【贵州茅台公司的纳税筹划研究（定量论文）11000字】

贵州茅台公司的纳税筹划研究TOC\o"1-3"\h\u50811绪论 贵州茅台公司的纳税筹划研究摘要：国酒文化源远流长、蔚为大观，它深深地植根于民族文化的沃土之中，在世界酒文化的长河里，显现着自己独特的芬芳，同时，白酒行业作为我国的限制行业，税负一直很沉重，这种限制体现在国家对白酒产业政策上，尤其是国家对白酒行业出台并实施的一系列的税法措施，这一系列的税法措施对我国的白酒行业各方面的发展带来了一定程度上的冲击。因此本文以贵州茅台公司为具体研究对象，介绍纳税筹划的定义并且阐述白酒行业纳税筹划的必要性，实事求是的掌握它目前的企业概况、企业的财务概况、企业的涉税概况等，然后给出增值税、消费税和企业所得税纳税筹划的方法，采用了重点案例，逐一展开筹划研究。最终的研究目的是实现公司利益最大化。关键词：白酒企业；增值税；消费税；企业所得税；纳税筹划1绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景中国酒文化是我们每个人都耳熟能详的，我国的民族文化中酒文化担任了不可或缺的部分。于此同时，白酒行业一直是一个备受国家限制的行业，沉重的税负让大多数白酒企业喘不过气。其中的缘由就在于国家出台并实施了一系列的与白酒行业有关的税法政策，这在一定程度上影响了白酒行业的长远发展。因此，白酒行业的纳税筹划研究对白酒企业来说是迫在眉睫，白酒企业为企业长远的经济发展就必须要把纳税筹划作为企业的管理方向。纳税筹划要求企业的管理者和决策者从真正意义上掌握税收法律、法规，尽最大努力的利用好国家的税收政策。企业的管理者和决策者需要通过对企业的生产经营活动以及应税义务进行实现的安排，针对企业自身的特点来计划纳税方案，选择出最适合的纳税方案来减轻税收负担，为企业谋取最大的经济效益。贵州茅台公司作为我国酱香型白酒行业的领军企业，生产销售茅台酒的是大曲酱香型白酒的鼻祖，同时也生产销售饮料、食品、包装材料，开发防伪技术，研制并开发信息相关产品。伴随着知名度的提高以及销量的增加，贵州茅台公司在注重研发与保证质量的同时，也需要时刻关注自身企业的税负压力，从而采取多种有效的措施来获得更大的经济效益。本文研究的就是在遵守税收法律法规的前提下，制定科学合理的纳税筹划方案降低企业的纳税成本，实现企业利益最大化的目标。1.1.2研究意义本文的研究意义可以从国家的角度和贵州茅台公司的角度进行分别阐述。立足于国家的角度，合理的纳税筹划有利于资源的优化配置。在专业人士的筹划下，充分考虑税收的影响，在使纳税人的财务利益最大化的同时，也包括纳税人的税后利润最大化。在当前市场经济条件下，资本的流动方向往往取决于利润水平，资本总是在利润最大的行业和企业流动。据笔者查阅资料所知，资本的流动往往带领着货币资金和劳动力的流动趋势，因而牵动着整个社会资源的流动和配置。因此，资源在向大规模的企业流动时可以达到规模化经济，从而完成社会的资源和配置的优化使命。立足于贵州茅台公司的角度，纳税筹划可以在一定程度上减少纳税人的税收收入，以达到纳税人经济利益的最大化的目的。纳税筹划通过对税收方案全方位的比较，科学合理地选择税收较少的方案减少纳税人现金流出，增加纳税人的可支配资金，有利于纳税人的持续发展，合法避免税务机关的税收处罚。因此，本文将对增值税、消费税和企业所得税的纳税筹划进行分析，以降低企业成本为最大目标，从而实现利润最大化，弥补实证分析的不足，具有很好的参考价值。1.2研究内容与方法1.2.1研究内容本文的主要研究方向就是在法律法规允许的范围内对白酒企业的税收政策进行深入的研究和规划，从而降低贵州茅台公司的税收负担。同时，笔者将引导企业改变对纳税筹划的态度，科学合理的将规范纳税行为与避免多交税费结合起来，通过灵活运用有关白酒行业的法律法规及相关的优惠政策，设计出适合于贵州茅台公司的纳税筹划方案。