新租赁会计准则实施对商业银行的影响分析

引言新租赁会计准则的实施，具有科学依据，不仅符合国家整体国情，还遵循国际租赁会计准则的要求、标准。实施新租赁会计准则之后，商业银行在多个工作版块，均受到影响，需要重新调整发展战略。比如说，“商业银行信贷业务发生变化”“商业银行资本充足率发生变化”“商业银行财务报表发生变化”……这些变化，均可以反映新租赁会计准则对商业银行的深刻影响。基于这些现实影响，商业银行工作人员要认真领会新租赁会计准则内涵，并采取科学措施，优化内部工作体系，积极应对新租赁会计准则带来的挑战。一、新租赁会计准则相关内涵介绍（一）租赁概念在新准则第2条中，“租赁”定义为：出租人将资产的使用权让与承租人，然后获取对价的合同。这项定义，与旧准则中的定义，基本保持一致。相比较而言，发生变化的内容是，在经营租赁中，承租人的会计处理方式。具体来说，在旧准则中，承租人关于每期租赁费用的确定，是在利润表中进行确定。而在新准则中，承租人需要针对租赁资产，确定使用权资产，针对将来的付款义务，确定租赁负债。由此可见，在新准则之中，对于承租者来说，“租赁”产生了收益权利、支付义务。（二）租赁权溯源在《中华人民共和国合同法》中，关于“租赁合同”，定义为：出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。依据此定义，承租人对租赁资产，拥有相应的使用权、收益权。目前，在部分国家，租赁权通常被视作一种“债权”，租赁关系也被视作一种债权债务关系。举例来说，在德国的民法、物权法中，国家承认租赁权是一种具有债权性的“支配权”。简单来说，承租人无法直接获取租赁资产收益，只能提出自己的要求，要求出租人交付租赁资产，要求出租人允许承租人获得收益。（三）会计内涵从理论视角来分析，在会计领域，“资产”与“负债”来自法律上的权利、义务。通过新租赁准则，可以进一步彰显租赁权的物权化债权性质。如何理解这种性质？债权主要体现为“租赁负债”，而物权主要体现为“使用权资产”。具体来分析：（1）租赁负债。在新准则中，“租赁负债”定义为：租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值。这条内容，说明在债权之下，承租人需要履行支付租金的义务。而且，在新准则应用指南中，对于这方面的讲解更细致。比如说，由“未确认融资费用”和“租赁付款额”两个部分，来核算租赁负债。“未确认融资费用”指的是核算差额，差额来自还未支付的租赁付款额与现值。“租赁付款额”指的是核算承租人还没有支付的租赁付款额。（2）使用权资产。在新准则中，“使用权资产”指的是：承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在这条定义中，确认了承租人对租赁资产的使用权利。根据新准则应用指南，使用权资产主要包含三个部分，分别是“原价”“累计折旧”和“减值准备”。“原价”指的是预付租金、租赁负债、复原义务、初始直接费用。在预付租金中，不涉及租赁激励。“累计折旧”和“减值准备”主要反映使用权资产的价值变化情况。二、新租赁会计准则修订背景在原租赁准则中，租赁主要分为两种情况，一种是“融资租赁”，另一种是“经营租赁”。“融资租赁”指的是非银行金融形式，出租人按照承租人的诉求，与第三方建立合作关系，签订供货合同。依据此合同，出租人负责出资购买设备，满足承租人诉求。在这个过程中，出租人与承租人之间，需要有一项租赁合同，明确表示将设备租给承租人，而承租人需要支付相应租金。在“经营租赁”中，会计处理类似于服务合同，租金被纳入成本费用，财务报表不体现租赁负债。