2022年度全国会计专业技术中级资格考试《中级会计实务》练习题附答案

2022年度全国会计专业技术中级资格考试《中级会计实务》练习题附答案2022年度全国会计专业技术中级资格考试《中级会计实务》练习题一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答）

1.2022年1月，甲公司开始自行研发某项非专利技术。截至2022年11月30日，甲公司研发成功，形成一项自用非专利技术。累计发生研究阶段支出300万元，开发阶段支出580万元（全部符合资本化条件）。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。2022年12月31日，该非专利技术的预计未来现金流量现值为550万元，公允价值为560万元，预计处置费用1万元。不考虑相关因素，该事项影响甲公司2022年损益的金额为（）万元。

A.21B.321

C.300D.320

2.甲公司应付乙公司购货款2000万元于2022年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元（不含增值税税额），成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司。甲、乙公司对该债务债权均以摊余成本计量，乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备，乙公司该项债权公允价值为1450万元。不考虑相关税费等其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（）。

A.甲公司应确认营业收入1400万元

B.乙公司应确认债务重组损失600万元

C.甲公司应确认债务其他收益1200万元

D.乙公司应确认取得A商品成本1400万元

3.2022年12月1日，甲公司库存商品账面余额为1200万元，存货跌价准备余额为120万元，本月销售库存商品成本360万元，月末库存商品的可变现净值为780万元。不考虑其他因素，12月31日甲公司应计提（或转回）的存货跌价准备为（）万元。

A.60B.-60

C.24D.-24

4.甲公司持有乙公司30%有表决权股份，对乙公司具有重大影响。2022年10月，甲公司将该项投资中的1/2出售给非关联方，取得价款900万元，出售时原投资的账面价值为1500万元，其中投资成本1300万元，损益调整为150万元，其他权益变动为50万元。甲公司将剩余股权投资转为其他权益工具投资，转换日剩余股权的公允价值为900万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司上述交易会计处理正确的是（）。

A.甲公司应确认的投资收益为300万元

B.其他权益工具投资入账金额为750万元

C.甲公司应增加留存收益50万元

D.甲公司长期股权投资减少1500万元

5.2022年2月1日，甲公司借入长期借款4000万元，年利率为5%，期限为3年，专门用于已开工的某项符合资本化条件固定资产的构建。截至2022年12月31日工程尚未完工，从2022年2月1日开始该工程累计支出2300万元，未动用专门借款资金用于投资固定收益金融产品，累计收益为11.33万元。不考虑其他因素，甲公司2022年应资本化的利息费用为（）万元。

A.183.33B.172

C.94.09D.188.67

6.2022年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，甲公司于3个月后向乙公司交付一批产品，合同价格（不含增值税）为150万元，如果甲公司违约，将支付违约金30万元。至2022年年末，甲公司为生产该产品已发生成本6万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为170万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的是（）。

A.甲公司应确认营业外支出20万元

B.甲公司应确认资产减值损失20万元

C.甲公司应确认预计负债30万元

D.甲公司应计提存货跌价准备6万元

7.2022年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季度末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始起算，租赁期前3个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。2022年，乙公司实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司2022年营业利润的影响金额是（）万元。

A.600B.570

C.700D.670

8.在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，应按《非货币性资产交换》准则进行会计处理的是（）。

A.开出商业承兑汇票购买原材料

B.发行股票取得机器设备

C.以出租的建筑物换入专利技术

D.以应收账款换入对联营企业投资

9.下列各项，关于固定资产的说法不正确的是（）。

A.固定资产存在弃置费用的，应将弃置费用计入固定资产入账成本

B.接受投资取得的固定资产，应按投资合同或协议约定的金额入账，但不公允的除外

C.固定资产安装过程中领用本企业自产产品时，应按产品的账面价值计入固定资产成本

D.固定资产的各个组成部分具有不同的使用寿命且以不同的方式为企业带来经济利益流入的，应将各个组成部分分别确认为单项固定资产

10.2022年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，能够控制丙公司，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至2022年12月31日，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2022年12月31日合并资产负债表列报的表述中正确的是（）。