本文共分五个部分：第一部分：绪论，主要体现本文的选题依据和意义，阐述了本课题的研究背景和意义、研究内容与方法，以及分析了国内外研究动态，通过查阅资料，体现国内国外对纳税筹划的分析；第二部分：相关理论，主要介绍了纳税筹划的原理以及纳税筹划的方法；第三部分：贵州茅台公司纳税筹划现状分析，首先介绍了贵州茅台公司的基本情况，通过查阅贵州茅台公司往年的财务报表分析出企业的财务状况以及涉税情况；第四部分：贵州茅台公司纳税筹划方案，首先是对增值税的纳税筹划方法，从购货对象的选择、折扣方式和调整纳税义务时间三个方面例举案例，通过对比每个方案的结果总结出结论，其次是对消费税的纳税筹划方法，从兼营模式、包装物押金及加工方式三个方面设计案例，对筹划前后的效果比较出最适合企业的方案，最后是对企业所得税的纳税筹划方法，重点介绍了固定资产折旧的筹划方法，对某一固定资产近五年的折旧额进行计算，同时考虑了资金的时间价值，比较结果后得出结论；第五部分：总结，体现出全文的研究结论。以上就是本文的研究内容。1.2.2研究方法文献研究法：通过在学校图书馆、阅览室查阅相关资料，以白酒行业中的纳税筹划为研究的对象，通过借鉴以往学者的研究成果，整理文献并通过对文献的研究形成对贵州茅台公司的纳税筹划得到科学认识方法，并得出本论文的最后结论。案例分析法：通过对相关的文献研究以及对贵州茅台公司在网络上查询相应的资料分析，结合国家的税收环境和对应的税收政策，针对贵州茅台公司的经营情况和财务报表数据进行合理的假设与计算，对部分经营环节的业务筹划并比较出合适的方案。对比分析法：对贵州茅台公司的纳税筹划前和纳税筹划后的数据进行了分析，反复比较和验证各个方案的结果，最后得出的结论是贵州茅台公司进行纳税筹划是不可或缺的。我采用文献研究法、案例研究法和对比分析法三种方法来研究贵州茅台公司的纳税筹划，最终拟解决白酒行业中的纳税筹划问题。这种纳税筹划流程甚至能应用于白酒生产经营类企业当中去，纳税筹划的实践结果能得到推广和进一步的探究。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状纳税筹划的思想最早是由国外首先盛行，英国人唐林于20世纪30年代提出，之后的二十年纳税筹划思想也渐渐向专业方向发展，有效纳税筹划也被众人熟知。有效纳税筹划理论将纳税人实现税后利润最大化作为其最主要的目标，直到21世纪开始，国外的一些学者就纳税筹划的概念表达出各自的思想。迈伦.斯科尔斯(2004)指出纳税筹划不能过度追求将税负降到最低，而是以实现税后利润最大化的前提下，考虑纳税筹划方案对纳税人的税收影响以及相应的税收效益。B.梅格斯(2006)认为在开展生产经营活动时，在制定能够最大程度减轻税收负担的方法和决策时，一定不能违反法律法规。Salvador

Barrios(2009)认为，在制定纳税筹划方案时需要考虑每个国家不同的税收环境以及税收政策；MacLean(2013)指出为了降低企业各方面的经营活动耗用的成本，必须将纳税筹划纳入公司自有产品的营销策略中，从而达到税后利益最大化的目标。此外，在降低应税价格的方面，他认为运输时的外包装也可以在一定程度上降低生产成本。1.3.2国内研究现状与西方国家相比，我国的纳税筹划研究起步较晚。在“纳税筹划”概念提出初期，国家税务机关认为，所谓企业纳税筹划是一种不合理、违法的避税行为，会损害国家利益。自1997年以来，政府颁布了各种各样的会计准则，人们渐渐接纳了纳税筹划并体现出了差异。企业也开始进行相应的纳税筹划研究和探索，直到上世纪90年代中后期，纳税筹划逐渐由地下讨论转向公众讨论。（1）纳税筹划的概况纳税筹划可分为广义和狭义。国内学者们对纳税筹划的意义进行了阐述。根据金本位（2004）的定义，纳税筹划是指在遵守相关法律法规的前提下，纳税人筹划为降低税收负担而提前安排的一系列的活动。李翠杰（2014）认为，纳税筹划是指企业在深入了解自身涉税业务后，并且不违反法律法规的基础上，制定一套能够减轻企业税负的筹划方案。韩蕊(2019)指出在目前经济发展的大趋势下，企业应确定好自身的纳税状况，科学的合理的利用国家的各项税收优惠政策。