“放管服”背景下改善汕头市税收营商环境的研究

目录1绪论...................................................11.1研究背景.....................................................11.2国内外研究现状...............................................21.2.1国外研究现状...........................................21.2.2国内研究现状...........................................21.2.3国内外研究评述.........................................31.3研究方法、思路...............................................41.3.1研究方法...............................................41.3.2研究思路...............................................41.4理论基础.....................................................41.4.1新公共服务理论.........................................41.4.2行政生态理论...........................................52“放管服”背景下改善汕头市税收营商环境的相关概念........52.1放管服.......................................................52.2营商环境.....................................................62.3税收营商环境.................................................63汕头市为优化税收营商环境的举措..........................63.1在“减”方面.................................................63.1.1简化办税流程，压缩办税时间.............................63.1.2降低税费负担...........................................73.2在“管”方面.................................................83.2.1加强信用监管建设.......................................83.2.2优化税务执法...........................................83.3在“服”方面.................................................83.3.1提高纳税服务水平.......................................83.3.2银税互联...............................................9

4汕头市税收营商环境存在的问题及原因分析..................94.1汕头市税收营商环境存在问题...................................94.1.1企业税负较高...........................................94.1.2部门间信息沟通不完善..................................104.1.3纳税服务整体质效有待提高..............................104.1.4税务人员素质有待提高..................................114.2汕头市税收营商环境存在问题的原因分析........................114.2.1减税降费力度不足......................................114.2.2税收监管机制不够健全..................................114.2.3纳税服务信息化水平不高................................124.2.4纳税服务回应性不足....................................134.2.5税务人员素质能力不足..................................135改善汕头市税收营商环境的对策分析.......................145.1强化宣传，落实税收优惠政策..................................145.2加强监管体制的建设..........................................145.3提升纳税服务信息化水平......................................145.4加强税收工作队伍建设........................................156结论..................................................15

“放管服”背景下改善汕头市税收营商环境的研究朱纯君摘要：为了持续优化营商环境，不断解放和发展社会生产力，加快建设现代化经济体系，推动高质量发展。国家持续深化简政放权、放管结合、优化服务改革，做出了一系列关于优化营商环境的重大部署。特别是在优化税收营商环境方面，开展了税收体制改革等。虽然当前税收营商环境的优化取得了一定的成效，但是随着社会环境的多样变化、纳税人需求的不断增长，税务机关还需要进一步深化“放管服”改革，优化税收营商环境。本文以汕头市为例，对汕头市税收营商环境的现状进行研究分析，并提出了有效改善汕头市税收营商环境的措施。希望能够给纳税人创建一个优良的税收营商环境，促进地方经济可持续发展，并为其他同类型的城市提供可借鉴经验。关键词：“放管服”；税收营商环境；纳税服务ResearchonimprovingthetaxandbusinessenvironmentinShantouunderthebackgroundof"release,managementandservice"ByZhuChunjunMarch,2022Abstract:inordertocontinuouslyoptimizethebusinessenvironment,continuouslyliberateanddevelopsocialproductiveforces,acceleratetheconstructionofmoderneconomicsystemandpromotehigh-qualitydevelopment.Thestatehascontinuedto

deepenthereformofsimplifyingadministrationanddelegatingpower,combiningdecentralizationandmanagement,andoptimizingservices,andhasmadeaseriesofmajorarrangementsforoptimizingthebusinessenvironment.Especiallyinoptimizingthetaxbusinessenvironment,wehavecarriedoutthereformofthetaxsystem.Althoughtheoptimizationofthecurrenttaxbusinessenvironmenthasachievedcertainresults,withthediversifiedchangesofthesocialenvironmentandthecontinuousgrowthoftaxpayers'demand,thetaxauthoritiesneedtofurtherdeepenthereformof"release,managementandservice"andoptimizethetaxbusinessenvironment.TakingShantouasanexample,thispaperstudiesandanalyzesthecurrentsituationoftaxandbusinessenvironmentinShantou,andputsforwardmeasurestoeffectivelyimprovethetaxandbusinessenvironmentinShantou.Wehopetocreateagoodtaxandbusinessenvironmentfortaxpayers,promotethesustainabledevelopmentoflocaleconomy,andprovidereferenceexperienceforothercitiesofthesametype.Keywords:"deregulationandservice";Taxandbusinessenvironment;Taxservices

