中装建设集团股份有限公司应收账款管理

摘要在我国“十三五”规划中，城镇化是中国建设全面小康社会的重要载体。不断提升的城镇化率催生了大量的建筑施工企业，伴随的问题就是同行业竞争愈来愈激烈。为了能在行业竞争中占上风，赊销是大部分施工企业一贯的竞争手段，但采用这种方式销售又会给企业账面增加大量的应收账款。相比之下，建筑业不完善的法律法规和违约处罚机制，发包方司空见惯的拖欠账款行为，施工企业工程款回收工程款十分困难，这种畸形的销售方式，造成的后果就是企业账面上的应收账款余额越积越多，应收账款超过一年账龄也越来越多。尤其是对施工企业这类需要大量现金来运转的企业来说，大量的应收账款不能及时收回，会影响企业现金流动的速度，甚至于会造成企业现金流短缺，无法正常运营。本文以应收账款为研究角度，针对中装建设集团股份有限公司应收账款管理现状，提出一些可能存在的问题，希望能为中装建设提供应收账款控制和管理工作的质量上提一些参考和建议，提高应收账款回收率，减少坏账损失，使中装建设实现效益最大化。关键词：施工企业应收账款管理信用管理

AbstractUrbanizationisanimportantcarrierofbuildingawell-offsocietyinanall-roundwayinChinaduringthe13thfive-yearplan.Theincreasingrateofurbanizationhasgivenbirthtoalargenumberofconstructionenterprises,accompaniedbytheproblemofincreasingcompetitionwiththeindustry.Inordertogettheupperhandintheindustrycompetition,creditsaleistheconsistentcompetitivemeansofmostconstructionenterprises.Incontrast,theconstructionindustryisnotperfectlawsandregulationsandpenaltymechanismforbreachofcontract,theemployer'susualbehaviorofdefaultingonpayment,theconstructionenterpriseprojectpaymentrecoveryprojectpaymentisverydifficult,thiskindofabnormalsalesway,theresultisthattheenterpriseaccountsreceivablebalanceonthebookmoreandmore,moreandmoreaccountsreceivableoverayearoldaccount.Especiallyforconstructionenterprisesthatneedalotofworkingcapitaltorun,alargenumberofaccountsreceivablecannotberecoveredontime,willaffectthespeedofenterprisecashflow,evencauseenterprisecashflowshortage,cannotoperatenormally.Fromtheperspectiveofaccountsreceivable,thispaperputsforwardsomepossibleproblemsinviewofthestatusquoofaccountsreceivablemanagementofChinaNationalConstructionGroupCo.,Ltd.,itishopedtoprovidesomereferenceandsuggestionsforthequalityofaccountsreceivablecontrolandmanagement,toimprovetherecoveryrateofaccountsreceivable,toreducebaddebtlosses,andtomaximizethebenefitsoftheconstruction.Keywords:ConstructionEnterpriseAccountreceivablemanagementCreditManagement目录一、引言 中装建设集团股份有限公司应收账款管理一、引言近年来，由于经济发展推动了城镇化建设发展的脚步，带来大量住房建筑安装、公共场所施工的需求，涌现了大量的建筑施工企业。