个人所得税政策讲解2023

个人所得税综合所得年度汇算政策讲解2023年个人所得税汇算清缴政策要点专项附加扣除相关问题年度汇算申报类型及操作诚信申报注意事项03010204OutlinePart01个人所得税汇算清缴政策要点按年计税四项所得（工资、劳务、特许权、稿酬）“按年合并计税”。这就要求年度终了，纳税人需将四项所得的全年收入、可减除扣除及费用进行汇总，收入减去扣除费用后，适用综合所得年度税率表，计算全年应纳个人所得税。1.什么是个人所得税综合所得汇算清缴？次年汇算清缴年度终了后，纳税人根据全年应纳个人所得税，与年度内已预缴个人所得税相比较，通过办理综合所得年度汇算申报，申请退还多预缴的税款，或者补缴少预缴的税款。计算公式2022年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-2022年已预缴税额2.

汇算清缴包括哪些项目？综合所得收入额：工资薪金所得收入额＝全部工资薪金税前收入

劳务报酬所得收入额＝全部劳务报酬税前收入×（1-20%）

特许权使用费所得收入额＝全部特许权使用费税前收入×（1-20%）

稿酬所得收入额＝全部稿酬税前收入×（1-20%）×70%2022年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-2022年已预缴税额3.

汇算清缴扣除有哪些项目？其他扣除：个人缴付企业年金、职业年金，个人购买商业健康保险(税优识别码)、符合条件的个人养老金支出。捐赠：个人对教育、扶贫、济困等公益慈善事业捐赠。计算公式《国家税务总局关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2023年第3号）纳税人在2022年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：（1）、年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的；（2）、年度汇算需补税金额不超过400元的；（3）、已预缴税额与年度汇算应纳税额一致的；（4）、符合年度汇算退税条件但不申请退税的。

注：放弃退税的可不参加汇算清缴；纳税人即使当期放弃退税，3年内可申请退还。4.无需办理汇算的情形有哪些？（1）2022年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的。(退税人群)

包括2022年度综合所得收入额不超过6万元但已预缴个人所得税；年度中间劳务报酬、稿酬、特许权使用费适用的预扣率高于综合所得年适用税率；预缴税款时，未申报扣除或未足额扣除减除费用、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除或捐赠，以及未申报享受或未足额享受综合所得税收优惠等情形。（2）2022年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的(补税人群)

包括取得两处及以上综合所得，合并后适用税率提高导致已预缴税额小于年度应纳税额等情形。注：因适用所得项目错误或者扣缴义务人未依法履行扣缴义务，造成纳税年度内少申报或者未申报综合所得的，纳税人应当依法据实办理年度汇算。5.需要办理汇算的情形有哪些？

居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2023年12月31日前，可不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2024年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

注意：同一个扣缴单位里，不同的纳税人可选择不同模式。6.全年一次性奖金如何申报？

7.汇算清缴地如何确认？

按照方便就近原则，纳税人自行办理或受托人为纳税人代为办理的，向纳税人任职受雇单位的主管税务机关申报;有两处及以上任职受雇单位的，可自主选择向其中一处申报。纳税人没有任职受雇单位的，向其户籍所在地、经常居住地或者主要收入来源地的主管税务机关申报。主要收入来源地，是指2022年向纳税人累计发放劳务报酬、稿酬及特许权使用费金额最大的扣缴义务人所在地。

单位为纳税人代办汇算的，向单位的主管税务机关申报。为方便纳税服务和征收管理，汇算期结束后，税务部门将为尚未办理申报的纳税人确定其主管税务机关。

8.2022年度汇算政策有哪些变化？3岁以下婴幼儿照护法律援助补贴个人养老金优先退税3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除根据《国务院关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》国发[2022]8号，增加3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除个人养老金税前扣除根据《关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》财税〔2022〕34号，按照12000元/年的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除法律援助补贴免征个税根据《关于法律援助补贴有关税收政策的公告》财税〔2022〕25号，对法律援助人员按照《中华人民共和国法律援助法》规定获得的法律援助补贴，免征个人所得税，按“劳务报酬”进行免税申报特定人群优先退税根据《关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》国家税务总局公告2023年第3号，将填报3岁以下婴幼儿照护、子女教育、赡养老人、大病医疗及收入降幅较大人群纳入优先退税特定人群。9.身份信息被人冒用了怎么办？检举渠道：个税APP；网页版；税务局检举电话

个人所得税税率表（综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000的部分45181920Part02专项附加扣除相关问题19专项附加扣除最迟可在汇算清缴之前采集，建议通过个税APP自行采集。专项附加扣除还没填报完怎么办？20