1绪论1.1研究背景随着国家的现代化水平不断提高，我国营商环境改革的优化形势十分迫切，营商环境不仅是国际竞争的现实前提，也是我国企业发展的呼声。良好的营商环境是衡量一个国家或地区经济“软实力”的重要指标，也是一个国家或地区提高其整体竞争力能力的重要方面。2019年6月25日，在国务院召开全国深化“放管服”改革优化营商环境电视电话会议上，李克强总理强调：“深化放管服改革，优化营商环境，把“放管服”改革进一步推向深入打造市场化法治化国际化营商环境。”2021年6月2日，在全国深化“放管服”改革着力培养和激发市场主[1]体活力电视电话会议上，李克强总理提出：营商环境是市场主体生存发展的土壤。要以“放管服”改革为抓手，培育壮大市场主体，激发市场活力和创造力，持续推动我国经济稳中加固稳中向好。一个国家经济要迈向一个新的台阶，优化营[2]商环境至关重要，而税收营商环境作为营商环境的重要组成部分，也是衡量营商环境是否优良的指标之一。为优化税收营商环境，国家税务总局通过不断优化纳税服务，实施便民办税春风行动计划，推出了一系列办税便利化措施，方便群众办税。推行线上办税、减税降费等措施，切实减轻纳税人的纳税负担，提高纳税效率和纳税人的满意度。作为优化营商环境试点城市之一，汕头市制定了《汕头市经济特区优化营商环境条例》，以加快建设现代化沿海经济区和省域副中心城市，营造稳定、公平、透明、可预期的法治化营商环境，进一步激发市场主体活力，促进经济高质量发展。本文通过以下这些方面来研究汕头市税收营商环境，了解汕头市在“放管服”改革过程中优化税收营商环境的各种措施及政策，通过具体成效了解实施过程中的不足，并对这些不足进行分析，从而寻找提高汕头市税收营商环境的对策。一方面促进汕头市税收营商环境的提高，另一方面为其他同类型的城市优化税收营商环境提供一定的借鉴意义。1

1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状（一）关于营商环境的研究Igorprotection认为：在西方发达国家，营商环境的建设往往得到政府部门的高度重视。但营商环境建设并不是短期工作，而是中长期工作，因此，政府部门在具体投入营商环境建设时，会根据营商环境建设的硬件需要和软件需要，为其配备相应的资金和资源，保证营商环境建设能跟进国家发展所需。[3]TomaszW.Kolasinski认为：营商环境即一个地区企业生存和发展的投资环境。营商环境是市场主体在遵循政策制度和行为准则等方面从事生产经营或贸易活动所需要的时间和成本等条件和因素。良好的税收营商环境主要通过促进税法的遵从、吸引各要素集聚、形成区域良性竞争等途径，可以进一步提高经济的增长速度和促进税收的增长。[4]FarokJ.Contractor则强调，营商环境的建设对跨国公司的投资有着不可忽视的重要影响。如果一个国家的合同执行效率高、政府机关工作效率高，那么这个国家的营商环境将吸引更多的跨国公司前来投资、生产。[5]（二）关于税收营商环境的研究RogerGordon认为：税收营商环境指标中不同行业之间的差异税率及税收优惠能够对产业结构起调整作用，利用不同的税率及税收优惠能够减轻企业负担，从而促进新兴产业发展。[6]1.2.2国内研究现状国内学者不仅对营商环境进行研究，还对税收营商环境也进行了研究。包括相关概念、意义以及影响营商环境和税收营商环境的因素研究。具体如下：（一）关于营商环境的研究宋林霖、何成祥在对营商环境指标分析研究中对营商环境这样定义：营商环境是在一定时期内，某一经济体政府为改善国内经济以及拉动对外贸易，通过政治、经济、法制及对外开放等多领域的系统改革，所营造的影响投资主体从事商业活动的政治环境、经济环境、法制环境以及国际化环境等各种环境的各种复合体。[7]孙丽燕在研究企业营商环境的意义中认为：良好的营商环境是吸引国内和国2

外商人的一块磁铁石，能够提高整个国家的信誉度和影响力。[8]李军鹏认为：营商环境指标与政府行政审批、行政管制、行政执法、税收政策、政务服务等因素紧密相关，要提升营商环境的国际排名，就必须进一步简政放权、公平监管、优质服务，营造公平高效优质的政务环境。[9]张威在对我国营商环境的研究中指出：我国目前的营商环境还存在许多缺陷：政策缺乏稳定性和连续性，透明度不足，执行不一致；劳动力成本上升，土地供给减少，获得信贷困难；政府与市场及各部门之间的关系尚未理顺；法律法规有待完善，知识产权保护有待提高、贸易管理及外汇管理仍不便利等等（二）关于税收营商环境的研究[10]。冯杰认为：当前我国在税收领域自上而下地推进“放管服”改革，对于建设良好税收营商环境具有重要作用，但也存在制度建设、征管机制、纳税服务等方面的不足。[11]李林木通纳税指标的对比，指出我国税收营商环境与国际税收营商环境的差异，并通过根源分析指出我国税收营商环境滞后，主要是由于企业税费负担过重，并提出了改善我国税收营商环境的对策，认为要优化我国税务营商环境，必须降低企业的纳税遵从成本，深化税收制度改革，加大高层次的纳税服务供给。郑开如指出税收营商环境是指对企业遵从税法规定、合理纳税存在影响的相关环境条件。虽然全国的税务系统在推进“放管服”中获得了显著的成效，但[12]是与各方的期望相比，税收环境还有待进一步优化。1.2.3国内外研究评述综上所述，根据国内外的研究成果，可知国内外的学者，都对营商环境的各方面进行了全面、系统的分析和研究。国外学者的研究重点是营商环境对企业和产业结构调整的影响。而国内学者的研究中包括对营商环境相关概念的解释、对影响营商环境的因素的分析，以及对优化营商环境以及税收营商环境过程中存在问题的分析，并且提出相应的建议措施，比如在减税降费方面的探索。汕头市作为经济特区之一，当前开展的营商环境特别是税收营商环境的研究较少，为本文的展开留下了研究余地。3

