《ch1企业合并会计》课件

《高级财务会计》1/31/20241可整理ppt课程简介“高级财务会计”课程是在“中级财务会计”课程的基础上，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新问题。预修课程：基础会计、中级财务会计1/31/20242可整理ppt高级财务会计产生的基础

会计主体假设的松动持续经营假设和会计分期假设的松动货币计量假设的松动1/31/20243可整理ppt课程定位对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸。根据经济发展的需要确定高级财务会计的内容。1/31/20244可整理ppt教学目标

通过本课程的教与学，使学生掌握各有关专题的基本理论与方法，完整把握财务会计学科体系，关注会计前沿的发展动态，提高从事实务工作的能力。1/31/20245可整理ppt教材及主要参考资料主要教材：

傅荣、孙光国主编：《高级财务会计习题与案例》

（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）

2010年度注册会计师全国统一考试:会计应试指南

（中华会计网校编）

相关国际会计准则，我国企业会计准则上市公司年报参考资料：刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）1/31/20246可整理ppt第一章企业合并会计第一节企业合并的含义与分类第二节企业合并会计处理方法概要第三节同一控制下企业合并的会计处理第四节非同一控制下企业合并的会计处理第五节企业合并的披露核心知识点：对企业合并的确认、计量1/31/20247可整理ppt第一节企业合并的含义与分类一、企业合并的含义二、企业合并的分类主要知识点什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？1/31/20248可整理ppt一、企业合并的含义企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。既是独立的法人主体也是独立的报告主体经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体交易:两个独立主体之间的活动；公允价值事项:一个主体内部的活动；账面价值合并前的关系有两种：一是相互独立；二是相互关联1/31/20249可整理ppt注意：如何判断合并的结果：存在两种情况

情况1.企业合并形成一个企业（取得对一个或多个业务的控制权，或被合并方或被购买方构成主并方的业务）

业务：指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格。如企业的分公司、生产车间、分部等。

情况2.企业合并形成一个企业集团

交易或事项发生前后：报告主体是否变化

报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。

1/31/202410可整理ppt例：企业合并定义的理解A公司B公司A公司+=A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==情况1：A公司取得B公司净资产，B公司注销情况2：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销情况3：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位合并形成的报告主体合并形成的报告主体从合并报表角度看，A、B构成一个报告主体1/31/202411可整理ppt二、企业合并的类型（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类1/31/202412可整理ppt（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类两类合并的概念两类合并的实质两类合并的实施方式两类合并的法律结果企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较1/31/202413可整理ppt

1.两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。A（母公司）（子公司）

（子公司）CBC+BA控制B、C在12个月以上【例】同一控制非暂时性B、C同为A的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并1/31/202414可整理ppt1.两类合并的概念比较非同一控制下的企业合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分别控制C、DB（母公司）参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。【例】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并1/31/202415可整理ppt同一方：通常指企业集团的母公司

相同的多方：相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。

1/31/202416可整理ppt关键词：控制最终控制非暂时性：参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制(≥1年)

合并前、后最终控制方变化与否合并日或购买日定义“控制”关系的认定：实质重于形式的原则投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形潜在表决权实际取得控制权之日“交易日”与“购买日”有何区别？一次交换交易实现的合并，交易日与购买日一致多次交换交易实现的合并，交易日是各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日则是获得控制权之日1/31/202417可整理ppt2、两类合并的实质比较同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。

特点：①本质上不属于交易，是资产、负债的重新组合;②交易作价往往不公允

非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。

特点:①非关联的企业之间进行的合并；②以市价为基础，交易作价相对公平合理。

1/31/202418可整理ppt3、两类合并的合并对价的形式比较付出资产发生或承担负债发行权益性证券两类合并，合并方的合并对价都有可能是：1/31/202419可整理ppt不形成母子公司关系的企业合并吸收合并新设合并形成母子公司关系的企业合并控股合并合并方取得股权

