2023年望奎县注册会计师考试《会计》统考试题含解析

2023年望奎县注册会计师考试《会计》统考试题第1题：单选题(本题1分)下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（）A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益C.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额D.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益第2题：单选题(本题1分)2×21年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2×21年1月1日起必须在该公司连续服务2年，即可自2×22年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×23年12月31日之前行使完毕。B公司2×21年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为800万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可予税前扣除。2×21年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A.800B.0C.100D.-800第3题：单选题(本题1分)甲公司2×20年年末持有乙原材料200件，成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2×20年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元。乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×20年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是（）。A.0B.20万元C.40万元D.60万元第4题：单选题(本题1分)2×18年3月20日，甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司出售国债会计处理的表述中，正确的是（）。A.将出售国债取得的价款确认为负债B.出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益C.国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益D.终止确认所持国债的账面价值第5题：单选题(本题1分)2×15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定：将甲公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，转让价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2×15年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2×15年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司和乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年会计处理的表述中，正确的是（）。A.将实际收到的价款确认为负债B.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露C.将实际收到价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益D.将转让总价款与对丁公司20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款第6题：单选题(本题1分)下列各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的是（）。A.捐赠收入于捐赠方作出书面承诺时确认B.接受劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入C.如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产按照名义价值入账D.收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债第7题：单选题(本题1分)甲企业是一家大型机床制造企业，2×20年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于2×21年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照合同总价款的10%支付违约金。至2×20年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。2×20年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。A.确认预计负债20万元B.确认预计负债30万元C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备30万元第8题：单选题(本题1分)20X8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万元，年利率为6%。当年度发生与购建生产线相关的支出包括:1月1日支付材料款1800万元;3月1支付工程进度款1600万元;9月1日支付工程进度款2000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%,除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款:一笔为20X7年10月借入的2年期借款2000万元，年利率为5.5%;另一笔为20X8年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20X8年度应予资本化的一般借款利息金额是（）。A.45万元B.49万元C.60万元D.55万元第9题：单选题(本题1分)2×17年12月31日，甲公司决定对2×15年12月31日购入的投资性房地产进行改扩建。该项投资性房地产的成本为1200万元，使用寿命为50年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。改扩建支出共计300万元，均符合资本化条件。2×18年12月31日，改扩建工程完毕，预计使用寿命不变。2×19年1月1日，甲公司将其对外出租，年租金为120万元。不考虑其他因素。该投资性房地产对甲公司2×19年损益的影响金额为（）。A.30.89万元B.89.11万元C.32.45万元D.87.55万元第10题：单选题(本题1分)A公司以人民币为记账本位币，按月计算汇兑损益，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×21年3月初持有银行存款300万美元，上月末及本月初的市场汇率均为1美元＝6.60元人民币。3月20日A公司用美元采购原材料，共计支付货款150万美元，当日市场汇率为1美元＝6.50元人民币。由于美元持续下跌，A公司3月25日将其中的100万美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6.20元人民币，卖出价为1美元＝6.30元人民币，市场汇率为1美元＝6.25元人民币。2×21年3月31日的市场汇率为1美元＝6.10元人民币。A公司2×21年3月银行存款美元账户产生的汇兑收益为（）。A.－75万元B.－80万元C.－5万元D.－70万元第11题：单选题(本题1分)承租人甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为50000元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为125。假设在租赁第3年年初的消费者价格指数为135，甲公司在租赁期开始日采用的折现率为5%。在第3年年初，在对因消费者价格指数变化而导致未来租赁付款额的变动进行会计处理以及支付第3年的租赁付款额之前，租赁负债为339320元[即，50000＋50000×（P/A，5%，7）]。经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额为54000元（即，50000×135÷125）。假定不考虑其他因素，甲公司第3年年初，应该调增租赁负债的账面价值为（）元。A.28146B.339320C.27146D.366466第12题：单选题(本题1分)甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×19年6月2日，甲公司对外出口一批商品，价款1000万美元，款项尚未收到，当日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。2×19年6月30日的即期汇率为6.76元人民币。不考虑相关税费等其他因素，甲公司6月份因为该项销售形成的应收款项而确认的汇兑收益为（）万元人民币。A.-70B.70C.