制造业企业会计实操技能课件-原材料的核算及管理

制造业企业会计实操技能主讲：张文惠浩天云会计专修学校项目二化工制造业会计核算

在会计上，制造与生产、加工具有相似的含义，是把原材料加工成适用的产品。一般意义上讲，制成品与原材料之间在外形及功能上应存在明显区别。商业企业的组装和分装行为因未根本改变物品的外形及功能，不属于制造。

产品制造的一般作业流程为领用原材料、半成品及辅料→投入人工、动力、机器等进行制项目二化工制造业会计核算造作业→半成品、成品完工入库。会计核算流程与上述流程密切对应。

任务一

供应过程的会计处理化工企业存货项目统一设置“原材料”“自制半成品”“库存商品”“包装物”“低值易耗品”科目进行核算。存货应按照产品类别、名称等开展明细核算，并进行数量核算（原则上要求财务软件启用项目二化工制造业会计核算数量核算；财务软件未启用的，必须建立手工辅助台账进行数量金额核算），存货发出计价采用加权平均法，价格相差较大的存货不应合并核算，以免影响存货发出计价成本。各化工企业应加强存货的管理，规范存货出入库单据管理，建立存货出入库台账，健全生产、仓库、财务、采购、销售相互之间的对账机制，以确保存货的安全和完整。项目二化工制造业会计核算

一、原材料的核算及管理

“原材料”科目应按照材料类别设置二级科目，按照材料名称设置三级科目。（一）原材料验收入库所有原材料都必须经原材料仓库管理员办理验收手续后方能入库。原材料采购应有申购手续，经核准后的项目二化工制造业会计核算请购单由采购部门下达订单，货到验收，由仓管员负责。仓管员根据请购单、送货单（或发货单，应有供应商印章）办理原材料验收（原材料需要事先进行质检的，质检合格后办理验收），原材料验收时要求仓管员务必认真核对送货数量与请购数量是否一致，严格按请购数量办理验收，仓管员不得擅自验收超过请购数量的到货。经验收无误后，由仓管员在供应商送货单（或发货单）项目二化工制造业会计核算上签收并加盖仓库专用章，留下一联盖有供应商印章的送货单（或发货单），并据此填写原材料入仓单，为方便管理，应按材料类别分开填制入仓单。（二）原材料采购验收流程使用部门根据需求或仓库根据库存要求填制请购单，经所在部门负责人签名核准后报请采购部门，采项目二化工制造业会计核算购部门据此向供应商下达订单，注明预计达货时间并经部门负责人签名确认后将请购单传递原材料仓库，仓库管理员根据请购单、供应商的送货单（或发货单）办理验收手续，验收无误后由仓管员填制原材料入仓单，并将相应的单据及时传递给相应部门。项目二化工制造业会计核算

(1)原材料验收内部单据：

请购单：一式三联，第一联仓库联，第二联财务联，第三联采购联。

原材料入仓单：一式三联，第一联仓库联，第二联财务联，第三联采购联。项目二化工制造业会计核算

(2)原材料入库对账流程：原材料仓库与采购部对账，按月核对入仓数量是否准确；原材料仓库与财务部对账，按月核对入仓数量是否一致；采购部与供应商对账，按月核对入仓数量和金额是否准确；项目二化工制造业会计核算财务部与采购部对账，按月核对入仓数量和金额是否一致。（三）原材料领用和退库原材料的领用必须办理领用出仓手续。原材料的领用部门主要是生产部门，生产部门根据生产需求填制《原材料领用出仓单》，经生产部门负责人签名后向原项目二化工制造业会计核算材料仓库办理领料，原材料仓库管理员据此发料。申领及发料出仓均为同一张单，生产部门填写申领数量，仓库填写实发数量。主要材料和辅助材料应分开填制《原材料领用出仓单》。其他部门（如技术部、品管部等）因工作需要领用原材料的，同样按照以上程序办理。生产部门已领未用完的原材料应及时办理退库手续，日项目二化工制造业会计核算常余料退库或月末生产假退料，均填制红字《原材料领用出仓单》。原材料领用出仓流程：生产部门根据生产需求填制《原材料领用出仓单》，准确填写申领数量，经所在部门负责人签名核准后凭单前往原材料仓库领料，原材料仓库管理员据此发料，发料后在《原材料领用出仓单》上据实填写实发数量，并将相应的单据及时传递给相应部门。项目二化工制造业会计核算原材料领用内部单据：原材料领用出仓单，一式三联，第一联仓库联，第二联财务联，第三联存根联（生产部门或其他领用部门）。原材料领用出仓对账流程：原材料仓库与生产部门对账，按月核对领用出仓数量是否一致；原材料仓库与财务部对账，按月核对领用出仓数量是否一致；财务部与生产部门对账，按月核对领用出仓数量是否一致。项目二化工制造业会计核算

（四）按实际成本计价的会计处理制造业企业材料的实际成本可分为外购材料的实际成本、自制材料的实际成本和委托外单位加工材料的实际成本。按实际成本核算，应设置“在途物资”和“原材料”等科目。制造业企业外购材料时，如果发票和账单已收到，材料尚未验收入库，根据采购部门交来的采购单或采购合同、发票和报销单等单据，按采购材料的实际成本，借记项目二化工制造业会计核算“在途物资”科目，按应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目。按已付的全部价款，贷记“银行存款”科目。材料验收入库时，根据入库单按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。企业外购材料时，如果材料已到达入库，按采购材料的实际成本，直接借记“原材料”科目，按应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目；按应付的项目二化工制造业会计核算全部价款，贷记“应付账款”、“其他货币资金”和“银行存款”等科目。实际成本法下发出材料的核算：

