基础会计第一章总论

第一节会计的产生与发展第二节会计的含义第三节会计的职能与目标第四节会计的任务与作用第五节会计的方法第一章总论财务会计基本理论会计什么是会计？会计会计的目标？

第一节

会计的产生与发展一、会计从产生到现在经历了一个漫长的发展历程1.会计发展的三个重要阶段◆所处年代：奴隶社会以前的会计。◆标志：人类已经有了简单的记录、计量行为，如刻石记事、垒石计数和结绳记事等。但还没有专门的会计职业与机构。会计萌芽时期会计萌芽时期公元前11世纪前原始计量与记录时期◆所处年代：奴隶社会、封建社会的会计。◆标志：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期；即：每月零星盘算为“计”，一年总盘算为“会”，两者合在一起即成“会计”。同时，也产生了一定的会计思想。

★早期会计被称簿记——Bookkeeping。会计萌芽时期古代会计公元前11世纪至15世纪1.古代会计公元前11世纪前

【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪—公元前841年）单式记账法：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项的一种方法。稽查会计总出纳周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报

月报旬报九府出纳司书职内职币内府外府玉府职金天府大府泉府国库★古代会计理论（会计思想）

【例】春秋战国时期（公元前771—前221年）孔子的会计思想：

●对于经济收支事项要遵循财制

●会计事项的计算、记录要正确

●要善于选择合格的会计人才“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”

《孟子·万章下》

【例】春秋战国时期韩非的会计思想

●把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系

●会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会《韩非子·解老》中有：“人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。”“所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”◆所处年代：15世纪--20世纪30年代。◆标志：复式记账法（簿记）的诞生、计量单位的演变等。复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！古代会计会计萌芽时期近代会计15世纪至20世纪30年代2.近代会计公元前11世纪至公元15世纪公元前11世纪前

“近代会计之父”

——卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）

意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着会计理论的初步建立！

★《簿记论》所强调的会计中心论观点巴氏认为,凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：●“其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力”；●“商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家”；●“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”。

★奠定了现代会计基本理论的基石

《簿记论》所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式记账（簿记）方法诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！◆所处年代：20世纪30年代至今。◆标志：（1）会计学基础理论的创立会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。古代会计近代会计15世纪至20世纪30年代会计萌芽时期现代会计20世纪30年代至今3.现代会计公元前11世纪前公元前11世纪至15世纪

★会计学基础理论的内容：会计含义会计职能会计对象会计要素会计确认会计计量会计假设

★《基础会计》前三章的主要内容会计目标概念体系：由与会计学基础理论相关的概念组合而成的系统。★一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。

（2）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司新型企业组织出现，会计的服务重心转向企业外部。资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计信息股份公司独资合伙会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计（3）会计理论和方法逐渐分化为两个领域20世纪50年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计学科的内容，增强了会计的功能。审计成本会计财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等（4）会计记账手段的变革。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。会计电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代（5）会计规范的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。【例】我国于2006年2月修订、颁布了39项《企业会计准则》，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。企业会计制度我国在建国后规范企业会计工作的主要做法1949～1992企业会计准则1992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系1992～现在二、会计产生和发展的根本动因原因有多种，根本原因在于：（一）会计与生产活动的密切关系生产活动人类生存与发展的基础★对劳动耗费和成果的确认、计量和记录等会计劳动耗费劳动成果（二）生产活动的发展推动了会计发展★“生产职能的附带部分。”--马克思简单生产活动生产活动会计复杂生产活动★会计逐渐与生产职能分离,成为一种独立职能。生产活动会计人类生产活动三、会计是生产活动发展到一定阶段的产物——剩余产品的出现劳动成果简单生产活动复杂生产活动劳动耗费生产活动会计剩余对劳动耗费和成果的比较及剩余产品的分配等人类生产活动四、结论会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展与完善。经济越发展，会计越重要。随着全球市场经济一体化进程的加快，作为“世界商业语言”的会计必将会得到更快的发展！

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

马克思：《资本论》第二节会计的含义即会计的定义，或者说“什么叫会计”。对“什么是会计”的探讨，会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，存在诸多观点

。早期有“工具论”和“技术论”等观点。注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！会计什么是会计？目前，在我国关于会计的定义主要有两种比较有代表性的观点。一、会计信息系统论

●从本质上讲，会计是一个信息系统。

AAA（美国会计学会）：会计基本理论说明书，1966

●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。

葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983（4）★对会计信息系统的理解●以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息以企业外部信息使用者为目标提供信息财务会计信息系统管理会计信息系统以企业内部信息使用者为目标提供信息会计信息系统计划信息系统供应信息系统其他信息系统生产信息系统企业经济管理系统会计信息系统二、管理活动论

●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。

杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期

●会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。（本教材）◆会计的特点：——对会计定义的理解（1）管理目的：提供经济信息，提高经济效益。

●提供经济信息：现代会计的主要目标●提高经济效益：企业经营的主要目的对企业的资产既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。（2）管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。

【例】某企业购入W设备两台,价值100000元。两台——实物计量单位WW100000元——货币计量单位

（3）管理内容：社会再生产过程（生产—分配—交换—消费）中的资金运动。也称会计对象。

★企业经营资金运动——社会再生产过程的资金运动的一个组成部分。产品生产企业的经营资金运动企业资金运动资金筹集业务销售过程业务生产过程业务供应过程业务资金退出业务

（4）管理方法：具有专门程序与方法。会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告设置账户复式记账填制审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告会计核算方法财务会计的处理系统专门程序专门方法