-81.9D.81.9第13题：单选题(本题1分)承租人甲公司与出租人乙公司于2020年1月1日签订了为期3年的设备租赁合同。每年的租赁付款额为100万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为4%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为240万元。不考虑其他因素，2020年12月31日租赁负债的账面价值为（）万元。A.90.4B.140C.240D.149.6第14题：单选题(本题1分)20×9216司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（）。A.作为融资交易进行会计处理B.作为租赁交易进行会计处理C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D.分别作为销售和购买进行会计处理第15题：单选题(本题1分)下列表述中，正确的是（）。A.持有以备经营出租的空置建筑物初始确认时点为租赁期开始日B.持有并准备增值后转让的土地使用权初始确认时点为停止自用并准备增值后转让的日期C.在建造投资性房地产过程中发生的非正常性损失，直接计入建造成本D.投资性房地产应当按照成本模式或者公允价值模式进行初始计量第16题：单选题(本题1分)甲公司2021年归属于普通股股东的净利润为35500万元，期初发行在外普通股股数10000万股，当年普通股股数未发生变化。2021年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，发行价格为10000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股，转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，甲公司适用的所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债成分和权益成分的分拆，债券票面利率等于实际利率。甲公司2021年度稀释每股收益为（）元/股。A.3.55B.0.25C.0.75D.3.27第17题：单选题(本题1分)2×21年年末A公司对其有关存货进行盘点，发现部分存货存在如下问题：（1）甲原材料因收发过程中的计量差错导致其盘亏10万元，原进项税额为1.3万元；（2）乙原材料由于管理不善丢失20万元，原进项税额为2.6万元；（3）丙原材料由于管理不善造成盘亏30万元，原进项税额为3.9万元；（4）丁原材料由于正常原因造成过期且无转让价值的损失1万元，原进项税额为0.13万元，A公司在2×21年年末未对其进行清理；（5）戊原材料由于自然灾害损失了40万元，原进项税额为5.2万元。下列有关A公司的会计处理中，不正确的是（）。A.进项税额需要转出的金额为6.5万元B.应计入管理费用的金额为66.5万元C.确认资产减值损失1万元D.应计入营业外支出的金额为46.4万元第18题：单选题(本题1分)关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，下列表述不正确的是（）。A.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理C.结算企业以集团内的其他子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理第19题：单选题(本题1分)甲公司于2×19年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的总价款为1000万元，自2×19年起每年年末付款250万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费20万元。假定银行同期贷款年利率为5%，则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）万元。已知：（P/F，5%，4）=0.8227，（P/A，5%，4）=3.5460。A.1010B.906.5C.886.5D.1000第20题：单选题(本题1分)下列关于政府单位专用基金的会计处理中，正确的是（）。A.设置留本基金的，在实际收到时，应借记“单位管理费用”等科目B.使用专用基金购置固定资产的，应借记“固定资产”科目，贷记“专用基金”科目C.从非财政拨款结余中提取专用基金的，在预算会计中，应减少本期盈余分配的金额D.按规定使用专用基金时，预算会计应贷记“资金结存—货币资金”科目第21题：多选题(本题2分)甲公司2016年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2016年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（）。A.预计将于2017年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产核算的股票投资B.作为衍生工具核算的2016年2月签订的到期日为2018年8月的外汇汇率互换合同C.持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品D.当年支付定制生产用设备的预付款3000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2018年2月第22题：多选题(本题2分)关于租赁负债的初始计量正确的有（）。A.承租人甲公司与出租人乙公司签订了汽车租赁合同，租赁期为5年。合同中就担保余值的规定为：如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于40000元，则甲公司需向乙公司支付40000元与汽车公允价值之间的差额，因此，甲公司在该担保余值下的最大敞口为40000元。在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为30000元，因此，甲公司在计算租赁负债时，与担保余值相关的付款额为40000元B.承租人甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为50000元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为125，因此，在租赁期开始日，甲公司应以每年50000元的租赁付款额为基础计量租赁负债C.承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份不可撤销的5年期设备租赁合同。合同规定，甲公司可以选择在租赁期结束时以5000元购买这台设备。已知该设备应用于不断更新、迅速变化的科技领域，租赁期结束时其公允价值可能出现大幅波动，估计在4000元至9000元之间，在5年租赁期内可能会有更好的替代产品出现。因此，租赁付款额中不包含购买选择权的行权价格5000元D.承租人甲公司租入某办公楼的一层楼，为期10年。甲公司有权选择在第5年后提前终止租赁，并以相当于6个月的租金作为罚金。每年的租赁付款额为固定金额120000元。该办公楼是全新的，并且，在周边商业园区的办公楼中处于技术领先水平。上述租赁付款额与市场租金水平相符。因此其租赁负债不应包括提前终止租赁时需支付的罚金，租赁期确定为10年第23题：多选题(本题2分)甲公司为增值税一般纳税人。2×17年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5000万元购买一块可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向银行专门借款4000万元，年利率5%（等于实际利率），截至2×17年12月31日，建造商品房累计支出5000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有（）。A.2×17年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本B.购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本C.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本第24题：多选题(本题2分)20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。A.20×2年财务费用增加86.59万元B.20×3年财务费用增加70.92万元C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元第25题：多选题(本题2分)下列项目中，可作为公允价值套期的有（）。A.买入期货合约，对预期商品销售的价格变动风险进行套期B.用利率互换去对预期发行债券的利息的现金流量变动风险进行套期C.买入远期燃油合同，以固定价格将燃油（确定承诺）的价格变动风险进行套期D.D.买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期第26题：多选题(本题2分)下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，不正确的有（）。A.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，应将母、子公司因该项目所产生的汇兑差额相互抵销，并将差额列示于合并财务报表中的“财务费用”项目B.