财务报告概述

第一节财务报告概述

财务报告，是指公司对外提供的反映公司某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文献。财务报告涉及财务报表和其它应当在财务报告中披露的有关信息和资料。财务报表最少应当涉及下列构成部分：(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)全部者权益(或股东权益，下同)变动表;(5)附注。

财务报表列报应遵照以下基本规定：中级

1.公司应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照公司会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。

3.在编制财务报表的过程中，公司应当考虑报表项目的重要性。

4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得互相抵销，但满足抵销条件的除外。如果金融资产和金融负债同时满足下列条件，应当以互相抵销后的净额在资产负债表内列示：

(1)公司含有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。

(2)公司计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

例如，甲公司将商品销售给乙公司，应收货款200万元;同时从乙公司购入原材料150万元，应付货款150万元;甲、乙公司协商后以净额结算。则甲公司在资产负债表中应列示应收账款50万元(200-150)。

下列两种状况不属于抵销，能够净额列示：

(1)资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，能够反映资产给公司带来的经济利益，不属于抵销。

(2)非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。非日常活动的发生含有偶然性，不是公司的经常性活动以及与经常性活动有关的其它活动。非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有助于财务报告使用者的经济决策，不属于抵销。

5.当期财务报表的列报，最少应当提供全部列报项目上一可比会计期间的比较数据。

6.公司应当在财务报表的明显位置最少披露下列各项：编报公司的名称等。

7.公司最少应当按年编制财务报表。

注：本部分内容基本不考。

三、资产负债表编制示例【例19-1】甲股份有限公司12月31日的资产负债表(年初余额略)及12月31日的科目余额表分别见表19-1和表19-2。假设甲股份有限公司除计提固定资产减值准备造成固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣临时性差别外，其它资产和负债的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司将来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣临时性差别，合用的所得税率为33%。

表19-1资产负债表

公司：01表

编制单位：甲股份有限公司单位：元资

产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负负债货币资金1406300短期借款300000交易性金融资产

15000交易性金融负债0应收票据

246000应付票据200000应收账款299100应付账款953800预付款项100000预收款项0应收利息

0应付职工薪酬110000应收股利0应交税费36600其它应收款5000应付利息1000存货2580000应付股利0一年内到期的非流动资产0其它应付款50000其它流动资产100000一年内到期的非流动负债1000000

流动资产累计4751400其它流动负债0非流动资产：

流动负债累计2651400可供出售金融资产0非流动负债：持有至到期投资0长久借款600000长久应收款0应付债券0长久股权投资250000长久应付款0投资性房地产0专项应付款0固定资产1100000预计负债0在建工程1500000递延所得税负债0工程物资0其它非流动负债0固定资产清理0非流动负债累计600000生产性生物资产0负债累计3251400油气资产0股东权益：无形资产600000股本5000000开发支出0资本公积0商誉0减：库存股0长久待摊费用0盈余公积100000递延所得税资产0未分派利润50000其它非流动资产200000股东权益累计5150000非流动资产累计3650000资产总计8401400负债和股东权益总计8401400

第二节资产负债表一、资产负债表的内容及构造

(一)资产负债表的概念及构造

资产负债表是指反映公司在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承当的现实义务和全部者对净资产的规定权。资产负债表格式见表19-1。

(二)资产负债表项目的列示

资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：

1.预计在一种正常营业周期中变现、出售或耗用;

2.重要为交易目的而持有;

3.预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;

4.自资产负债表日起一年内，交换其它资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：

1.预计在一种正常营业周期中清偿;

2.重要为交易目的而持有;

3.自资产负债表日起一年内到期应予清偿;

4.公司无权自主地将清偿推迟至资产负债表后来一年以上。

二、资产负债表的填列办法

(一)“年初余额”的填列办法

“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

(二)“期末余额”的填列办法(有五种办法)

1.直接根据总账科目的余额填列。例如，交易性金融资产等。

2.根据几个总账科目的余额计算填列

例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其它货币资金”等科目期末余额累计填列。

3.根据有关明细科目的余额计算填列

例如，“应付账款”、项目，应当根据“应付账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额累计填列。

4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

例如，“长久应收款”项目，应当根据“长久应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属有关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

“长久借款”项目，应当根据“长久借款”总账科目余额扣除“长久借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。

