基于风险管理视角的公司内部控制研究

绪论1.1研究背景在经济全球化背景下，企业掀起了内部控制与风险管理研究的热潮，如何使内部控制制度与管理的风险控制体系运用于实际的公司治理过程中，并促进内控与风控之间的有效融合与发展成为装修装饰行业所要研究的重点议题。疫情过后，我国的装修装饰行业如雨后春笋般生长，装修企业之间的竞争也随之变大。北轩装饰公司在内部控制体系构建、内部控制监督机制、人员内部控制建设上还存在一些问题，而这些问题会造成公司内部控制管理上的风险，更甚之会加剧经营风险，使公司身陷囹圄。风险管理作为内部控制的重要手段，因此我们要主动运用相对应的措施解决问题，才能让北轩装饰公司在竞争异常激烈的市场中作为行业标杆，起榜样带头作用。市场竞争的增加及公司内部体系建设不完整、不彻底的存在，会使北轩装饰公司在运营中产生风险的可能性急剧提升，内部控制问题逐渐恶化。对此，我们需要建立完善且行之有效的内控制度和风险管理体系，来帮助北轩装饰公司防患于未然。基于在北轩装饰内的实习经历，及基于风险管理视角公司内部控制方面的调查，了解到关于风险管理企业内部控制的相关问题，运用自身学习知识和专业领域文献资料的搜集和阅读，通过文献的总结与分析，进而确定深入研究此议题。1.2研究意义疫情结束，新时期的社会经济的回弹式发展，各行各业的竞争都尤为强烈，风险管理已经成为各公司内部控制的关注焦点，北轩装饰公司也无不例外。现代企业经营风险意识的不断提高，内部控制管理工作等客观要求有利于进一步提高企业的内部发展实力，提升企业的市场竞争力，从而转化成企业的发展动力。公司需要着重地解决内部控制过程中出现的问题，根据实际情况制定解决方案，建设更为完备的内控体系，从而提升公司的风险管理级别，更好的保障公司稳定发展。本文针对沈阳北轩装饰公司内部控制管理的现状，论述了风险管理及内部控制的有关理论，讨论了风险管理这个角度对公司内部控制管理中的作用，对内控存在的一些主要问题进行了分析总结，并在此基础上提出了妥善的问题解决方式的措施和建议，这些对于北轩装饰的发展具有相当重要的现实意义和适用价值，希望此论题能够使有相似问题的公司从中获取借鉴，深切认识风险管理对公司内部控制管理的重要性。1.3研究方法文献资料法：本文通过文献资料法搜集企业的有关文献资料以此来获取相关信息。在论文的写作过程中，本人通过浏览北轩装饰工程有限公司文献资料获得了有价值的参考数据。理论与实践相结合法：在对北轩装饰工程有限公司的内部控制研究过程中，本人以内部控制的风险管理视角为基础，结合北轩装饰工程有限公司的内部控制制度，对其风险的内部控制考察初步了解，并在此基础上发现了北轩装饰工程有限公司在内部控制中存在的主要问题，对其提出优化措施和对策，完善内部控制监督制度、健全内部控制制度建设提供一些适用价值。2相关概念及理论2.1风险管理的概念在公司运营过程中会遇到许多问题，这些问题会阻碍其健康发展，因而针对影响其管理的方面则被称作为风险管理。对于公司来说负面影响就是指公司运营期间的风险，这会影响公司利益与效益的开创，与之对应存在着积极的方面，促进助推公司的进步，使公司获得更好的发展机遇。在风险管理过程中，需要集中管控公司的诸多风险与利益，引导公司内部发展理念，高效处理风险与发展机遇，保证公司内部目标制定的科学性和合理性[1]。风险管理就是指当出现了风险之后，公司所应采取的应对措施与规划。通过对财务内部风险的科学预算与方法的研究，不仅要有系统性地辨识出，还要有全方位地管理与控制，从而降低成本，降低经济损失。例如财务风险。财务风险指的是在经营活动中，营运能力和流动资产构成的，以企业的库存和应收账款为代表，企业的资产需要具有流动性，这将会保证企业的健康稳定发展。2.2内部控制的概念企业在不断发展的过程中，规模也随之壮大起来，内部控制制度也日趋完善。