4、两类合并的法律结果比较合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体合并方取得净资产企业合并的第二种分类方法1/31/202420可整理ppt（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类吸收合并新设合并控股合并

企业合并法律意义上的企业合并1/31/202421可整理ppt例：企业合并的分类A公司B公司A公司+=A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==吸收合并：A公司取得B公司净资产，B公司注销新设合并：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销控股合并：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位1母公司子公司1/31/202422可整理ppt合并方式

购买方

被购买方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债

新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权投资成为子公司

同一控制——事项——账面价值计量——“合并方”和“被合并方”。

非同一控制——交易——公允价值计量——“购买方”和“被购买方”。1/31/202423可整理ppt同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并结果1：不形成母子公司关系结果2：形成母子公司关系长期股权投资企业合并形成的其他方式取得的控制共同控制、重大影响、非控、非共控、非重大影响投资后的处理：成本法、权益法形成投资（合并时的处理）：购买法、权益结合法（企业合并与长期股权投资的关系）

会计方法1/31/202424可整理ppt（三）按涉及行业的不同进行分类横向合并纵向合并混合合并

企业合并1/31/202425可整理ppt第二节企业合并的会计处理方法概要一、企业合并会计的主要内容二、权益结合法与购买法的基本内容三、权益结合法与购买法的财务影响比较主要知识点企业合并会计要解决什么问题？如何理解和应用权益结合法？如何理解和应用购买法？1/31/202426可整理ppt一、企业合并会计的主要内容企业合并会计的主要内容CAS20对企业合并交易（或事项）进行确认、计量下面主要介绍企业合并的确认、计量方法……合并日合并财务报表的编制具体内容见第二章1/31/202427可整理ppt吸收合并、新设合并

控股合并

借：有关资产账户[取得的净资产]贷：有关负债账户借：长期股权投资[取得股权]

贷：现金应付债券[支付的合并对价]股本等现金等[支付的合并费用]

贷：现金应付债券[支付的合并对价]股本等现金等[支付的合并费用]

对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架1/31/202428可整理ppt合并方合并日

购买方购买日

确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题：权益结合法和购买法，对以上问题有不同回答如何确认与计量取得的净资产或股权支付的合并对价应如何计量？两者如果有差异，应如何处理？合并费用如何处理？1/31/202429可整理ppt二、购买法与权益结合法的基本内容（一）购买法的基本内容（二）权益结合法的基本内容

学习重点

基本特点

如何应用1/31/202430可整理ppt（二）购买法的基本内容——含义IASNo.22：购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。支付对价收购B企业或购买控股权A企业购买方B企业B企业的股东被购买方1/31/202431可整理ppt（一）购买法的基本内容——特点购买方的认定是首要步骤（在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方）合并的实质是购买交易合并成本主要取决于合并对价的公允价值

需要确认合并商誉合并费用计入管理费用合并当年净收益的计算与权益结合法不同难点：如何确定合并成本？如何确定公允价值？如何计量合并商誉？1/31/202432可整理ppt（一）购买法的基本内容——账务处理借：各项资产[取得的被并方可辨认资产公允价值]

商誉[差额（反映在个别财务报表中）]贷：各项负债[取得的被并方可辨认负债公允价值]银行存款等[支付的合并对价的公允价值]借：管理费用【合并费用】贷：银行存款【合并费用】吸收合并账务处理

理解关键合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值合并商誉=合并成本—取得的被购买方可辨认净资产公允价值1/31/202433可整理ppt贷：银行存款等[购并方支付的购买对价]A借：长期股权投资A（一）购买法的基本内容——账务处理控股合并账务处理

