注册会计师(会计)模拟试卷183(题后含答案及解析)

注册会计师（会计）模拟试卷183(题后含答案及解析)题型有：1.单项选择题2.多项选择题4.计算及会计处理题5.综合题单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1．甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款780万元取得乙公司所有者权益的80%，另支付相关税费3万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的合并成本为()万元。A．780B．783C．880D．800正确答案：B解析：合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值和支付的相关税费之和。知识模块：企业合并2．下列支出中,属于资本性支出的项目为()。A．固定资产的保险费B．固定资产日常发生的修理维护费用C．经营性租入固定资产按月支付的租金D．固定资产购建的工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出正确答案：D涉及知识点：固定资产3．某企业获取一项发明专有技术支出30000元,预计受益期为4年,但在第3年底发现该项专有技术随着新技术发明而被替代,并且该项无形资产已无使用价值和转让价值,则第3年末该无形资产价值为()元。A．0B．7500C．10000D．15000正确答案：A涉及知识点：无形资产及其他资产4．某上市公司2004年共销售商品1000件,该商品单件帐面成本为8000元,增值税率为17%。其中800件销售给其子公司,单件售价为12000元;150件销售给M公司,单件售价为10000元;50件销售给N公司,单件售价为11000元。M，N公司与该上市公司不存在关联方关系。则当年该公司因该商品的销售产生的“资本公积———关联交易差价”为()万元。A．200B．240C．100D．140正确答案：D涉及知识点：收入和利润5．下列各项中，不属于其他综合收益的是()。A．外币报表折算差额B．可供出售金融资产的公允价值变动C．发行可转换债券时确认的权益成份公允价值D．非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额正确答案：C解析：发行可转换债券时权益成份的公允价值为资本性项目，不属于其他综合收益。6．甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，本期销售一批产品，增值税专用发票上注明的销售货款1000万元，增值税额为170万元。另用本企业产品200万元用于企业职工非货币性福利，本企业在建工程领用产品300万元作为工程物资，则甲企业本期增值税销项税额是()万元。A．255B．204C．221D．85正确答案：A解析：甲企业本期增值税销项税额=170+200×17%+300×17%=255(万元)。7．甲股份有限公司2007年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2007年度利润表中营业利润的是()。A．广告费B．期末计提带息应收票据利息C．超标的业务招待费D．出售无形资产产生的净损益正确答案：D解析：出售无形资产产生的净损益计入“营业外收支”，不影响营业利润。8．下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有()。A．广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B．与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C．对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D．劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入E．劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入正确答案：A解析：广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，这是宣传媒体佣金确认收入的时间。9．2009年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2011年3月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为l500万元。2009年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2010年12月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2011年3月31日工程完工，累计发生成本l450万元。假定甲建筑公司采用完工百分比法确认合同收入，采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，不考虑其他因素。甲建筑公司2010年度应确认的合同收入为()万元。A．549B．900C．1200D．1440正确答案：B解析：2009年确认收入的金额=1800×450／(450+l050)=540(万元)，2010年应确认的收入=1800×1200／(1200+300)一540=900(万元)。10．在与乙企业进行债务重组过程中,甲企业将其持有的丙公司的股票转让给乙企业,这种重组方式()。A．属于债务转为资本B．属于以非现金资产清偿债务C．要求乙企业在重组日考虑该股票的资产减值D．要求甲企业按该股票投资的账面价值与重组债务账面价值之间的差额贷记“资本公积”科目正确答案：B11．下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是()。A．所得税费用与留存收益的关系B．所得税费用与会计利润的关系C．所得税费用与所得税税率的关系D．所得税费用与应纳税所得额的关系正确答案：B解析：按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业应当在附注中披露与所得税有关的信息包括：所得税费用(收益)的主要组成部分、所得税费用(收益)与会计利润关系的说明等12．甲公司以2000万元购入一项专利权，按照协议约定款项在5年内偿还，每年偿还20%，如果甲公司在购入专利权时一次性支付价款，则需支付1600万元。甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用100万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为()万元。A．1600B．1700C．2000D．2100正确答案：B解析：按照《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。13．甲公司20×6年12月31日，X在产品的成本为500万元，该在产品中50%订有不可撤销的销售合同，销售合同约定的售价总额为700万元，其余加工中的X产品无销售合同且其预计售价总额为650万元。预计为销售该产品所需发生的费用和相关税金合计为80万元，进一步加工所需费用为360万元。甲公司20×6年12月31日，X在产品的可变现净值为()万元。A．410B．490C．770D．