在企业日常的生产活动当中，如果进行高效的监督和管控工作，那么公司的健康发展就会获得坚实保障。企业传统的内部控制工作大体上都聚焦在财务管理和会计管理方面，但随着企业的改革发展，内部控制工作范围已逐渐拓展到企业当中的各个部门。以此背景作为基础，企业当中的注册会计师应当根据自身内控的实际情况制定相关的设计程序[2]。企业内部所制定的一系列审计程序须遵循减少企业审计成本和节省审计资源的原则[3]。对于内部控制的解释，古今中外的学者们都抱有各自的释义，此次主要介绍部分观点：其一，内部控制定义的来源。我国于2008年发表了《企业内部控制基本规范》，此规范全面性、系统性的对企业构建的内部控制进行了较为全面的阐释，为企业构建内部控制制度提供了良好的引导，并且在此规范中也对内部控制的内涵进行了划分，企业内部控制是在全体员工的共同参与下构建起来的，是相对冗杂的体系[4]。在国内经济发展不稳定的情况下，企业在建立内部控制制度的过程中，需要遵循国家的法律法规，再参照企业经营和竞争的实际情况，使用内部控制的手段持续规范企业各方面的经营活动，健全企业的内部监督，促进企业治理水平能力的提升，为企业的健康发展提供最牢固的保障，同时提升企业经营水平，使公司在同行业的激烈竞争中保持自己独特且稳定的竞争力。其二，内部控制理论的发展。伴随着时间的流转和新时期经济的快速回弹，企业内部管理系统理论研究也日渐成熟。从内部管理控制的理论视角分析，内部控制理论从出现到成熟，经历了相当多个阶段：内部牵制阶段、内部控制理论产生阶段、内部控制理论成熟阶段[5]。在美国的审计准则55号中，全面的对内部控制概念的内涵进行了梳理，此准则认为内部控制是依据企业发展的目标，所制定的能够保证目标达成的流程的措施[6]。很多学者认为环境因素对企业的内部控制也有较大的影响，因此在构建内部控制制度时，也需要考虑环境因素。其三，本文中所引用的内部控制定义，是内部控制围绕企业的经营发展目标，通过认识、组织、管控等手段，对企业内部各种资源的配置和利用进行分析，以此来保证企业内部经营利益和效益的稳定发展[7]。内部控制是以企业目标采取的相关管控手段做为基础，准确对企业的发展目标以及经营过程进行划分和界定，调动公司所有的资源且充分整合利用，最终提升企业内部管控的能力，促使企业健康发展。2.3风险管理与内部控制的关系内部控制是一切工作开展的基础与保障，企业内部员工影响着各种经营管理目标的设定，并且针对管理过程所产生各种程度级别的影响，风险管理以企业经营目标为准绳，对风险管理体系进行构建，从而在各经营管理阶段达到各层级的风险管理目标，最终实现企业整体的最大目标。以风险管理框架为基础，内部控制机制既可以有效规避风险，又可以对公司管理加以规范和管控，以实现自身健康稳定发展的目标。着眼目前现代城市的发展与建立，房地产行业进步速度随之加快，家装行业也应运快速庞大，所以把风险管理作为抓手完善内部控制机制，己经成为装修施工行业所关注的重要手段。总体而言，风险管理与内部控制的关系是互补性的，两者相辅相成，共同推动企业发展，两者有着共同的管理目标。按照上述的内部控制，企业目标管理活动在企业实际管理过程中，是一种科学的内部控制，它能够调整业务活动的方向，在一定程度上还能够强化企业内部的不同部门之间的合作，从而保证企业的健康发展。此外，健全的内部控制对企业规避外部风险有帮助，在现代企业治理中，风险管理还可以适用于内部识别和评估风险以及一些外部不确定性识别和评估，比如市场环境和相关社会产业结构变化和法律法规，以确保企业的健康发展。从这一点可以看出，企业内部控制的目的就是要达到自己的经营目的，双方的目的是一致的，而且是互补的。