1.重复事项确认若同一专项附加扣除事实存在多条重复的采集记录（某子女在A单位办理了扣除，又在B单位办理了扣除），系统自动标记为“重复填报”，则需要您据实删除错误的采集记录，只保留一条正确的记录。APP、WEB端21APP、WEB端2.住房贷款利息和住房租金同时采集若此前纳税人的填报记录中，既存在住房租金信息，又存在住房贷款利息信息，则需要只选择保留其中一项。22

APP、WEB端3.同一类专项附加扣除信息扣缴义务人不一致若同一类专项附加扣除信息申报方式选择的扣缴义务人不一致（学历继续教育选择了A单位，职业资格继续教育选择了B单位），则需要选择一处扣缴义务人进行扣除。可通过点击“修改申报方式”进行选择。23

APP、WEB端4.大病医疗扣除大病医疗只有在汇算清缴时才可扣除。渠道：国家医保服务平台APP—医保电子凭证—实名认证—个人所得税大病医疗专项附加扣除—年度费用汇总查询，可自动计算扣除金额。Part03年度汇算申报类型及操作综合所得收入额低于6万元，已预缴税款，需要申请退税办理时间申报条件简易申报3月1日-5月31日预填情况系统有数据预填；纳税人只确认已缴税额办理时间申报表标准申报3月1日-6月30日预填情况不予预填的人群和项目预填是一种服务，纳税人可选择预填/自填不含境外收入含境外收入（税务端、Web端申报）1.使用过非居民扣缴报表和非居民自行申报表的人群2.异常并档人群——两个或以上验证通过的居民身份证档案并档3.汇缴年度内有10个或以上的扣缴单位进行过工薪扣缴申报4.有境外所得，要进行境外所得年度汇算申报的还有，集中申报和委托申报不提供预填报服务不提供预填报的人群预填情况自行申报集中申报纳税人：网页Web端、手机APP端、税务局端扣缴义务人：网页Web端、税务局端委托涉税专业服务机构或其他单位及个人代为办理：网页Web端、税务局端申报方式及渠道邮寄申报纸质申报：税务局端委托申报1.自行申报APP端操作流程（一）注册实名注册（图一）大厅注册码注册（图二）人脸识别认证注册（图三）图二图三（二）登录图一图二图三实名登录账号密码登录（图一）指纹登录（图二）扫脸登录（图三）（三）申报入口年度汇算专题页正常申报很简单，在预填报的基础上，无需修改的，仅需点几下就能完成申报：1.确认基础信息，选择汇缴地2.选择预填报，对信息进行确认3.进行补税或申请退税综合所得收入额低于6万元，已预缴税款，需要申请退税点击后，系统自动判定并进入简易模式全量版预填：正常工资薪金；劳务报酬；稿酬；特许权使用费全量版计算：所有全年一次性奖金、央企负责人奖金等会合并计入基本上只需关注已预缴税额可对收入纳税数据发起申诉，但不支持新增或修改基本上只需关注已预缴税额（四）简易申报（四）简易申报

划重点：简易申报可对收入纳税数据发起申诉，但不支持新增或修改收入等数据，若您有必要新增或修改，需切换至标准申报进行相应操作。（四）简易申报

全量版预填：4项综合所得收入预填时特殊项不合并计算：全年一次性奖金、央企负责人奖金、外籍人数月奖金等不自动合并计算，需要纳税人选择确认要关注收入、税前扣除、已缴税额、减免税额等多个数据项各数据项有校验规则符合条件可享受免申报（五）标准申报纳税人可选择使用收入纳税数据进行预填写，其中收入纳税数据来源于扣缴义务人代为填报以及自行填报的收入和专项附加扣除信息不使用收入纳税数据，手工填写申报表（填报界面无数据，且只有基本校验）（五）标准申报——1.选择是否预填选择本次申报的汇缴地2.确认基本信息3.申报主页面不支持主表修改，可通过明细表修改影响不支持修改不支持主表修改，可通过明细表修改影响不支持修改根据采集事项事实计算，不支持修改4.补、退税——缴税、对于符合豁免申报条件的怎么处理？4.补、退税——退税4.补、退税——退税：退库退回当银行卡异常导致退库退回后，纳税人可在APP端修改银行卡。修改完成后系统自动重开收入退还书。建议用一类卡4.补、退税——事后再缴或再申请如果银行卡不在身边，或者暂时不想退税，可以点击【暂不处理，返回首页】。后续可再次发起退税申请。划重点1：退税建议一类卡，如有不明问银行。划重点2：确保状态为正常，异常状态易失败。划重点3：有卡建议早录入，没卡也可用存折。划重点4：当时不慎点退出，申报查询帮你忙。划重点5：缴税便捷方式多，使用银联要重录。划重点6：账号录错没发现，留心站内防诈骗。划重点7：政策红利免申报，仍想尽责到大厅。划重点8：如果之前有欠税，先到原地缴完毕。4.补、退税5.更正与作废通过【查询】-【申报查询（更正/作废申报）】-【申报详情】查看已申报情况。可点击【更正】或【作废】。特殊情形——①存在待确认事项