910正确答案：D解析：按照《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业持有的存货期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在确定估计售价时，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算，企业持有的存货数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。本题期末500万元的存货中50%有不可撤销的销售合同，另50%不存在销售合同，因此，在计算可变现净值时应当分别按照销售合同订价和一般销售价格为确定销售价格的基础。本题计算为：(700+650)-80-360=910(万元)。14．A企业于20×8年年初取得B公司20%的股权，付款30万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为160万元。A企业取得该股权后，能够参与被投资单位的生产经营决策。20×8年8月，B公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给A公司。至20×8年资产负债表日，该批商品尚未对外出售。B公司20×8年账面净利润为1600万元。A企业取得投资时，B公司可辨认资产中除一项无形资产的公允价值为2000万元、高于其账面价值1000万元外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该无形资产预计使用年限为10年，按直线法摊销，无残值。假定不考虑所得税影响。那么A企业20×8年因该项投资对利润表中损益的影响为()万元。A．222B．340C．300D．220正确答案：A解析：初始投资时产生营来外收入2万元(160×20%-30)，A企业按照权益法确认的投资收益=[1600-(1000/10)-400]×20%=220(万元)，故对利润表损益的影响为222万元。15．按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是()。A．企业自行研究开发的专利权B．期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C．因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉D．企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债正确答案：C解析：因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并但如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。因为确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。所以，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。16．企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是()。A．按库存商品的公允价值确认营业外收入B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失正确答案：B解析：按照非货币性资产交换准则，应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。17．某企业本期以28元的价格，转让出售以前年度接受捐赠的设备一台。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元。本期出售该设备影响当期损益的金额为()万元。(1998年)A．28B．3C．31D．33正确答案：D涉及知识点：固定资产的处置18．下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，不正确的有()。A．会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B．会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C．企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D．按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理正确答案：D解析：按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。知识模块：会计估计及其变更19．甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为()万元。A．37.16B．52.95C．72D．360正确答案：C解析：因进行工程质量和安全检查停工发生的中断属于正常中断。应计入该固定资产建造成本的利息费用金额=(1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12)×3%=72万元。A公司、B公司和C公司均为居民企业，适用的所得税税率均为25％，双方采用的会计政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。(1)A公司于2012年1月2日以6000万元取得B公司30％的表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为18000万元(假定取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。B公司2012年实现净利润2300万元，未发生影响权益变动的其他交易或事项。(2)A公司于2012年7月2日以10000万元取得C公司80％的表决权股份，拟长期持有并能够对C公司进行控制，该项长期股权投资采用成本法核算。C公司2012年实现净利润2300万元，宣告并发放现金股利1000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20．下列有关A公司对B公司的长期股权投资所得税会计处理，表述不正确的是()。A．2012年12月31日的计税基础为6000万元B．2012年12月31日的账面价值为6690万元C．2012年12月31日确认的递延所得税资产为172．5万元D．2012年12月31日不确认递延所得税资产正确答案：C解析：因该项长期股权投资的初始投资成本(6000万元)大于按照持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额(5400万元)，其初始投资成本无需调整。账面价值=6000+2300×30％=6690(万元)计税基础=6000万元因税法中没有权益法的概念，对于应享有被投资单位的净损益不影响长期股权投资的计税基础，2012年12月31日的计税基础仍为6000万元。如果企业拟长期持有该项投资，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异—般不确认相关的所得税影响。21．下列有关A公司对C公司的长期股权投资所得税会计处理，表述不正确的是()。A．2012年12月31日的计税基础为10000万元B．2012年12月31日的账面价值为10000万元C．2012年12月31日不确认递延所得税资产D．2012年12月31日对现金股利不需要纳税调整正确答案：D解析：选项D，因居民企业之间股息红利免税，所以，对现金股利应调减当期应纳税所得额。