此外，在企业的实际管理过程中，内部控制能够将企业的积极性充分调动起来，将提高生产效率作为主导的产业各部门的风险控制，是为了保证生产以效率和运营效果为导向，对内部和外部展开监控或监督，确保企业在竞争的过程中，能够降低自身成本的现有操作风险，并一直维持自己的发展方向。所以，风险管理与内部控制应该是相辅相成、相辅相成的，而且具有共同的管理目的，都是为了实现企业的发展战略。因此，如何有效地进行风险管理，是当前我国企业面临的主要问题之一。公司财产的安全与完整是公司要维护的第一要务。通过强化企业的内部控制，对各个生产环节的物资采购、管理工作进行规范，对相关工作人员的行为规范进行监督，从而保证企业的财产不会流失到外界。在企业的发展历程中，可以利用内部人力资源管理、绩效考核评价授权审批制度等，对各项经营与管理行为进行制约，这可以为员工设定一套行为准则，还可以预防由于制度不明确而导致的各类风险。决策过程中，要进行授权审批和不相容职务的分离来制约决策者或审批者的日常行为规范，对企业的投资、生产销售等各子环节进行管理和控制，这样才能推动内部控制的有效实施，使企业的经营活动变得更加有序。3沈阳北轩装饰公司内部控制现状3.1沈阳北轩装饰工程有限公司基本情况沈阳北轩装饰工程有限公司成立于2006年，经营范围为室内外装饰装修、工程设计和施工三大项目。沈阳北轩装饰公司有六家直营，大东店、铁西店、皇朝万鑫店、盘锦分公司、抚顺分公司、F1国际家居设计中心。北轩装饰公司曾多次获得国内设计施工奖项，并且一直致力于打造国内个性化装修第一品牌。主打家庭装修、商业装修、个性化设计、施工、材料、一体化服务、南派工艺、北派设计、终身保修，其设计装修成功案例已遍布沈阳及东三省各个区域。3.2沈阳北轩装饰公司组织架构董事长董事长总经理总经理品牌部技术部行品牌部技术部行政部销售部财务部店管、设计电商部采购部培训部研发部店管、设计电商部采购部培训部研发部图3.1公司组织结构图3.3沈阳北轩装饰公司风险内部控制管理现状沈阳北轩装饰工程有限公司是沈阳装修十强，主要涉及装修装饰，但是在制度科学性上，它还不够完整。粗糙的只是表面的内部控制管理，己经被时代淘汰，顺应不了现在时代的要求，北轩装饰只能依势顺流而上，改变原有的粗糙内控制度，完善内部控制体系建设。对身处经济全球化浪潮中的众多装修装饰公司而言，公司对自己内部控制管理的要求会愈来愈高，特别是发展中的中小型公司，人力财力没法与大型公司并肩，如何完美实现公司的内部控制，使公司能够避开由制度建设所引起的起伏，在市场竞争中平稳运营是企业长稳发展的主要问题，这需要公司对风险管理有更为精准的认识和防控。北轩装饰公司在实施内部控制过程中存在着思想认识、内控体系建设不完善、内部监督不健全等方面体系构建问题，这将会导致企业内控机制与管理上的紊乱，更主要的是会进一步加剧经营上的问题，令公司身陷囹圄。所以风险管理作为内部控制中一个首当其冲的重要环节，是公司立于不败之地的保障。3.3.1构建风险北轩装饰公司在内部控制建设时存在着一些误区，一些企业提到内部控制，就会联想为其是一套制度，从而张冠李戴的把制度建设作为内部控制制度建设的全部内容，只关注制度建设的完备程度，却没有对流程从头梳理，形成完善体系，并且没有对风险进行正确评价。即使是在内部控制评价的时候，也是把编织出的一套内部控制制度作为评价的主要内容，而不是体系，这就造成了内部控制最大的误区。另一误区是制度建设是以部门职能管理为基础的制度建设，而不是以流程管控为基础的制度建设，到最后公司虽然有完备的制度，但却反而更难做好管理工作。并且因为北轩装饰公司存在着不健全的风险管理机构，风险管理体制问题就比较突出，导致企业在承担风险时主体不清，对各部门、各岗位的工作责任、工作流程等都不清楚，更没有专业的风险管理人员来进行风险管理。有些企业设立了风险管理部门，但大多数都是由企业的高层管理，缺乏专业的管理人员，风险管理的主体不明确，这就造成了人员方面的构建问题。