如果企业的境外经营为其控股子公司，则应将少数股东所应分担的外币报表折算差额并入少数股东权益，列示于合并资产负债表C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列“外币报表折算差额”项目反映D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益第27题：多选题(本题2分)以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等的处理，说法正确的有（）。A.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下增加合并成本B.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下计入管理费用C.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除D.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润第28题：多选题(本题2分)下列各项中，能够作为甲公司套期交易中被套期项目的有（）。A.甲公司在境外子公司净资产中的权益份额B.甲公司一笔期限为10年，年利率为6%，按年付息的长期借款产生的5年应支付的利息C.甲公司签订的一份法律上具有约束力的采购协议，约定6个月后以固定的价格采购固定数量的原油D.甲公司出口销售收到的2000万美元外币存款第29题：多选题(本题2分)企业采用自营方式对一栋自用办公楼进行改造，在改造过程中发生的下列支出，不应计入办公楼成本的有（）。A.外购的土地使用权B.取得为建造该办公楼申请的财政贴息C.可预见的冰冻期间支付的职工工资D.完工后对材料清查发现的工程物资盘亏净损失第30题：多选题(本题2分)为遵守国家有关环保的法律规定，2×19年1月31日，甲公司对M生产设备进行停工改造、安装环保装置。至1月31日，M生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。M生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。M生产设备（包括环保装置）按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。下列各项关于甲公司M生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的有（）。A.M生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧B.环保装置达到预定可使用状态后按M生产设备剩余使用年限计提折旧C.甲公司2×19年度M生产设备（包括环保装置）应计提的折旧为1027.50万元D.环保装置达到预定可使用状态后M生产设备按环保装置预计使用年限计提折旧第31题：多选题(本题2分)下列关于商誉的处理正确的有（）。A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试B.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试C.有关商誉的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试D.与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值第32题：多选题(本题2分)合营安排的特征包括（）。A.各参与方受到该安排的约束B.企业采用权益法对合营安排进行后续计量C.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制D.企业合营安排可分为合营企业和共同经营两类第33题：多选题(本题2分)下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映B.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合预计负债确认条件的，要在报表中予以披露C.除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息D.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因第34题：多选题(本题2分)下列各项中会计核算时需要通过“资本公积”会计科目的有（）。A.以权益结算的股份支付B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值大于账面价值C.以摊余成本计量的金融资产转换为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值与账面价值的差额D.在长期股权投资采用权益法核算的情况下，被投资单位发生的其他权益变动第35题：多选题(本题2分)下列关于政府补助的计量，表述正确的有（）。A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B.与收益相关的政府补助为货币性资产的，且是用于弥补已发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，企业只有在符合了相关政策规定且预计与之相关的经济利益很可能流入企业时才应按照应收的金额予以确认C.政府补助为非货币性资产的，通常应当按照公允价值计量D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理第36题：解析题(本题10分)P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2×19年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2×19年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。每件A商品的成本为1.5万元，未计提存货跌价准备。2×19年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2×19年年末结存A商品100件。2×19年12月31日，每件A商品可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2×20年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2×20年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。要求：编制2×19年和2×20年与存货有关的抵销分录或调整分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。第37题：解析题(本题10分)甲公司为一上市集团公司,持有乙公司80%股权,对其具有控制权；持有丙公司30%股权,能对其实施重大影响。20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20×6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素要求：（1）根据资料（2）计算甲公司在20×6年和20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。（2）根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。（3）根据资料（3），说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额（4）根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。（5）根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。（6）根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。（不考虑与乙公司已确认的使用权资产及租赁负债相关的调整和抵销分录）。（1）20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为600万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。（2）20×6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。在丙公司个别财务报表上，20×6年度实现的净利润为3000万元；20×7年度实现的净利润为3500万元。（3）20×6年8月1日，甲公司以9000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（含原未确认的无形资产公允价值1200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，20×6年8月1日起至12月31日止期间实际净利润180万元，20×7年度实现净利润400万元。（4）20×7年1月1日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金50万元。第38题：解析题(本题10分)甲公司2×20年有关持有待售非流动资产资料如下：