（2）白酒行业的纳税筹划研究吕敏(2010)基于三家上市公司财务报表披露的数据，分析了白酒行业的避税行为模式和税法(实体法)现状，并在此基础上，分析了企业在纳税筹划规模上应遵循的核心原则和合规原则，以达到节税的目的。黄齐朴和丽仙(2013)主要从生产和销售两个方面，分析了白酒行业的消费税筹划。他们得出了一个结论：白酒行业的纳税筹划具有周期长的特点。在白酒行业的税种税负的比较下，消费税占据白酒生产企业税收总额的绝大部分，由此得出消费税的税收负担较大。陈平路和周燕珊(2010)认为白酒企业在面临高税负时会采取各种手段规避税负，企业税负会随着与税务机关的博弈而产生变化。白酒行业的消费税政策和白酒上市公司独特的纳税筹划方式对企业的税负具有一定的冲击力，因此在不远的将来税负转嫁将具有更大的筹划空间。张莉和李宗超(2021)通过截取了7家白酒上市公司2012-2020年消费税数据，展示了白酒企业进行消费税的纳税筹划的必要性以及筹划后的真实效果。他们从白酒企业的角度出发，客观的分析了白酒企业纳税筹划存在的问题以及解决方案，对白酒企业的纳税筹划研究贡献了不可或缺的成就。（3）贵州茅台公司的纳税筹划研究袁娜（2021）分析了贵州茅台股份有限公司的税收现状，并根据公司目前可以适用的国内税收政策，结合公司实际情况，研究了贵州茅台股份有限公司的具体税收筹划策略，分别为农产品采购规划和设备大修规划。最后，总结了白酒行业税收筹划应注意的问题，并提出了相关建议。孟丽（2018）以贵州茅台集团昌黎葡萄酒业有限公司为研究对象，从企业的经营情况、财务情况、纳税情况三个方面进行了全面的研究和分析，并发现了企业在纳税方面存在的问题和不足。孟丽从筹资、投资、经营、分配等环节依次进行案列分析并进行了科学的运算，选定适用该企业的纳税筹划方案，解决目前存在的涉税问题。最后，将研究成果运用到财务管理的实际应用当中去并进行了归纳和总结，总结出企业纳税筹划过程中应注意的问题。1.3.3研究述评如今还缺乏真正意义上的白酒企业纳税筹划策略的文献，我们只有从对白酒行业生产、经营、销售等方面的研究和涉及的具体税收政策，才能找到相互相通的共同点。本文从国内外文献的角度，重点研究国内纳税筹划理论的发展。但因为各国对白酒政策的态度不相同，导致国外文献对本文缺乏可以借鉴的地方。目前国内学者对白酒行业纳税筹划的研究才刚刚起步，针对具体案例进行探讨和分析企业的具体纳税筹划方案研究也不太具体。因此，本文就贵州茅台公司的纳税筹划可以弥补和丰富白酒行业的纳税筹划案列分析研究成果。2纳税筹划的相关理论2.1纳税筹划的原理纳税筹划是每个纳税人所拥有的一项合法的权利，无论是个人还是企业，都有履行纳税义务和纳税筹划的权利。纳税筹划的原理就是：企业为了减轻税收负担，在不违反法律规定的前提下，对涉税事项所作的事先安排和谋划。纳税筹划不仅对企业自身的发展是有利的，对社会的影响也是积极正面的。而纳税筹划大多需要税前筹划，通过利用我国税法上的一些政策来进行会计处理，从而达到减少税款的目的。2.2纳税筹划的方法纳税筹划的方法可分为：利用税收惠政策；分散税基；利用税法弹性；利用税法空白；通过转让定价；延期纳税；利用会计核算方法。税收优惠政策是指税法中鼓励和照顾某些纳税人和税收对象的一项特别规定。比如，免除全部或部分应缴税款，或按已缴税款的一定百分比退还税款，以减轻税务负担。通过税收优惠政策，国家可以支持特定地区、行业、企业和产品的发展，有利于调整产业结构和协调社会经济发展。延期纳税指纳税人可以延期或者分几期缴纳税款。这种方法可以应用于各种税种，特别是税率较高的税种。延期缴税的原理就是推迟收入确认的时间从而推迟纳税人的税款，这基本上相当于一笔无息贷款的金额相等的递延纳税期间，由政府给予一定期限，从而可以帮助企业减轻财政困难。对政府来说，递延所得税的征收相当于延期征税，损失相当于一定数额的利息。会计核算方法是指在实际经济活动中，不同的会计处理方法有大概率可以用于同一经济事件，并且可以影响企业的财务状况导致不同的结果，利用会计处理方法筹划法是对会计处理方法进行选择，通过比较找出合理的纳税筹划方案。