1.3研究方法、思路1.3.1研究方法本文具体使用了文献研究法、归纳分析法等方法。（一）文献研究法本文在研究过程中通过搜集中国知网、中国期刊库等数据库中的论文著作、期刊、报纸等，通过阅读和整理“放管服”改革、优化税收营商环境等相关文献，不断给研究汕头市优化税收营商环境提供新的信息，为本文研究奠定理论基础。（二）归纳分析法归纳分析是在归纳和整理国内外相关文献、著作的基础上，理清税收营商环境的内涵，归纳汕头市在优化税收营商环境的信息，并对优化税收营商环境过程中存在的问题的原因进行分析。1.3.2研究思路通过国内外学习和对优化税收营商环境的相关文献研究，本文在充分吸取前人研究成果的基础上，分为六个部分，第一部分概述了研究的背景和意义，以及对现有国内和国外文献的回顾。第二部分，定义了“放管服”、营商环境、税收营商环境三个概念，以支持整个论文的理论知识。论文还分析了政府优化税收营商环境的原因。第三部分，分析汕头市为优化税收营商环境所采取的举措。第四部分，指出税收营商环境存在问题，并分析了问题的原因。第五部分，探索对提高汕头市税收营商环境的优化对策。第六部分，进行全文的总结。1.4理论基础1.4.1新公共服务理论新公共服务理论是美国公共行政研究者罗伯特•B•登哈特等人根据对公民理论、社区和公民社会模式、组织人本文主义和民主社会的组织对话的研究，提出并发展了新公共服务，更符合民主价值和公共利益，一个新的理论替代方案，更加关注民主价值和公共利益，更加适应当代公共社会和治理实践。在对传统公共行政的反思和批判中，罗伯特-B-丹哈特提出了新公共服务的七项原则。其中最突出的是，政府的主要职能不是“掌舵”，而是“服务”。这一原则指出政府在公共管理中的作用是帮助人们表达和实现他们的共同利益，而不是对社会的控制和驾驭。随着我国行政体制改革的不断完善，政府部门应该转变政府职能，为公众4

服务，满足公众需求，保障公众的共同利益，建设一个令人民满意的服务型政府。同时，税收管理部门必须引入服务理念，改变税收征管的服务观念，建立民主参与的机制，构建符合纳税人需求的服务模式，为纳税人提供更加优质的纳税服务。1.4.2行政生态理论行政生态学是一门跨学科的学科，它结合了行政科学和生态学，利用生态学的理论和方法研究公共行政。由美国哈佛大学的者约翰•M•高斯(John•M•Gaus)在20世纪60年代首次将生态学引入行政学的研究，对该理论进行继续发展的是美国哈佛大学的学者弗雷德•W•里格斯(Fred•W•Riggs)。里格斯建立了一个新的公共行政管理体系，它从比较的角度考虑公共行政，并将这一理论应用于发展中国家的行政问题。公共行政的生态理论认为，在研究某一国家的公共行政时，不仅要考虑其行政系统的特点，而且要考虑其行政行为。换句话说，必须了解行政系统之外的行政行为，并在社会背景下了解公共行政与外部环境之间的关系。在这种情况下，里格斯分析了行政生态学的要素，包括经济要素、社会要素、沟通网络、符号系统以及政治架构。这些因素相互作用，共同影响着一个国家的公共行政。而税收营商环境的优化是行政系统与经济系统的结合。纳税活动作为税收营商环境的核心，需要强有力的行政体制的支持，因此，在优化税收营商环境的同时，政府行政也应该不断建设行政生态环境。2“放管服”背景下改善汕头市税收营商环境的相关概念2.1放管服“放管服”就是简政放权、放管结合、优化服务的简称。“放管服”改革的目的主要是转变政府职能，使市场在资源配置中发挥关键作用，而政府可以更好地发挥其作用，建设一个专注于提供令人民满意的服务型政府。其中，“放”就是中央政府通过给地方政府下方行政权，降低企业或者社会组织在办理事务方面的准入门槛，减少没有法律依据或法定权限的行政权力，并厘清不同政府部门重复管理的行政权，以提高个人、市场和社会组织的各种办事效率。“管”就是政府部门应通过权力下放，创新和加强其监管职能和监管体系，促进市场公平竞争。“服”是指政府要转变职能，减少对市场的过度干预，明确由市场自主决策，减少市场主体在运行时的各种行政成本，激发市场主体的活力，促进市场主体的创新能力。5