也就是说，通过财务报表，难以分析客户租赁情况，无法对客户进行整体评估。而且，在表内核算中，不涉及经营租赁，相关信息展示不够具体，无论是客户的负债规模，还是客户的资产情况，都不能体现在报表数据中。由于无法确定承租人的负债、资产，严重影响财务报表的可比性。这一点，与会计信息质量要求中的“实质重于形式”，并不契合。从使用的角度出发，为了让财务报表使用者准确判断负债规模、租赁资产，在2016年1月，国际会计准则委员会正式发布第16号租赁准则，也就是“IFRS16”。受到新租赁会计准则的影响，传统的财务报表发生明显变化，信息更完整、数据更准确，可比性也更强。我国企业会计准则一直遵循“趋同原则”，与国际财务报告准则趋同。以此为导向，在2018年12月，我国积极修订原租赁准则，正式推出新租赁准则。新租赁准则的普及与深入，影响着不同企业，对于境内外同时上市的企业来说，要在2019年1月1日正式实施，对于其他企业来说，要在2021年1月1日正式实施。三、新租赁会计准则的主要变动内容（一）修改会计确认标准和修订会计计量方式在新租赁会计准则中，可以看到“已识别资产”“控制”等概念。这些概念，属于新增概念，可以区分“服务合同”与“租赁合同”的确认标准。比如说，在“服务合同”中，出租人具备可辨认资产的控制使用权，而在“租赁合同”中，承租人拥有可辨认资产的控制使用权。而且，在新租赁会计准则中，采用单一计量模式，不再是双重计量模式。随着会计处理方式发生变化，承租人既需要对低价值资产租赁、短期租赁等进行会计核算，也需要确定“使用权资产折旧”“减值损失”“使用权资产”“租赁负债”等。由此可见，在新租赁会计准则中，修订了会计确认标准，以及会计计量方式。（二）优化售后租回交易的会计处理方式在新租赁会计准则中，售后租回交易与收入准则之间的衔接更加完善。举例来说，在实际工作情况中，许多售后租回交易业务并不属于销售，也不属于售后，而是一些具有融资性质的业务。基于新租赁会计准则，第一步是“确定性质”，判断售后租回业务中的资产转移情况，分析是否带有销售性质。如果带有销售性质，承租人需要比较“原资产账面价值”和“租回使用权资产”，判断相关资产的得失情况。如果没有销售性质，可以遵循新租赁会计准则的规定，采取合适的会计处理方式。（三）优化相关列示和信息披露新租赁会计准则对相关列示和信息披露的改动，主要体现在：一方面，在新租赁会计准则中，与租赁活动相关的定性、定量信息，更加完善，促使企业租赁会计准则越来越完整、规范。对于出租人来说，关于出租使用权资产风险分析，增加了很多新内容。比如说，出租人如何管理租赁资产、具备哪些权利；另一方面，在新租赁会计准则中，信息披露更加透明化，要求与租赁相关的会计信息披露，要更加具体、准确，方便使用者快速获取所需会计信息。在这个过程中，租赁业务的整体工作效率也会明显进步。而且，从承租人视角来分析：（1）在资产负债表中，单独列示“租赁负债”“使用权资产”；（2）在利润表中，分列“租赁负债的利息”“使用权资产的折旧费”；（3）在现金流量表中，偿还租赁负债本金，以及利息所支付的现金，都会计入筹资活动现金流出。四、新租赁会计准则实施对商业银行的影响（一）影响商业银行信贷业务新租赁会计准则实施之后，对“医疗”“零售”“航空”“交通运输”等行业的经营租赁影响较大。在这些行业中，经营租入资产的占比很重，如果应用新租赁会计准则，相关资产负债率将明显上升。比如说，在航空业，需要租入飞机，在零售业，需要租入卖场，这一类行业的使用权资产价值比较高，折旧期限比较长。如果在报表中进行确认，很可能成为承租人非常大的压力。