与此同时，这些不同的会计方法也被国家的税收政策所认可。因此，企业的利益最大化的目标也可以通过规划适当的会计核算方法来实现。本文主要采用税收优惠政策、延期纳税和会计核算方法对贵州茅台公司进行纳税筹划的研究。3贵州茅台公司的财务现状分析3.1基本情况贵州茅台公司是我国特大型国有企业，总部坐落贵州遵义市茅台镇，平均海拔423米，占地约1.5万亩，其中茅台酒地舆标志产品保护区域面积为15.03平方公里，员工3.6万余人。贵州茅台是国内白酒行业的龙头企业，主导产品贵州茅台酒历史悠久、源远流长，具有深厚的文化内涵。贵州茅台公司在国内独创年代梯队式的产品开发模式，它生产了200多个规格品种，形成了低度、高中低档、极品三大系列，从而占据了白酒市场的主导地位，主导着中国极品酒市场。目前贵州茅台酒业有限公司年产茅台酒4万吨，在2021年创造了859亿元的营业收入，净利润高达396亿元，但年度纳税总额有380亿元之高。3.2财务状况贵州茅台公司作为酒类行业领军企业，它的基本特征有成本高、利润高、经营种类多，生产经营的规模巨大。2023年，贵州茅台公司实现营业收入10055372.47万元，同比增长约18%左右；营业成本766164.83万元，同比增长约3%；税金及附加1277187.14万元，同比增长约18%；销售费用394200.56万元，同比增长约20%；管理费用629457.86万元，同比增长约2%；财务费用873.5万元，同比增长约17%；利润总额6987488.58万元，同比增长约15%；净利润678616.36万元，同比增长约15%。详细财务数据的指标见下表。表3.1贵州茅台公司2022年-2023年主要财务状况变动表单位：万元项目2022年2023年增减额增减率（%）营业收入8542957.3510055372.471512415.1217.70%营业成本743001.39766164.8323163.443.12%税金及附加1273329.241277187.14223857.917.58%销售费用327899.10394200.5666301.4620.22%管理费用616798.28629457.8612659.582.05%财务费用745.80873.5127.717.12%利润总额5878255.186987488.58889233.415.13%净利润4397000.085240616.44678616.3615.43%数据来源：贵州茅台公司年度报告整理3.3涉税情况分析贵州茅台公司的主要税种及税率：贵州茅台公司的主要涉税事项在采购环节、生产环节以及销售环节三个方面可以体现出来。采购环节涉及到增值税、印花税，以商品的购入价格的13%计征增值税，按公平交易的合同价格的0.03%计征印花税；生产环节所生产的的白酒需要按销售价格的20%和0.5元每500ml缴纳消费税，在委托加工时则需要按受托方当时同类商品的构成的计税价格或是平均价格计征，并且签订的委托加工合同需按标明的价格缴纳0.03%的印花税；销售环节同样也涉及到销售价格的13%增值税和签订销售合同的0.03%印花税。因此，贵州茅台公司涉及税种较多的税务环节和业务事项，而且计税的基础和税率比较复杂，且计税基础和税率都比较复杂。（2）贵州茅台公司2019-2023年的纳税信息表及2023年税负比重表：表3.3贵州茅台公司2019-2023年的纳税信息表单位/万元税种20192020202120222023增值税915.26641039.82881529.81641969.78322358.903消费税1635.572284.45323041.15043748.91822321.7444企业所得税317.016354.8274418.7508499.4226583.5726教育费附加76.5204130.3254137.1288171.5538219.979422城建税178.5612304.1028319.9638400.3092513.285318印花税4.90