正确的内部控制应该是以风险为导向，以流程为纽带，以制度为基础的管理体系[8]。制度建设只能做为内部控制的分支，制度建设需要从流程的角度去管理业务流程中的风险，并规范流程中的管控措施。3.3.2认识风险思想认识也是内部控制建设的主要问题。公司在运营过程中存在着普遍的思想认识问题，即使当时编制了内部控制手册，修订引进了内部控制制度，但随着时间的流逝，这些制度、手册也变成了“印在纸上、挂在墙上”的书面陈设，成了摆着好看的工具，形成一种公司好像是体系完备的错觉，关键不在制定，而是实施。大多公司不懂这个道理，所以形成了逐渐与公司业务及管理实际情况相脱离的现象，最终造成内部控制体系形同虚设的局面[9]。另一方面公司管理人员轻视内部控制管理工作，造成这种现象的原因是公司内部高管对内部控制的不以为意，这种情况会像多米诺骨牌，引发一连串的问题。高层领导对相关内控制度不重视，企业员工在执行时就会不予配合。更为严重的是管理者在日常管理活动中以自己的行政命令代替了相关的规章制度，这就会造成规章制度成为陈设，究其原因是在进行内部控制构建时，管理人员及领导的不以为意，忽视了思想认识对后期内控管理的思考及管控。总之，作为企业的管理者，要有识别、分析、评估各类风险的能力，才能有效地运用各种内部控制手段，制订风险管理的战路与方法，把风险控制在萌芽状态。在企业的内部控制中，以风险管理为基础，是企业谋求发展的一个重要手段，能在激烈的市场竟争中保护企业，保证企业能稳定发展。3.3.3财务风险在公司的营运过程中，北轩装饰公司的收入是分阶段且按比例收取，所以对于公司而言，应收账款是无法避免的，并且呈数额越大首付比例越低的局面发散。表3.1北轩装饰公司2022年1月至6月装饰项目首付比例及数量首付比例20%30%40%50%60%数量52715137表3.2北轩装饰公司2022年7月至12月装饰项目首付比例及数量首付比例20%30%40%50%60%数量83517133尽管北轩装饰公司已经建立了一些内部控制，但是因为应收账款基数过大及其他方面的原因，公司还是会出现应收帐款无法及时回收的情况，应收账款回收不及时导致公司资金回流不畅，影响了资金的周转，同时为坏账的产生埋下了隐患,也对北轩装饰公司的内部控制建设产生了影响。3.3.4监督风险北轩装饰公司缺乏健全的监督评价体系，虽然企业内部存在着内部审计活动，但内审等评价监督工作往往停留于评价环节，并没有深入应用，存在内审和其他活动共同由同一领导者管理、一把手审批决策的现象，这就形成了一种专制的局面，工作容易受到领导者主观意识的影响，报告科学性不足，不能全面、真实地反映出企业当前内控运行效果，造成管理层对自身内控体系构建水平的认识不全面，这将不利于内控监督制度的健全。因为只有在内部控制机制中结合完善的监督机制，才会提高风险防控效果，形成风险管控流程紧密结合的情况，对存在的风险因素有效控制。4沈阳北轩装饰公司内部控制存在的风险问题4.1风险管理内部控制体系不完善公司的内部控制制度需要满足公司内各部门经营活动全方面包揽的要求，以北轩装饰公司现行的内控制度体系来看，第一，北轩装饰公司在建设内部控制制度时，主要通过前人栽树、后人乘凉模式引进同行业的惯用基本制度模型、参考母公司制度架构的方式来运营，虽然结合自身的经营特点进行有一定的效果，但往往过于书面化，没有把实际情况的适用性和灵便性纳入考虑当中；且从家装行业横向来看，大多企业的内部控制制度相互借鉴，重合度较大，缺乏创新性，由此使得公司内控制度和实际需求存在偏差，不可能实现对公司运营进行多方面、全过程管控和监督，管理虚空和管理重合问题存在，加剧了公司财务风险。