多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22．关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有()。A．合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量B．合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的公允价值计量C．合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账而价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益D．合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益E．合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价公允价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益正确答案：A,C解析：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。知识模块：企业合并23．下列属于借款费用资本化条件之一的“资产支出已经发生”的事项有()。A．用货币资金支付工程人员工资B．用自己生产的产品换取工程用水泥C．用自己生产的水泥运用于工程而应计交的增值税D．向工程承包方支付预付备料款E．计提工程人员的应付福利费正确答案：A,B,D解析：用自己生产的水泥运用于工程而应计交的增值税和计提工程人员的应付福利费不属于资产支出已经发生的事项。24．“其他应交款”科目核算的内容有()。A．应交城市建设维护税B．应交教育费附加C．应交资源税D．应交矿产资源补偿费E．应交的违反税法的罚金正确答案：B，D涉及知识点：流动负债25．下列项目中属于货币性资产的有()。A．应收账款B．应收票据C．准备持有至到期的债券投资D．短期股票投资正确答案：A,B,C解析：货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。26．预计负债的确认条件包括()。A．或有事项产生的义务是企业的现时义务B．履行该义务很可能导致经济利益流出企业C．该义务的金额能够可靠地计量D．或有事项是由过去的交易或事项形成的正确答案：A,B,C解析：预计负债的确认条件包括：(1)或有事项产生的义务是企业的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。甲公司为上市公司，20×0年至20×1年的有关资料如下：(1)20×0年1月1日发行在外普通股股数为60000万股。(2)20×0年6月30日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×0年6月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放2份认股权证，共计发放12000万份认股权证，每份认股权证可以在20×1年6月30日按照每股4元的价格认购1股甲公司普通股。20×1年6月30日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款48000万元。20×1年7月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为72000万元。(3)20×1年9月20日，经股东大会批准，甲公司以20×1年7月31日股份总额72000万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。(4)甲公司归属于普通股股东的净利润20×0年度为33000万元，20×1年度为39600万元。(5)甲公司股票20×0年7月至20×0年12月平均市场价格为每股8元，20×1年1月至6月平均市场价格为每股10元。假定不存在其他股份变动因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27．关于甲公司20×0年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益的计算，下列各项表述中正确的有()。A．基本每股收益为0．55元／股B．计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为3000万股C．计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为6000万股D．稀释每股收益为0．52元／股E．稀释每股收益为0．48元／股正确答案：A,B,D解析：20×0年基本每股收益=33000÷60000=0．55(元／股)，选项A正确；调整增加的普通股加权平均数=(12000－12000×4÷8)×6÷12=3000(万股)，选项B正确，选项C错误；稀释每股收益=33000÷(60000+3000)=0．52(元／股)，选项D正确，选项E错误。28．关于甲公司20×1年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较每股收益的计算，下列各项表述中正确的有()。A．基本每股收益为0．5元／股B．基本每股收益为0．48元／股C．计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为3000万股D．稀释每股收益为0．47元／股E．比较报表中20×0年基本每股收益为0．46元／股正确答案：A,D,E解析：20×1年基本每股收益=39600÷[(60000+12000×6÷12×1．2]=0．5(元／股)，选项A正确，选项B错误；20×1年上半年调整增加的普通股加权平均数=(12000－12000×4÷10)×6÷12=3600(万股)，选项C错误；20×1年稀释每股收益=39600÷[(60000+3600+12000×6÷12)×1．2]=0．47(元／股)，选项D正确；重新计算的20×0年基本每股收益=0．55÷1．2=0．46(元／股)，选项E正确。29．下列业务事项中，应通过“资本公积”科目核算的有()。A．长期股权投资权益法下产生的股权投资差额贷差B．接受现金捐赠，在未计算交纳所得税前C．对外投资的固定资产公允价值大于账面价值D．接受人民币投资，该企业记账本位币为美元，产生的折算差额E．上市公司以低于账面价值的价格销售货物给关联方正确答案：A,D解析：接受现金捐赠，在未计算交纳所得税前，先通过待转资产价值核算；以固定资产对外投资，按非货币性交易进行处理，不产生资本公积，上市公司以低于账面价值的价格销售货物给关联方，不产生资本公积。30．下列会计科目中，属于填列现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时应予考虑的有()。A．主营业务收入B．应交税金——应交增值税(销项税额)C．应收账款D．应付账款E．预收账款正确答案：A,B,C,5解析：填列现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，应考虑“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“应收账款”、“预收账款”等会计科目的发生额。31．采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资”账面价值发生变动的有()。