基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座

1基层医疗卫生机构会计制度

讲解基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第1页2主要内容背景介绍制度讲解——分会计要素讲解重点业务——国库集中支付制收支两条线管理政府采购支出及预算管理新旧衔接——科目、报表转换

基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第2页3第一部分背景介绍出台背景制订过程和实施时间制订思绪基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第3页4出台背景一、基层医疗卫生体制改革

-“保基本强基层把医改不停推向深入”

-基层医疗卫生机构改革

-“保基本、广覆盖、可连续”

-财政支持逐步加强二、财政科学化、精细化管理改革

-部门预算

-政府收支分类

-国库集中收付

-工资和津贴补助改革等基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第4页5出台背景（续1）三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异

-成本赔偿机制差异

-预算管理模式差异

-业务活动内容差异

-内部会计机构差异基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第5页6制订过程

年4月，开启制度制订工作。年4月-5月，前往北京西城区月坛小区卫生服务中心等单位初步调研。年5月中旬至6月，制度起草。年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[]38号），随即召开研讨会、搜集反馈意见，进行全方面修订。年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[]26号）。于年7月1日实施。基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第6页7制订思绪顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核实——47个科目减至35个涵盖各种收支管理模式和医保结算模式基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第7页8第二部分制度讲解整体结构会计要素财务汇报基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第8页9一、制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第9页10总说明立法目标立法依据适用范围会计组织核实基础以收付实现制为基础会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务汇报基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第10页11二、资产资产概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制能以货币计量经济资源。资产核实程序取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第11页12二、资产（续）资产内容货币资金：库存现金、银行存款、其它货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其它应收款库存物资待摊支出长久资产：固定资产、在建工程、无形资产基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第12页131、货币资金库存现金银行存款其它货币资金基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第13页14库存现金（一）从银行提取现金时；现金存入银行时（二）从零余额账户中提取现金时（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金（四）垫付职员因出差等原因所需现金；结算时（五）现金溢余；现金短缺

基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第14页15银行存款（一）将款项存入银行时（二）提取和支出存款时基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第15页16零余额账户用款额度（一）在财政授权支付方式下（二）从零余额账户提取现金时（三）年末，按照代理银行提供对账单作注销额度时基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第16页17其它货币资金本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目（一）向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时（二）使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其它货币资金支付库存物资等采购款项时基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第17页182、国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度财政应返还额度基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第18页193、应收款项应收医疗款结算欠费（病人个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认其它应收款基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第19页20（1）应收医疗款

收支两条线或非收支两条线

“待结算医疗款”“医疗收入”

—门诊收入/药品收入

—住院收入/药品收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第20页21（1）应收医疗款（续）（一）与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费

——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第21页22（1）应收医疗款（续）（二）与住院病人结算医疗款时1、如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额

借：库存现金（补付)

预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费——住院病人

——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入——住院收入2、如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医保金贷：库存现金/银行存款（退还病人医疗款）待结算医疗款/医疗收入——住院收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第22页23（1）应收医疗款（续）（三）收到病人补交结算欠费时借：库存现金贷：应收医疗款——结算欠费（四）与医疗保险机构结算医疗款时借：库存现金/银行存款贷：应收医疗款——应收医保金基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第23页24（1）应收医疗款（续）（五）与医保机构结算差额

借：库存现金/银行存款（可追偿）其它支出（不可追偿）贷：应收医疗款——应收医保金

基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第24页25其它应收款基层医疗卫生机构发生其它各种应收、暂付款项等各项其它应收款借：其它应收款贷：银行存款/库存现金收回或转销各种款项时借：银行存款/库存现金/相关支出科目贷：其它应收款实施定额备用金制度基层医疗卫生机构借：其它应收款（备用金），贷：银行存款基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第25页26（3）应收款项核销期限>3年→查明原因，核销（直接转销法）借：其它支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其它应收款）取消坏账准备科目已核销坏账→备查簿假如已核销应收医疗款、其它应收款在以后期间又收回借：银行存款贷：其它收入

基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第26页274、库存物资核实内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其它材料一级明细科目核实药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核实。（一）取得时按照实际成本入账购入、有偿调入

实际支付价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接收捐赠

市场价格或相关凭据注明金额借：库存物资贷：其它收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第27页284、库存物资（续）（二）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。1.开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资低值易耗品按照一次/五五摊销基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第28页294、库存物资（续）2.药房从药库领取药品；药房结转已出售药品成本时

借：药品——药房药房结转借：医疗卫生支出贷：药品——药库贷：药品——药房4.因其它原因领用或发出库存物资借：待摊支出贷：药品——药库基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第29页304、库存物资（续）定时清查盘点盘盈