第二，在风险管控中只提要求，手段、流程、方法但却对内容不以为意，这如何能对员工以及管理人员的管控工作提供高效引领指导，实施管控工作的规范化和制度科学化。另一方面在风险管控机制中无法对管理人员的工作职责明朗化，如若发生风险事件，将极有可能造成互相推诿的局面，无法及时追责，且制约相关管理人员，这将不利于全面风险控制活动的开展、完善风险管理内部控制体系。4.2风险管理内部监督制度不健全为了确保北轩装饰公司管理体系能够得到实施，并取得优良效果，公司的内部控制机制需要适应公司内部的经营环境以及持续变化所带来的各种新挑战，持续不间断的监控企业内部控制，所以我们需要确保事后监督与事前监督紧密结合。然而在北轩装饰公司，内部控制制度引入和适用似乎只是一种形式，公司内部还未构建起考核、评价、薪酬和处罚等完备的相关监督制度，公司内部的控制监督体系还未完善，不同职能部门和岗位之间并没有融洽协调和完善监督，这将会给公司的稳定经营带来问题。4.3风险管理意识不强在北轩装饰公司中，存在着与其他公司相类似的问题，如公司高层管理人员对内部控制重视程度不高、风险管理意识不强，内部控制的相关管理活动在公司内部进行的效果差强人意也可想而知。造成这种现象的原因是公司内部高管对内部控制的不以为意，这种情况会像多米诺骨牌，引发一连串的问题。高层领导对相关内控制度不重视，企业员工在执行时就会不予配合。更为严重的是管理者在日常管理活动中以自己的行政命令代替了相关的规章制度，这就会造成规章制度成为陈设。正常情况下，公司共同治理结构应该由董事会、内部审计和监事会组成，但因为每个公司的实际情况不同，这些标准并没有被多数公司引进，这造成一种学头不学尾的现象，使公司内部组织控制活动变得困难。并且在北轩装饰公司的运营过程中仍然存在着内部财务风险和操作风险，然而市场环境中不确定因素造成的风险被选择性地忽视了，高级风险经理缺乏的风险意识也降低了公司运营过程中承受风险的能力[10]。如上所述，公司在运营过程中的思想认识问题，造成了与公司业务及管理相脱离的情况。从此可以看出北轩装饰公司内普遍存在的对内部风险控制意识不足的问题，体现出了本公司亟需加强与防控。5沈阳北轩装饰公司内部控制风险管理对策5.1建立完善的风险管理保障体系北轩装饰公司需要针对分析其营运习惯、业务的需与求和管控等落地情况构建内部控制体系建设，且应保证与其它制度的相容性，在此过程中查漏补缺，对己经不再匹配于现阶段企业发展需求的制度要及时改正，公司近增部门和业务，须及时增加制度流程来保证内部控制制度的全面性，从而实现企业内部控制体系在企业内部管理制度中的权威性和独特性。在制度的建设上，北轩装饰公司可以以下几点来做为抓手：第一，充分运用内部控制政策、提取其它公司经验等来改进内控制度结构，随后用拓展财务、业务的角度来思考所需的内控制度、流程、内容等，并从中考虑实际需求构建内控制度细则。第二，对企业运营风险进行评估是提高企业运营风险管理效率的一项重要措施。对装饰装修公司来说，要强化内部的考核与评估，健全奖励与惩罚机制，以提升内部的管理风险。其次，顺应不相容岗位相分离等一系列原则配置各部门职责，区分职责分工控制、授权控制环节。最后，实行奖惩机制，利用内部控制评价评估，对各部门、各岗位实施内部控制奖惩，激励内部控制工作顺利开展，提升内部控制的实施效率。除此之外，公司也可以邀请第三方外审机构对公司内控运行问题二次分析，出具第三方评价报告，为领导层提供精准、高效的内控优化指导意见[11]。5.2构建完善的内部监督制度科学明确与细分内部审计监督职责。长久以来都是由企业内部审计部门来管理内部控制，不过却没能将其应有的效用发挥出来，完善健全监督评价机制，遵循独立性、权威性需求划分内部审计部门的权责，为其安排专业的内审人员，建立更合理的内审结果客观性，以此来监督企业内部控制体系的进行，建设信息化的内控监管模式，在此基础上，建设健全的内控监管体系，持续优化运营风险的内控环境，建设健全的内审体系，增强内审的独立性。