理解关键合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，单独资产负债表中不能直接单项列示，合并资产负债表中将以“商誉”项目列示。1/31/202434可整理ppt被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价550万净资产增值20万商誉30万合并价差50万举例吸收合并100%控股合并借：有关净资产520贷：银行存款550商誉30借：长期股权投资550贷：银行存款550其中包括30万的商誉1/31/202435可整理ppt（二）权益结合法的基本内容——含义(poolingofinterests)IASNo.22：权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。IFRSNo.3：权益结合法的采用仅限于权益是主要对价行使的企业合并。1/31/202436可整理ppt“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例A企业B企业A企业股东以本公司股份作为对价吸收B企业B企业股东合并后主体同为合并后主体的股东1/31/202437可整理ppt（二）权益结合法的基本内容——特点合并的实质是权益之联合而非购买交易合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定不需要确认合并商誉需要调整股东权益（合并中取得净资产或股权入账价值相对于合并对价账面价值之间的差额）合并费用计入管理费用合并当年净收益的计算难点：如何调整股东权益？期中合并时当年净收益如何计算？1/31/202438可整理ppt（二）权益结合法的基本内容——应用要点合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则：合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并后主体投入资本合并前后权益总额不变据此调整资本溢价据此调整留存收益以换股上市的吸收合并为例来归纳1/31/202439可整理ppt（二）权益结合法的基本内容——账务处理借：有关净资产[取得的被并方净资产账面价值]贷：股本[为合并而发行股票的面值]贷或借：资本公积[调整的资本溢价]*贷或借：留存收益[调整的留存收益]

吸收合并账务处理相当于被并方股东权益账面价值*具体调整方法参考前述“应用要点”借：管理费用【合并费用】贷：银行存款【合并费用】1/31/202440可整理ppt（二）权益结合法的基本内容——账务处理借：长期股权投资[取得的被并方股权份额账面价值]贷：股本[为合并而发行股票的面值]贷或借：资本公积[调整的资本溢价]贷或借：留存收益[调整的留存收益]

控股合并账务处理相当于取得的被并方股权账面价值份额借：管理费用【合并费用】贷：银行存款【合并费用】1/31/202441可整理ppt例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股25万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。甲企业资产负债股本留存收益600200300100乙企业资产负债股本留存收益500150250100乙企业注销贷：资产借：负债股本留存收益500150250100甲企业吸收净资产贷：负债借：资产股本留存收益100500150250合并前股东权益750合并后甲企业资产负债股本留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股东权益750实施方式1/31/202442可整理ppt例2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股20万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。甲企业640200300100乙企业资产负债股本留存收益500150250100乙企业注销贷：资产借：负债股本留存收益500150250100甲企业吸收净资产贷：负债借：资产股本留存收益100500150200合并前股东权益790合并后甲企业资产负债股本留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股东权益790资本公积50资本公积=9040资产负债股本留存收益资本公积+实施方式1/31/202443可整理ppt例3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股30万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。甲企业640200300100乙企业资产负债股本留存收益500150250100乙企业注销贷：资产借：负债股本留存收益500150250100甲企业吸收净资产贷：负债借：资产股本留存收益90500150300合并前股东权益790合并后甲企业资产负债股本留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股东权益790资本公积40资本公积=040资产负债股本留存收益资本公积-实施方式1/31/202444可整理ppt例4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股30万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。甲企业660200300100乙企业资产负债股本留存收益500150250100乙企业注销贷：资产借：负债股本留存收益500150250100甲企业吸收净资产贷：负债借：资产股本留存收益100500150300合并前股东权益810合并后甲企业资产负债股本留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股东权益810资本公积50资本公积=1060资产负债股本留存收益资本公积-实施方式1/31/202445可整理ppt例1——4：P8权益结合法例1——5：P11购买法1/31/202446可整理ppt二、购买法与权益结合法的财务影响比较（一）对合并当年财务会计信息的主要影响权益结合法下合并当年利润大于购买法下确认的利润（合并起点不同）（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响

