原始凭证会计审核与内部审计的关系研究

原始凭证会计审核实际就是财会人员对单位经营业务产生的各项单据凭证进行审查、复核以及记录等工作。通过这项工作可以保证会计资料的真实性和合法性，加强对原始凭证的审核，对于保证会计信息的真实性、合法性具有积极作用。审计分为内部审计和外部审计，内部审计则是由单位内部的审计工作人员对自己单位的经济运作情况进行审计，并给出客观独立的评价，从而分析其中存在哪些问题，并加以改进，帮助企业始终处在一个良性的经营状态下，从而维护单位利益，推动发展。从原始凭证会计审核与内部审计两者看似相似，但也有着明显的不同，目标是一致的，都是为了维护企业发展。一、原始凭证会计审核和内部审计的相同点（一）两者原始凭证审阅的主要内容一致两者在审核原始凭证时，所审核的主要内容是一致的，常见的包括收付款方的相关信息、产品名称、数量、金额、税率、收款人、开票人、日期、发票号、盖章等。凭证类型的不同，所审核的内容也会有差异，具体情况还要具体分析。比如定额发票就可能只有金额、发票号以及收款方的盖章等。总之，无论是会计审核还是内部审计，都需要对原始凭据中的内容进行全面审阅，确保该有的内容完整，符合相关标准。比如审查单位名称，找出是否有其他单位或是个人的费用混入到本单位的报销范围里，金额是否存在出入；有没有添加、涂改等问题。（二）两者对原始凭证的合法合规性要求一致无论会计审核还是内部审计，原始凭证是否合法合规都是最为重要的，通常原始凭证上有法律标识，用来判断其来源与性质，属于财政监制、税务监制还是单位自制等，以及由此判断发票的真伪。无论是哪种审核，都要审核其法律标识，财会人员和审计人员在工作中都需要根据工作经验，过法律标识、字迹、着色、印章、票据号等来鉴别各类凭证的真伪，确保其合法合规性。（三）两者对于原始凭证的经办手续要求一致无论是哪种业务所产生的原始凭据，比如采购、外派、服务、水电、基建、接待等的相关票据，都是要有规范的开具手续。每个业务从起始到结束需要的资金支持，都有自己相应的管理办法及制度，凭证也是如此。在审核原始凭据时，也应当审核经办手续是否齐全，明确凭据是如何产生的。（四）同样需要过硬的职业能力和严谨的工作态度无论是会计审核还是内部审计，要求所负责的人员，必须有过硬的职业能力和坚定的职业道德，能够掌握专业知识，具备一定经验，了解最新的法律法规。能够在原始凭证之中识别出问题，避免遗漏。对此，建议财会人员和内审人员在完成业务之余可以多了解当前的法律法规，提高自身知识储备，更好地胜任这项工作。（五）都具有经济业务的监督职能原始凭证本质就是经济业务在纸面上的反馈，因此，无论是对原始凭证进行会计审核还是内部审计，都能够起到监督经济业务的作用。凭证中所反馈的信息要注意核查，明确是否存在问题，并加以及时改正，避免问题越积越大、越积越多，从而更好地维护单位利益。二、原始凭证会计审核与内部审计的不同点（一）审核目的不同原始凭证审核其主要目的是审核凭证是否合法合规，以及相关费用收支是否合理。比如审查增值税专用发票书写是否规范，票据中的相关要素是否齐全，以及开具时间，防止抵扣逾期。再比如审核一些发票，审查报销费用是否超出标准，对于一些不合理的报销发票及时找出来并退回。内部审计方面，则是要在会计审核基础上更进一步，不仅要审核上述内容，还要根据审核结果总结出其中存在的漏洞、薄弱环节等，帮助单位及早发现不足。并将所发现的问题进行讨论，记录下来，反馈给管理层，并给出改进的审计意见。此外，还要跟踪审核整改情况，防止同类问题再度发生，可见内部审计的目的要更深、更广，这是这两者最为明显的差异。