相关状态得到了相关指令之后,会在我们个体的大脑中重复地再现,去启发和引导。会计信息是指人们可以接受和理解的各种资料、信息和数据。它利用实际的会计记录或科学的预测反映会计机构过去、现在和将来的资本流动。会计信息是可以表现企业在经营过程中取得哪些成果、企业的财务情况也是反映企业资本的增加或者减少的财务信息。它是会计记录的主要方式。它也是描述企业财务状况、评估企业绩效以及就再生产或投资做出决策的主要依据。会计信息是会计部门以财务报表，财务报告或者关于财务情况以及经营中取得的成果这样的形式向投资人，借贷人、供应商或者其他信息市场活动的主要服务对象表露的信息。会计信息是公司从会计角度阐明的经济活动，例如公司的财务状况，经营中取得的成果以及企业在一定经济活动中的现金流出总量和流入总量。会计信息的主要作用是对于业务过程中因为价值的变化所产生的数据进行处理。通过规定的会计制度、会计方法、会计程序和会计法规，把产生变化的信息进行处理，成为对财务和其他经济信息进行决策时的有利信息。（二）会计信息失真的危害性近年来，会计信息失真的现象频繁发生，这已经成为一个十分烫手的山芋，危害十分严重，急需提起企业，管理部门高度重视，并尽快采取措施解决，遏制这种现象的滋生、蔓延。以股市为例，2007年以来，中国股市因会计信息失真引起的违法犯罪的案件层出不穷。如涉嫌内幕交易的“杭萧钢构案”、依靠造假冒用虚壳重组的“S天一科”违规案，等等。由此可见，会计信息失真不仅严重破坏市场经济秩序，而且严重损害会计信息使用者的利益，造成极其恶劣的社会影响。同时，为经济犯罪活动提供了方便，为滋生腐败提供了基础。当前经济生活中会计信息失真的危害具体表现为：1.严重扰乱社会经济秩序，诱发经济犯罪在目前市场经济条件下,要实现公平竞争，使竞争的作用得以正常发挥，这就需要具备各种公平交易的秩序,市场行为才能在平等的基础上进行。而这种平等的条件之一,就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。会计信息是会计向国家、社会和企业的各部分提供的经济信息,对市场的运作起决定性作用。所以会计信息的真实性尤为重要。只有真实的会计信息，才能给信息使用者以正确的指导，从而发挥会计信息应有的作用。而虚假的会计信息，会极大地损害企业利益，导致企业资产流失。陈淑芳.会计信息失真治理研究.北京：中国金融出版社,2006-06-01，22～76如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本账”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。陈淑芳.会计信息失真治理研究.北京：中国金融出版社,2006-06-01，22～76所以，目前在我们的会计市场，会计信息的诚信问题受到了极大的挑战。无论是上市公司还是非上市公司,无论是出于融资的目的还是逃税的目的,无论是为企业谋取私利还是贪污腐化，各种造假手段比比皆是。这样最终会导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策的贯彻落实,威胁着市场经济秩序，导致信息的使用者“误入歧途”，造成极大的损失。我们知道，企业歪曲会计信息的动机是多种多样的,但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出,多列费用,少列收入,隐瞒利润,以逃避税收;而某些企业在转换经营机制过程中,经营者通过不实估价,压低国有资产价值,导致国有资产大量流失。这样发展的直接后果，就是是社会经济秩序混乱，给国家、企业、公民都带来损失，诱发经济犯罪。2.传递错误信息，误导投资行为，削弱投资者的信任度在目前市场经济条件下，绝大部分企业依靠从投资市场筹集生产经营所需资金进行生产经营，对于投资者而言,他们投资的主要依据是经过审计的会计报表,是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。可以说，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或调控等；特别是对投资人、债权人、经营决策者，错误的会计信息会使投资者得不到应有的投资回报；债权人不能按时收回本息；经营管理者的决策缺乏科学性、可靠性，不能对企业的生产经营做出科学的判断，长期下去，必将削弱企业的竞争力，甚至企业走向灭亡。吴联生，会计信息失真的分类治理.北京：北京大学出版社.2005.（1）由此可见，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否实现利用市场来完成社会经济资源的优化配置和有序流动。