2.2营商环境营商环境是市场参与者即企业的进入、生产、经营和退出所涉及的一系列相关的外部因素和条件，是一个系统工程，涉及经济和社会改革以及许多领域的对外开放。其中影响企业活动的各种因素包括政治、经济、社会和法律因素等。一个地区营商环境的优劣对该地区有着非常大的影响，如果一个地区有着良好的营商环境，那么这个地区在招商引资方面会有很大的优势。一方面会促进地区经济的发展、增加地方财税收入，另一方面可以一定程度上解决社会就业问题。总的来说，良好的营商环境是一个国家或地区经济“软实力”的体现，同时也是一个国家或地区提高其整体竞争力的重要方面。此外，营商环境应以法治为导向，应该有公平和透明的法律和监管程序。营商环境也应考虑国家化，即建立一套符合国际惯例的市场经济运行体系。2.3税收营商环境税收营商环境作为衡量一个国家或地区营商环境的一个重要指标，是企业选择在某个国家或地区进行生产投资的一个重要考虑因素。税收营商环境是指企业按照税法规定要求进行纳税的相关环境条件[13]。纳税的相关环境因素包括税收优惠政策以及各种纳税制度等等。一个地区纳税人和缴费人所直接接触的税收发展环境条件，是税务部门落实税收政策、优化纳税服务、提升执法水平的综合体现，不仅作用于纳税人的税收遵从度，而且影响纳税人的获得感和满意率[14]。因此，本文认为，税收营商环境就是税务机关以提高纳税人税收遵从度，满足纳税人个性化需求，使纳税人的纳税满意度得到提高为目的，通过制定各种税收优惠政策，如减税降费政策，完善税收征管机制、优化税收服务、提高纳税信息化水平建设来为纳税人提供优良的纳税环境。3汕头市为优化税收营商环境的举措3.1在“减”方面3.1.1简化办税流程，压缩办税时间为了解决服务群众最后一公里问题，市涉税窗口业务实现最多跑一次办结。市税务局从信息共享和数据互通上下功夫，主动加强与相关部门机构的合作，实现申报数据自动采集、税费综合申报，减少纸质申报材料和信息复核，大幅降低6

税费缴纳成本。2021年仅上半年，办事大厅的办件量就达到了93.85万件。在最大限度方便纳税人方面，通过实施一表申请、一套资料、一次提交、现实办结，为纳税人提供综合服务和专题服务，使市场主体和人民群众感受到便捷高效。一是将纳税人频繁申请、时间较短的22项税费事项列入“简事易办”清单，让办税人“即来、即办、即走”，与之前相比清单事项的办结时间缩减了50%。全国首个推行“十一税合并申报”，着力优化改进多税种多次申报等问题，加快了办税时间。二是与各区县不动产交易管理部门联合开设“企业服务专窗”，由专窗负责受理不动产业务交易，办理时间从原来的5个工作日压缩为1小时现场结办。三是推进商事制度改革。协同升级各部门业务系统，推动企业设立登记等流程“一网通办、一窗办理”，实现开办企业线上线下服务融合的“一站式”服务。将企业开办全流程压缩至1个工作日，为企业做好办事“三免”服务，节约了企业的时间成本。四是在退税方面，目前汕头市90%以上的出口企业使用网上出口退税申报，出口退税从受理企业申报到发放收入退还书的平均办理时间缩短至5个工作日内，大大提高了退税效率。3.1.2降低税费负担减税降费是政府在税收营商方面实行“放管服”的一项重要举措，同时也是减轻企业负担，激发市场活力和创新的举措，有利于营商环境的优化。2020年以来，汕头市税务部门积极缓解市场主体困难，服务“六稳”“六保”大局，共新增税费减免资金44.6亿元。一是在办理出口退税方面，市税务局利用大数据分析，精准定位适用对象，完善出口退税政策，通过网格化管理，“一对一”政策滴灌，2021年1-9月，汕头市税务部门共办理出口退税20.83亿元，帮助企业用足用好政策，这一政策有效降低了外贸企业的成本。二是在小微企业所得税方面，汕头市税务局积极落实小规模纳税人增值税起征点提高、小微企业所得税再减半征收等减税新政，2021年上半年，汕头全市共有9000多户小规模纳税人享受征收率由3%降为1%的优惠政策，减免税款8000多万元；上半年，共有11.7万户小规模纳税人受益于税收减免，税收减免总额约1.7亿元，覆盖全市约95%的小规模纳税人，助力小微企业发展，确保小微企业税收减免精准覆盖，帮助市场主体增强活力。三是在促进企业技术创新方面，市税务局还出台了一项减税力度最大的结构性减税政策，即75%的研发费用加计扣除优惠政策，其中制造业企7