（二）相关制度及参考的法律不同原始凭证审核是由会计人员根据《会计法》以及现行的《会计准则》来完成相关工作，主要制度及相关法律法规是由国家财政部门所颁布。而内部审计中的原始凭证审核则是参照《内部审计法》以及《内部审计条例》为主，其次才是《会计法》。其所适用的政策及制度、法律法规要比前者更广。因此这就需要内部审计工作者要同时具备审计以及会计等方面的知识，掌握最新的法律法规，要有更加全面、系统的知识储备和敏锐的洞察力。（三）审核对象不同原始凭证会计审核的主要对象是凭证本身以及凭证的经办流程，除了审核凭证上的内容之外，还要审核开具凭证的相关手续是否齐全，相关人员是否具备资质、权限等。而内部审计的主要对象，是针对所审计的经济业务，以及业务的一并相关人员，包括参与者和管理者等，所以内部审计所涉及的对象明显要比原始凭证会计审核更多、范围也更广。（四）所承担的工作任务不同在进行原始凭证审核时，发现违法违规的票据凭证，需要退回、更正，更正后工作就基本完成了。但在内部审计中，对于违法违规的凭证，这只是一项线索，然后要根据这个凭证，顺藤摸瓜，进行排查，找出造成违法违规凭证出现的原因，分析这其中蕴藏的问题和隐患，甚至可以由此查出徇私舞弊、中饱私囊的严重问题。正是出于这种工作任务的差异，带来的工作压力也是明显不同的。前者不需要承担太大的压力，但后者很容易因此得罪一些人。从单位的角度，内审人员维护了企业的利益。但站在那些被发现问题的人的角度，他们只顾自己的利益，认为自己的利益被内审人员所损害，之后的工作中可能会为报复内审人员使绊子。所以在进行内部审计时，内审人员也要做好沟通，当发现某些人存在问题时，要对他们动之以情、晓之以理，及时发现问题，使他们在酿成大错前悬崖勒马，这其实是在帮助他们。处理好和各部门同事的关系，做好沟通，能够一定程度缓解这方面的压力。三、原始凭证会计审核和内部审计的关系梳理原始凭证会计审核和内部审计存在紧密的相互促进的关系。不仅财务部门需要开展原始凭证审核工作，在开展内部审计时也需要进行原始凭证审核。原始凭证主要由会计人员保存，财务部门会在入账前需要审核会计原始凭证，避免出现差错，可见主要执行者是财务部门。但内部审计中的原始凭证审核其执行者则有所不同，内部审计主要是由审计部门负责，涉及的原始凭证审核内容，需要由审计部门牵头，财务部门协作，来共同完成。虽然两者存在一些差异，但其核心目标都是相同的，都是为了更好地维护企业利益。原始凭证会计审核能够帮助内部审计工作排查出问题，比如通过审核报销凭证，能够及时发现违规报销的问题，及时向企业管理层反馈，对相关问题进行整改。为避免内部审计所发现的问题还会再次发生，内部审计会提出工作建议，包括针对原始凭证审核的工作改进建议，帮助进一步完善原始凭证审核，从源头杜绝所发现的此类问题。可见，原始凭证会计审核能够促进内部审计提升工作质量，内部审计工作也可以为原始凭证审核提出改进建议，两者不仅关系密切，还可相互促进，共同维护单位的经济效益。四、加强原始凭证会计审核与内部审计的建议（一）对原始凭证会计审核的建议首先，审核原始凭证的真实性。首先是审核凭证的真假，看是否存在伪造的情况。要观察凭证上的法律标识与盖章，如果存在问题，就不能入账。其次，还要对凭证上写的经济业务进行审核，评价业务的真实性、合法性，看是否符合国家相关的法律法规，以及本单位的相关规定。最后要审核业务中资金是否合理，也就是指票据中经济业务是不是在单位的计划、预算之下，费用额度是不是在预定的标准范围内。其次，强化审核凭证是否满足填制的规范要求。