A.对丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报

B.将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报

C.将拟出售的丙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报

D.将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答）

1.下列各项，关于借款费用的会计处理表述正确的有（）。

A.企业发生的权益性融资费用不属于借款费用

B.企业借入专门借款利息应予以资本化

C.企业构建符合资本化条件的资产发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

D.企业既有专门借款又占用一般借款时，应根据资金使用情况分别计算资本化金额

2.企业发生的下列交易费用，应计入相关资产取得成本的有（）。

A.企业合并方式取得的长期股权投资发生的交易费用

B.对联营企业的股权投资发生的交易费用

C.取得的其他债权投资发生的交易费用

D.取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的交易费用

3.下列各项，关于递延所得税资产的表述正确的有（）。

A.应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限确认

B.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损应确认递延所得税资产

C.资产账面价值小于其计税基础在满足条件时应确认递延所得税资产

D.某项交易不属于企业合并且其发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产

4.下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（）。

A.接受志愿者无偿提供的劳务

B.收到捐赠人未限定用途的物资

C.收到捐赠人的捐赠承诺函

D.收到捐赠人限定了用途的现金

5.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

B.存货发出计价方法由月末一次加权平均法变更为移动加权平均法

C.与产品质量保证相关预计负债的计提比例由3%变更为1%

D.投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值计量模式

6.下列项目，关于企业外币折算的会计处理表述正确的有（）。

A.外币财务报表折算差额计入当期损益

B.外币银行存款账户期末发生的汇兑差额计入当期损益

C.外币应付账款账户期末发生的汇兑差额计入当期损益

D.外币专门借款本金产生的汇兑差额计入当期损益

7.下列各项经济业务，不考虑其他因素，应在某一时段内确认收入的有（）。

A.为客户提供运输服务

B.为客户建造厂房

C.为客户生产定制化设备

D.为客户进行市场调研

8.下列各项，关于承租人会计处理的表述正确的有（）。

A.并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，实际发生时计入当期损益

B.发生的初始直接费用不应计入使用权资产成本中

C.承租人能够合理确定将行使购买标的资产选择权时，租赁付款额中应包含购买选择权的行权价格

D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对租赁付款额折现

9.下列各项，关于同一控制下企业合并涉及或有对价的说法正确的有（）。

A.涉及或有对价满足资产确认条件的，应确认为一项资产，后续结算价格发生变动的应计入当期损益

B.涉及或有对价的不会影响最终控制方收购被合并方时形成的商誉

C.或有对价满足条件确认预计负债的，应将预计负债的金额计入长期股权投资入账金额

D.或有对价形成资产或负债的，后续结算价格发生变化应调整所有者权益

10.下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）。

A.已出租的厂房

B.持有准备增值后转让的商品房

C.转租的建筑物

D.已出租的土地使用权

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答）

1.资产负债表日至财务报告批准报出日之间母公司处置子公司股权，应将该事项作为资产负债表日后调整事项处理。（）

2.PPP项目合同终止时，PPP项目资产按规定移交至政府方的，政府方应当根据PPP项目资产的性质和用途，将其重分类为公共基础设施等资产。（）

3.投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能具有重大影响的，在投资方个别报表中应按新持股比例确认本投资方应享有原子公司因增资扩股而增加净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值的差额计入资本公积。（）

4.企业可以在满足条件时将原作为交易性金融资产核算的股权投资重分类为其他权益工具投资。（）

5.资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，需要调整报告年度现金流量表各项目金额。（）

6.企业将自产产品发放给职工作为职工福利，应按产品的成本价和增值税税额确认为应付职工薪酬。（）

7.对于同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助，企业应分别将其分解，区分不同部分分别进行会计处理，对于难以区分的，应作为与收益相关的政府补助进行会计处理。（）

8.企业合并中，按照企业会计准则规定确认的合并中取得的各项可辨认资产、负债初始确认金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（）

9.反向购买后，合并财务报表中法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。（）

10.租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围，应将租赁作为单独租赁进行会计处理。（）

四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1.2022年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300万元。至2022年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为20万元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2023年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：

（1）甲公司以一批材料偿还300万元债务。该批材料的账面价值为280万元，未计提存货跌价准备，公允价值为300万元。材料同日送抵乙公司，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。