特殊情形——②设置全年一次性奖金

特殊情形——③完善收入扣除数据特殊情形——④异议申诉纳税人如对历史数据有异议，支持对历史申报数据进行申诉

特殊情形——⑤专项附加扣除（确认重复事实）如果同一专项附加扣除有重复事实，需纳税人确认唯一事实重复采集校验序号扣除项目同一事实判断标准1子女教育支出相同子女信息+教育阶段2住房贷款利息支出纳税人3住房租金支出租赁信息：租赁起止相同4赡养老人支出相同老人身份信息（被赡养人姓名+被赡养人身份证件类型+被赡养人身份证件号码+国籍（地区））5继续教育（学历继续教育）同一个学历继续教育阶段不能重复采集继续教育（职业资格继续教育）同一发证机关、同一证书编号不能重复采集6大病医疗支出同一患者（患者证件类型+患者证件号码+患者姓名+国籍（地区））同一扣除年度、同一事实不能重复采集

个人养老金扣除如何采集申报？第一步：获取缴费凭证方式一：从银行端获取。纳税人可登陆开立个人养老金账户的银行手机APP下载缴费凭证。方式二：从国家社会保险公共服务平台获取。方式三：从“掌上12333”APP获取。第二步：在个人所得税APP进行报税信息录入2.集中申报Web端操作流程（不是现用扣缴端）集中申报仅适用于扣缴义务人为在纳税年度内申报过正常工资薪金所得、外籍人员正常工资薪金所得、劳务报酬所得（保险营销员、证券经纪人、实习学生）等所得项目的个人办理。申报入口

有办税权限的办税人员登录自然人电子税务局(WEB端)，点击首页上方的【单位办税】按钮即可进入操作界面。单位的法定代表人或财务负责人，实名注册后可直接进行登录操作；单位法定代表人或财务负责人以外的办税人员，需要完成实名注册且被授予办税权限后才能进行登录操作。（一）办税授权操作（以web端为例）办税授权管理完成授权填写信息新增授权人员点击【办税授权管理】点击【新增授权人员】管理权限：可进行办税、给其他人员分配权限办税权限：可进行办税报送申报表（二）进入集中申报填写申报表（二）导入人员名单模板申报表填写方式单人添加导入申报表模板报送申报表进入集中申报填写申报表方式一：导入人员名单模板将模板导入系统后自动生成申报表，适用于：单位员工数量较多

报送申报表（二）进入集中申报填写申报表人员信息校验将模板导入系统后自动生成申报表，适用于：单位员工数量较多划重点1：此类方式不包含全年一次性奖金和来源于他处的综合所得，需手动修改。划重点2：专项附加扣除金额不得修改。大病医疗支出专项附加扣除的应指定本扣缴单位，否则无法通过集中申报享受扣除。划重点3：使用过非居民申报表的纳税人采用此种方式只能生成空白申报表，建议采用方式二填报。划重点4：纳税人汇算结果为需退税的，在人员名单模板中应填写纳税人本人的银行账户信息。划重点5：人员名单也可以直接从扣缴端【人员信息采集】页面导出。报送申报表（二）进入集中申报填写申报表方式二：导入申报表模板下载空白的申报表模板，填写完成后导入系统，适用于：单位员工数量较多报送申报表（二）进入集中申报填写申报表方式二：导入申报表模板下载空白的申报表模板，填写完成后导入系统，适用于：单位员工数量较多划重点1：商业健康险、税收递延养老保险、准予扣除的捐赠额、免税收入与减免税额不可直接在主表填写，只能填写附表后带入主表。划重点2：专项附加扣除的金额，发送申报时会逐项与纳税人指定该扣缴义务人扣除的总金额进行比对，超过各项可扣除总金额的，系统会阻断申报。划重点3：纳税人选择将全年一次性奖金并入综合所得的应加在工薪薪金栏次，不并入的不需在申报表中体现。报送申报表（二）进入集中申报填写申报表报送申报表（二）进入集中申报填写申报表方式三：单人添加单个添加、一次一人，添加完成后选择自动计算或手工填写空白申报表，适用于：单位员工数量较少报送申报表（二）进入集中申报填写申报表报送申报表（二）进入集中申报填写申报表A.可选择自动计算：系统将根据您单位的预扣预缴信息为纳税人生成申报表B.可选择无需自动计算：跳转到申报表填写页面自动计算不等于预填报！！！划重点1：自动计算只有本单位申报过的数据划重点2：没有收入明细供选择，也没有全年一次性奖金的选择；但如果有多笔的，会有提示划重点3：本质相当于自行申报中的不预填，直接填写主表报送申报表（二）进入集中申报填写申报表报送申报表（二）进入集中申报填写申报表可以手动逐个勾选也可以选择所有人员进行报送集中申报注意事项1、导入名单有校验。2、集中申报不支持简易申报。不支持含境外所得申报表。3、集中申报没有收入明细供查询选择修改或申诉。4、特殊场景：存在待确认事项；纳税人申报数据发生变化。（三）补税及退税-税款缴纳点击左侧【税款缴纳】菜单，选择缴税方式后系统自动获取未缴纳税款的纳税人信息并展示在列表中，勾选单个纳税人或者批量勾选（集中办理税款缴纳），点击上方的【立即缴税】按钮。（三）补税及退税-税款缴纳划重点1：符合免于申报条件的，默认无需缴税。如果要缴，需要更正申报表或前往税务端办理。划重点2：可以勾选单个纳税人，缴纳税款；也可以勾选多个纳税人，批量缴纳税款，但只能开具一张缴款书。（三）补税及退税-退税申请点击左侧【退税申请】菜单，进入页面后选择退税状态为“待退税”，点击查询，将符合退税条件的纳税人展示在列表中，勾选单个纳税人或者批量勾选（集中办理退税申请），点击【提交申请】按钮。对于状态为“退税中”的纳税人，点击【更新状态】查看最新结果。退税审核失败的会在备注栏显示失败原因。退税审核流程尚未审批完结的情况下，可以点击【撤销申请】，进行更正申报等操作。