看内容是否齐全，有没有具备完善的手续，填写是否有歧义等。首先需要对原始凭证的具体种类、来源进行明确，将不同种类的凭证做好分类保管。比如在发生经济业务往来时，从其他单位那获得的凭证、单位在购买业务时，收到的发票、银行结算凭证等以及其他资质凭证，将不同种类的凭证做好分类，将其妥善保管。在会计凭证的内容方面，需要审查是否有名头；凭证的日期、编号是否有误；接受凭证的企事业单位名称或是个人，经济业务的大致内容；涉及的数量、金额以及单价情况；填写凭证的相关单位及其盖章；经办人员签名以及盖章等。最后，对于原始凭证填制要求方面。需要原始凭证能够真实有效地反映出单位业务的真实详情。首先必须要保证及时，当产生经济业务，需要生成凭证时，要确保填制及时，不能延误。如果出于一些特殊原因，确实无法及时填写以及获取凭证，那么要将情况写成报告单与之后收到的凭证一同保管。所填写的信息必须要保证真实可靠，审核信息是否存在有弄虚作假的情况。记录的内容需要完整且清晰，通过蓝墨水或蓝黑笔采用一式几联的复写方式，并保证凭证中的文字以及数字清晰可见。在数字方面，阿拉伯数字不能连笔，金额方面应以大写汉字方式来写。如果是阿拉伯数字，那么在表示金额的数字前要有¥这一表示人民币的符号，且大小写要检查好，需要对应一致。对于从外部单位获取来的原始凭证，凭证上要能够看到填制单位加盖的专用章，是从个人处得来的凭证，也要有个人的盖章。审核时发现没有盖章，就不能入账。本单位对外开具的凭证也应当有本单位的盖章。（二）对原始凭证内部审计的建议首先，要掌握好相关制度。包括审计人员与财务人员都应当明确这一工作环节需要遵循的工作制度和工作方向，这样才能有效从原始凭证审核中发现存在的问题，并能够意识到原始凭证内部审计和会计审计的差异，这是保证审计质量提升的基础。另外，要明确针对原始凭证内部审计的方式方法，不能照搬会计人员的原始凭证会计审核方式，这样势必会达不到预期效果，影响内部审计工作的开展质量。其次，内部审计应当制定一套管理制度，减少漏审、误审的问题。可对参与的审计部门和财务部门人员制定配套的考核奖惩机制，将审核工作的开展质量和奖金挂钩，出现漏审、误审的情况，应当给予奖金处罚。如果工作完成质量高，可给予适当的奖励，提升人员的工作积极性。此外，单位还可以建立针对审核工作的企业文化，日常中加强宣传强化原始凭证审核的工作宣传，使企业各级人员在参与经营业务，涉及原始凭证方面时，都能够更加注意观察相关要素是否齐全，从源头入手，强化原始凭据的真实性、准确性。再次，在审计工作中应当对审计项目做好尽职调查，构建详细的审计方案，突出审计工作中的重难点，不留死角。对于原始凭证要全面收集，对所涉及的部门，要做好沟通，对相关情况进行核实。最后要根据审计结果编写客观、公正的审计报告。对于在审计中发现问题的地方，要找出相关部门限期整改，并和该部门进行沟通共同分析问题成因，给出整改意见，纳入审计报告里，并督促该部门尽早完成整改。最后，内部审计主要是由审计人员所负责，其工作开展质量和审计工作者的职业综合素质息息相关，因此需要加强人员的职业综合素质，提升业务能力，定期开展工作培训、经验交流会，号召业余时间涉猎相关书籍、论文等，增强能力建设。同时还应培养廉洁奉公的高尚职业道德，号召人员能够爱岗敬业，强化法律意识，使工作人员明确违法乱纪所带来的后果，并要具备明锐的市场洞察力，掌握最新的法律法规，能够根据原始凭据中的蛛丝马迹顺藤摸瓜发现其中蕴藏的问题，切实发挥应有的作用。五、结束语综上所述，原始凭证会计审核与内部审计存在着紧密的关系，