如安然公司破产案，流失财务舞弊——-通过高估利润，隐瞒负债；利用出售回购和股权转让，操纵利润；策划不具实质的对冲交易，掩盖投资损失；空挂应收票据，虚增资产和股东权益等等，不但在经济市场造成很大混乱，同样也让公司员工和股票投资者遭受巨额损失,为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。由此可见虚假会计报告的毒害是如此之大。吴联生，会计信息失真的分类治理.北京：北京大学出版社.2005.（1）根据国家统计局透露,每年年终各地上报经营业绩数字掺有水分,各个部委都要对上报的材料经过普查、抽查、汇总,修正,取得了正确数字后才能上报给中央领导作为决策依据,制定发展策略统计局虽然每年都要求各个部门如实上报,但是虚假现象仍频繁发生。仅2005年就发现了6.2万多起。这些数字都说明虚假数字还是屡禁不止。由于这些虚假资料,造成经济预测和决策的不准确,给经济发展带来不必要的混乱,使国家宏观调控达不到预期应有的效果。另外，通过一项《上市公司信息披露质量分析报告》反应，近年来上市公司披露的会计信息只有8.2%的个人投资者认为可信,绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完全信的。从另一个角度看，近段时期我国证券市场出现的一些不正常现象，有机构就认为这是源于信任危机。现在投资者对上市企业及中介机构不信任感急剧上升，市场筹资功能受到严重挑战，大盘受到拖累也便是必然的。如原来的“基金”，由于由银行经营，公民信任度高，购买踊跃。现在公民对银行提供的信息，信任度也大大下降，人们望而止步，不再轻易上当。由于缺乏良好的公众对会计信息的信任，使社会主义市场经济的确立，现代企业制度的建立、发展，都将面临严重困难。二、企业会计信息失真的现状——以M公司为例（一）M公司概述M公司股份有限公司于2003年5月8日成立，公司正式于2011年9月27日在深圳证券交易所挂牌上市，但是上市后还没两年就发现财务数据奇奇怪怪，特别是突增的以预付账款为首要特征，然后证监会就开始了立案调查，是本文国名副其实的资本市场成立以来上市最快被立案调查公司。通过对M公司的行业背景的具体了解以及在执行审计业务中的审计流程的具体分析，考虑到以下三点因素，选取其作为本文的研究案例：1.造成后果恶劣爆雷之前的M公司曾经一度被称为“白马股”，M公司财务造假信息失真的案件性质是非常恶劣的，对于整个农业行业的风气也产生了不良影响。在案例中M公司虚增存款，虚构应收账款和存货，大额资金的真实来源及去向不明，依靠其企业的行业特性进行财务造假，手段非常隐蔽也具有典型性。2.影响范围较大虚增收入7.4亿元，这已不仅仅是财务差错的问题。M公司作为农业板块的龙头企业，本次的财务造假农业行业的企业做出了不好的示范。同时，该事件也会让不少地方政府以及投资者不再盲目信任上市公司，这对于上市企业尤其是农业行业企业后续的发展是非常不利，甚至会影响到后续医疗界的公立医院改制、托管等，影响深远。3.处罚力度较大M公司的财务造假行为已经被证监会正式定性，同时证监会也作出了相应处罚，M公司违反了《上海证券交易所股票上市规则》的规定，被列入“其他风险警示”清单，对M公司及其实际控制人等进行了处罚，M公司负面新闻不断。可以说M公司是近年来，农业行业出现的重大信息失真案例，其处罚力度也较重，非常具有典型性。（二）M公司会计信息失真经过2012年，M公司发布了上市后的第一份半年报，预付账款余额超过3个亿，比上年同期多了3个亿，那么证监会以及广大投资者问题来了，那么多预付账款去哪儿了，财务总监当即承认报表是错的，并解释称，这样只是为了让报表好看一点，将一部分预付账款重分类至在建工程等其它科目，但湖南证监局检查组职业敏感觉得这样公司绝对不正常，突然增高了如此多的预付账款，肯定有问题，检查组立即去查这家公司的银行流水，看看资金流向了何处，结果发现会计账上预付8036万元设备供应款根本就没有打给供应商(法人)，而是打给自然人；然后会计账上的销售收入的款项也都不是销售客户(法人)打进来的，也是自然人打进来的。并且进一步发现M公司伪造银行回单，私刻银行公章，从此揭开了一家上市公司虚构收入9亿多元的遮羞布。M公司资金链的流程是把公司的自有资金打到体外循环，上游增加虚假的供应商，下游也是虚增客户，来增加公司的销售收入。证监会称，M公司等公司肆意妄为，毫无敬畏法治、敬畏投资者之心，丧失诚信底线，触碰法治红线，动摇了上市公司信息，披露制度根基。证监会对M公司财务造假事件的定性严厉程度实属少见，足以表明M公司财务造假案件的严重程度和影响恶劣程度。三、M公司会计信息失真的问题成因会计信息失真的原因是多方面的。