但是也因为这样，行业竞争越来越激烈，如今这个行业主动权掌握在买方手里。为了抢占市场份额，施工企业普遍采用赊销的方式来增加竞争力，提高营业收入，这种特殊的销售方式给企业带来了大量的应收账款。而赊销主要是以信用为基础来进行的，但是由于信用市场机制的不够完善、相关法律法规的缺失和监督惩罚不到位，施工企业回收应收账款十分困难，这就导致了施工企业账面上，应收账款余额逐年上升。尤其是对施工企业来说，做好应收账款管理工作直接地影响到企业的生存和发展。本文的研究对象中装建设集团股份有限公司是一家建筑施工企业，通过查询财务报表得出2014年应收账款余额为121,387万元、2015年142,279万元、2016年175,303万元、2017年233,803万元和2018年278,911万元。通过这些数据可以直观地看出应收账款余额逐年增长，且增幅较大，应收账款回收难度大。在此背景下，对于该企业来说，应收账款能否回收影响着企业能不能持续经营，这值得企业高度关注。本文以应收账款管理为研究角度，对中装建设集团股份有限公司应收账款现状进行具体的分析，针对应收账款管理上存在的弊端，提出几点有针对性的建议，希望能给中装建设达到提高应收账款管理水平、规避应收账款风险、减少坏账损失、实现企业利润最大化的目标提供一点参考。二、应收账款概述（一）应收账款概念应收账款是施工企业在为了承接更多的施工项目，承包方根据发包方的信用情况,接受发包方延期付款的结算方式，因为其特殊的赊销方式而产生的应向客户收取的账款。施工企业的应收账款本质是一种商业信用，在施工经营活动中,企业根据合同的约定而向发包方、分包方主张的债权。应收账款政策的存在在一定程度上会给企业带来更多的利益。（二）应收账款成因大部分施工企业的账面上普遍存在应收账款，且占流动资产比例较大，究其原因是施工企业工程长，周期长的特点给应收账款的回收工作带来了一定的困难，再加上部分发包单位各种原因造成的拖欠和延期支付，这些都给施工企业应收账款收回工作带来了很多不便。特别是很多施工企业为了抢占市场、増加营业收入，赊销就是他们争夺市场份额的一种有效方式。但是这种因为占据市场而使用的销售手段，可能在交易发生之前，销售人员为了增加销售额并并没有充分调查客户的信用状况，对应收账款发生存在的风险估计错误，很可能会影响应收账款的回收率。（三）应收账款管理的目标施工行业因为其激烈的竞争环境,同时还有为了抢占市场而产生的赊销行为，造成的后果就是企业账面上占很大比重的资产是应收账款，这也是企业资金周转能否正常运行的关键原因。所以,做好应收账款的管理工作对施工企业的生存发展十分重要。做好施工企业应收账款的管理工作，不仅是关于能否履行合同，可能还持续到工程、劳务结束后的若干年。应收账款的本质是施工企业与发包方或其他业务往来单位与施工企业以客户的信用为媒介发生的商业行为所产生的。应收账款政策的存在增强了企业的市场竞争力,扩大了企业的承包规模,会给企业带来更多的营业收入,但只要企业产生了应收账款,就一定会带来风险，甚至可能会产生成本。所以,应收帐款管理的主要目的是尽可能规避风险，减少成本，同时加强竞争和扩大销售功能。三、中装建设应收账款管理现状分析（一）公司概况中装建设作为一个具有一定规模的施工企业，公司总部在深圳，公司实收资本6亿元。到2017年为止，企业成功转变成股份制公司，总共有6亿股。公司主要经营方向是房屋建筑装修，给客户提供最优质的装修服务是公司的服务宗旨。在全国拥有全国近30家分支机构，具有超过十项项甲级行业的从业资格，且与多个知名房地产企业建立了良好的战略合作关系。尤其是近几年，每年完工的大型施工项目超过千个，拥有一、二级建造师超过百名，各类技术人才数人。中装建设拥有完善高效的整套研发、设计和施工的系统，可以独立承接，自主负责设计和施工。而且每个子公司有自主经营决策和处理财产的权利，和总公司不会发生人格混同现象，且不受股东直接控制。中装建设不仅有自己完整的施工的产业链条，还重视研发，以技术创新为动力，以信息化管理为手段，打造幕墙、园林设计与装饰施工相结合的一体化建筑装饰服务。在电子信息高速发展的今天，企业还利用互联网大数据，建立起网络咨询销售服务，扩大公司的销售途径。中装集团经营多年，市场定位准确，服务便捷，在行业内中声誉良好，在“中国建筑装饰行业百强企业”一直榜上有名，今年更是成功跻身十佳行列，位列第八。（二）应收账款管理的现状及问题