在物价上涨条件下，与购买法相比，权益结合法下在合并当年对并入净资产的较低计价、对合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益的全部计入，不仅导致了合并当年的较高收益，也带来了以后各年较低的资产折旧基础和较高的净资产收益率；并有可能为股东带来更多的可供分配利润。归纳正是这些不同的影响，导致了权益结合法的应用障碍，也成为各国对这个方法进行取舍时的主要考虑因素。1/31/202447可整理ppt我国2006年《企业会计准则》规定：同一控制下企业合并应采用权益结合法核算；非同一控制下企业合并按购买法组织核算。1/31/202448可整理ppt第三节同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳主要知识点如何对同一控制下企业合并进行确认？如何在合并日对股东权益进行调整？如何理解合并费用的处理方法？这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。1/31/202449可整理ppt一、确认与计量的基本要点合并费用的处理

合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付的合并对价按其账面价值计量直接合并费用当期损益发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减溢价收入两者之差调整股东权益理解的关键调整顺序

合并方合并中确认取得的被合并方的资产、负债:

仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债。1/31/202450可整理ppt放弃资产实施的企业合并二、合并方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并控股合并新设合并基本上与吸收合并相同比较1/31/202451可整理ppt放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产[取得的被并方资产账面价值]现金、存货等[支付的资产的账面价值]B资本公积[A大于B的差额]*C贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]A贷：现金等借：管理费用实际发生的直接合并费用如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。以下同同一控制下的合并1/31/202452可整理ppt发行债券实施的吸收合并：借：有关资产[取得的被并方资产账面价值]应付债券[发行债券的面值－相关手续费佣金等]B资本公积[A大于债券面值的差额]D贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]A银行存款等[与债务相关的手续费佣金等]C例：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。银行存款应付债券——利息调整有关资产应付债券——面值1800280011有关负债800资本公积200同一控制下的合并1/31/202453可整理ppt发行股票实施的吸收合并：借：有关资产[取得的被并方资产账面价值]股本[发行股票的面值]B资本公积[A大于（B+C）的差额]D贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]A银行存款等[与发行股票相关的手续费佣金等]C例：甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。银行存款有关资产股本180028001有关负债800资本公积199同一控制下的合并1/31/202454可整理ppt注意：同一控制下的企业合并，无论哪种对价支付形式的吸收合并或新设合并

——应当将被合并方合并前实现的留存收益中属于合并方的部分编制调整分录（调整股东权益体现于合并方的单独报表）：借：资本公积贷：盈余公积利润分配——未分配利润——有关调整应以合并方资本公积的账面余额减记至零为限——如何调整：一笔分录：在合并分录中同时调整资本公积与留存收益两笔分录：在调整分录中调整资本公积与留存收益，合并分录合并报告主体的报表1/31/202455可整理ppt放弃资产实施的控股合并：借：长期股权投资[取得的被并方净资产账面价值]A贷：现金、存货等[支付的资产的账面价值]B资本公积[A大于B的差额]*C如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。同一控制下的合并1/31/202456可整理ppt发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资[取得的被并方股东权益账面价值份额]A贷：应付债券[发行债券的面值－相关手续费佣金等]B资本公积[A大于债券面值的差额]D银行存款等[与债务相关的手续费佣金等]C例：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。应付债券——面值应付债券——利息调整银行存款长期股权投资1800111600资本公积200同一控制下的合并1/31/202457可整理ppt发行股票实施的控股合并：贷：股本[发行股票的面值]B资本公积[A大于（B+C）的差额]D银行存款等[与发行股票相关的手续费佣金等]C例：甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元：长期股权投资[取得的被并方股东权益账面价值份额]A银行存款长期股权投资股本资本公积1/31/202458可整理ppt注意：同一控制下的企业合并，无论哪种对价支付形式的控股合并

