注册会计师审计职业特点

《审计学》

72课时

陈丽英1精品PPT|借鉴参考第一页，共六十四页。参考法规

中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师执业准则（2010）中国注册会计师执业准则指南内部控制审核指导意见财务报表审计工作底稿编制指南企业会计准则2006企业会计准则--应用指南2006企业会计准则解释第1号企业会计准则解释第2号教学参考资料2精品PPT|借鉴参考第二页，共六十四页。安博教育集团2008年的审计学专业景气指数调查报告显示，审计学专业的景气指数高于所有专业平均值。94%的审计学专业本科生在毕业时就找到了工作，应届就业率指数高达9.50（10分制）中国社会科学院和麦可思研究院发布的中国大学生的就业蓝皮书，在50大就业率最好的专业排名中，审计学排名16，就业率为94.6%。2011年与2012年，审计学连续两次跻身本科就业绿牌发展专业（薪资、就业率高，且失业率低）前10名（唯一的经管大类专业）审计的重要性

3精品PPT|借鉴参考第三页，共六十四页。4精品PPT|借鉴参考第四页，共六十四页。职业前景网（/）统计，审计学专业名列2011年度就业前景最看好的本科专业之一；在未来10年我国需求的15类人才排行榜中，审计学方面的专业人才位居榜首。审计学同时是国家公务员招考需求量最大的专业之一5精品PPT|借鉴参考第五页，共六十四页。真实的审计是这样的

6精品PPT|借鉴参考第六页，共六十四页。7精品PPT|借鉴参考第七页，共六十四页。8精品PPT|借鉴参考第八页，共六十四页。9精品PPT|借鉴参考第九页，共六十四页。10精品PPT|借鉴参考第十页，共六十四页。女审计眼中的自己11精品PPT|借鉴参考第十一页，共六十四页。12精品PPT|借鉴参考第十二页，共六十四页。13精品PPT|借鉴参考第十三页，共六十四页。14精品PPT|借鉴参考第十四页，共六十四页。15精品PPT|借鉴参考第十五页，共六十四页。16精品PPT|借鉴参考第十六页，共六十四页。真实的审计是这样的17精品PPT|借鉴参考第十七页，共六十四页。其他参考书目美国审计教材——Auditing＆AssuranceServices：AnIntegratedApproach，或该书对应的中译版，以使学生学习与掌握国际审计惯例和西方最先进的审计理论与方法。刘华主编，《审计理论与案例》，复旦大学出版社，2005年阿尔文·A阿伦斯等,《审计学整合方法》,清华大学出版社教学参考资料18精品PPT|借鉴参考第十八页，共六十四页。国外大学审计学开设与就业情况19精品PPT|借鉴参考第十九页，共六十四页。20精品PPT|借鉴参考第二十页，共六十四页。21精品PPT|借鉴参考第二十一页，共六十四页。22精品PPT|借鉴参考第二十二页，共六十四页。23精品PPT|借鉴参考第二十三页，共六十四页。2010年，主要本科专业就业率排名中，会计学以94%排名第25以0.73万的失业量排名第5。高端领域供不应求，而低端岗位却供过于求。就业容易择业难24精品PPT|借鉴参考第二十四页，共六十四页。www.IFAC.orgwww.AICPA.org/中国学术期刊网/中华财会网/CPA视野/国家审计署25精品PPT|借鉴参考第二十五页，共六十四页。平时出勤率、课堂讨论发言、作业情况占40%；期末考试占60%。考试采用闭卷形式。课程的考核要求26精品PPT|借鉴参考第二十六页，共六十四页。【本章教学目的和要求】：了解国内外注册会计师审计的起源与发展掌握注册会计师审计的性质了解注册会计师审计与其他审计的关系第一章注册会计师审计职业特点27精品PPT|借鉴参考第二十七页，共六十四页。【教学内容】一、西方CPA审计的起源与发展（一）CPA审计的萌芽（二）CPA审计的形成（三）CPA审计的发展第一节CPA审计的起源与发展28精品PPT|借鉴参考第二十八页，共六十四页。起源于16世纪的意大利、威尼斯、米兰合伙企业、复式簿记所有权与经营权开始分离1581年威尼斯会计协会——世界上第一个会计职业团体（一）CPA审计的起源29精品PPT|借鉴参考第二十九页，共六十四页。1721年英国南海公司事件——注册会计师（ACCA）的诞生英国议会聘请独立会计师查账，最终提出“查账报告书”1844年英国颁布《公司法》，股份公司设监察人，审查公司账目1845年，英国修订《公司法》，要求公司账目要经董事以外的人员审计1853年，爱丁堡会计师协会——注册会计师职业的诞生——第一个注册会计师的专业团体

1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人（二）CPA审计的形成30精品PPT|借鉴参考第三十页，共六十四页。31精品PPT|借鉴参考第三十一页，共六十四页。1887年美国公共会计师协会成立，1916年该协会改组为美国注册会计师协会AICPA1933年美国《证券法》规定，上市企业的会计报表要经审计20世纪80年代末，八大事务所合并为“六大”事务所，后又合并成“五大”，2001年安达信破产，只剩下“四大”。普华永道、德勤、毕马威、安永会计师事务所（PricewaterhouseCoopersPwC）、（DeloitteToucheTohmatsu）、（KPMG）、（Ernst&Young）（三）注册会计师审计的发展32精品PPT|借鉴参考第三十二页，共六十四页。CPA审计发展阶段：详细审计——资产负债表审计——财务报表审计时间阶段：审计对象：审计目的：审计方法：审计报告使用人：对西方CPA审计演变的总结33精品PPT|借鉴参考第三十三页，共六十四页。国外CPA审计的沿革