市场价格借：库存物资贷：其它收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其它支出（不可追偿）贷：库存物资基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第30页315、待摊支出核实内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职员薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第31页326、固定资产固定资产界定：使用年限：>1年单位价值：要求标准（1000/专1500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未到达要求标准，但预计使用年限超出1年大批同类物资，应作为固定资产管理。基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第32页33（1）固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评定：评定值+相关税费未资产评定：账面价值+相关税费接收捐赠市场价格或相关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出同时借：固定资产待摊支出贷：固定基金

固定资产占用贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第33页34（2）固定资产—在建工程包括会计科目：“在建工程”科目，核实在建工程实际支出“固定基金——在建工程占用”科目，核实在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核实在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第34页35(2)固定资产—在建工程(续)实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第35页36（3）固定资产—后续支出1.为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生改建、扩建或大型修缮等后续支出应计入固定资产账面价值，经过“在建工程”科目核实，完工交付使用时转入本科目。2.为了维护固定资产正常使用而发生修理费等后续支出借：待摊支出贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入”基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第36页37（4）固定资产—处置出售、报废、毁损，同意后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其它收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第37页38（4）固定资产—盘点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值，同意后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）

/其它收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第38页39

在建工程（一）固定资产改建、扩建或大型修缮时借：在建工程（××工程）同时借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产贷记“固定基金——在建工程占用（二）工程采取出包方式按照协议要求向施工企业预付工程价款时借：在建工程（××工程）贷：银行存款依据工程价款结算账单，如需补付工程价款；如需收回工程价款借：在建工程（××工程）借：银行存款贷：银行存款贷：在建工程（××工程）同时，按照实际发生工程价款金额

借：财政基建设备补助支出/待摊支出贷：固定基金——在建工程占用基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第39页40

在建工程（续）（三）自行建造固定资产借：在建工程（××工程）同时借：财政基建设备补助支出贷：固定基金——在建工程占用贷：银行存款（四）购入需要安装设备借：在建工程（××设备安装工程）同时借：财政基建设备补助支出贷：固定基金——在建工程占用待摊支出

贷：银行存款零余额账户用款额度

基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第40页418、无形资产无形资产界定：不含有实物形态单独入账应用软件、土地使用权等基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第41页42（1）无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账（购置价款、相关税费）借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第42页43（2）无形资产—处置转让，同意后借：银行存款（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其它收入核销借：固定基金——无形资产占用（无形资产账面价值）贷：无形资产基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第43页44三、负债负债概念因为过去交易或者事项形成现时义务，推行该义务预期会造成含有经济利益或者服务潜力资源流出。

新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应付职员薪酬基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第44页45三、负债（续）负债内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职员薪酬、应付社会保障费、应交税费、其它应付款基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第45页461、借入款核实内容：借入偿还期小于1年款项借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其它支出贷：银行存款偿还时：借：借入款贷：银行存款基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第46页472、收支两条线待结算医疗款基层医疗卫生机构县级国库集中收付管理工作通知（财预字【】103号）设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目应按照《基层医疗卫生机构会计制度》要求设置二级明细科目。“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核实。应缴款项缴入国库、财政专户款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第47页48待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/门诊收费与住院病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/住院收费基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第48页49待结算医疗款（续）在期末或要求上缴时间，按照相关要求确定金额。借：待结算医疗款，贷记：应缴款项/医疗收入（相关要求留用结算医疗款金额）基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第49页50应缴款项本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核实。按照相关要求计算确定应上缴医疗款金额借：待结算医疗款（门诊收费住院收费）贷：应缴款项（应缴医疗款）出售、报废、毁损固定资产依据相关要求变价收入需要上缴借：银行存款贷：应缴款项（应缴资产处置收益）依据相关要求上缴款项时，按照实际上缴金额借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益、其它应缴款项）贷：银行存款基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第50页513、应付款项应付账款预收医疗款应付职员薪酬应付社会保障费应交税费其它应付款基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第51页52应付账款1.因购置库存物资、接收劳务等发生应付账款时借：库存物资/医疗卫生支出贷：应付账款因购置固定资产等发生应付账款时借：固定资产同时借：财政基建设备补助支出贷：固定基金

固定资产占用待摊支出贷：应付账款2.偿付应付账款时，按照实际偿付金额借：应付账款贷：银行存款

基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第52页534、预收医疗款核实内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算医疗保险金医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第53页54应付款项——应付职员薪酬基本工资绩效工资计算分配应付职员薪酬时

借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职员薪酬发放借：应付职员薪酬贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度财政补助收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第54页55应付社会保障费（一）从应付职员薪酬中代扣代缴社会保障费借：应付职员薪酬贷：应付社会保障费（二）计算确定除从应付职员薪酬中代扣部分外为职员缴纳社会保障费借：医疗卫生支出贷：应付社会保障费（三）、采取国库直接支付、国库授权支付、银行存款方式支付社会保障费借：应付职员薪酬贷：财政补助收入零余额账户用款额度