A．被投资企业实现净利润或发生亏损B．被投资企业提取盈余公积C．被投资企业宣告发放股票股利D．被投资企业可供出售金融资产公允价值变动E．被投资企业自用固定资产转为公允价值计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值正确答案：A,D,E解析：选项BE，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额发生变化，因此，投资企业不存在权益法的调整问题，不影响“长期股权投资”的账面价值。32．关于固定资产，下列说法中正确的有()。A．固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的变价收入冲减固定资产成本B．固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益C．特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素D．与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本E．与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本正确答案：B,C,D解析：选项A，固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值；选项E，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。33．在进行外币财务报表折算时，应按照发生时的即期汇率折算的报表项目有()。A．长期借款B．实收资本C．固定资产D．资本公积E．盈余公积正确答案：B,D,E解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。34．下列有关资产组的表述中．正确的有()。A．企业的某生产线，如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、产生现金流人，或者其形成的收入和现金流人绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小资产组合的，通常应将该生产线认定为—个资产组B．某企业有空调、电冰箱、洗衣机三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，三个工厂通常为—个资产组C．某制造企业有A车间、B车间、C车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A车间、B车问生产完后由C车间负责组装产品，该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是—体的，在这种情况下，A车间、B车间、C车间通常应当认定为—个资产组D．某公司有—条生产线．生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于—个资产组E．某公司有—条流水线，生产Q食品，该生产线由A、B、C、D四部机器构成，均无法单独产生现金流量：此外Q食品由包装机包装后对外销售，包装机由独立核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该包装机承接其他企业产品包装业务、收取包装费，则A、B、C、D四部机器构成—个资产组，包装机应该作为—个单项资产正确答案：A,C,D,E解析：选项B，每个工厂应作为—个资产组。计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年3月31日有关外币账户余额如下：长期借款2000万美元，系2007年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2007年11月开工，至2009年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元，2009年第2季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2009年12月完工。假定不考虑借款手续费。2009年4月至6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6.90人民币元。(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.80人民币元，卖出价为1美元=6.90人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.85人民币元。(3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为1美元=6.70人民币元。(4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6.70人民币元。(5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，未收款，A商品的成本为1000万元。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。(6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。要求：35．编制2009年第2季度外币业务的会计分录。正确答案：编制2009年第二季度外币业务的会计分录：①4月1日借：在建工程690贷：银行存款一美元户($100)690②4月20日借：银行存款一人民币户680(100×6.80)财务费用5贷：银行存款一美元户($100)685③5月10日借：在建工程402贷：银行存款一美元户($60)402④5月15日借：银行存款一美元户($200)1340财务费用60贷：应收账款一美元户($200)1400⑤6月20日借：应收账款一美元户($200)1320贷：主营业务收入($200)1320借：主营业务成本1000贷：库存商品1000⑥6月30日借：银行存款一美元户($12)79.2在建工程118.8贷：应付利息($30)198[第二季度利息为2000×6%×3/12×6.60=198(万元)，应计入在建工程部分=198-12×6.6=118.8(万元)]36．计算2009年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。正确答案：计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额①计入在建工程的汇兑差额长期借款：2000×(7.00-6.60)=800(万元，借方)应付利息：30×(7.00-6.60)+30×(6.60-6.60)=12(万元，借方)计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812(万元)②计入当期损益的汇兑差额银行存款汇兑损益：(1000-100-100-60+200+12)×6.60-(7000-690-685-402+1340+79.2)=-359(万元)应收账款汇兑损益：(300-200+200)×6.60-(2100-1400+1320)=-40(万元)计入当期损益的汇兑损失=359+40+5+60=464(万元)37．编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录。