（2）将250万元的债务转为甲公司的股份，其中50万元为股本。股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值为250万元。

（3）乙公司同意甲公司以资产清偿和将债务转为权益工具清偿后，再免除150万元债务，剩余债务偿还期延长至2023年6月30日，剩余债务的公允价值为600万元。

（4）乙公司对该债权按摊余成本计量，在2023年1月1日该债权的公允价值为1200万元。

不考虑相关税费、货币时间价值等其他因素。

要求：

（1）根据上述资料，说明对于债务人甲公司该债务重组核算是否作出实质性修改，计算甲公司债务重组损益，并编制甲公司相关会计分录。

（2）根据上述资料，计算乙公司债务重组损益，并编制乙公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。

2.2021年至2022年，甲公司发生的与金融资产相关的经济业务如下：

资料一：2021年1月1日，甲公司购入乙公司同日发行的公司债券，以银行存款支付购买价款5136.16万元（含手续费36.16万元）。该债券面值为5000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%，每年12月31日支付当年利息，到期归还本金。甲公司根据该债券业务模式和合同现金流量特征将其分类为以摊余成本计量的金融资产。

资料二：2021年10月1日，甲公司购入丙公司500万股股票，每股购买价款15元，另支付交易费用20万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以上款项通过银行转账方式支付。

资料三：2021年12月31日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为5050万元；丙公司股票的公允价值为18元/股。

资料四：2022年1月1日，甲公司将持有乙公司的债券全部出售，取得处置价款5050万元。

资料五：2022年4月30日，甲公司出售300万股丙公司股票，取得处置价款5500万元。

其他资料：甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。

要求（“债权投资”科目和“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目）:

（1）计算甲公司持有乙公司债券在2021年12月31日的摊余成本，并编制2021年与乙公司债券相关会计分录。

（2）计算甲公司购入丙公司股票的入账金额，并编制相关会计分录。

（3）编制2021年12月31日与丙公司股权相关会计分录。

（4）计算2022年1月1日甲公司出售乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

（5）编制2022年4月30日甲公司出售丙公司股票相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。

五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1.甲集团公司（以下简称甲公司）2022年发生的部分经济业务如下：

资料一：1月1日，甲公司与A公司签订一项施工总承包合同，合同约定工期为24个月，工程造价为3000万元。甲公司和A公司约定在工程完工时经A公司验收合格后进行工程结算。截止到12月31日，工程累计发生支出1500万元，其中原材料1300万元，职工薪酬200万元。甲公司预计还将发生工程成本1000万元。

资料二：2月14日，甲公司将一批商品出售给B公司，合同价款220万元，成本180万元。当日，甲公司已将提货单交付B公司，并经B公司验收，货款已收。B公司考虑自身仓储能力有限，且其工厂紧邻甲公司仓库，因此要求将商品存放在甲公司仓库中，并要求按其指令随时安排发货，且不能将商品提供给其他客户或自行使用，甲公司将该批商品单独存放在仓库的指定区域。

资料三：6月18日，甲公司委托C公司代销某商品500件，该商品已发出，每件成本为10万元，合同约定C公司按每件15万元对外销售，甲公司按销售价格的15%向C公司支付手续费。截至12月31日，C公司累计对外销售400件，甲公司已收到C公司开具的代销清单，货款尚未收到。

资料四：9月10日，甲公司将一套自产设备出售给D公司，合同价款2800万元，成本为2500万元。甲公司对D公司赠送延保服务，延保期为3年，在延保期内设备出现非人为操作导致故障，甲公司免费负责维修。此项延保服务甲公司单独销售价格为100万元。当日，设备已发出并经D公司验收合格，款项尚未收到。

资料五：12月4日，甲公司销售新能源产品，该产品成本为1500万元，根据国家产业扶持政策，限价1200万元，甲公司基本确定能够收到当地政府补贴资金400万元，至年末尚未收到。

其他资料：甲公司按时间计算履约进度，不考虑相关税费等其他因素。

要求：

（1）根据上述资料，分别编制相关会计分录。

（2）计算甲公司当年利润表中“营业收入”的填列金额（答案中的金额单位用万元表示）。

2.2021年至2022年，甲公司发生的与股权投资相关交易或事项如下：

资料一：2021年5月1日，甲公司以银行存款1200万元自公开市场购入乙公司10%股权，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司另支付手续费20万元。