——不需将被合并方合并前实现的留存收益中属于合并方的部分编制调整分录（合并方的单独报表）

——而是在合并日合并报表工作底稿中进行调整处理（编制调整分录——调整股东权益体现于合并报表）借：资本公积贷：盈余公积利润分配——未分配利润——有关调整应以合并方资本公积的账面余额减记至零为限合并报告主体的报表1/31/202459可整理ppt例1——6：以发行股票为合并对价的吸收合并P14例1——7：以发行股票为合并对价的控股合并P16例1——8：以支付资产为合并对价的吸收合并、100%控股合并P16例1——9：非100%控股合并P17例1——10：吸收合并合并费用的处理P18例1——11：控股合并合并费用的处理P18同一控制下企业合并的会计处理举例1/31/202460可整理ppt第四节非同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。主要知识点如何计量合并中取得的净资产或股权？如何确定合并成本？如何确认合并商誉？如何对合并商誉进行初始计量？如何确定被购买方净资产的公允价值？1/31/202461可整理ppt一、确认与计量的基本要点

要点1——确定购买方

购买方:是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。

合并中一方取得另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控制权的一方为购买方。

要点2——购买日的确定购买日:取得对被购买方控制权的日期。（同时满足以下条件）

（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。

（2）合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

（4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。

（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。1/31/202462可整理ppt一、确认与计量的基本要点

要点3——购买方取得的净资产或股权的初始计量

吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。引申所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配1/31/202463可整理ppt一、确认与计量的基本要点要点4——合并成本的计量合并成本作为合并对价付出的资产、承担的负债，其公允价价值与账面价值之间的差额，计入当期损益（资产处置损益）。=合并对价的公允价值直接合并费用引申通过多次股权投资交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。合并成本的基本组成管理费用1/31/202464可整理ppt合并成本的调整或有对价

——取决于未来事项的发生而对合并成本的调整

——当未来事项很可能发生，金额能可靠计量时，计入合并成本（计入合并成本的预计负债）合并成本的暂时确定（合并日后12月内调整）一、确认与计量的基本要点要点4——合并成本的计量1/31/202465可整理ppt一、确认与计量的基本要点合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额要点5——合并商誉的确认与计量商誉在复核后计入合并当期损益前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商誉的确认：——吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告——控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告合并商誉的计量：——在不同的“合并理念”下，有不同的计量结果——现行会计规范：基本采用“实体理念”，但合并商誉的计量没有采用“全部商誉法”吸收合并：营业外收入控股合并：调整合并01表

留存收益1/31/202466可整理ppt一、确认与计量的基本要点要点6——合并费用的处理管理费用与同一控制下企业合并相同直接合并费用发行证券费用1/31/202467可整理ppt放弃资产实施的企业合并二、购买方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并控股合并新设合并基本上与吸收合并相同比较1/31/202468可整理ppt放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产[取得的被购买方资产公允价值]贷：有关负债[承担的被购买方负债公允价值]A贷：营业收入[放弃存货的公允价值]借：有关净资产[取得净资产的公允价值]如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则贷：银行存款固定资产清理无形资产等[支付的合并对价的账面价值]营业外收入等[合并对价公允价值与账面价值之差]B营业外收入[A大于B之差]C借：商誉[B大于A之差]C应交税费等[相关税费]商誉[差额]还要确认营业成本对价的公允价值非同一控制下的合并1/31/202469可整理ppt购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。进一步解释：1/31/202470可整理ppt发行债券实施的吸收合并：营业外收入[A大于B之差]C商誉[B大于A之差]

C

借：有关净资产[取得的被购买方净资产公允价值]A贷：应付债券银行存款等[债券公允价值-债券相关费用][债券相关费用]B非同一控制下的合并1/31/202471可整理ppt发行股票实施的吸收合并：营业外收入[A大于B之差]商誉[B大于A之差]借：有关净资产[取得的被购买方净资产公允价值]A贷：股本资本公积银行存款等[面值][股票相关费用]B[溢价-股票相关费用]非同一控制下的合并1/31/202472可整理ppt购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当