（1）2×20年3月1日，甲公司购入A公司全部股权，支付价款8000万元。当日，甲公司的管理层已经做出决议，A公司股权购入后一年内将其出售给乙公司，A公司股权在当前状况下即可立即出售。预计甲公司还将为出售该A公司支付60万元的交易费用。甲公司与乙公司计划于2×20年3月31日签署股权转让合同，甲公司与乙公司初步议定股权转让价格为8100万元

（2）2×20年3月31日，甲公司与乙公司签订合同，约定转让所持有A公司的全部股权，转让价格为8035万元，甲公司预计还将支付交易费用调整为40万元。

（3）2×20年6月25日，甲公司为转让A公司的股权实际支付交易费用25万元。

（4）2×20年6月29日，甲公司完成对A公司的股权转让，收到价款8035万元。

（1）根据资料

（1），说明甲公司取得的A公司全部股权的会计处理方法，编制2×17年3月1日甲公司取得的A公司股权的会计分录。

（2）根据资料

（2），判断2×20年3月31日重新计量持有待售非流动资产（长期股权投资）是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编制其会计分录。

（3）根据资料

（3），编制2×20年6月25日甲公司为转让A公司的股权支付律师费分录

（4）根据资料

（4），编制甲公司2×20年6月29日终止确认持有待售资产的会计分录第39题：解析题(本题10分)甲公司和乙公司2×20年度和2×21年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×20年5月15日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截至2×20年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。2×20年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案件状况与2×20年6月30日相同。2×21年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

（2）因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2×20年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠付甲公司货款5000万元。合同签订日甲公司应收账款公允价值为4020万元。2×20年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2×20年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。至2×20年6月30日，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1100万元，公允价值不变。2×20年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位：万元

上述管理用固定资产的成本为3000万元，原预计使用年限为30年，截至2×20年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

（3）2×20年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司整体认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为6375万元。

（4）甲公司应收戊公司2000万元，已计提坏账准备100万元。2×21年3月1日，甲戊双方签订的债务重组协议约定：

①戊公司以账面价值950万元的库存商品抵偿债务1000万元；

②戊公司向甲公司增发股票400万股，用于抵偿债务1000万元。2×21年3月1日，甲公司债权的公允价值为1900万元，戊公司股票的公允价值为2.5元/股。2×21年4月20日，戊公司办理完成股权增发手续，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日戊公司股票的公允价值为2.6元/股，同日甲公司将收到的商品作为存货管理。

（5）其他资料如下：

①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

②乙公司2×20年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元，其他综合收益（可转损益）增加100万元。除上述事项外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

③本题不考虑相关税费及其他因素。要求：

（1）根据丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2×20年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