资料二：2021年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值为1300万元。

资料三：2021年7月1日，甲公司再次以定向增发股票方式自乙公司原股东取得乙公司50%股权，从而能够控制乙公司，两次交易不属于“一揽子交易”。甲公司此次定向增发股票1000万股，每股面值1元，每股公允价值为6.5元。甲公司以银行存款支付股票发行费用100万元。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为12000万元（与公允价值相同），其中，股本5000万元，资本公积500万元，盈余公积3000万元，其他综合收益1200万元，未分配利润2300万元。

资料四：2021年度，乙公司实现净利润800万元，其中1—6月实现净利润300万元，提取盈余公积80万元，未发生其他影响所有者权益的交易或事项。

资料五：2022年3月1日，甲公司自乙公司购入一批商品，该批商品成本为450万元，售价为500万元，甲公司货款尚未支付。

资料六：2022年度，乙公司实现净利润1400万元，提取盈余公积140万元。甲公司将3月购入的商品对外出售30%，甲公司货款尚未支付。

其他资料：

（1）甲公司和乙公司原控股股东不存在关联方关系。

（2）甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。

（3）本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2021年5月1日购入乙公司10%股权时的会计分录。

（2）编制甲公司2021年6月30日调整乙公司股权公允价值的会计分录。

（3）判断并说明甲公司取得乙公司控制权是同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并，并说明理由，编制甲公司取得乙公司控制权相关会计分录。

（4）编制甲公司2021年12月31日合并报表中相关调整分录和抵销分录。

（5）编制甲公司2022年12月31日合并报表中相关调整分录和抵销分录（答案中金额单位用万元表示）。

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来源：

作者：刘忠一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答）

1.【答案】B

【解析】本题考查的是内部研发无形资产和减值测试损益的计算。研究阶段支付应费用化计入当期损益，无形资产入账金额为580万元，使用寿命不确定的无形资产在年末需要进行减值测试，可收回金额为公允价值减处置费用后净额与预计未来现金流量现值两者之中较高者，即无形资产的可收回金额=560-1=559（万元），应计提减值准备=580-559=21（万元），所以，该研发活动影响甲公司2022年损益的金额=300（管理费用）+21（资产减值损失）=321（万元），选项B正确；选项A错误，未考虑研究阶段支出计入管理费用影响损益的金额；选项C错误，未考虑计提减值准备对当期损益的影响金额；选项D错误，计算无形资产可收回金额时未扣除预计处置费用，导致可收回金额错误从而影响对当期损益的影响金额。

2.

【答案】C

【解析】本题考查的是债务重组过程中债权人和债务人的会计处理。债务人（甲公司）以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目，不确认收入，选项A错误；甲公司应确认其他收益=债务账面价值-存货账面价值=2000-4×200=1200（万元），选项C正确；乙公司应确认的取得A商品成本为放弃债权的公允价值1450万元，选项D错误；乙公司应确认的债务重组损失=放弃债权的公允价值-债权的账面价值=1450-（2000-500）=-50（万元），选项B错误。

对于该业务，甲公司应编制的会计分录为：

借：应付账款

2000

贷：库存商品

（4×200）800

其他收益——债务重组收益

1200

对于该业务，乙公司应编制的会计分录为：

借：库存商品

1450

坏账准备

500投资收益

50贷：应收账款

2000

3.【答案】D

【解析】本题考查的是存货跌价准备的计算。甲公司期末库存商品的成本=1200-360=840（万元），其可变现净值为780万元，存货跌价准备的余额=840-780=60（万元），期末计提存货跌价准备前的余额=120-120×360/1200=84（万元），所以，12月31日甲公司应转回存货跌价准备=84-60=24（万元），选项D正确；选项A错误；误按存货跌价准备余额作为当期计提金额；选项B错误，未考虑当月销售库存商品结转的存货跌价准备；选项C错误，误将转回金额作为计提金额列示，转回存货跌价准备应使用“-”。

4.