业的研发费用加计扣除率由75%提高到100%，减轻了企业的资金压力，全力推动进产业转型升级。3.2在“管”方面3.2.1加强信用监管建设一是建立纳税信用修复机制。汕头市税务局将及时引导纳税人主动纠正欠税行为，帮助纳税人修复因未按时定期按规定期限申报纳税、未按规定期限扣缴税款等非主观故意和错误导致的纳税信用等级变低。二是推动信用信息共享联动。汕头市税务局将有偷漏税行为的纳税人公示在税务局网站，将纳税信用体系于社会征信体系对接。市税务部门还及时向社会公布税收违法信息，并联合其他部门严格惩戒，在2021年就公布了6户涉税违法行为。另外，汕头市税务网站设有信用查询功能，能够为纳税人提供查询服务。三是支持税务中介发展。为了进一步深化税收征管改革，汕头市税务局通过税务网站、微信公众号等平台展示汕头市涉税专业服务机构名单，在2021年公开了21家涉税专业服务机构，并且在公开中展示了服务机构的信用积分，为纳税人自主选择涉税专业服务机构提供参考。3.2.2优化税务执法一是推行“首违不罚”。汕头市税务局推行柔性执法、说理式执法，对年度内首次发生、行为轻微、及时纠正、未造成危害后果的税收违法行为不予处罚，以减少纳税人因资料不全、逾期报税、发票申领错误等而首次被处罚的风险。对于首次逾期申报的企业，税务机关工作人员还将对其申报业务进行辅导和帮助，帮助企业避免处罚风险。二是规范入户执法。汕头市税务局统筹安排实地入户的税务检查、风险应对等执法事项，对所有进户事项实行捆绑式管理，避免多头检查和重复检查。应用相关准则来规范入户行为的发起、批准和实施，实现事前、事中、事后闭环进户管理，全流程监控进户执法行为，确保执法规范透明。3.3在“服”方面3.3.1提高纳税服务水平汕头市税务局举办“便民办税春风行动”和税收宣传活动，积极推进10大类30项服务惠民措施，截至目前落实率达80%以上，有效解决了纳税人的痛点难点问题。汕头市税务部门还围绕“税收惠民、深化改革、开门办税”的主题，围绕“3个100”，即100支队伍问需问计问效、100条措施回应群众关切、1008

分努力办好惠民实事。组织开展一系列内容丰富、形式多样的税收宣传活动，力争将税收惠民政策普及到群众中去，将为民服务的理念落到实处，让广大纳税人和缴费人感受到税收改革的巨大好处。此外，还结合当地实际推出了“简易办税”、“网络化大厅管理”等多项具体特色举措，81项措施已如期实施。一创建“e心智税，尽汕尽美”纳税服务品牌。在市税务服务大厅分批次开展“纳税服务火车头培训”、“金牌导税员培训”“金牌讲解员培训”和“标杆办税厅培训”四类培训，这四种类型的培训致力于培养一支能力强、服务优的纳税服务队伍。二是优化办税服务资源。市税务局将办税厅的数量由原来的24个压缩到19个，并对个各办税厅进行同质管理、统一标准和统筹安排。三是优化税费缴纳方式。市税务局积极拓展网上办、掌上办、自助办等“非接触式”服务，目前全市已实现244项办税费事项“全程网上办”，90%以上的企业使用电子办税。3.3.2银税互联一是在纳税方面，汕头市税务局与邮政储蓄银行、建设银行、工商银行、农业银行实施了“联合银行开展税收自助服务”计划，这意味着纳税人除了在银行网点享受金融服务外，还可使用银行的智能ATM机进行税收自助办理服务，汕头市208个银行网点提供自助报税服务，纳税人只需携带身份证，经认证后即可自行办理。二是在信用融资方面，采取“纳税信用”模式，将小微企业的纳税额、纳税信用和银行信贷积累相结合，解决小微企业无抵押、无担保的融资难题。汕头市根据当地实际情况，采取了创新的“政银保”政策，引入财政资金作为企业的信贷风险补偿，引入保险机构为缺乏有效抵押物的中小企业提供贷款担保，鼓励银行机构“敢贷、愿贷、能贷、会贷”，支持企业获得更多信贷支持。“政府、银行、保险”融资合作项目第一阶段初始资金为5000万元，该项目预计每年将促进小微企业及个体工商户贷款增加近10亿元。自7月29日正式启动以来，第一笔贷款业务100万元已经成功完成。4汕头市税收营商环境存在的问题及原因分析4.1汕头市税收营商环境存在问题4.1.1企业税负较高目前，我国出台了一些减税降费的政策，不断降低税率，旨在减轻企业的税收负担，激发企业活力，促进经济发展。虽然经过这几年的税收优惠政策的努力，9