1、

应收账款余额增幅较大随公司业务范围的扩大，不仅提高了营业收入，同时增加了企业账面上应收账款的余额，加大了应收账款回收的难度。为了了解中装建设这几年应收账款管理是否跟应收账款余额的增加有关，下表是通过调取资产负债表和利润表中营业收入、应收账款的数据，计算出每年较上一年的增加额和各自的增长比例，进一步对其进行对比和分析。如表1-1所示：表1-12014-2018年中装建设营业收入与应收账款余额增幅情况年份20142015201620172018应收账款余额（万元）121,387142,279175,303233,803278,911营业收入（万元）244,209259,881269,171317,300414,570应收账款增长额（万元）-20,89233,02458,50045,108营业收入增长额（万元）-15,6729,29048,12997,270应收账款增幅（%）-17.21%23.21%33.37%19.29%营业收入增幅（%）-6.42%3.57%17.88%30.66%通过上表比较应收账款与营业收入的发展趋势容易得出了中装建设在2014-2018年的应收账款的增加与营业收入的直接关系。即从上表可以看出，中装建设的营业收入每年都在稳步上升，且2018年相较于2014年营业收入上升了170,308万元，实现了营业收入跨越式增长；而2018年应收账款余额则比2014年增长了157,524万元，增长了不止一倍。2017年营业收入的增幅为17.88%，而同年应收账款的增幅却达到33.37%；往前一年看，营业收入的增额是3.57%，但同期应收账款的增幅高达是23.21%。可以看出主营收入的增长速度远远不如应收账款的增幅，虽然到2018年情况回缓，但总的来说，应收账款的增长速度过快，公司账面上有大量的应收账款，这很可能造成应收账难以收回，还有可能会产生坏账。这种情况很难在会计账面上预示出来，因为这往往会增加营业收入从而导致企业经营成果被夸大。这对报表使用者之一的公司管理者来说，这种虚假的利润会导致管理者对企业的经营抱有乐观的态度，从而忽视这种情况带来的经营风险。2、

应收账款占资产比重较大表1-22016-2018年中装建设应收账款占资产的比重项目2016年2017年2018年应收账款期末余额（万元）175,303233,803278,911流动资产期末余额（万元）318,744383,938421,515资产期末余额（万元）336,757412,995474,230应收账款占流动资产的比重（%）55.01%60.90%66.17%应收账款占总资产的比重（%）52.06%56.61%58.81%表1-2可以直观展示了在中装建设资产负债表中，企业的流动资产和总资产中应收账款占了多大比例，其中2016年应收账款账面余额为175,303万元，占同年流动资产和总资产均超过五成；2017年应收账款余额为233,803万元，占同期流动资产的六成，占总资产接近六成；次年应收账款较去年增长了45,108万元，占同一会计期间流动资产66.17%，占总资产58.81%。近年来呈现上升趋势。说明中装建设近几年来应收账款质量变差，资金流动水平偏低。3、

应收账款周转率较低表1-32016-2018年中装建设应收账款周转率计算表项目2016年2017年2018年应收账款平均余额（万元）158,791204,553256,357营业收入(万元)269,171317,300414,570应收账款周转率（次）1.701.551.62应收账款周转天数（天）212.37232.08222.61由上表知道中装建设2016年应收账款周转次数1.7次、次年为1.55次和2018年1.62次，远不如建筑业4.2的平均指标；而2016-2018年应收账款的周转天数分别是212.37天,232.08天和222.61天，应收账款周转天数平均值连续三年均超过200天，但还是远远高于其他行业公司平均值86天，说明应收账款周转速度相对于行业的平均水平是远远不如的，流动资金少，应收账款回收难度大，形成坏账呆账的可能性大，公司必须采取强有力的对策来加强应收账款的管理，提高应收账款的回收率。