625.4576.15066.87487.2726其他21.022227.009629.896234.445446.5936合计3159.2974160.59025498.94246847.91286051.35094表3.4贵州茅台公司2023年税负比重表税种占比增值税38.98%消费税38.37%企业所得税9.64%教育费附加3.64%城建税8.48%印花税0.12%其他0.77%合计1结合表3.3和表3.4的数据分析得知：其一，作为酒类企业，根据贵州茅台公司的纳税信息表中可以得知，消费税纳税总额的税负最高，占总额的比例约为38.37%，是贵州茅台公司的主要税种。因此在对贵州茅台公司做纳税筹划方案时，应该主要针对消费税，制定科学合理的纳税筹划方案降低企业的纳税成本，实现企业利益最大化的目标。其二，从本期税负比重表可以看出来，增值税所占总额的比例为38.98%。增值税作为我国的第一大税种，特别是于2019年5月1日进行“营改增”后，增值税对国家和企业而言也占据了比较重要的位置，因此在制定纳税筹划方案时也应该对增值税合理分析并进行筹划。其三，企业所得税与公司的营业利润的关系密不可分，公司的企业所得税应纳税额会随着营业收入的增长而增加，因此企业所得税也是进行本文纳税筹划的主要目标之一。至此，本文主要根据这三大税种来设计贵州茅台公司的纳税筹划方案。4贵州茅台公司的纳税筹划方案设计4.1增值税的筹划方案4.1.1购货对象选择的筹划依据税法知识可以得出：一般纳税人在采购货物、劳务、服务、无形资产或者不动产时，可以对不同增值税纳税人身份的供应商进行选择。本文将从农产品的购货对象选择进行纳税筹划本文主要针对农产品采购，对纳税人身份不同的供应商所提供的不同的增值税进项税额发票比较得出税后利润最大的方案。贵州茅台公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，2023年12月购买小麦用于生产13%税率的货物，农产品在领用当期加计扣除1%的进项税额，假定每吨小麦可实现的销售收入为60000元，其他相关费用为25000元，可供进行纳税筹划的方案有三种。（不计算消费税的情况下）方案一：从一般纳税人A公司购买，每吨不含税价格2800元，可取得A公司开具的税率9%的增值税专用发票，按发票上的实际税额抵扣。可抵扣的进项税额=2800×（9%+1%）=280元应纳增值税=60000×13%-280=7520元税后利润=[60000-2800-25000-7520×（7%+3%）]×（1-25%）=23586元方案二：从小规模纳税人B公司购买，每吨不含税价格为2700元，可取得B公司开具的税率为3%的增值税专用发票，发票上的标明的税额虽然是3%，从2022年4月1日，按票面金额和9%的扣除率计算抵扣进项税额。可抵扣的进项税额=2700×（9%+1%）=270元应纳增值税=60000×13%-270=7530元税后利润=[60000-2700-25000-7530×（7%+3%）]×（1-25%）=23660.25元方案三：从农业生产者王某手中购买，每吨不含税价格为2600元，可取得王某开具的收购发票和销售发票，按注明的买价和9%扣除率计算进项税额。可抵扣的进项税额=2600×（9%+1%）=260元应纳增值税=60000×13%-260=7540元税后利润=[60000-2600-25000-7540×（7%+3%）]×（1-25%）=23734.5元表4.1方案筹划效果对比表项目方案一方案二差额税后利润23586（元）23660.25（元）23734.5（元）由表4.1可以得出，方案三的税后利润＞方案二的税后利润＞方案一的税后利润，所以方案三可实现税后利润最大化这一目标，但由于贵州茅台酒一直注重农产品的品质，在选择农产品供货商一定要慎重再慎重，可再根据实际情况选择更加高品质的供应商。4.1.2折扣方式的筹划折扣销售是指企业在进行销售活动时，对购买货物数量较大的购货方给予的价格优惠。