【答案】D

【解析】本题考查的是权益法核算的长期股权投资转为其他权益工具投资的会计核算。企业将权益法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产，应视同出售原持有的全部长期股权投资，原计入资本公积的金额应全额转入投资收益，应确认的投资收益=（900+900）-1500+50=350（万元），选项A错误；剩余股权按公允价值计量，其他权益工具投资入账金额为900万元，选项B错误；本题不涉及其他综合收益结转留存收益，选项C错误。甲公司应编制的会计分录为：

借：银行存款900

其他权益工具投资900

贷：长期股权投资（选项D正确）1500

投资收益300借：资本公积——其他资本公积50贷：投资收益50

5.【答案】B

【解析】本题考查的是专门借款利息资本化的计算。2022年2月1日，工程已经开工，资产支出已经发生，借款费用已经发生，所以，甲公司从2022年2月1日开始资本化。甲公司2022年应资本化的利息=4000×5%/12×11-11.33=172（万元），选项B正确；选项A错误，未将闲置资金收益扣除；选项C错误，你要是选，大家概率是蒙的，因为这个数也是我蒙的；选项D错误，误按12个月计量资本化利息费用。

6.【答案】D

【解析】本题考查的是待执行合同变亏损合同的会计处理。执行合同的损失=170-150=20（万元），不执行合同的损失为支付违约金30万元，所以，甲公司应选择执行合同。因该合同存在标的资产，首先对标的资产计提减值准备，仍不足部分，确认预计负债，2022年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债=20-6=14（万元）。本题会计分录为：

会计分录如下：

借：资产减值损失6

贷：存货跌价准备6

借：营业外支出14贷：预计负债14

选项ABC错误，选项D正确。

7.【答案】D

【解析】本题考查的是经营租赁对出租人营业利润影响金额的计算。出租人提供免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理方法进行分配，免租期应当确认租金收入。2022年甲公司应确认的租金收入=50×（12×5-3）/5=570（万元）；非与指数或比率挂钩的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益，由于乙公司2022年实现营业收入12亿元，因此，甲公司在当期应确认100万元租金收入，综上，该交易对甲公司2022年营业利润的影响金额=570+100=670（万元），选项D正确；选项A错误，未考虑免租期及可变租赁付款额对出租人租赁收入确认的影响；选项B错误，未考虑可变租赁付款额对出租人租赁收入确认的影响；选项C错误，未考虑免租期对出租人租赁收入确认的影响。

8.【答案】C

【解析】本题考查的是非货币性资产交换准则的适用范围。开出商业承兑汇票购买原材料，要确认为应付票据，不属于资产，不执行非货币性资产交换准则，选项A错误；发行股票取得机器设备，发行方确认所有者权益，不属于资产，不执行非货币性资产交换准则，选项B错误；以出租的建筑物换入专利技术，属于以投资性房地产换入无形资产，执行非货币性资产交换准则，选项C正确；以应收账款换入对联营企业投资，应收账款属于货币性资产，不执行非货币性资产交换准则，选项D错误。

9.【答案】A

【解析】本题考查的是固定资产的会计核算，本题为否定式提问。固定资产存在弃置费用的，应将弃置费用的现值计入固定资产成本，选项A表述错误，应选；接受投资者投入的固定资产，应按合同或协议约定的价值入账，但不公允的除外，选项B表述正确，不选；固定资产安装领用本期自产产品的，应按产品的账面价值计入固定资产成本中，选项C表述正确，不选；固定资产的各个组成部分具有不同的使用寿命且以不同的方式为企业带来经济利益流入的，应将各个组成部分分别确认为单项固定资产，选项D表述正确，不选。

10.【答案】B

【解析】本题考查的是持有待售的长期股权投资在合并报表中的会计处理。母公司出售部分股权,丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的,应当在母公司个别报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售类别分别进行列报，而非以净额进行列报，选项B正确，选项ACD错误。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答）

1.【答案】AC

【解析】本题考查的是借款费用的会计处理。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费用中，选项A正确；并非所有专门借款均需要资本化，应满足需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，选项B错误；符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项C正确；当企业既有专门借款又占用一般借款时，应先使用专门借款，专门借款使用完毕后再使用一般借款，选项D错误。