正确答案：编制2009年6月30H确定汇兑差额的会计分录：借：长期借款一美元户800应付利息一美元户12贷：在建工程812借：财务费用399贷：银行存款一美元户359应收账款一美元户4038．甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：(1)20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元。公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日。该写字楼的公允价值为3200万元。(3)20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元．公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。②假定不考虑相关税费影响。要求：(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(3)计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。(4)编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。(2007年试题)(答案中的金额单位用万元表示)正确答案：(1)甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=(6000—800)一(2200+2300)=700(万元)，应确认营业外支出700万元。借：在建工程2200长期股权投资2300坏账准备800营业外支出700贷：应收账款6000(2)A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=6000一(2200+2300)=1500(万元)；应确认资产转让损益(营业外收入)=2200—1800=400(万元)；应确认资产转让损益=(2600—200)一2300=100(万元)(投资损失)。借：应付账款6000投资收益100长期股权投资减值准备200贷：在建工程1800长期股权投资2600营业外收入——债务重组利得1500一一处置非流动资产利得400(3)20×8年1月1日该写字楼的账面价值=2200+800=3000(万元)；20×8年应确认公允价值变动损益=3200—3000=200(万元)。借：投资性房地产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200(4)借：银行存款240贷：其他业务收入240(5)甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2000—2300=一300(万元)。借：无形资产2200投资收益300贷：长期股权投资2300银行存款200涉及知识点：债务转为资本甲公司为上市公司，系—般纳税人，适用增值税税率为17％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2010年进行了—系列投资和资本运作，且甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25％。(1)甲公司于2010年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2010年6月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下。①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2010年6月1日的公允价值为20000万元。②甲公司于2010年6月1日向A公司定向增发800万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2010年6月1日甲公司普通股收盘价为每股20．65元。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；甲公司评估和审计费用20万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2010年6月1日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。⑤2011年2月20日乙公司宣告发放现金股利1000万元。(2)甲公司于2010年7月20日与丙公司的控股股东B公司签订股权转让协议，以丙公司2010年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以—批资产作为合并对价，换取B公司所持有的丙公司60％的股权。上述协议经双方股东大会批准。资料如下：①2010年8月1日，甲公司将—台大型设备、—批库存商品、可供出售金融资产和作为投资性房地产的办公楼转让给B公司，于当日办理完毕资产所有权转移手续。②为进行投资发生评估费、律师和审计费等59万元，已用银行存款支付。③2010年8月1日经评估确认的丙公司可辨认净资产公允价值为13000万元。甲公司与B公司在交易前不存在任何关联方关系。④2011年3月20日丙公司宣告发放现金股利2000万元。要求：39．判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。正确答案：由于甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，所以甲公司与乙公司之间的控股合并是非同—控制下的企业合并。40．计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。正确答案：甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本=20．65×800=16520(万元)购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80％=520(万元)41．编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。正确答案：借：长期股权投资—乙公司16520贷：股本800资本公积—股本溢价15720借：资本公积—股本溢价150管理费用20贷：银行存款17042．编制2011年2月20日乙公司宣告发放现金股利时甲公司的会计分录。正确答案：借：应收股利(1000×80％)800贷：投资收益80043．计算2011年末甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；并说明对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否确认递延所得税。正确答案：2011年末的账面价值=16520(万元)因为居民企业投资于居民企业取得的股息红利所得免征企业所得税，所以该投资需要纳税调减8。0万元，不需要确认递延所得税。44．判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。正确答案：由于甲公司与B公司在交易前不存在任何关联方关系，所以甲公司与丙公司之间的控股合并是非同—控制下的企业合并。45．计算购买日甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。正确答案：甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本=200×1．