从客观上讲，我国处于市场经济建立不久、正逐步完善和发展的历史阶段，经济生活的各个方面难免会有这样那样的弊端。但是不可否认，企业内部管理的存在诸多问题，柴梅红，会计信息失真的内外原因，《山西财税》，2004年02期.柴梅红，会计信息失真的内外原因，《山西财税》，2004年02期.（一）会计准则不完善、会计政策局限目前一些国家行政机关对公民的违法犯罪行为进行了严惩，但仍有一些企业会计信息披露不实，不符合会计法律法规，执法不严。具体表现为对企业负责人的重视程度较高，而对企业负责人特别是企业法人的重视程度较低，导致企业对会计信息失真的责任和成本较低。M公司货币资金远超农业行业的其他企业水平。根据分析性程序的要求，M公司这种货币资金和有息负债都非常高的现象是非常不合理的，会计师事务应对对这一不合理现象高度警惕，在无法得到合理解释的情况下，需要将货币资金科目的审计视为高风险项目进行重点排查。（二）治理结构不完善，治理机制不健全首先，会计信息失真的根本原因是各种利益因素的驱动。作为提供会计信息的企业，信息的接受者是政府机构、所有者、投资者等，他们关心的是企业的经营质量，直接影响到国税的征收、企业的收益和股利。当各方利益发生冲突时，掌握企业经济命脉的管理者为了自身利益粉饰企业的产出会计信息，隐瞒企业的盈亏，欺骗国税或投资者继续投资。其次，企业内外部监管不严，不能遏制会计信息失真。内部审计通常由经理领导。监管体制不健全，责任和权益不明确。如果出了问题，通常是经理违规。比如，公司的外部监管机构关心的是国税的全额缴纳，工商部门关心的是公司的年检是否正常。他们按照各自的职责进行监督，没有共同处理会计信息失真问题。独立的社会审计师以利润为导向，不排除欺诈。在综合因素的影响下，公司管理者为了获得高额的利润回报就有可能会铤而走险，去故意编造一些虚假的会计信息借此粉饰公司的财务报表。另外，内部控制缺陷的存在也使得责任不能完全落实到对应的个人，相关操作也做不到完全的规范，同时相关信息的沟通传达不到位，在公司管理层中难以形成相互影响与制约的局面，从而造成公司的管理出现漏洞，对于企业来说这些都是急需解决的难题。（三）外部监管不力，执法力度不够在对经济系统的计划里，通过一些会计手段对经济活动的合法合理性以及有效性进行监督，是政府监督中的一部分，称之为会计监督。但是，在进入社会主义市场经济阶段后，由于会计信息的提供者是企业，而消费者是社会，两党之间的矛盾使会计师无法执行独立的监督职能。当前的会计方法重塑了内部会计监督，注册会计师注册的社会监督和国家监督的三位一体。但是，此监视机制当前尚未完成。相关政府部门的监督职能也正逐步进行转变。对于上市公司的监管，目前社会的监督机制还不够完善，由于技术的发展产生的落差也造成相关部门对上市公司的监管存在相对滞后的情况。在本文国经济市场上仍存在一大部分上市公司没有及时作出相应改变，很多利益操纵活动不断出现，这也是监管的一大难点。另一方面，本文国目前的社会中介服务执业以及道德水平还不够成熟，与西方的发达国家相比还存在一定的差距。前本文国对于企业会计信息披露失真事件的相关惩罚力度过小。证监会对此多采用行政和罚款的手段，主要包括公开批评和公开处罚等措施。这些处罚措施相对于国外的一些发达国家来说，惩罚力度明显不足。综上，会计法律法规对会计失真的处罚很少，执法不力，监管薄弱导致会计失真的非法成本低。在M公司的上市过程中，中磊会计师事务所未能勤勉尽责的执行审计程序，这导致内部治理结构不平衡，治理机制效率低下，外部第三方机构降低准入标准，引起公众对会计师事务所的专业能力的质疑以及道德操守问题是否合理。更深层次的原因，那就是上市制度因素，资本市场制度不完善、监管和执法制度薄弱，会计师行业的监管机制薄弱，会计准则和会计准则存在缺陷。（四）会计人员职业道德不强，法律意识淡薄由于会计人员的身份不具有独立性，会计人员受聘、受雇于公司的会计控制者，并且会计人员在公司中居于从属的地位。虽然\t"C:/Users/Administrator/Desktop/samereport_1585155784467/htmls/detail_report/right"按照《公司法》的相关规定，会计人员还担负着监督公司的责任，但是会计人员对于监督的意义实现起来有较大的难度。并且在实际工作中，会计人员的整体素质参差不齐，会计人员在开展工作时很大程度上需要听从管理者的指示。有时候会计人员为了保住自己的饭碗也不得不做出一些虚假的财务报表。另一方面，相关会计人员在做出职权范围内的违法违纪会计行为时，也是受到社会整体大环境的风气以及公司管理层道德水平的影响。