4、应收账款账龄老化表1-4中装建设2016-2018年应收账款账龄项目2016年2017年2018年余额比例余额比例余额比例1年以内1,317,706,597.7867.36%1,737,875,612.8966.89%1,963,467,038.3962.22%1-2年353,452,956.9018.07%630,165,411.6924.25%706,783,709.6122.40%2-3年223,887,381.1311.45%116,005,842.654.47%361,121,305.7511.44%3-4年48,794,358.112.49%59,230,178.012.28%51,400,110.931.63%4-5年9,912,332.240.51%45,404,320.501.75%28,609,184.190.91%5年以上2,408,019.000.12%9,433,774.380.36%44,063,651.711.40%合计1,956,161,645.16100.00%2,598,115,140.12100.00%3,155,445,000.58100.00%表1-4可以看到账面上1年以内账龄的应收账款占的比重最大，其中占2016年67.36%、占2017年66.89%和2018年62.22%，均超过六成。账龄超过1年的应收账款占比分别为32.64%、33.11%和37.78%。从以上数据可以看出，中装建设应收账款逾期拖欠时间长，账龄结构不合理，超过一年账龄的应收账款比例在逐年上升。这是由于公司经营情况良好，承接的工程项目的数量和规模方面也在增加，带来公司营业收入的稳步上升，但是由于公司经营的特殊性质，承接工程一般先完工后收款，从而导致应收账款大幅度增加，公司累积账龄超过1年的应收账款比例逐年增长。而账龄一年内的应收账款比例居高不下，可以得出企业为增加营业收入放松对客户资质的调查力度，这会给应收账款的收回工作增加了一定的难度。同时也可以看出企业在工程完工后很可能存在催收效果不理想的问题。四、中装建设应收账款管理管理问题成因分析（一）缺少信用风险管理意识信用风险管理意识的缺乏是我国大多数施工企业面临的问题，通常由销售部在负责销售产品的同时对客户做一点简单的资信调查工作，中装建设也不例外，几乎是一种没有信用管理的状态，不能从根本上降低应收账款的风险。首先，没有独立的信贷部门负责在项目开始前对客户进行信贷审查，是由财务部和业务部共同参与对即将发展成公司客户的群体进行信用评估工作。信用管理体系存在一定的缺陷，因为业务部门和信用评价管理工作存在利益关系，所以业务部门为了增加销量而放松对客户的信用调查这种情况是会发生的，这会让信用管理工作失去其独立性。另一方面，虽然财务部与信用管理工作没有利益关联，但是术业有专攻，财务部门并不是十分适合开展复杂的信用管理工作。其次，中装建设缺乏专门的信用评估方法，没有为客户根据信用等级定制其相应的信用额度和期限底线。由于中装建设没有定期对客户做信用调查，清楚客户最新的财务状况，并做出相应的应变措施，没有对未来应收账款的收回进行可能性估计，一旦客户财务状况出现问题，或者因为主观原因不能履行付款义务时，公司的债权没有任何的保障措施，从而增加了坏账的风险。（二）缺乏应收账款的管理制度通过上文分析过的几个有关应收账款数据的分析，可以得到近年来应收帐款管理体制有以下问题:第一，中装建设账面上每年应收帐款都在上升；第二，应收帐款与资产的比重也越来越大，第三是应收帐款周期长且周转率低；最后，应收帐款的账龄超过一年的长大比例且比例逐年增长。以上情况可以看出中装建设的应收账款管理制度是存在弊端的，没有专门根据不同类型的客户制定不同回收应收账款的方案。针对那些超过合同规定期限没有收回的账款，公司只规定了该笔逾期款项是由谁承担责任，却没有及时确定这类型账款逾期的原因，并执行强硬催收手段，使得账面上账龄超过一年的应收账款比重越来越大。因为采用赊销的方式，企业常常面临账款无法收回、银货两空的巨大风险，难免要进行账款催收，降低坏账率，规避赊销带来的信用风险。但是因为催收的目的不一样，有些只是为了回收逾期款项，而有些不仅要收回账款的基础上，不破坏与客户的友好合作关系。还有一些难以收回的款项，为了不损害公司利益，有时还要采用强硬的手段来催收。所以应收账款的催收工作具有专业性，仅仅只靠公司来催收很难得到想要的结果。而中装建设一般是由工程项目的负责人来承担催收账款的责任的，由于承担的责任不一样，没办法保证应收账款催收工作的专业性和催收力度，造成的后果就是应收账款难以回收。（三）缺乏相应的会计监督工作