（2）说明甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权适用的具体会计准则，如何确定其入账价值，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。

（4）判断甲公司2×20年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。

（5）根据资料

（4），编制甲公司和戊公司2×21年4月20日与债务重组业务有关的会计分录。第40题：解析题(本题10分)2×21年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金1000万元，为该项目发生事业支出960万元。2×21年12月项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。要求：根据上述资料做出该单位的相关账务处理。

参考答案1、【正确答案】：B【试题解析】：选项A，应计入财务费用；选项C，应按当日即期汇率折算，不能按合同约定汇率折算；选项D，预收账款是非货币性项目，期末不需要折算。2、【正确答案】：B【试题解析】：该应付职工薪酬的计税基础=账面价值800-可从未来经济利益中扣除的金额800=0（万元）。3、【正确答案】：D【试题解析】：每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元），每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元），乙原材料专门生产的丙产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5（万元），每件乙原材料的成本为5.3万元，因此乙原材料应计提存货跌价准备的金额=（5.3-5）×200=60（万元）。4、【正确答案】：D【试题解析】：甲公司持有的国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该资产出售时应将取得价款净额计入银行存款科目，同时结转资产账面价值，二者之间的差额计入投资收益，持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入投资收益。5、【正确答案】：A【试题解析】：名义上甲公司将5%的股权转让给乙公司，但是实质上乙公司并没有取得这部分股权的表决权和利润分配权利，也就是甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承诺将收取的现金流量支付给乙公司的义务，所以实际上该资产并未转移，不符合资产终止确认的条件，所以不能确认处置损益，因此选项A正确。6、【正确答案】：D【试题解析】：一般情况下，对于无条件捐赠，应当在捐赠收到时确认收入，对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，选项A错误；接受的劳务捐赠不予确认，但应在附注中披露，选项B错误；如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产应以其公允价值作为入账价值，选项C错误。7、【正确答案】：A【试题解析】：因为标的资产尚未生产，所以不能对标的资产进行减值测试并确认减值损失，执行合同的损失为20万元（320-300），不执行合同的损失（支付的违约金）为30万元（300×10%），所以应选择执行合同，确认的预计负债为20万元。8、【正确答案】：B【试题解析】：一般借款资本化率=（2000X5.5%+3000X4.5%）/（2000+3000）X100%=4.9%，一般借款利息资本化金额=（1800+1600-3000）*4.9%X10/12+2000X4/12X4.9%=49（万元）。9、【正确答案】：B【试题解析】：与投资性房地产相关的会计处理为：借：投资性房地产——在建1152投资性房地产累计折旧48（1200/50×2）贷：投资性房地产1200借：投资成房地产——在建300贷：银行存款300借：投资性房地产1452贷：投资性房地产——在建1452（1152＋300）2×19年1月1日，该项投资性房地产剩余使用寿命为47年，投资性房地产的账面价值＝1452（万元），2×19年应计提折旧金额＝1452÷47＝30.89（万元）。借：其他业务成本30.89贷：投资性房地产累计折旧30.89借：银行存款120贷：其他业务收入120因此，投资性房地产对甲公司2×19年损益的影响金额＝120－30.89＝89.11（万元）。注意：题目告诉预计使用寿命变不变，是自该资产第一次达到可使用状态开始的寿命，因此计算改造完成之后的尚可使用寿命，需要在50年的基础上减掉已经过去的时间，所以改扩建的时间也需要考虑进去。10、【正确答案】：B【试题解析】：3月25日出售美元产生的汇兑收益＝100×（6.20－6.25）＝－5（万元），期末银行存款美元产生的汇兑收益＝（300－150－100）×6.10－（300×6.60－150×6.50－100×6.25）＝－75（万元），所以，银行存款美元账户3月产生的汇兑收益＝－5－75＝－80（万元）。会计3月25日：借：银行存款——人民币（100×6.20）620财务费用——汇兑差额5贷：银行存款——美元（100×6.25）6253月31日：借：财务费用——汇兑差额75贷：银行存款——美元7511、【正确答案】：C【试题解析】：甲公司应当于第3年年初重新计量租赁负债，以反映变动后的租赁付款额，即租赁负债应当以每年54000元的租赁付款额（剩余8笔）为基础进行重新计量。在第3年年初，甲公司按以下金额重新计量租赁负债：每年54000元的租赁付款额按不变的折现率（即5%）进行折现，为366466元[即，54000＋54000×（P/A，5%,7）]；甲公司的租赁负债将增加27146元，即重新计量后的租赁负债（366466元）与重新计量前的租赁负债（339320元）之间的差额。12、【正确答案】：A【试题解析】：甲公司6月份因该项销售形成的应收款项确认的汇兑收益=1000×（6.76-6.83）=-70（万元人民币）。13、【正确答案】：D【试题解析】：2020年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额100万元，其中，9.6万元（240×4%）是当年的利息，90.4万元（100-9.6）是本金，即租赁负债的账面价值减少90.4万元。2020年12月31日租赁负债的账面价值=240-90.4=149.6（万元）。14、【正确答案】：A【试题解析】：企业销售商品的同时约定未来期间回购价格，回购价高于售价，作为融资交易进行会计处理。15、【正确答案】：B【试题解析】：选项A，持有以备经营出租的空置建筑物初始确认时点为董事会或类似机构作出书面决议的日期；选项C，在建造投资性房地产过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本；选项D，投资性房地产应当按照成本进行初始计量。