1.发出材料的计价方法。由于各种材料都是分批购进，而每次购进的材料单位成本可能不一样，因而对领发材料的价格，就存在计价问题。发出材料实际成本的确定，项目二化工制造业会计核算可以由企业从个别计价法、先进先出法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。

(1)先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之项目二化工制造业会计核算前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。先进先出法是指根据先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。市场经济环境下，各种商品的价格总是有所波动的，在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高。这样发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，而期末存货成本偏项目二化工制造业会计核算高。但因商品的售价是按近期市价计算的，因而收入较多，销售收入和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润”。因为虚增了利润，就会加重企业所得税负担，以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。但是从筹资角度来看，较多的利润、较高的存货价值、较高的流动比率意味着企业财务状况良好，这有利于博取项目二化工制造业会计核算社会公众对企业的信任，增强投资人的投资信心，利润的大小往往是评价一个企业负责人政绩的重要标尺。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。项目二化工制造业会计核算

(2)加权平均法加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月出货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）÷（期初结存货数量+本期收入存货数量）项目二化工制造业会计核算

本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量如果计算出的加权平均单价不是整数，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤法计算发出存货的成本。计算公司如下：项目二化工制造业会计核算

期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本采用这种计价方法，发出存货的单价只在月末计算一次，可以大大地简化平时的核算工作量，且方法简单。但是，这种方法平时从账上无法提供发出及结存存货的项目二化工制造业会计核算单价和金额，因而，不利于加强对存货的管理。因此，这种方法适用于存货品种较少且前后收入存货单位成本相差较大的企业采用。

(3)个别计价法个别计价法是以每一批商品的实际进价作为计算销售成本的一种方法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发项目二化工制造业会计核算出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。个别计价法计算公式如下：每批商品销售成本=每批商品销售数量×该批商品实际进货单价采用个别计价法，会计部门应按进货批次设置商品项目二化工制造业会计核算明细账；业务部门应在发货单上注明进货批次；仓库部门应按进货批次分别堆放商品。这种方法便于逐笔结转商品销售成本，计算比较正确，但工作量较大，容易使管理人员任意操作本年利润，适用于直运商品和进货批次少、销售能分清进货批次的商品。项目二化工制造业会计核算

制造业企业产品生产过程中，材料的领发业务频繁，一般只根据领发料凭证登记明细账，按照前述计价方法（只能固定采用一种方法），算出领发材料的实际成本，然后将领发材料凭证按照领用部门和用途，进行分类、整理，编制“发料凭证汇总表”，汇总期限可按业务情况分为5天、10天或1个月两次，在月末时编制会计分录。项目二化工制造业会计核算

2.发出材料的账务处理原材料发出的情形，一般包括生产领用原材料和出售原材料。

(1)企业生产经营领用原材料，按实际成本或计划成本：借：生产成本制造费用销售费用项目二化工制造业会计核算管理费用贷：原材料企业发生委托外单位加工的原材料：借：委托加工物资贷：原材料项目二化工制造业会计核算

基建工程领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税税额等：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（注：按不予抵扣的增值税税额）项目二化工制造业会计核算

(2)出售原材料的核算。出售原材料，按已收或应收的价款：借：银行存款、应收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）项目二化工制造业会计核算

月度终了，按出售原材料的实际成本：借：其他业务成本贷：原材料（五）按计划成本计价的会计处理材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价，项目二化工制造业会计核算期末通过“材料成本差异”调整为实际成本。计划成本计价可以提示原材料采购成本的节约和支出。

1.计划成本法下科目的设置采用计划成本计价核算，对材料核算设置的会计科目有“原材料”科目，“材料采购”科目和“材料成本差异”科目。“原材料”科目借方表示已验收入库的原项目二化工制造业会计核算材料的计划价格，贷方表示发出材料的计划价格，余额一般在借方。“原材料”一级科目下，还可设置“直接材料”“辅助材料”“备品备件”“外购半成品”“燃料”“包装材料”和“废料”等明细科目，进行明细分类核算。“材料成本差异”科目用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，属于资产成本类科目，借方项目二化工制造业会计核算反映购入材料实际成本大于计划成本的超支额，贷方表示购入材料计划成本大于实际成本的节约额，期末借方余额为实际成本大于计划成本的超支差异额，贷方余额为实际成本小于计划成本的节约差异额。

2.计划成本法下材料收发的核算 按计划成本计价进行的材料核算，材料的收入、发出和结余都按照企业事先对每项材料制定的计划单价进项目二化工制造业会计核算行计价。核算步骤包括如下四步：

(1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”科目借方。

(2)验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，按实际成本记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。

(3)平时发出材料时，一律用计划成本。项目二化工制造业会计核算

(4)期末计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。计算公式如下：本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%项目二化工制造业会计核算期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料的成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额项目二化工制造业会计核算

3.计划成本法下采购材料的核算在企业的生产经营活动中，经常发生大量的材料采购业务。这些业务都必须按照材料采购计划，严格办理请购、检验和入库等手续，认真填制收料凭证，登记账簿，进行材料采购的总分类核算和明细分类核算。项目二化工制造业会计核算

(1)收到原材料，