退税申请（四）申报记录查询-申报更正/作废不支持简易申报。添加的人员都必须符合集中申报条件：纳税年度内申报过正常工资薪金所得、外籍人员正常工资薪金所得、劳务报酬所得（保险营销员、证券经纪人）的，否则阻断申报。纳税人已办理年度汇算的，扣缴义务人不得再为其集中办理年度汇算。扣缴义务人为纳税人集中办理年度汇算后，若纳税人以自己名义进行年度汇算相关操作，则扣缴义务人不得再进行后续操作，只能查看原集中申报的记录。集中申报须在3月1至6月30日内，超过期限的只能由纳税人自行缴纳或申请退税。纳税人应在2023年4月30日前与单位以书面或者电子等方式进行确认，补充提供2022年在本单位以外取得的综合所得收入、相关扣除、享受税收优惠等信息资料，并对所提交信息的真实性、准确性、完整性负责。纳税人未与单位确认请其代为办理的，单位不得代办。（五）注意事项Part04诚信申报注意事项个人所得税申报纳入征信系统管理（一）诚信申报多方联动机制根据国家发改委办公厅、国家税务总局办公厅联合发布的《关于加强个人所得税纳税信用建设的通知》。税务部门与有关部门合作，建立个人所得税纳税信用管理机制，个人所得税严重失信当事人联合惩戒机制，对经税务部门依法认定，在个人所得税自行申报、专项附加扣除和享受优惠等过程中存在严重违法失信行为的纳税人和扣缴义务人，向全国信用信息共享平台推送相关信息并建立信用信息数据动态更新机制，依法依规实施联合惩戒。简单说，个税申报要真实、准确，信用承诺的履行情况纳入个人信用记录。对个税纳税信用记录持续优良的纳税人，会有“绿灯”待遇。对失信当事人则会联合惩戒，将会面临被金融机构限制融资授信、限制乘坐高铁、飞机等惩罚。“免税收入”填写数据不符合条件。

若有通讯补贴应填入：“其他扣除”-“其他”，而非“其他免税收入”。2.“减免税额”填写数据不符合条件。3.“已缴税额”未据实填写。各类专项附加信息填写有误。少申报收入。（二）常见填写不实情形（三）案例居民个人小A下载了个人所得税APP进行年度汇算申报，发现需要补缴个税。小A想起之前在网络上看到的各种个税年度汇算“秘笈”，立马照搬“秘笈”，拿着手机一顿操作。

他先是在专项附加扣除模块给自己伪造了一条职业资格继续教育的专项附加扣除。然后又在年度汇算申报时给自己虚假填列了4000元的自然灾害受灾减免税额，使得年度申报后不需进行补税。之后，小A意犹未尽，决定作废申报，通过自行填报进行汇算申报，填入了不实的已缴税额2000多元，最终产生了2000多元的退税额。结果。。。。。。。主管税务机关马上就监控到了小A的异常申报数据，并采取应对措施。那么，小A到底哪里做错了呢？假如小A忽视税务机关通知，拒不改正，他又将面对怎样的后果呢？问题1：虚增减税项目或已缴税额会有什么后果？纳税人应依照法律、行政法规的规定办理减税。纳税人申报时虚增减税项目的，将面临税务行政处罚，并记入个人纳税信用档案。根据税收征管法第六十三条规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。根据税收征管法第六十四条规定，纳税人编造虚假计税依据的，由