案例：贵州茅台公司在2023年某次销售商品时，将单价17000元的53°飞天茅台酒酱香型整箱白酒进行促销，以原价的九折作为促销价，则每箱白酒单价则为17000×0.9=15300元。采用折扣销售的方式出售，每箱单价仍为17000元，折扣额为1700元，如果在同一张发票上将销售单价和折扣额分别注明，则公司缴纳增值税的纳税额仍为15300元，应缴纳的销项税额为1989元（15300×13%）。因此，贵州茅台公司在采用商业折扣销售方式售卖产品时要注意，在开具发票时应注明折扣额，并且协商经销商使其仍按照折扣前的全部销售额支付货款，将折扣款以其他方式返还给供应商，之后根据公司的生产经营状况用此部分应付账款来支付应付给经销商的促销费和返利。因此，当贵州茅台公司运用商业折扣方式进行销售产品时，给客户开具增值税专用发票务必要分别注明折旧额，并与经销商协商仍然按折扣前的价格支付货款，之后再将折扣额作为部分应付账款向经销商支付促销费以及相应的返利。贵州茅台公司能降低自身的应纳税额，同时也规范了公司的管理制度、约束和制约经销商的市场行为，使企业经营的更严谨和合理，有利于公司的长期发展。4.1.3调整纳税义务时间的筹划贵州茅台公司在发生销售业务时，需要考虑销售收入产生的纳税义务的时间，通过对不同的客户采取不同的付款方式，认真考量和比较后选出最合适的结算方式，打破原先的直接收款方式结算货款的惯例。假如客户由于资金问题不能一次性将货款结清的情况下，可以采取分期收款的方式要求客户结算货款，为避免垫付客户应缴纳的税费的情况发生，可以修改合同的内容从而达到延期确认纳税义务发生的时间。以2023年12月发生的白酒销售业务为例，当月白酒销售业务2笔，货款共计5900万元，第一笔货款不含税价格2700万元，货款两清；第二笔货款不含税价格3200万元，一年后一次付清。贵州茅台公司如果全部采取直接收款的方式，则应当计算当月全部销售额，计提销项税额767万元（5700万×13%）；如果与购买方签订合同，对未收到的3200万元的销售额进行分期收款的结算方式，约定收款方式为四个月等额偿还，付款日为每月15号之前，则12月应当计算的销售额是3500万元（2700万+3200万/4），计提销项税额455万元（3500万×13%）。由此可以得出贵州茅台公司采用分期收款的方式相比采用直接收款方式销售货物在一定程度上延缓了纳税时间，可递延公司的税负。4.2消费税的筹划方案4.2.1兼营模式的筹划案例：假设贵州茅台公司在某次销售活动中，将销售价格1500元的500ml茅台酒和销售价格1000元的500ml保健酒以及价值200元的礼品盒一起捆绑组成价值2700的礼品出售。方案一：采取捆绑销售方式，则：应纳消费税=2700×20%+1×1=541（元)方案二：不采取捆绑销售方式，则：应纳消费税=1500×20%+1×0.5+1000×10%=400.5(元)表4.2方案筹划效果对比表项目方案一方案二差额效果对比541（元）400.5（元）140.5（元）由表4.2可直接看出，贵州茅台公司通过合理的纳税筹划关于礼盒类的销售纳税就少了140.5元。由此得出，贵州茅台公司应将茅台酒和保健酒分开包装后，销售给零售商家让他们根据业务需求不同自己组成礼盒进行销售，降低企业的税负压力。4.2.2包装物押金的筹划案例：假定2023年1月5日，贵州茅台公司向M公司出借一个容量为50吨、价值150万元的酒罐，约定借用期限为一年，押金148万元（不含税价格），并签订合同。本文将比较两种合同约定方案入手对消费税的纳税筹划。方案一：假如M公司在约定期限一年的时间内未能归还酒罐，那么贵州茅台公司有权利没收全部押金。M公司在2023年6月30日将包装物归还，贵州茅台公司需要承担出借包装物押金的消费税额29.6万元（148万元×20%）。方案二：将收取包装物押金的合同改成借款合同，则贵州茅台公司不同缴纳29.6万元的消费税。方案筹划效果对比表如下：表4.3方案筹划效果对比表项目方案一方案二差额效果对比29.6（万元）0（万元）29.6（万元）由表4.3得出，贵州茅台企业可采取包装物与包装物押金互借的方式进行纳税筹划，达到合理避税的目的，从而在最大程度使企业获得最大的税后利益。