商业银行在开展具体业务时，如果与使用权资产价值较高的行业合作，尤其是信贷业务方面的合作，要密切关注这些行业的财务指标变化情况，充分考虑各种信贷风险，制定科学的风险防控预案。综合以上现象，实施新租赁会计准则之后，企业的融资风险明显增大，而偿债能力则明显减弱，商业银行要深刻意识到这背后的信贷业务风险，并根据新租赁会计准则内涵、特点，合理地应对风险，保障商业银行各项信贷业务顺利进行。（二）影响商业银行资本充足率实施新租赁会计准则以后，在商业银行财务报表中，具体的“资产负债表”“现金流量表”“利润表”等，都在发生变化。关于商业银行资本充足率的计算方法，如：“增加的总资产，将以百分之百的权重，计入到风险资产总额中”。依据此计算方法，实施新租赁会计准则的初期阶段，必然会对商业银行造成经营压力。由此可见，迎接新租赁会计准则的过程中，商业银行要理性预估这一情况，通过有效措施，应对资本充足率降低的现象，进一步增强商业银行抵御金融风险的能力，使商业银行健康运营，可以适应多种市场变化。（三）影响商业银行财务报表基于新租赁会计准则，商业银行要明确租赁负债情况，以及使用权资产情况。比如说，商业银行可以通过直线法，明确使用权资产，并根据实际利率法，计算相应利息，每一年用租金来抵扣负债。在这个过程中，关于租赁费用总额的确认，无论基于旧租赁会计准则，还是基于新租赁会计准则，都没有什么变化。需要注意的是，在新租赁会计准则中，租赁费用总额与损益表中的“列支费用总额”并不同。具体来说：在原来的租赁会计准则中，商业银行所支付的各种租赁费用，基本上都计入当期业务费用之中。但是，在新租赁会计准则中，商业银行利用直线法，算出租赁资产折旧费用，而且，利息也随着租赁负债的减少，在不断减少。基于此，商业银行的总体成本呈现出一种“先高后低”的变化趋势。除此之外，关于商业银行经营租赁费用，也出现一些变化。在新租赁会计准则中，费用分摊方式为“前大后小”的模式，与融资租赁具有一致性。在“前大后小”的模式中，商业银行前期的租赁费用，往往要高于旧会计准则之下的经营租赁费用，从而改变商业银行财务报表中的各项财务指标。以上现象，均可以体现新租赁会计准则对商业银行财务报表的深刻影响。五、商业银行应对新租赁会计准则的有效策略（一）重视租赁业务管理商业银行实施内控管理策略时，要提高警惕性，重视租赁业务版块。在旧的租赁会计准则中，对于经营租赁的管理，被视作一种“费用性项目”。推行新租赁会计准则之后，商业银行对经营租赁的管理，进行多方面调整。为了更好地统计经营租入所带来的规定资产购入、资产流动，商业银行开始进行一体化管理，兼顾各项因素，整合管理流程。除此之外，处理实物管理相关问题时，商业银行工作人员要充分考虑各种因素。比如说，经营租赁资产计入报表之后，经过一段时间，可能会产生不同程度的折旧，时间越久，折旧现象越严重。再比如说，进行资产清点时，商业银行工作人员要关注实物的减值幅度。总体来说，从旧租赁会计准则过渡到新租赁会计准则，商业银行工作人员要展开深入学习，把握住租赁业务管理的核心要点，如：“界定使用权”“经营租赁入表”等，依据核心要点，灵活调整商业银行内控措施，在合理、合规的范畴内，科学降低商业银行经营风险，抓好商业银行租赁业务版块。（二）加强业务流程改造依据新租赁会计准则，承租人需要对租赁负债、使用权资产等情况，进行客观、详细地披露。在这个过程中，为了保证披露的信息准确、真实，商业银行要认真展开信息采集工作，只要是经营租赁合同所涉及的信息，都要纳入采集范围。与此同时，商业银行工作人员要对利息支出，进行专业化计算。为了提高效率、保障质量，商业银行在部署具体的信息采集工作时，不能只依靠人工，还要配备相应的信息化设备、技术，进行技术性采集和分析。