我国的税负水平明显降低，企业的税负主要有增值税、一些附加税以及企业所得税等等，但也只是停留在企业所得税等一些小口径层面上。而对于非税收方面，如政府性基金以及社会保险费等的负担，汕头市社会保险费中基本医疗保险和生育保险的缴费工资基数上限由2019年的15630元上升至2020年的20268元，可见企业的负担是比较重的。根据汕头市统计年鉴，2018年至2020年汕头市的税收收入在不断下降，而非税收收入则是在不断上升，由此可见企业的税负比较高。4.1.2部门间信息沟通不完善由于每个纳税人在生活中办理税务时或多或少会涉及到其它政府部门，特别是需要其它部门开具证明时。例如无论是企业还是个人在办理税务时都需要身份信息，而身份信息是由公安部门开具证明。因此需要部门间的信息共享。如果各部门能够与税务部门之间有完善的信息沟通机制，那么在一定程度上会提高纳税效率，同时也可以减少由于信息不对称所带来的纳税人偷税、漏税、逃税现象的发生。如果部门间信息沟通不完善，则会出现一些问题。在办税过程中，纳税人在办理税务服务时，有时会出现同一事项涉及多部门，甚至会出现重复提交资料的现象，降低了办税效率。4.1.3纳税服务整体质效有待提高优化纳税服务质效，不断提升纳税人的满意度、遵从都和获得感，是税务部门深化“放管服”改革，营建良好的税收营商环境的重要举措之一[15]。虽然汕头市目前的税务办理方式是线上线下相结合，旨在打造以网上办税为主，自助为辅，前台办税兜底的多元化模式。但还是存在一些问题：一是在一些税务服务办事大厅，一些指引和操作标识不明确，致使纳税人不了解办事流程和所需资料，有时会出现办事流程复杂，耗用时间长。特别是现场办理临时索要其他材料，难以开具所需要的证明材料现象，在一些办事大厅也时有发生。汕头市共建有19个办税服务厅，在疫情期间会提供预约办税服务，有时纳税人因个人原因不便到现场办理，却无法提前预约，出现办事人员脱岗且无人替补的现象。而且有些办税服务厅会实时同步正在等侯人数、在线窗口数、全天平均等候时间。但是并不是都能在网上看到每个办税服务厅的相关情况，有些办税服务厅会显示暂无本机关数据。使纳税人无法清楚了解服务厅的情况，导致纳税服务质效下降，使纳税人的服务满意度下降。二是电子税务局，汕头市的电子税务局虽然实行虽多跑一次的10

服务，但前提是所需资料充分且合法，无法实行缺乏材料当场受理，还需要纳税人进行来回资料审查。而且纳税人有时需要在电子税务局办理业务时，会出现功能正在维修中的提示，并没有明确维修的时间段，使网上办税无法随时及时解决纳税人的问题，使纳税人的体验感变差。4.1.4税务人员素质有待提高税务人员的精神状态和工作作风决定了营商环境的优劣。首先是少数公职人员在利益面前乱作为、困难面前不作为。对于明令禁止的事却明禁暗不止。有些税务人员在工作工程中由于主观和客观原因消极怠工，在政策宣传过程中不积极，使得税收宣传的数量和质量得不到保障。在为纳税人提供服务时，税务人员缺乏应有的耐心，对不熟悉办税业务的纳税人语气粗暴，态度傲慢，缺乏作为一个公职人员为人民服务的意识。其次部分税务人员不够熟悉纳税业务，对纳税人的问题无法很好的回答和及时处理。4.2汕头市税收营商环境存在问题的原因分析4.2.1减税降费力度不足2019年以来，国家推出一系列减税降费政策，包括个人所得税改革、小微企业普惠性税收减免、深化增值税改革和降低社会保险费率等。减税降费这项措施从开始实施以来，虽然汕头市在减税降费方面有着一定的效果，但是在落实减税降费的过程中，也存在一些问题。事权在下方的同时，减税降费政策执行力却不足。政府在减税降费宣传方面不到位，人员执行不力，而企业因为信息闭塞导致部分企业在经营的过程中错过减税降费时机，使企业应当享受的优惠政策红利未享受，增加了企业的运营成本，使得企业的税收负担较重。对于个人方面的减税降费也存在一定的不足，由于我国个人所得税收入占税收总收入比重较低、税制相对简单，令减税可操作的空间有限[16]。4.2.2税收监管机制不够健全一是税收信用管理等级评价不完善。有时纳税人的实际纳税行为或者涉税违法行为与信用等级并不适应。纳税信用等级的评定周期较长，不能及时全面的放映纳税人的实际情况。而且，税收信用体系与社会信用体系的联动还不够，导致涉税失信和违法行为的纳税人未真正受限。二是税收惩戒与激励联合机制不完备。存在对纳税失信和违法行为的惩戒力度不足，致使诚信纳税人的纳税遵从度降低，11