34精品PPT|借鉴参考第三十四页，共六十四页。35精品PPT|借鉴参考第三十五页，共六十四页。（一）中国CPA的演进二、中国CPA审计的演进与发展创立（1918）中断（1949）

恢复（1980）发展（1994）接轨（2007）36精品PPT|借鉴参考第三十六页，共六十四页。1、1918年北洋政府《会计师暂行章程》

中国第一部注册会计师法规2、1919年谢霖“正则会计师事务所”中国第一家会计师事务所3、1930年国民政府立法院以法律形式公布《会计师条例》4、1945年国民政府立法院公布《会计师法》中国第一部民间审计法律（二）中国CPA的发展37精品PPT|借鉴参考第三十七页，共六十四页。5、1980.12.23财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》行业开始复苏6、1981.1.1“上海会计师事务所”新中国第一家会计师事务所7、1986.10国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》法规8、1988.11中国注册会计师协会正式成立9、1994.1.1《中国注册会计师法》颁布实施新中国第一部注册会计师审计法律10、1997.5国际会计师联合会（IFAC）接纳中注协为正式会员11、2007.1实施与ISA趋同的《中国注册会计师执业准则》（二）中国CPA的发展38精品PPT|借鉴参考第三十八页，共六十四页。美国会计学会（AAA）在颁布《基本审计概念说明》：“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定、并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”

“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。第二节CPA审计的性质39精品PPT|借鉴参考第三十九页，共六十四页。40精品PPT|借鉴参考第四十页，共六十四页。审计主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。审计对象是“经济活动与经济事项认定”审计依据是“既定标准”。企业会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易的记录与报表的编制”,审计工作是审计人员遵循审计准则的要求参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定”进行再认定的过程。41精品PPT|借鉴参考第四十一页，共六十四页。42精品PPT|借鉴参考第四十二页，共六十四页。国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）：“财务报表审计的目标是，是审计师（有时也指其所在的会计师事务所）能够对财务报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。”43精品PPT|借鉴参考第四十三页，共六十四页。美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则说明书》第1号中：“独立审计师对财务报表审计的目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”44精品PPT|借鉴参考第四十四页，共六十四页。《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”45精品PPT|借鉴参考第四十五页，共六十四页。PPT内容概述《审计学》

72课时。职业前景网（/）统计，审计学专业名列2011年度就业前景最看好的本科专业之一。在未来10年我国需求的15类人才排行榜中，审计学方面的专业人才位居榜首。阿尔文·A阿伦斯等,《审计学整合方法》,清华大学出版社。www.AICPA./中华财会网。平时出勤率、课堂讨论发言、作业情况占40%。1581年威尼斯会计协会——世界上第一个会计职业团体。1721年英国南海公司事件——注册会计师（ACCA）的诞生。审计对象是“经济活动与经济事项认定”。“独立审计师对财务报表审计的目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。（一）财务报表审计：其目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。63第四十六页，共六十四页。（一）按审计主体分国家审计民间审计内部审计（二）按目的和内容分财务报表审计经营审计合规审计二、审计的种类47精品PPT|借鉴参考第四十七页，共六十四页。国际内审师CIA48精品PPT|借鉴参考第四十八页，共六十四页。1998年我国推行国际内审师(CIA)考试以来，全部通过其4门考试的考生仅有几千人，国内CIA们奇货可居。职业前景上，IIA的一项统计数据显示，在美国，1/4左右的企业财务总监或CFO由IIA的会员担任，拥有CIA认证的内部审计师的平均年薪在10万美元以上国际内审师49精品PPT|借鉴参考第四十九页，共六十四页。（一）财务报表审计：其目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。（二）经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。（三）合规审计：是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规，程序或规定，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。50精品PPT|借鉴参考第五十页，共六十四页。51精品PPT|借鉴参考第五十一页，共六十四页。（一）账项基础审计19世纪在审计发展的早期，详细审计、旨在发现和防止错误和舞弊。根据有关记载，注册会计师在整个审计过程中，约3/4的时间花费在合计和过账上。三、审计方法的演进52精品PPT|借鉴参考第五十二页，共六十四页。（二）制度基础审计

20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用。旨在判断企业财务状况和经营成果是否真实和公允。53精品PPT|借鉴参考第五十三页，共六十四页。（三）风险导向审计审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”54精品PPT|借鉴参考第五十四页，共六十四页。三因素风险模型修改为两因素风险模型：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险改进后的审计风险模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险55精品PPT|借鉴参考第五十五页，共六十四页。56精品PPT|借鉴参考第五十六页，共六十四页。审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。第三节CPA审计与其他审计的关系57精品PPT|借鉴参考第五十七页，共六十四页。精品PPT·收集整理第五十八页，共六十四页。一百五十多个国家的最高审计机关的隶属关系和地位有很大差别立法模式(英美)

国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。一般直接对议会负责，并向议会报告工作。司法模式(法国)

是指国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。行政模式（中国）是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部门。此模式独立性比较差。独立模式（德国）是指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。此模式独立性强。（一）政府审计的领导体制59精品PPT|借鉴参考第五十九页，共六十四页。受本单位总会计师或主管财务的副总经