16、【正确答案】：D【试题解析】：甲公司2021年度基本每股收益=35500÷10000=3.55（元/股），假设转换所增加的净利润=10000×6%×（1-25%）=450（万元），假设转换所增加的普通股股数=10000÷10=1000（万股），增量股的每股收益=450÷1000=0.45（元/股），增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，甲公司2021年度稀释每股收益=（35500+450）÷（10000+1000）=3.27（元/股）。17、【正确答案】：D【试题解析】：选项A，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，进项税额不允许抵扣，需要转出，即进项税额需要转出的金额＝（2）2.6＋（3）3.9＝6.5（万元）；选项B，应计入管理费用的金额＝（1）10＋（2）22.6＋（3）33.9＝66.5（万元）；选项C，应计提的资产减值损失金额＝（4）1（万元），其进项税额可以抵扣；选项D，应计入营业外支出的金额＝（5）40（万元），戊原材料的进项税额允许抵扣。18、【正确答案】：C【试题解析】：结算企业以集团内的其他企业（即其他子公司）的权益工具结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业（子公司）的权益工具购进，用于行权，因此应作为以现金结算的股份支付进行处理，选项C不正确。19、【正确答案】：B【试题解析】：购买价款的现值=250×3.5460=886.5（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值=886.5+20=906.5（万元）。相关账务处理：借：无形资产906.5未确认融资费用113.5贷：长期应付款1000银行存款2020、【正确答案】：D【试题解析】：选项A，应借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目；选项B，应借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“专用基金”科目，贷记“累计盈余”科目；选项C，在预算会计中应减少非财政拨款结余分配的金额。21、【正确答案】：AC【试题解析】：选项A，自资产负债表日起12个月内将出售的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产在资产负债表中列示为其他流动资产。选项B，自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。选项D，预计交货期为2018年2月，是一年以后，作为非流动资产核算。22、【正确答案】：BCD【试题解析】：选项A，在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为30000元，因此，甲公司在计算租赁负债时，与担保余值相关的付款额为10000元。23、【正确答案】：ABC【试题解析】：选项D，全面营改增以后，企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣。24、【正确答案】：AB【试题解析】：选项A，20×2确认的财务费用＝400×4.3295×5%＝86.59（万元）；选项B，20×3年财务费用＝（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝70.92（万元）；选项C，20×2年1月1日确认无形资产＝400×4.3295＝1731.8（万元）；选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额＝400×4.3295－400＋86.59－400＋（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝1089.31（万元）。25、【正确答案】：CD【试题解析】：选项A和选项B为预期交易，属于现金流量套期。26、【正确答案】：AC【试题解析】：选项A，应该差额转入“其他综合收益”项目。选项C，应按归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目反映，而不是单列于“外币报表折算差额”项目。27、【正确答案】：CD【试题解析】：为进行企业合并，与发行权益性证券相关的手续费、佣金应冲减股票的发行溢价，记入“资本公积——股本溢价”科目中，选项A.B不正确。通过分录来理解一下：借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价支付手续费：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款这里的手续费抵减的是资本公积——股本溢价，不影响长期股权投资初始投资成本。28、【正确答案】：ABCD【试题解析】：选项A，境外经营净投资可以被指定为被套期项目，境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额；选项B，一项或多项选定的合同现金流量可以指定为被套期项目；选项C，属于尚未确认的确定承诺，可以作为被套期项目；选项D，属于项目名义金额的组成部分，可以作为被套期项目。29、【正确答案】：ABD【试题解析】：选项A，应作为无形资产单独确认；选项B，属于政府补助，取得时计入递延收益；选项C，可预见的冰冻期间属于正常中断，在正常中断期间所发生的支出（职工工资）应计入成本；选项D，完工后发生的工程物资盘亏损失应该计入当期损益，不影响工程成本。30、【正确答案】：AC【试题解析】：固定资产更新改造期间，应该停止计提折旧，选项A正确；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，故选项B和D错误；2×19年环保装置应计提折旧额=600/5×9/12=90（万元），M生产设备（不含环保装置）应计提折旧额=18000/16×10/12=937.5（万元），故M生产设备（含环保装置）2×19年应计提折旧额=90+937.5=1027.5（万元）。31、【正确答案】：ACD【试题解析】：对于商誉、使用寿命不确定的无形资产要在每个资产负债表日进行减值测试。32、【正确答案】：AC【试题解析】：合营安排具有下列特征：（1）各参与方均受到该安排的约束；（2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。因此，选项AC正确。选项B不属于合营安排特征，且合营安排中的合营企业后续计量才采用权益法核算，表述不正确；选项D，属于合营安排的分类，不属于其特征。33、【正确答案】：ABCD【试题解析】：除了极小可能导致现金流出外，其它或有支出都是要披露的；而或有流入则达到很可能以上才需要披露。34、【正确答案】：AD【试题解析】：选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值大于账面价值的差额通过“公允价值变动损益”科目核算；选项C，以摊余成本计量的金融资产转换为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值与账面价值的差额通过“其他综合收益”科目核算。35、【正确答案】：ABC【试题解析】：政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额（1元）计量。所以，选项D不正确。36、【试题解析】：