2.【答案】BC

【解析】本题考查的是交易费用的会计核算。企业合并方式取得的长期股权投资支付的交易费用计入管理费用，选项A错误；对联营企业的股权投资支付的交易费用计入长期股权投资，选项B正确；取得的其他债权投资支付的交易费用计入其他债权投资，选项C正确；取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债支付的交易费用计入投资收益，选项D错误。

3.【答案】ACD

【解析】本题考查的是递延所得税资产的会计核算。递延所得税资产的确认应以企业未来期间可能取得的应纳税所得额为限确认，选项A正确；递延所得税资产应以很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产，如果未来期间（5年内）不会产生应纳税所得额，则不应确认递延所得税资产，选项B错误；资产账面价值小于其计税基础在满足条件时应确认递延所得税资产，选项C正确；某项交易不属于企业合并且其发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产，选项D正确。

4.【答案】BD

【解析】本题考查的是民间非营利组织捐赠收入的会计核算。民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，选项A错误；收到捐赠人未限定用途的物资属于非现金资产捐赠，应确认捐赠收入，选项B正确；捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入，选项C错误；收到捐赠人限定了用途的现金属于现金资产捐赠，应确认捐赠收入，选项D正确。

5.【答案】BD

【解析】本题考查的是会计政策变更的范围。固定资产折旧方法的改变，预计负债最佳估计数的调整均属于会计估计变更，选项AC错误；存货发出计价方法的改变、投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式均属于会计政策变更，选项BD正确。

6.【答案】BC

【解析】本题考查的是外币折算的会计处理。外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目（其他综合收益）下列示，不计入当期损益，选项A错误；银行存款和应付账款属于货币性项目，期末发生汇兑差额计入财务费用，选项BC正确；外币专门借款本金产生的汇兑差额应当予以资本化，选项D错误。

7.【答案】AB

【解析】本题考查的是某一时段内履行履约义务的范围。企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：

（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（选项A正确）。

（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品（选项B正确）。

（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

选项CD，因条件不完整，无法准确判断属于某一时段，所以，推定属于某一时点履行的履约义务。

8.【答案】ACD

【解析】本题考查的是承租人的会计处理。并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，实际发生时计入当期损益，选项A正确；承租人发生的初始直接费用应计入使用权资产成本，选项B错误；承租人能够合理确定将行使购买标的资产选择权时，租赁付款额中应包含购买选择权的行权价格，选项C正确；知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对租赁付款额折现，选项D正确。

9.【答案】BD

【解析】本题考查的是同一控制下企业合并涉及或有对价的会计处理。同一控制下企业合并涉及的或有对价满足条件形成资产的，后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益，选项A错误，选项D正确；同一控制下企业合并不产生新的商誉，原集团内部形成的商誉继续保留，最终控制方合并被合并方所形成的商誉不受或有对价金额影响，选项B正确；或有对价满足条件确认为预计负债的，预计负债的金额不构成长期股权投资的入账金额，长期股权投资应按被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额与最终控制方合并被合并方所形成的商誉之和作为长期股权投资的初始投资成本，选项C错误。

10.

【答案】AD

【解析】本题考查的是投资性房地产的核算范围。属于投资性房地产不属于投资性房地产（1）已出租的土地使用权（选项D正确）

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权

（3）已出租的建筑物（选项A正确）

（1）转租的土地使用权；

（2）企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权；

（3）按照国家有关规定认定的闲置土地；

（4）转租的建筑物不属于投资性房地产（选项C错误）；

（5）企业拥有并自行经营的旅店或饭店；

（6）企业持有的准备建造办公楼等建筑物的土地使用权；

（7）房地产开发企业持有并准备增值后出售的商品房（选项B错误）；

（8）出租给本企业职工居住的自建宿舍楼等

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答）

1.【答案】×

【解析】本题考查的是资产负债表日后调整事项与非调整事项的判断。资产负债表日后期间处置子公司股权因在资产负债表日不存在，但对报告使用者会产生有利或不利应在，应作为非调整事项在报表附注中批注。本题表述错误。

2.【答案】√

3.【答案】×

【解析】本题考查的是其他方增资导致投资方丧失控制权在个别报表中的会计处理。投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能具有重大影响的，在投资方个别报表中应按新持股比例确认本投资方应享有原子公司因增资扩股而增加净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值的差额计入投资收益，本题表述错误。