4.2.3加工方式的筹划白酒加工的常用方式有自行加工和委托加工，加工方式的不同，可以导致消费税也会不同，因此纳税筹划方案需根据不同的加工方式分别设计。假定贵州茅台公司在2023年需增加产量，满足市场需求，计划生产价值3000万元（不含税价格），数量为15吨的白酒。本文设计了两种加工方式进行筹划：方案一：贵州茅台公司以价值为750万元的原料委托X公司加工成最终产品收回后直接销售（贵州茅台公司需让专业的技术人员对X公司生产的产品进行质量检测），双方委托合同协议的加工费为1320万元。组成计税价格=（750+1320+15×1000×0.5×2÷10000）÷（1-20%）=2589.38万元X公司代收代缴的消费税=2589.38×20%+15×1000×0.5×2÷10000=519.38万元贵州茅台公司应纳消费税=3000×20%+15×1000×0.5×2÷10000-539.38=82.12万元税后利润=（3000-750-1350-519.38-82.12）×（1-25%）=223.88万元方案二：贵州茅台公司将750万元的生产原料交付给X公司，委托其加工成酒曲，双方协议加工费为600万元，加工成10吨的酒曲，运回贵州茅台公司以后，再由贵州茅台公司加工成15吨的白酒进行销售，应该分担的相关费用及酒曲的加工成本合计为700万元。依据我国2014年12月1日颁布的税法政策得知，酒精不再是消费税的应税商品，所以在委托加工时也不需要向受托方缴纳其代收代缴的消费税。应纳消费税额=3000×20%+15×1000×0.5×2÷10000=600+1.5=601.5万元税后利润=（3000-750-600-700-601.5）×（1-25%）=261.38万元表4.4方案筹划效果对比表项目应纳消费税税后利润方案一601.5（万元）223.88（万元）方案二601.5（万元）261.38（万元）方案一和方案二的差额0（万元）37.5万元）从表4.4可以得知，白酒加工方式的不同导致的加工费的不同，若以税后利润最大化为纳税筹划目标，贵州茅台公司应当优先选择方案二。4.3企业所得税的筹划方案4.3.1固定资产折旧的筹划以贵州茅台公司购入一台全自动白酒灌装机作为筹划的对象。根据贵州茅台公司往年的财务报告得知，固定资产的折旧方法往往采用年限平均法，而机器设备的折旧年限为10年，残值率为5%。案例：2023年12月，贵州茅台公司购入一台全自动白酒灌装机，该设备价值50万元，预计使用年限10年，投资收益率10%，净残值率5%。本文将依次采用年限平均法以及双倍余额递减法对全自动白酒灌装机前五年的累计折旧额进行对比分析。方案一：采用年限平均法。表4.5年限平均法下各年的折旧额情况单位：元年份年折旧额折现率折旧额的现值累计折旧额2024475000.909143182.2543182.252022475000.82643925482436.252023475000.751335686.751181232024475000.683032442.5150565.52025475000.620929492.75180058.25方案二：采用双倍余额递减法。表4.6双倍余额递减法下各年的折旧额情况单位：元年份年折旧额折现率折旧额的现值累计折旧额20241000000.909190910909102022800000.8264661121570222023640000.751348083.2205105.22024512000.683034969.6240074.82025409600.620925432.06265506.86年折旧率=2÷10×100%=20%据上表可得，比较这两种折旧方法前五年的折旧总额，方案二比方案一减少了应纳税所得额85448.61元（265506.86-180058.25），方案二加快了固定资产折旧的速度，等同于计算企业所得税时扣除额增