（1）2×19年抵销分录

①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入800（400×2）贷：营业成本800借：营业成本50贷：存货50［100×（2-1.5）］

②抵销计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失20

③调整合并财务报表中递延所得税资产2×19年12月31日合并财务报表中结存存货成本=100×1.5=150（万元），可变现净值=100×1.8=180（万元），账面价值为150万元，计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元）。因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。2×19年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产7.5贷：所得税费用7.5（2）2×20年

①抵销期初存货中未实现内部销售利润借：年初未分配利润50贷：营业成本50

②抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本40贷：存货40［80×（2-1.5)］

③抵销期初存货跌价准备借：存货——存货跌价准备20贷：年初未分配利润20

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本4（20/100×20）贷：存货——存货跌价准备4

⑤调整本期存货跌价准备2×20年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。借：存货——存货跌价准备24贷：资产减值损失24

⑥调整合并财务报表中递延所得税资产2×20年12月31日合并报表中结存存货成本=80×1.5=120（万元），可变现净值=80×1.4=112（万元），账面价值为112万元，计税基础=80×2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元）。因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元），期末合并报表递延所得税资产期末数调整金额=12-12=0。应编制调整分录如下：先调期初数借：递延所得税资产7.5贷：年初未分配利润7.5再调期初、期末数的差额借：所得税费用7.5贷：递延所得税资产7.537、【试题解析】：

（1）甲公司20×6年个别报表中应确认投资收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（万元）；甲公司20×7年个别报表中应确认投资收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（万元）。（2）甲公司购买丁公司股权应确认商誉=9000-12000×70%=600（万元）。（3）甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500（万元）。（4）甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。理由：站在集团合并财务报表角度，甲公司租赁给乙公司的办公楼视同将固定资产从集团的一个部门交付到另一个部门使用，应作为固定资产反映。（5）甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。对于丙公司，应披露关联方关系的性质。（6）甲公司20×7年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：

①甲公司与乙公司内