从而影响改革基础。另外，对于一些由于非主观故意因素而造成的偶然失信行为的纳税人受到的惩戒有时比较重。三是部门联动机制不完善。税务部门与其他各职能部门仍然存在监管职责边界不够清晰，协同监管难度大，导致信息共享水平低，致使信息管税水平不高。4.2.3纳税服务信息化水平不高纳税服务信息化建设是建设服务型税务系统的必要部分，信息化建设水平一定程度上成为了纳税人满意度的短板，解决纳税人对高质量纳税服务水皮的需求与有限的征管资源之间的矛盾，必须要加快建设和完善纳税服务信息化[17]。一是办税渠道复杂。2017年1月1日，广东省电子税务局全面上线，纳税人可以通过一个入口登录办理各类涉税业务，如：申报缴费、发票业务、社保业务、涉税申请、涉税查询等。虽然电子税务局实现了国地税业务的深度融合，但是由于系统无法短时间完全记录所有的信息，所以当纳税人登记信息不一致时，还是需要让纳税人提供营业执照等相关资料到办税服务厅。二是系统运行不稳定。汕头市纳税人在网上纳税即可通过广东省电子税务局，同时也可以关注汕头税务公众号。但是在汕头税务公众号中，有时会出现跳转页面打不开、或者需要反复刷新，或是功能正在维修的提示，这些大多数是在手机端操作会时常出现。究其原因就是誉为机制上缺乏运维管理。通常系统的维护或是交给第三方或是本部门信息技术人员进行维护管理，由于第三方没有直接渠道充分了解纳税人在办理税务时所面临的问题，对问题很难做出及时的反馈，导致纳税人对网络办税失去信心信任。三是部门间缺乏共享。信息孤岛无疑会影响各部门之间的协作。由于政府部门对信息存在垄断，并不是所有的部门都愿意信息共享。正如九三学社中央主席韩启德所说，“是思维观念而不是技术掌握着政府信息共享的命门，各级部门对信息共享缺乏长远目光，认为信息共享是配合其他部门工作，而且会失去自己部门在信息方面的既得利益，缺乏共享有效信息的动机和意愿”。而且有些部门存在[18]自制系统，在进行业务办理时需要在各系统间来回跳转填写信息。系统间没有互联机制，导致一份信息需要多次填写，有时还需要到服务厅提供纸质资料。由此可见，信息化建设是需要协作的，特别是税务系统的业务涉及的内容都需要不同部门间的通力合作，否则信息共享的欠缺会影响纳税服务的信息化建设成效。12

4.2.4纳税服务回应性不足纳税服务是税务部门的主要活动之一，而纳税人的需求是纳税服务的出发点和落脚点，这关系到纳税服务的方向和效率。因此，要不断满足纳税人的合理、合法需求，以此促进纳税服务成效提高，纳税人满意度和税法遵从度稳步提升[19]。在对纳税人进行服务时，有时税务机关并不是完全能够满足纳税人的需求，纳税机关往往会实行自己认为的便于纳税人办理业务的一些方式。总的来说是回应机制缺乏顶层设计。缺乏正式的指导意见，因管理层级及制度安排等方面的受限和不足，使得纳税人需求管理制度无法真正确定下来。汕头市目前虽然有针对企业痛点进行的惠企直通车，但是对其他纳税人的需求管理机制还没有制定下来。4.2.5税务人员素质能力不足一是税务人员职业意识不足。首先是服务意识。税务人员作为国家的公职人员，是通过公务员考试录取进入，但是并不是所有进入编制的税务人员都是有强烈的服务意识。如在一些税务办事大厅会出现基层税务人员对纳税人爱搭不理，而且对纳税人的提问也是含含糊糊。究其原因就是公务员体制内对这种现象不会进行严重的惩罚，即使是基层税务人员遭到投诉也不会影响到其职业，基层税务人员不认真提供服务的受惩罚成本低，负激励实施不到位。其次是进取意识。有些税务人员只是把进入公务员系统作为未来稳定就业的一种渠道，在工作中得过且过，认为只要不犯严重的政治性错误就能够维持现状直到退休。而且一些基层税务人员由于其职业晋升空间有限，晋升困难，使得有些税务人员放弃了继续发展的机会。而且一些“走后门”的现象也有发生，例如在体制内领导是亲戚关系，那么对于一些普通的人员来说，晋升的难度无疑是难上加难。二是税收知识不足。虽然当前要进入到公务员体系是“逢进必考”，一些岗位在招考时是有专业知识限制的，现在大多数都是本科及以上学历限制，虽然也有些不限学历，但是汕头市的历年公务员考试中，进入税务部门是要求要有相关税务专业和一些财会资格证书。但也存在一些岗位是不限的，所以会出现进入税务机关的税务人员不是很了解相关的税务和财会知识，导致在为纳税人服务时会出现本不该发生的状况。三是税务人员能力不足。税务人员本身能力不足可以通过不断的培训锻炼来提升能力。但是有些税务机关并不是非常重视对税务人员的培训，在职培训不足，缺乏规范化管理。对于一些资历较深的基层工作人员，已经形成了自己一套固有的13