银行存款基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第55页56

应交税费（一）发生代扣代缴个人所得税纳税义务借：应付职员薪酬贷：应交税费

（二）发生其它纳税义务借：其它支出贷：应交税费交纳个人所得税时借：应交税费贷：银行存款基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第56页57其它应付款（一）发生各项应付、暂收款项借：银行存款贷：其它应付款（二）支付款项时借：其它应付款贷：银行存款（三）确实无法支付或由其它单位负担其它应付款借：其它应付款贷：其它收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第57页58四、净资产净资产概念净资产内容固定基金

-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金

-医疗风险基金/职员福利基金/奖励基金/其它专用基金本期结余财政补助结转（余）其它限定用途结转（余）结余分配

-待分配结余/提取专用基金/事业基金填补亏损基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第58页591、固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第59页602、专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金——医疗风险基金职员福利基金借：结余分配——提取专用基金（提取职员福利基金）贷：专用基金——职员福利基金奖励基金借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金——奖励基金其它专用基金借：结余分配——提取专用基金（提取其它专用基金）

/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金——其它专用基金基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第60页613、本期结余借方贷方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其它支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其它收入财政补助结转（余）其它限定用途结转（余）本期结余结余分配—待分配结余（-）结余分配—待分配结余（+）基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第61页62五、收入按照起源分为:病人、医保金收支两条线专户返还医疗收入国库支付财政资金财政补助收入从上级单位取得收入上缴国库上级补助收入其它收入上缴国库其它收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第62页63医疗收入本科目应按照“门诊收入”和“住院收入”设置一级明细科目与病人或医疗保险机构结算医疗款时，不确认收入，按照“待结算医疗款/门诊收费、住院收费”科目进行处理。同时，按照相关要求计算确定医疗收入(门诊收入、住院收入）留用借：待结算医疗款/门诊收费贷：医疗收入/门诊收入、药品收入在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗款金额借：银行存款贷：医疗收入(门诊收入、住院收入）期末结转借：医疗收入贷：本期结余基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第63页64（2）财政补助收入核实内容：基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入（离退休人员工资）公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收借：银行存款、零余额账户用款额度、相关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第64页65（3）上级补助收入收到上级补助收入时借：银行存款贷：应缴款项(其它应缴款项/上级补助收入)同时执行收支两条线借：应缴款项（其它应缴款项/上级补助收入）贷：银行存款在收到财政专户返还上级补助收入时借：银行存款贷：上级补助收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第65页66（3）其它收入核实内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接收捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等贷：其它收入基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第66页67六、支出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其它支出盘亏、毁损、捐赠、罚没基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第67页68医疗卫生支出基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第68页69医疗卫生支出本科目应设置“医疗支出”和“公共卫生支出”一级明细科目。基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第69页70七、财务汇报编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度

2、会计报表附注1、会计报表3、

财务情况说明书基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第70页71（1）资产负债表基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第71页72（2）收入支出总表基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第72页73（3）业务收支明细表基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第73页74（4）财政补助收支明细表基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第74页75（5）净资产变动表基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第75页76（6）会计报表附注主要会计政策会计预计说明会计报表主要项目及其增减变动情况说明有利于了解和分析会计报表需要说明其它事项。基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第76页77（7）财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支情况资产变动情况基本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务情况发生重大影响事项专题资金使用情况以及其它需要说明事项

基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第77页78第三部分重点业务——国库集中支付基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第78页79国库集中支付会计科目

-零余额账户用款额度

-财政应返还额度业务内容

-财政授权支付

-财政直接支付

-年底止余资金基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第79页801、国库集中支付—财政授权支付（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下到达基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第80页811、国库集中支付—财政授权支付（续）（2）科目设置和核实“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：××支出、库存物资……

贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第81页822、国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，经过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第82页833、国库集中支付—年底止余资金年底时还未使用财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数年底时还未使用或收到财政授权支付用款额度：-未使用：经过单位零余额账户发生支付小于财政授权支付用款额度-未收到：财政还未下达财政授权支付额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入/零余额账户用款额度基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第83页843、国库集中支付—年底止余资金（续）第二年初（1）财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：××支出……

贷：财政应返还额度——财政直接支付（2）财政授权支付①恢复上年度财政授权支付额度、②收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第84页85第四部分新旧衔接衔接前准备工作衔接时间安排衔接工作内容

-对资产和负债进行全方面清查

-新旧会计科目结转基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第85页861、衔接前准备工作完善会计机构及会计人员设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核实制度内部会计控制制度内部资产管理制度基层医疗卫生机构会计制度讲解专家讲座第86页872、衔接时间安排《基层医疗卫生机构新旧会计制度相关衔接问题处理要求》基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应该对本单位资产和负债进行全方面清查和盘点,并按照原制度要求将清查和盘点事项进行处理。年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应该按照原制度进行会计核实，并按照原制度要求编制年上六个月度会计报表。自年7月1日起，基层医疗卫生机构应该依据新制度设置新账，将原账中年6月30日各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应该依据调整后科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目年7月1日期初余额，并按照新制度编制年7月1日期初资产负债表。基层医疗卫