企业可以设立一个专门的内部审计部门，将内部审计的监督功能充分发挥出来，从而更好地对企业的经营管理行为进行规范，并及时发现企业内部控制中的问题。为其它装修装饰公司内部控制提升进行借鉴指引，所以还须制定有效的评估机制，将内控与企业业绩评价相结合，以提升内控执行效能目标，对企业经营风险进行内控，改善内控环境，加强外部监管，提高监管效率。比如，政府可以通过加强税收监管、审计监督等方式，来建立健全的外部监督制度，来规范企业的运营管理行为，并对运营管理环境进行优化，以提高员工的整体风险意识[12]。创造追求卓越，丰富内部控制方法，是解决企业内部控制风险管理问题的内在动力，多种内控方法可以为企业引进新制度、新技术、新思路、克服内部控制困难提供有利条件[13]。通过加强监督管控的方式，使管理人员可以从多个角度出发对问题进行分析，在进行项目决策时可以考虑多种要素的影响。最后，加强内部监督队伍建设，提高内部控制监督管理职能。通过将内控监督工作转移到线上，对准内控制度的进行和落地情况进行有效监督，实施跟踪监督模式，分析相关人员是否在工作中严格遵循内控制度要求，有利于提高内控监督工作效率，形成全面的风险管控模式。完善审计监督体系重点针对已有的业务项目进行审计监督，分析风险防控人员是否做好项目风险识别、风险评估以及风险预案，针对存在的风险防控问题及时进行指导，要求相关人员可以对风险因素进行尽早干预。除此之外，还需要对整改措施的实施进程进行分析，真正消除风险隐患[14]。5.3提高风险管理意识北轩装饰公司的管理层应从思想意识层面上重视内控管理工作，提升自身的风险管理意识，主动积极地将内控管理与风险管理紧密结合，并将其揉入企业的日常运营管理当中，立住发挥执行内控管理工作的龙头标杆形象。同时，企业领导层需要密切关注企业经营过程中可能遇到的风险，如财务风险、经营风险等，对此公司可以开展经营风险内控专题会议，引领员工自觉进入到内控体系建设中来，激发员工执行内控制度的主动性，从而构造内部控制学习环境，用来保证内控工作在有条不紊的进行当中[15]。北轩装饰公司应当强化管理人员以及企业员工的风险防控意识，构建全员参与的风险管控模式，提高风险管理效果。首先，在企业内积极宣传风险管理理念，将风险管控理念融入到企业文化体系中，让员工以及管理人员均形成主动识别风险意识。企业可以利用党建工作的优势，通过思想政治教育活动进行风险教育[16]。其次，组织管理人员共同学习和了解其他企业的风险管控案例，分析企业在运营过程中存在的风险因素以及有效的管控策略，可以为企业自身内控体系建设提供经验。同时也需要分析风险因素控制效果不佳引起的问题案例，了解风险管理的必要性，可以做到以此为鉴，主动对自身存在的问题进行分析，从而制定合适的管控策略，形成良好的预防意识。结论综上所述，北轩装饰企业在内部控制建设中还存在许多问题，企业需要提高全体人员的财务内部控制思想认识、完善内部控制制度、构建内控体系建设。从提高各种风险意识，例如财务风险、思想认识、制度规范等多角度来提高内部控制体系建设，进而推进企业现代化管理体系的建设。随着疫情后，大批装修装饰行业觉醒复苏，企业发展速度回缓，面临的风险因素也有所增加，如何合理应用风险管理理念成为众多装修装饰企业关注的重点话题。上文中在北轩装饰公司中发现的问题，我相信与北轩装饰公司类似体量公司大多出现的问题类似，所以提出的相对应的解决措施对帮助此类型公司预防风险、完善内控体系有一定效果与意义。风险管理下，北轩装饰公司应当遵循全面控制、适用性、以人为本三项原则实施内部控制，提高风险管控意识、完善风险管控机制、构建内部控制体系建设，注重构建体系过程而不是书面化内容、加强领导及