由此可见，在新租赁会计准则背景下，商业银行要与时俱进，改革传统的业务流程，构建新的业务流程，比如说，推行“信息化计算”“信息化分析”“信息化采集”等。除此之外，商业银行管理层还要从整体性视角出发，积极改革传统的“财务管理系统”“租赁合同管理系统”，不断优化细节，使之适应商业银行在新时期的发展需求，符合新租赁会计准则要求。（三）积极寻求市场突破口当前，中小微企业在发展过程中，时常遭遇“融资难”问题。在中央“十四五”规划中，号召传统产业积极迈向“智能化”“绿色化”“高端化”，重视并支持大量中小微企业的发展。在“十四五”规划背景下，为了帮助中小微企业获得融资机会，商业银行推出一系列有力措施，如：“普惠金融”“两增两控”等。基于这些措施，中小微企业信贷获得率，呈现上升趋势。但与此同时，也暴露出一些比较尖锐的问题。比如说，中小微企业信贷不良率，也在持续上升。针对这种现象，商业银行开始集中精力，进行业务细分，积极寻求市场突破口，竭力规避一些高风险业务，维系商业银行稳定性。以“高端制造设备租赁”为例，商业银行可以凭借核心物权优势，将高端制造设备租赁作为一项重点金融租赁业务，突破发展僵局，迈向新阶段。在这个过程中，对高端制造设备租赁业务的不断完善，还可以锻炼商业银行管理风险资产的能力，提高相关工作人员业务水平。六、商业银行应对新租赁会计准则的注意事项（一）注意人员培训为了更好地应对新租赁会计准则所带来的挑战，商业银行要加强人员培训。具体来说：（1）组织理论导向培训。针对新租赁会计准则内涵，商业银行可以组织“新租赁会计准则理论培训”，提高在岗人员的理论认知水平；（2）开展应用导向培训。依据新租赁会计准则的变化内容，商业银行可以开展“新租赁会计准则应用培训”，检验工作人员对新租赁会计准则的理解程度，以及实际应用水平；（3）设计市场导向培训。新租赁会计准则的实施，对市场、客户来说，都会带来一些影响。基于此，商业银行可以开展“新租赁会计准则市场培训”，重点分析市场动态、客户需求，帮助相关工作人员更准确地把握工作方向；（4）策划风险导向培训。从旧租赁会计准则走向新租赁会计准则，风险因素在发生变化，商业银行不能停留在传统视角，要重新评估风险因素。比如说，商业银行可以组织“新租赁会计准则风险培训”，带领工作人员剖析风险因素，提前制定科学的应对措施；（5）实施信息化导向培训。为了达到新租赁会计准则的要求，契合新租赁会计准则精神，商业银行要积极引入信息化办公体系，对工作人员展开系统的“新租赁会计准则信息化培训”，鼓励工作人员创新办公模式，朝着“更高效”“更优质”的工作目标迈进。（二）注意融资策略在新租赁会计准则背景下，由经营租赁方式获得的资产、支付义务等，均要体现在具体的资产负债表中，以反映企业整体的资产债务情况。从这个角度来说，受到新租赁会计准则的影响，企业对传统的业务模块、债务结构等，要进行重新梳理，并从风险管控的视角出发，选择更有利、更科学的经营模式，协调业务模块和债务结构。在这个过程中，商业银行要重点把握两方面工作内容：一方面，关注授信客户。新租赁会计准则正式施行之后，对授信客户有什么影响？商业银行工作人员要围绕这个问题，细化工作内容，合理地调整授信客户的“信用评级”“授信政策”等，以适应新租赁会计准则内容，并维护好授信客户权益；另一方面，加强产品研发。以新租赁会计准则为指导，商业银行要加强产品研发版块的工作力度，密切关注客户在融资方面的需求。比如说，商业银行工作人员可以在适应新租赁会计准则的前提下，创新融资产品，加强融资服务，提供更多精准、优质的业务内容，让不同的客户，理性选择适合自己的融资产品。（三）注意行