思维和处理事情的方式，思想有些僵化。通过培训难以改变其定势。其次是培训的方法不够创新，还停留在理论上的培训，缺乏互动性、针对性和实用性。5改善汕头市税收营商环境的对策分析5.1强化宣传，落实税收优惠政策一是深化税收宣传。从多维度、多渠道加强融合宣传，结合区域实际，借助新媒体平台，通过官方网站、微信公众号、微博推送优惠政策。结合全国税收宣传月，开展“主题税收园地”、“主题税收宣传广场”等专项宣传活动，通过“税收拼图”等活动，吸引广大市民积极参与。在市的每个税务局办税服务厅的中央设置电子显示屏循环播放税收宣传片，通过生动有趣的动漫形式播放宣传片，吸引纳税人的的关注，提高纳税人了解税收优惠政策的兴趣。二是加强全方位税收融合宣传。通过组建“税务青年助企团”、“税收宣传志愿团”，大力打造一个充满活力的“九进”工程，通过进校园、进乡村、进社区、进公园、进党政机关、进企事业单位、进“网上广交会”直播间、超市、电影院等开展宣传，确保税收宣传无盲区，政策落实无死角。三是创新宣传形式。针对市内各行业如纺织服装、工艺玩具、印刷包装、化工塑料、机械装备等制定税收优惠政策宣传手册，帮助企业用好各项优惠政策。5.2加强监管体制的建设一是构建大数据监管平台。当前市场主体数量众多，活动复杂，税务机关的监管能力有限，无法满足当前监管要求，税务人员数量有限，无法靠频繁的检查来监管市场主体，而且税务人员频繁检查企业，会对企业造成困扰[20]。在税务管理过程中，构建大数据平台，对涉税企业进行监管，进行数据分析、审核、对比可以清晰的了解那些企业存在失信、偷漏税行为。二是加强对税务系统的监管。建立责任负责制，组建监管小组，实时了解税务部门的宣传活动以及减税降费活动的落实情况，对与无法完成下达目标的税务部门给予一定的惩罚，对于完成目标的税务机关进行奖励。5.3提升纳税服务信息化水平一是完善纳税服务信息平台建设。完善电子税务局的功能，全面提升广东省电子税务局建设效能，将涉税基本事项实现网上办理。二是改善“线上”服务渠14

道。加大对服务平台的投入，提高服务平台的使用效能，拓展纳税服务平台的功能。研发更加高效便捷的移动终端，使平台的功能能够与电子税务局的功能相契合。加强与第三方软件开发公司的合作。加强平台的运维管理，设置专门的人员对服务平台进行定期维护。及时更新完善微信办税、查询等相关功能，方便纳税人办理涉税业务。三是推进涉税信息共享。税务机关要主动与政府其他部门进行沟通，扩大登记信息共享范围。还要扩大跨区域税收合作，建立涉税信息共享机制，确保纳税人能够在不同地区便捷办理发票办理、申报纳税、优惠办理、证明办理、出口退税等业务，提高“一站式”纳税服务效能。5.4加强税收工作队伍建设一是建立科学的税务人员培训机制。对全市税务系统专业人员、审核人员和法制部门人员情况进行摸底调查，动态掌握相关人员的情况。积极鼓励税务人员参加税务部门举行的培训活动，有针对性的对税务人员进行定期在职培训，根据不同的岗位需求制定不同的培训方案。例如对于执法岗的税务人员要加强税务执法人员的法制专业知识以及在实际情况中的运用能力，做到公正执法、廉洁执法。对于办税服务厅的税务人员，要加强其纳税服务意识和能力的培训，对于基本的税务操作，自助纳税机等的操作要了然于心，做到为纳税人服务时快速、便捷、有质量。二是加强税务人员职务晋升的制度化建设。由于晋升的职务有限，要拓宽税务人员的晋升渠道。建立职务晋升和职级晋升“双梯形”晋升渠道。三是完善考核激励机制。采取多元化、专业化、社会化考核评价，创新各种考核形式。将个人的业务办理量、纳税人满意度等指标纳入到指标中，税务部门每月实行纳税服务之星评选，对获得者给予物质上和精神上的奖励，激励税务部门及税务人员争先创造最优成绩。6结论本论文是在“放管服”背景下对汕头市税收营商环境进行研究，通过放管结合、优化服务，了解到汕头市税收营商环境的现状以及存在的问题。目前汕头市税收营商环境虽然在2021年的广东省营商环境评估报告中处于优秀，但还是存在对优惠税收政策宣传不到位、监管不足、纳税服务信息化水平建设不足、基层税务人员素质不足等现象。并对这些问题进行了原因分析，并在政策宣传、纳税服务、人员培训、信息化建设方面提出一些对策，由此来改善汕头市的税收营商15

环境，提高纳税人的对纳税服务的满意度。税收营商环境的改善是一个不断探索的过程，并不是一朝一夕、一蹴而就的。因此，改善税收营商环境还要持之以恒、多方协作，最终才能建设优良的营商环境，促进社会经济的发展。另外，本论文对汕头市税收营商环境进行了研究，对我国其他地区优化税收营商环境具有一定的借鉴意义。但是由于本人专业税务知识有所欠缺，研究经验不足，论文的研究深度还不够，创新还不足。希望在未来的学习和工作中不断弥补欠缺的知识，能够更加深入研究汕头市税收营商环境的研究。参考文献：[1]李克强.在全国深化“放管服”改革优化营商环境电视话会议上的讲话[C].中国企业改革发展2019蓝皮书.中国企业改革与发展研究会，2019:467-4