4.【答案】×

【解析】本题考查的是金融资产重分类。公允价值计量的权益性投资不得重新分类，本题表述错误。

5.【答案】×

【解析】本题考查的是资产负债表日后事项对财务报表的调整。现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字，本题表述错误。

6.【答案】×

【解析】本题考查的是非货币性职工福利的会计处理。企业将自产产品发放给职工作为职工福利，应以商品的公允价值和增值税税额合计金额确定职工薪酬的金额，本题表述错误。

7.【答案】√

8.【答案】×

【解析】本题考查的是企业合并涉及所得税的会计处理。企业合并中，按照企业会计准则规定确认的合并中取得的各项可辨认资产、负债初始确认金额与其计税基础不同所形成的暂时性差异，符合条件的应确认递延所得税负债或递延所得税资产，本题表述错误。

9.【答案】√

【解析】本题考查的是反向购买的会计处理。反向购买后，法律上子公司（购买方）的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量，本题表述正确。

10.【答案】×

【解析】本题考查的是租赁的变更。租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：

（1）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；

（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。

本题表述中缺少（2），表述错误。

四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1.【答案】

（1）

计算该债务重组合同是否发生“实质性修改”，即计算金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%。

原合同现金流量=1300-300-250=750（万元）

新合同现金流量为600万元

现金流量变化=（750-600）/750=20%＞10%

根据现金流量变化，说明债务重组合同作出“实质性修改”，应终止确认原金融负债，同时，确认一项新金融负债。（2分）

甲公司债务重组损益=债务账面价值-抵债资产账面价值-抵债股权公允价值-新债务的公允价值=1300-280-250-600=170（万元）（2分）

甲公司会计分录为：（2分）

借：应付账款——乙公司

1300

贷：原材料

280

股本

50

资本公积——股本溢价

200

应付账款——债务重组——乙公司

600

其他收益——债务重组收益

170

（2）

乙公司债务重组损益=放弃债权的公允价值-债权账面价值=1200-（1300-20）=-80（万元）（2分）

说明：本题为以组合方式进行的债务重组，在确定债权人债务重组损益时，应当以放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额确认投资收益。

乙公司会计分录为：（2分）

借：原材料

350

交易性金融资产

250

应收账款——债务重组——甲公司

600

坏账准备

20

投资收益

80

贷：应收账款——甲公司

1300

说明：原材料入账成本=放弃债权的公允价值-受让股权公允价值-重组债权的公允价值=1200-250-600=350（万元）。

2.

【答案】

（1）2021年12月31日，甲公司持有乙公司债券的摊余成本=5136.16×（1+5%）-5000×6%=5092.97（万元）。（1分）

相关会计分录为：

①购入时：（1分）

借：债权投资——成本5000

——利息调整136.16

贷：银行存款5136.16

②12月31日计算利息及收息时：（1分+1分）

借：应收利息（5000×6%）300

贷：投资收益（5136.16×5%）256.81

债权投资——利息调整43.19

借：银行存款300

贷：应收利息300

（2）（1分+1分）

甲公司取得丙公司股权的入账金额=500×15+20=7520（万元）。

借：其他权益工具投资——成本

7520

贷：银行存款7520

（3）（1分）

借：其他权益工具投资——公允价值变动（500×18-7520）1480

贷：其他综合收益1480

（4）（1分+1分）

甲公司出售乙公司债券应确认的投资收益=5050-5092.97=-42.97（万元）。

借：银行存款5050

投资收益

42.97

贷：债权投资——成本5000

——利息调整（136.16-43.19）92.97

（5）（1.5分+1.5分）

借：银行存款5500

贷：其他权益工具投资——成本（7520×300/500）4512

——公允价值变动（1480×300/500）888

盈余公积（100×10%）10

利润分配——未分配利润（100×90%）90

借：其他综合收益（1480×300/500）888

贷：盈余公积（888×10%）88.8

利润分配——未分配利润（888×90%）799.2

五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1.

【答案】

（1）

资料一：（1.5分+1分+1分）

借：合同履约成本1500

贷：原材料1300

应付职工薪酬200