论会计重要性原则

论会计的重要性原则摘要：随着经济社会的发展与世界经济的一体化，经济事项日趋复杂，对会计人员的素质与能力提出了更高的要求。同时，我国的会计准则也做了相应的改进，并对重要性原则做了强调。作为会计中的一项基本原则，重要性原则贯穿了会计实际运用的始终，我们理应加强对会计重要性原则的理解与认识。本文主要从重要性原则的本质﹑与其它会计原则的联系﹑判断标准和实际运用等方面进行分析，以期在理论研究与实务工作中更好的服务于经济活动。关键字：重要性原则联系判断标准实际运用会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业及其它组织的经济活动进行全面，综合，连续，系统地核算与监督，并向有关方面提供会计信息的经济管理活动。由于经济事项的复杂性，会计核算往往有较大的工作量，要对企业所有的业务进行精确核算是不可能的，出于成本效益原则，要求会计资料的绝对化也是不经济的。另外，经济事项的重要性本身具有不确定性，给会计处理留有空间，会计人员在许多方面需要根据专业理论与实际工作经验进行判断，才能做出恰当的处理。我国的《企业会计制度》对重要性原则做了如下规定：在核算过程中，对交易与事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产﹑负债﹑损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出错误判断的前提下，可适当简化处理。要求会计人员保证质量的同时简化核算程序，遵循重要性原则，提供清晰﹑真实的会计信息，这对提高会计信息的决策有用性具有重要意义。一﹑会计中重要性原则的内涵与特征美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性原则的定义为：“根据周围的环境，会计信息的遗漏或错报很可能改变或影响依赖这一信息的人的判断。”即该项信息的重要性足以影响决策。国际会计准则委员会（IASC）与我国的独立审计准则也有类似的定义。在1980年，FASB提出第二号公报“会计信息质量特征”，以框架的形式及隶属关系的层次建构了会计信息应具备的质量特征，以质量特征与财务报告目标之间的亲疏关系区分为主要质量特征与次要质量特征。虽然财务报告的目标笼统而抽象，但FASE在报告中总结成为“对使用者决策有用的信息”。这句话与FASE对重要性定义的关键概念“会影响使用者的决策判断”几乎相等。即FASE的概念框架为：使用者理解能力与其决策的特征使用者理解能力与其决策的特征会计信息使用者普遍性约束条件成本﹤效益可理解性使用者质量 决策有用性决策有用性信息总体质量相关性均衡相关性均衡可靠性主要质量可靠性及时性预测价值次要质量及时性预测价值如实反映中立性可比性一致性（主要如实反映中立性可比性一致性筛选过滤的门槛重要性资料来源：昊水澎主编，《中国会计理论研究》，北京，中国财政经济出版社从上面对重要性原则内涵的分析中可以知道它的特征表现在:：①重要性概念的核心是不能遗漏或错报会计信息，判断重要性的标准是看其是否影响信息使用者的决策；②重要性概念是从信息使用者的角度提出来的，主要信息使用者有企业管理层﹑投资者﹑债权人及政府部门等；③重要性的判断具有不确定性，不同的企业或同一企业在不同时期，判断重要性的标准可能不完全相同；④重要性的判断不能忽视其本身的性质。有些信息，虽然从量的标准上未达到重要性，但其性质严重，在本质上已经符合重要性要求，根据“实质重于形式”原则应当披露。二﹑重要性与会计信息其他要求的关系重要性作为财务会计中的一个“修正性惯例”，被称为“承认质量的起端”或“修正性门槛”。作为会计信息质量结构层次的最基层，不应独立于其他基本要求而存在，在一项业务中，经常需要综合考虑多项特征。相关性与可靠性是会计信息质量两大最主要的质量特征，对其他质量特征有普遍的指导或约束作用。因此，这里主要分析重要性与相关性和可靠性之间的联系。重要性与相关性之间的关系会计信息的相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息做出有关的决策。可见两者有着本质﹑内在的联系，重要性是相关性的服务者，为保证信息相关把好质量关。它们的共同点表现在两者都受会计目标的影响，都从信息使用者的角度来下定义。但两者又是有区别的：相关性是一种质量上的要求，而重要性是一种数量上的要求；相关性原则的核心是信息使用者是否对信息感兴趣较大比例，对于企业来说是重要的一类经济事项，那么就应当设置“预付账款”账户对预付的货款进行单独的核算；若企业不经常发生预付货款这些事项，这些事项相对而言并不重要，可以并入“应付账款”的借方，这样就简化了账户的设置。预收账款的设置和此类似，经常发生则单独设置“预收账款”账户，否则并入”应收账款”中一起核算。1.3现金日记账与银行存款日记账。一般资产仅有总账与明细账，但是现金与银行存款的核算需要用到日记账，要求对每一笔现金收支与银行存款增减都要在当日及予以记录，而其他一些业务可以汇总到月末一次记录。其原因在于现金与银行存款是流动性最强的资产，容易被盗或挪用，是企业核算工作的重中之重，核算工作比其他资产要求更细致。2在会计处理方法方面的运用2.1个别计价法的选择。存货的发出有多种计价方法，对于一般的存货多采用先进先出法或毛利率法，这在一定程度上能正确核算产品成本与发生的费用。但若要完全精确的核算出成本费用，却需用到个别计价法。该方法以存货的实际进货单价计算发出存货的成本，保持了存货的实物流转与成本流转相一致，是一种最真实﹑合理的方法。但在实际操作中，要对发出与结存存货的批次进行具体认定，所以数量多﹑单价低的存货不适宜采用这种计价方法，而对于那些易于辨认﹑品种数量不多﹑单位成本较高的存货如船舶﹑飞机等则可以采用个别计价法。2.2低值易耗的摊销。对于低值易耗品的摊销可以采用一次摊销﹑五五摊销和分期摊销等方法。一次摊销法最简单，但是由于将低值易耗品一次性全部计入领用当期的损益，使得各期损益反应的不均衡，一般只在低值易耗品数量不多﹑金额不大时采用该方法，否则采用其他方法。3在信息披露中的运用3.1在会计报表附注中的运用。会计报表附注是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明或详细解释。变更重要的会计政策﹑重要资产的转让与重大的投资﹑融资活动等对企业的信息使用者来说是重大事项，都要在会计报表附注中予以说明，从而为企业的决策者与外部投资者服务。3.2在合并会计报表中的运用。根据《合并会计报表暂行规定》，母公司在编制合并报表时应当将其控制的境内外子公司纳入合并范围，并对那些那些子公司纳入合并范围﹑那些不纳入合并范围进行了详细规定。但实际合并中，若投资单位较多而金额不大时，则需根据重要性原则确定合并范围。一般情况中子公司的资产总额﹑销售收入和当期净利润按计算标准得出比例在10%以下时，可不纳入合并范围，但对于有累计未弥补亏损或当年发生亏损的公司，应当纳入合并报表范围中。参考文献：[1]戴德明，林钢，赵西卜.财务会计学[M].北京:中国人民大学出版社，2009.[2]