另外，在经济迅猛发展的当今社会，许多会计人员法律意识淡薄，在攫取财富的过程中迷失了方向，出现了滥用职权、编制虚假会计信息等破坏会计职业道德的行为，从而导致上市公司所披露的会计信息失真，严重影响了行业秩序，这些问题对于会计人员来说值得深思。关于会计从业人员的道德方面的较为系统的培训在本文国学校的教育中也是几乎都没有开设，仅仅都只是流于形式，国家层面对于道德教育也没有能够相应的给予高度的重视。四、M公司会计信息失真的相关对策通过上述对会计信息失真的危害性及其原因的分析，笔者认为，治理会计信息失真的解决方法可从以下几个方面考虑：（一）完善会计准则，健全会计规范加强法律法规的完善，有利于提高会计信息质量。企业不仅要尽快完善相关法律法规，提高会计信息的法律效力，如完善审计法、公司法、注册会计师法等，进一步贯彻执行会计法、监督管理和发展信息系统，完善会计法。企业应按照法律规范加强监管，有效约束会计信息。与此同时为了实现业绩考核与评价，要对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，企业领导要明确的知道这样的会计责任，以保证会计信息是真实的，完整的，保护企业资产安全。此外，对于企业的财务软件，要制定明确的管理制度，规范和进一步提高会计信息的合法性。要保证注册会计师审计质量，必须推进法律法规的建设和完善。国家可以出台新的相关法律法规来规范并加强执法。在本文国现行的法律体系中，对于会计师事务所的处罚还不够明确。例如，关于审计师的职业道德只有原则性的规定，并没有进一步的具体标准。例如，职业怀疑的具体表现，如何保持注册会计师审计的独立性；对于不同规模的会计师事务所，什么样的审计费用是合理的等等。在法律责任的界定上，也没有明确的划分标准。会计师事务所的过失或欺诈责任难以界定，对违规操作的会计师事务所或者注册会计师的处罚也没有明确的法律依据。没有具体的执行标准，不利于规范审计业务的市场秩序。对于会计师事务所，应该出台相应的管理措施，明确如何划分职责和处罚标准。（二）改进企业治理结构，健全治理机制每个审计项目因为行业差异等，都有自己的特点和差异。审计程序和审计计划的按部就班，是导致信息失真的一个重要因素。本文们应该注意分析程序的应用，这样在面对大量的财务数据和非财务数据时，可以用清晰的逻辑进行详细的分析和思考财务造假的可能性。同时也要考虑行业发展、国家政策变化等非财务信息是否能为财务信息的变化趋势提供证据，判断财务数据变化的合理性。如果结论与财务信息的变化不匹配，则该领域的错报风险较高。注册会计师应加强审计风险意识，将审计风险控制在可接受的范围内，避免信息失真的发生。通过对中磊会计师事务所会计师事务所审计M公司失败的案例分析本文们可以发现，诸多疑点都隐藏在函证程序的过程中，如果中磊会计师事务所会计师事务所在审计过程中严格遵循审计准则的规定执行函证程序，或许可以避免此次信息失真的发生。（三）加强法律监管，加大执法力度企业要对会计信息进行审计监督，就必须建立公平公正的奖惩制度，提高会计信息质量。首先，要合理控制企业，防止工作差错，尽量减少会计信息失真。内部审计部门对会计信息原始数据进行分析，按程序规范逐项审计，并及时保存和更正。同时，管理者在制定奖惩制度，明确奖惩，有利于调整会计信息失真性能成本，使会计人员和财务人员完成本职工作在良好的工作氛围，形成诚信意识，严格要求自己，有效地改善会计信息的真实性，为企业资产提供重要保障，促进企业的可持续发展。政府要及时、有效的修订会计法律法规，同时也要完善相关会计规章制度，另外，本文国制定的相关会计法律法规还需要与国际会计准则和会计制度体系相协调。健全完善惩罚和民事赔偿制度，加大对上市公司会计信息披露失真的惩戒力度，保障投资者的合法权益。加大对公司会计信息造假行为的惩罚。政府要根据涉案金额的多少划分出不同的等级梯度，按照其对社会的危害程度对案件定性，对于涉案数额大、社会影响范围广、危害程度较深的案件进行严厉打击，从而对于其他存在不良想法的公司起到一定的震慑作用。同时，还需要扩大惩戒对象的范围，不仅要追究公司责任，还要追究公司相关的会计人员、审计人员以及相关管理层人员的责任。此外，相关监管部门需要定期对公司和个人的会计信息失真行为进行通报并作出相应的处罚结果，利用媒体及舆论的力量宣传会计信息披露失真对社会造成的不良影响，以此起到一定的警示作用，从而提升上市公司会计信息披露的质量，遏制会计信息失真行为。（四）加强职业道德教育，提高法律意识会计职业道德建设是当前企业会计工作的基本环节，会计的职业道德要求从事会计职业的人员能够自觉遵守并且尊重本文国相关的法律法规。会计人员必须能够做到在自身职业道德的规范指导之下保持会计工作的独立性，以摆脱管理者对其的束缚，拒绝成为披露虚假会计信息的傀儡，提升会计工作的质量，提高相