从中装建设特殊的施工企业性质来看,工程量大，周期长，项目面积大,拟定的各项控制方案难以实施到位,会计核算和监督工作执行起来很被动,经常出现鞭长莫及或者监督不到位的情况。且施工支出并不需要经过很多审批，很难做到监控项目使用成本。同时也很难对的购买情况进行实时监控，商家给项目经理赊销施工材料,导致公司负债增加,带来了很多不良影响,且资金运转困难,难以开展财务工作，这些都是因为没能充分发挥会计监督职能的作用。公司的会计人员对于处理应收账款比较简单，没有根据对应的应收账款金额划分，缺乏相关的会计处理工作。而且落到实处的工作中，施工企业内每个部门都相对独立运行，没有紧密的联系，导致实际与计划会出现一定的偏差。而且施工企业缺少检查核实的管理，因此难以在发现弊端时迅速地解决问题。容易发生在工程结束结算的时候，发包方出现不认账的情形，而施工方缺少相关的证据，没办法证明，最后只能施工企业自己承担亏损。此外，会计人员对难以回收或几乎不可能收回的款项并特别处理，这会让企业对自身的财务状况形成误解。财务人员不能完全按公司的制度工作,还因为各种原因,受项目经理控制,让会计监督职能没发挥作用。（四）缺乏相应的内部激励机制

许多施工企业普遍缺少应收账款管理意识，大部分情况下，企业容易为了提高营业收入而争取大量工程，没有正确规划怎么运用资金。而中装建设同样如此，把员工达到的销售量与薪酬挂钩，以这种方式来提高员工的工作热情。造成的后果就是，员工只关注销售额是否达标，忽视了资金的回收情况。所以，大部分时候工程结束后，工作人员对款项能否按时收回并不关注，还有的员工甚至会为了提高营业额，导致产生了大量无法确定能不能回收的账款，提高了应收账款成本，不利于施工企业的持续运营。五、提高中装建设应收账款管理水平的建议（一）完善信用管理体系1、新增信用管理部门并明确权责分配中装建设缺乏信用管理意识，且作为一种业务部与财务等部门难以深入合作的企业类型，所以设置一个独立的信用管理部门是必不可少的，让其站在与其他部门没有利益关系且相对独立的位置上开展信用管理工作，维护企业利益，填补应收账款管理上存在的纰漏，进而使信用风险可以得到控制。这样，不仅可以防止让业务部有自己管制本部门的问题发生，还可以避免为了业务部为了提高营业收入给企业带来亏损。一方面在信用管理技巧方面也十分短缺，很难保证信用风险管理功能的真正实现；另一方面也能防止财务部不能充分运用业务部掌握的客户信息及良好关系用于信用管理，可能会过犹不及，引起客户流失从而影响销售额，与业务部产生矛盾，增添内部协调成本。2、建立客户信用档案可以通过调查客户的资信情况建立档案来进行事前预防，从根本上削弱不良信用风险。这类档案能直接获取我们需要的信息，可以透过这个档案我们来判断企业与该客户能否开展合作。首先，通过客户档案我们能对客户的资信情况一目了然，一方面能依据它来排除合作风险高的客户，对已经合作过的这类型客户制定相应的措施来进行催收账款；另一方面通过它挖掘出信用良好的客户继续合作。通过建立客户的信用档案，销售人员可以对客户进行排查，筛选优质客户合作，规避因选错客户带来的应收账款风险。（二）建立健全和完善应收账款管理制度1、建立应收账款定期账龄分析机制为了规避应收账款风险，可以通过企业款项回收情况的实质，对企业每种账龄的应收账款回收的实质进行实时监控，尽可能精确的评估发生坏账的几率和可能造成的损失，使得应收账款的回款率提高。例如，中装建设可以以应收账款的账龄、款项的多少和客户档案的资信情况为依据，设计表格实时监控应收账款的变化情况，由独立的信用管理部和财务部负责，做到事中控制应收账款的风险。2、加强应收账款风险的日常监测施工项目进行时，需要独立的信用管理部门及时跟进对客户的信用情况的调查，保证信用档案真实可靠。加强应收账款风险的日常监测，目标是能做到随时能根据通过调阅档案技能清楚知道客户的信用状况，推测应收账款风险，做好应急措施。（三）充分发挥会计的监督职能和作用1、加强会计监督应从源头抓起