17+100×1．17+550+7800=8701(万元)购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=8701-13000×60％=901(万元)46．计算甲公司购买日因投资业务影响损益的金额，编制2010年8月1日购买日甲公司对丙公司有关投资的会计分录。正确答案：购买日因投资影响损益的金额—大型设备(200-190)+库存商品(100-60)+可供出售金融资产(550-490)+投资性房地产(7800-8000+500)-评估费等59=351(万元)借：固定资产清190累计折旧20贷：固定资产210借：长期股权投资—丙公司870资本公积—其他资本公积10贷：固定资产清理190营业外收入(200-190)10主营业务收入100应交税费—应交增值税(销项税额)51可供出售金融资产—成本490—公允价值变动10投资收益(550-490)60其他业务收入7800借：管理费用59贷：银行存款59借：主营业务成本60贷：库存商品60借：其他业务成本7600投资性房地产—公允价值变动100资本公积500贷：投资性房地产—成本8100公允价值变动损益10047．编制2011年3月20日丙公司宣告发放现金股利时甲公司的会计分录。正确答案：借：应收股利(2000×60％)1200贷：投资收益120048．计算2011年末甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。正确答案：2011年末甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=8701(万元)综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。甲公司为一工程施工公司。20×0年度和20×1年度，甲公司发生的有关交易和事项如下：(1)20×0年10月1日，甲公司与境外乙公司签订一项合同，为乙公司安装某大型成套设备。相关资料如下：①合同约定：合同总金额为1200万美元，由乙公司于20×0年12月31日和20×1年12月31日分别支付合同总金额的40％，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；合同期为16个月。②20×0年10月1日，甲公司为乙公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。20×0年l0月1日到12月31日，甲公司发生合同费用332万元，另于12月31日支付国外丙施工公司平整场地费用200万美元。12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。20×0年12月31日，甲公司收到乙公司按合同支付的款项。③20×1年1月25日，甲公司又向国外丙施工公司支付了场地平整费用60万美元。20×1年，甲公司除于1月25日支付丙公司场地平整费用外，另发生合同费用4136万元人民币；12月31日，预计为完成改成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。20×1年12月31日，甲公司收到A公司按合同支付的款项。其他资料如下：甲公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；20×0年10月1日“银行存款”美元账户余额为400万美元。美元对人民币的汇率：20×0年10月1日：1美元=6。6元人民币20×0年12月31日：1美元=6．5元人民币20×1年1月25日：1美元=6．3元人民币20×1年12月31日：1美元=6．4元人民币(2)20×1年3月1日，甲公司与丁公司签订～项工程施工合同。相关资料如下：①合同约定：合同总金额为5000万元人民币，由乙公司于20×1年12月31日支付合同总金额的60％，其余部分于该工程完工达到预定可使用状态并检验合格后支付，合同期为14个月。②20×1年3月1日，甲公司开始施工。预计工程总成本为4000万元人民币。20×1年3月1日至20×1年12月31日，甲公司发生合同费用3200万元。12月31日，预计未完成该工程施工尚需发生费用1000万元人民币。20日1年12月3日，甲公司按时收到丁公司按合同支付的款项。③20×1年12月31日，甲公司获悉，丁公司由于多处工程遭受自然灾害的影响，发生了严重的财务困难，后续的合同款项能否收回难以确定。要求：49．根据资料(1)，计算甲公司20×0年度工程施工的成本、完工程度及确认的收入，同时计算20×0年度与该工程施工相关的汇兑损益的金额及该工程影响当年营业利润的金额。正确答案：20×0年工程成本=332+200×6．5=1632(万元)20×0年完工程度=(332+200×6．5)+(4980+332+200×6．5)×100％=24．68％20×0年确认的收入=1200×24．68％×6．5=1925．04(万元)20×0年汇兑损益=(400－200+1200×40％)×6．5－(100×6．6－200×6．5+1200×40％×6．5)=－40(万元)20×0该工程影响营业利润的金额=1925．04－1632－40=253．04(万元)50．根据资料(1)，计算甲公司20×1年度工程施工的成本、完工程度及确认的收入，同时计算20×0年度与该工程施工相关的汇兑损益的金额及该工程影响当年营业利润的金额。正确答案：20×1年工程支出=60×6．3+4136=4514(万元)截至20×1年底工程累计支出1632+4514=6146(27元)20×1完工程度=6146+(6146+680)×100％=90．04％20×1年确认的收入=1200×90．04％×6．4－1925．04=4990．03(万元)20×1年汇兑损益=(680－60+1200×40％)×6．4－(680×6．5－60×6．3+1200×40％×6．4)=－74(万元)20×0亥工程影响营业利润的金额=4990．03－4514-74=402．03(万元)51．根据资料(2)，请判断甲公司能否确认20×1年度工程施工收入，说明判断依据，并为甲公司20×1年度该项工程施工作出会计处理。正确答案：因为合同成本收回的可能性很小，因此，甲公司合同收入应当按照能够收回的实际合同成本予以确认，不能收回的合同成本立即确认为费用。借：主营业务成本3200万元贷：主营业务收入3000万元工程施工——合同毛利200万元52．甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480(2)20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450(3)20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的2印万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资—损益调整40(4)20×7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理5600累计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷：固定资产清理5600递延收益900借：管理费用330递延收益150贷：银行存款480(5)20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。②20×7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0.3万元的