“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。

“长久应付款”项目，应当根据“长久应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属有关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列

例如，“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货趺价准备”科目期末余额后的金额填列。

“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。

“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。

第三节利润表

一、利润表的内容及构造

在利润表中,费用应当按照功效分类,分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。

常见的利润表构造重要有单步式和多步式两种。在我国，公司利润表采用的基本上是多步式构造(注：教材中写成单步式，是错误的)。利润表的基本格式见表19-5。

应注意：利润有二个来源：来自于经营活动(营业利润)和非经营活动(营业外收支净额);公司要持续发展，利润应重要来自于经营活动。

二、利润表的填列办法

1.“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调节，填入报表的“上期金额”栏。

2.报表中各项目重要根据各损益类科目的发生额分析填列。例如，营业收入应根据主营业务收入和其它业务收入的发生额填列。

三、利润表编制示例

【例19—2】甲股份有限公司有关损益类科目本年累计发生净额见表19—4。

表19—4损益类科目累计发生净额单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1250000主营业务成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费用41500资产减值损失30900投资收益31500营业外收入50000营业外支出19700所得税费用112596

根据上述资料，编制甲股份有限公司利润表，见表19—5。

表19—5利润表

会企02表

编制单位：甲股份有限公司单位：元项

目本期金额上期金额（略）一、营业收入1250000

减：营业成本750000

营业税金及附加2000

销售费用20000管理费用157100财务费用41500资产减值损失30900加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列)0

投资收益（损失以“-”号填列）31500

其中：对联营公司和合营公司的投资收益0二、营业利润(亏损以“—”号填列)280000

加：营业外收入50000

减：营业外支出19700

其中：非流动资产处置损失-50000三、利润总额(亏损总额以“—”号填列)310300

减：所得税费用112596四、净利润(净亏损以“—”号填列)197704五、每股收益：(略)

(一)基本每股收益

(二)稀释每股收益

四、每股收益普通股或潜在普通股已公开交易的公司以及正处在公开发行普通股或潜在普通股过程中的公司应当在利润表中分别列示基本每股收益及稀释每股收益。

(一)基本每股收益

基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算拟定。即;

基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润(a)÷当期实际发行在外普通股的加权平均数(b)

发行在外普通股加权平均数(b)=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×

已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

应注意：以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。由于分母是母公司普通股的股数，这样分子和分母的口径才一致。

【例19—3】某公司期初发行在外的普通股为10000万股;3月2日新发行普通股4500万股;12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为2600万元。

计算该公司基本每股收益时，发行在外普通股加权平均数=10000×12/12+4500×lO/12-1500×1/12=13625万股

基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润2600/当期实际发行在外普通股的加权平均数13625=0.191元

(二)稀释的每股收益

1.公司存在稀释性潜在普通股的，应当根据其影响分别调节归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。计算稀释每股收益时，假设潜在普通股在当期期初已经全部转换为普通股，如果潜在普通股为当期发行的，则假设在发行日就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。

2.潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或后来期间享有获得普通股权利的一种金融工具或其它合同。现在，我国公司发行的潜在普通股重要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。

(1)分子的调节

计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调节：①当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息;②稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调节应当考虑有关的所得税影响。

(2)分母的调节

计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。

【例19—4】某公司归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生变化。1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为90股面值为1元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分之间的分拆。那么，每股收益计算以下：

基本每股收益=4500/4000=1.125(元)

增加的净利润=800×4%×(1-33%)=21.44(万元)

3.对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，普通无需调节作为分子的净利润金额，只需按照下列环节对作为分母的普通股加权平均数进行调节：①假设这些认股权证、股份期权在当期期初(或晚于当期期初的发行日)已经行权，计算按商定行权价格发行普通股将获得的收入金额。②假设按照当期普通股平均市场价格发行普通股，计算需发行多少普通股能够带来上述相似的收入。③比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相称于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加。

增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×

拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格

稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的次序计入稀释每股收益,直至稀释每股收益达成最小值。

【例19—5】某公司归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外普通股加权平均数为500万股，该普通股平均市场价格为4元。年初，该公司对外发行100万份认股权证，行权日为3月1日，每份认股权证能够在行权日以3.5元的价格认购我司1股新发的股份。那么，每股收益计算以下：

基本每