一方面，做到能实时监控施工项目物资消耗情况，各级部门要保证账账、账款、账实相符。同时，严格监督工人工资的支出情况，会计人员要遵纪守法，不谎报工资支出。另一方面，部门与部门之间互相配合，查漏补缺，一旦调查出不合法的支出情况，财务人员须强硬制止这种情况发生。同样要加强施工现场经费开支监督，加强资金管理水平，企业集中管理资金，根据施工的需求合理安排资金，进而减少资金成本。

2、完善实物资产管理

在采办资产后往往会发生没有及时记账、实时填写库存调整等情况，从而导致账账不符，账实不符，情况严重时很可能会造成资产的流失。所以，要严格按照会计制度做到实物资产核算，做到人人有责，完善实物资产的管理。3、实行内部会计委派制

可以实施在公司内，让管理层直接直接安排人员负责会计工作，委派其参与施工项目的经营管理，替管理层执行监督责任。经过以往的实际案例表明，实施内部会计委派制，能够及时处理施工企业直接由项目经理拥有执行工程权利带来的问题，同时充分发挥了会计的监督职能。不仅细化了工程成本的核算，从一定程度上了能减少一些不必要的支出，使企业能得到更大的经济利益。还有就是，被派遣的财务人员所站的角度发生了转变，更清楚自己的工作范围跟责任，可以行使管理层赋予的监督权，保证内部会计委派制可以被有效执行。所以，实行内部会计委派制是项目管理不到位，难以监控的有用方法之一。（四）健全和完善内部激励机制

首先，忽视应收账款管理工作的重要性是大部分施工企业的通病，企业要对加强应收账款管理有足够的重视，使工作人员有重视应收账款工作的工作意识，特别是管理层更应该重视应收账款管理。其次，企业完善要规范每个部门的业绩考察制度。企业员工不仅要实时监控款项的收回进度，在合同结束之前就要做好回收工作，保证账款的及时回收。与此同时，工作人员一旦发现账款的收回可能存在风险和问题，须及时向管理层汇报情况，制定相应的解决措施。需要规定员工的绩效跟和收回款项的进度挂钩，这不仅可以鼓励员工工作的积极性，还在一定程度上保证资金的安全，防止发生为了追求工程量造成企业利益的损失。最后，施工企业需要建立赏罚明确激励员工的制度。简单来说，就是要嘉奖那些认真负责的、有效回收款项的员工，给予他们一定的物质奖赏。同时，企业还可以在公司内部给予这些优秀的员工公开表彰，希望能给别的员工树立一个榜样，让他们学习。与此同时，对那部分只在乎绩效工没有考虑到应收账款后期能否顺利回收的员工，企业要依据造成后果的大小给予处罚。而且对于那些屡罚不改、一直给公司造成损失的员工，要予以开除，通过强硬的手段来保证企业业绩稳步上升。六、结论施工企业要进行进行交易、降低应收账款成本、规避风险，必须建立完整且有效的应收账款管理制度。本文以应收账款管理为研究角度，对中装建设应收账款现状进行具体的分析，并通过发现中装建设在应收账款回收上所遇到的一些问题，提出几点建议，希望可以给企业做好应收账款管理提供一些参考。主要结论如下：1、形成应收账款的主要原因是行业竞争太激烈，施工企业为增加营业额，提高营业收入，抢占市场份额进行赊销，造成企业账面上应收账款的比重越来越大。企业应收账款余额每年都在上升，且增幅逐年增长，如果应收账款管理工作做不到位，会给企业造成一定的损失，一旦企业应收账款管理出现多笔应收账款同时转变为坏账的情况，很可能会企业造成可流动资金链断裂，给企业带来经济损失。2、通过分析应收账款这种情况和其占资产的份额、应收账款周转情况和应收账款老龄化问题，可以得出应收账款增幅逐年增长且占资产比重大。通过分析财务报表的数据，可以中装建设的应收账款质量一年不如一年。还有透过上文