（5）管理职能：反映与监督。会计在经济管理过程中所具有的功能。此外还有“核算”与“监督”、“核算”与“控制”、“反映”与“控制”等观点。

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

马克思基本职能的理论依据：监督反映记录、报告发生的会计事项监督会计事项的合理合法性连续性：应按业务发生的时间顺序连续记录

（6）管理要求：对经济业务（也称交易或事项，或会计事项）的反映和监督应具有连续性、系统性和全面性。经济业务（交易或事项）事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项系统性：应分门别类的加以记录全面性：应毫无遗漏的进行记录三、会计学及其分支1.基本概念会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。2.组成内容会计学科体系理论会计学应用会计学会计理论会计史基础会计财务会计管理会计审计非营利组织会计企业会计国际会计★本课程主要研究对象第三节会计的职能与目标一、会计的职能（一）基本含义及其内容

1.

基本含义●会计在经济管理中所具有的功能。

2.

基本内容（1）基本职能：可归纳为反映职能与监督职能（本教材）。（2）外延职能：除以上基本职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。会计职能核算监督

我国《会计法》关于会计基本职能的规定：

第一章第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算、实行会计监督。中华人民共和国会计法，1999年10月31日第九届全国人民代表大会第十二次会议修订会计基本职能的外延

（二）会计的反映（核算）职能1.基本含义●会计按照会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地核算会计主体发生的经济业务(交易或事项)，为经营管理(使用者)提供会计信息。2.显著特征（1）会计是以货币作为主要计量单位，实物量、劳动量等为辅助计量单位——体现了会计的基本特征。（2）会计主要是反映过去已经发生的经济业务（交易或事项）。经济业务（交易或事项）反映发生在先反映在后（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性——体现了会计的管理要求。连续性系统性全面性★会计反映的连续性、系统性、全面性连续性：应按发生的时间顺序连续记录经济业务（交易或事项）事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项系统性：应分门别类的加以记录全面性：应毫无遗漏的进行记录3.会计反映职能的基本内容记账经济业务算账报账会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告

★对会计反映职能的新理解利用账簿等记录发生的业务内容计算资产、负债、成本费用及损益等报告财务状况和经营成果等会计报表4.会计反映职能的重要作用形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告向信息使用者报告会计信息会计信息系统信息采集系统信息存储系统信息加工系统财务会计的处理系统（三）会计的监督（控制）职能1.基本含义

●指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对企业经济业务进行控制，使之达到预定的目标。会计控制系统（以法律、会计准则、企业规章和计划等为标准）会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统信息报告2.会计监督职能的显著特征（1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性。（3）会计监督具有完整性。事前监督、事中监督、事后监督会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统会计控制系统（以法律和会计准则等为标准）信息报告——事前、事中、事后

3.会计监督职能的重要作用构成了会计的控制系统，与会计信息系统有机结合，确保经济活动的合理合法。会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统会计控制系统（以法律和会计准则等为标准）—事前、事中、事后反映（四）会计两大基本职能之间的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。监督信息报告

二、会计的目标（一）基本含义

●会计目标，也称财务会计报告目标，是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。

会计准则研究组：《最新会计准则》重点、难点解析，大连出版社，2006年3月，P.12目的？目的？目的？王朝、贵族的财产管理商人、企业的经营管理财务报告使用者的经济决策★企业的财务状况和经营成果等（二）现代企业财务会计目标的主要观点1.决策有用观

会计的目标就是向信息使用者（包括投资者、债权人及政府部门等）提供对其进行经济决策有用的信息：包括企业的财务状况、经营成果等信息。——企业现实的信息，即强调信息的有用性（相关性）。★是否向企业投资或贷款等经济决策向投资者等提供对其决策有用的信息投资者等资金提供者经济决策企业资金需求者提供信息资本市场决策有用观2.受托责任观会计的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实向资源的委托方（投资者等）反映对受托资源管理和使用的情况——企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。

责任：管理委托方所交付的资源义务：如实报告受托责任履行情况接受投资投出资本将资源交付受委托方管理资本市场企业资金需求者受托方投资者等委托方资金提供者受托责任观

★两种观点的趋同趋势随着市场经济的全球兴起，会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。【例】我国企业的会计目标★

2006年2月修订的《企业会计准则》首次做出规定！

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006）对象：向谁提供会计信息？(信息使用者)内容：提供哪些会计信息？★体现了两种会计目标的观点目的：为何提供会计信息？由会计管理活动的性质所决定的第四节会计的任务与作用一、会计的任务（一）基本含义●是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。会计职能反映监督预测等会计任务？？？根据职能人为要求其完成的工作（二）我国会计任务的基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。会计职能反映监督预测等会计任务反映的任务监督的任务预测等任务二、会计的作用（一）基本含义

●是指会计的各项职能在特定历史时期和特定经济环境下实现之后所产生的客观效果。（二）现代会计作用的基本内容

●为投资者等进行经济决策提供信息

●为企业管理层进行管理决策提供信息●保证企业所有者投入资产的安全完整

●为国家进行宏观经济调